第四章借贷记账法的应用

nullnull 第四章 企业基本经济业务核算 (借贷记帐法的应用) 本章学习目的： 通过本章的学习，使学生掌握借贷记账法在制造企业筹集资金、供产销及财务成果业务发生时的具体核算方法。从而熟练进行所有者权益，负债，资产，费用、成本，收入和利润等会计要素的核算。 null 第四章 借贷记帐法的应用 (工业企业经济业务核算） 第一节 企业的基本经济业务P54 一、制造企业资金运动过程 二、制造企业主要经济业务的内容null 制造企业资金运动及经济业务内容： 筹集资金→供应过程→生 产 过 程→销售过程→财务成果 　　↓ ↓ 　↓　　　　　↓　　　　↓　　　↓ 货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金→利润形成 (利润分配) 三、会计入账基础P12 权责发生制与收付实现制 1、概念： （1）权责发生制（应收应付制又叫应计基础）：凡是应该计入本期的费用和收入，无论本期是否实际收到或支出款项，均应计入本期。P12 （2）收付实现制（实收实付制又叫现金基础）：支出与收入均以实际款项的收付时间为准。P12 2、举例： 2010年底预付订2011年度报刊费12000元。 按权责发生制：2011年每月各计1000元费用。 按收付实现制：全部计入2010年支付时。例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 P13 null补充例题：根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算企业本月（七月份）的收入和费用。 (1)销售产品4000元，货款存入银行。 （2）销售产品10000元，货款尚未收到。 （3）预付7—12月的租金6000元。 （4）本月应计提银行借款利息1000元,季末支付. （5）收到上月份应收到的销货款4000元。 （6）收到购货单位预付货款8000元，下月交货。 nullnull合计 14，000 ； 2，000 ；16，000 ； 6，000null补充习题：根据下列经济业务内容按权责发生制和收付实现制原则计算确定该企业本月份（十月份）的收入和费用。 1）10月份销售产品8，000元，货款已存入银行 2）10月份销售产品12，000元，货款尚未收到 3）本月应计提银行借款利息2，000元,季末支付. 4）收到上月份应收销货款6，000元 5）预付第四季度仓库租金9，000元 6）收到购货单位预付货款10，000元,下月交货。 nullnull 第二节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集的渠道： 1、吸收投入资本（权益资本） 2、取得债务资本 1）各种借款 2）发行债券 二、核算内容：P54 各种筹资渠道筹集资金的经济业务。null三、投入资本的核算：P54 （一）投资者： 国家、法人、自然人（个人）及外商。 （二）投资方式： 货币资金、实物（存货或固定资产等）及无形资产。 注：投入资本一经投入，一般不得退回，投资者有权参与企业的利润分配。null（三）账户设置： 1、实收资本：P55 1）性质：所有者权益类。 2）用途：核算投入资本的收到及退回。 3）结构： （－） 投入资本的退回 （＋） 收到投资者投入的各种资本余额：所有者投资的实有数4）明细账：按投资人设置。实收资本null5、核算： 1）贷方业务（收到投入资本） 借：银行存款 固定资产 无形资产 贷：实收资本—A —B等 2）借方业务（退回投资），一般不发生。 借：实收资本 贷：银行存款等null2、固定资产： 1）性质：资产类。 2）用途：核算固定资产原价的增加及减少。 3）结构： 4）明细账： 按固定资产的 具体内容设置。（＋） （－）各种渠道取得固定资产固定资产原值的减少余额：现有固定资产的原值固定资产null3、无形资产： 1）性质：资产类。 2）用途：核算无形资产价值的增加及减少。 3）结构： 4）明细账： 按无形资产的 具体内容设置。（＋） （－）各种渠道取得无形资产无形资产的减少余额：现有无形资产的价值 无形资产null 4、资本公积：从非营业活动形成的资本增值。如资本、股本溢价等。 1）性质：所有者权益类。 2）用途：核算资本公积的增加及减少。 3）结构： （－） 资本公积的减少 （＋） 资本及股本溢价等余额：资本公积的实有数4）明细账：按内容设置。资本公积null5、核算： A、资本溢价 借：银行存款 贷：实收资本—×× 资本公积—资本溢价 B、股本溢价 借：银行存款 贷：股本—×× 资本公积—股本溢价 null （四）核算举例：P56 null四、借入资本的核算：P55 1、借入资本主要是指向银行或其他金融机构等债权人取得的借款，必须按时归还本金及利息。 借款按偿还期限的长短可分为短期借款和长期借款。 2、发行债券null（一）账户设置：P55 1、短期借款： 1）性质：负债类。 2）用途：核算短期内必须归还的借款。 3）结构： （－） 归还借款 （＋） 取得借款余额：尚未归还的借款4）明细账：按债权人设置。短期借款null2、财务费用： 1）性质：损益类的费用类。 2）用途：核算筹集资金支付的利息以及到金融机构办理业务支付的手续费。 3）结构： （＋） 费用发生 （－） 期末转利润平时余额在借方，期末结转后余额为04）明细账：按费用内容设置。财务费用null3、长期借款：P55 1）性质：负债类。 2）用途：核算超过一年以上归还的借款。 3）结构： （－） 归还借款本金 （＋） 借款本金 余额：尚未归还的借款本金4）明细账：按债权人设置。长期借款null4、应付债券：P55 1）性质：负债类。 2）用途：核算发行债券筹集资金应付尚未支付的本息。 3）结构： （—） 支付本息 （+） 发行债券本息余额：应付债券本息数4）明细账：按具体情况设置。应付债券（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款 支付借款利息：（按月付息） 借：财务费用 贷：银行存款 归还借款本及支付最后一期利息 借：短期借款 财务费用 贷：银行存款（三）长期借款的核算（三）长期借款的核算取得借款： 借：银行存款 贷：长期借款 借款利息： 借：财务费用 贷：银行存款（按月付息） null归还借款本金 借：长期借款 贷：银行存款 （四）核算举例： P56例4—3短期借款\长期借款 P56例4—4应付债券 null补充习题： 1、从银行取得3个月期限的借款 1，000，000元，按月付息，利率为2.25%,到期一次还本。 2、本企业收到A公司投资 1，000，000元，收到B公司投入设备一台600，000元，收到C公司投入专利技术一项价值500，000元，按实际价值确认入账。null1、取得借款： 借：银行存款 1，000，000 贷：短期借款 1，000，000 按月支付借款利息：(每月付一次共付3个月) 借：财务费用 1，875 贷：银行存款 1 ，875 到期归还借款本金： 借：短期借款 1，000，000 贷：银行存款 1，000，000null借：银行存款 1，000，000 固定资产 600，000 无形资产 500，000 贷：实收资本—A公司1，000，000 —B公司 600，000 —C公司 500，000 第三节 生产准备业务的核算P57 第三节 生产准备业务的核算P57 制造企业生产准备业务包括两个方面内容： 1、固定资产购买或自行建造。 2、材料采购和储备。null一、固定资产购买或自行建造的核算(略)null（三）购买固定资产核算： 1、购入不需要安装的固定资产 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 注：购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成本 但购入固定资产时发生的买价各项税费均入固定资产成本但按增值税最新条例从2009年1月1日起购买固定资产的增值税进项税额可以抵扣。 null2、购入需要安装的固定资产P57 （１）购入时，买价及各项税费支付 借：在建工程 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （２）安装时发生各项费用 借：在建工程 贷：银行存款 原材料 应付职工薪酬等 （３）安装完毕，交付使用 借：固定资产 贷：在建工程 null二、材料采购业务的核算（一）物资采购成本的构成1.买价。 2.运杂费。 3.运输途中的合理损耗。 4.入库前的挑选整理费。 5.购入物资负担的税金和其他费用。采购费用 注：采购人员的差旅费、市内 采采购材料的运杂费、专设 采购机构经费等不计入 材料采购成本 管理费用 （二）账户的设置：P58 1、在途物资：资产类，用以核算企业采购材料的成本发生（材料在途及入库情况）。按材料品种设置明细账。 2、原材料：资产类，用以核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况。按材料品种设置明细账。 （二）账户的设置：P58 1、在途物资：资产类，用以核算企业采购材料的成本发生（材料在途及入库情况）。按材料品种设置明细账。 2、原材料：资产类，用以核算企业库存各种材料的收入、发出及结存情况。按材料品种设置明细账。在途物资在途材料的成本:买价、采购费用已验收入库物资的实际成本余额 尚未完成采 购手续的在途物资品种、规格原材料入库材料的 实际成本发出材料的实 际成本余额 结存材料 的实际成本品种、规格结转入库材料的实际成本 null核算分录： A、采购在途（采购成本发生）时： 借：在途物资 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （或）应付帐款 应付票据 预付账款 B、材料入库并结转采购成本时： 借：原材料 货：在途物资 null3、应付账款：负债类，用以核算企业因采购材料和接受劳务应付尚未支付的款项。按业务发生的对方单位设置明细账。 应付账款 （－） （＋）实际归还款项数应付而未支付的款项数余额：尚未付款数null4、应付票据：负债类，核算企业对外发生债务时所开出承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应设“应付票据登记簿”。 应付票据 （－） （＋）汇票到期开出承兑的商业汇票余额：尚未到期的票据null核算分录： A、应付账款及应付票据发生时： 借：在途物资 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款 应付票据 B、支付款项时： 借：应付账款 应付票据 贷：银行存款 核算举例：P59例4-5\7\8\10\12； null5、预付账款：资产类，用以核算企业根据购销合同提前支付给销货方的款项。按业务发生的对方单位设置明细账。 预付账款 （+） （－）1、预付货款 2、补付货款1、发货或收到货物 2、余款退回余额：应补付款数 （为应付账款） 余额：结存数null核算分录： A、预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 B、对方发货（采购业务发生）时： 借：在途物资 应交税费－应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 null C、补付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款 D、（采购业务结束）退回余款时： 借：银行存款 贷：预付账款 核算举例：例4—9\11， null6、应交税费 负债类账户， 应交税费—应交增值税，是应交税金的一个明细账。该账户应设置进项税额、销项税额、进项税额退出及出口退税等到明细账（三级账） 用以核算企业在购买材料或商品的过程中的流转税—增值税。 流转税：是以商品生产、商品交换过程中发生的流转额（商品交接额、劳务收入额等）为课税对象的一类税。null增值税 （一）概念：增值税是对生产经营过程中增值部分所纳的税。如布—衣服 （二）纳税人与税率 １、小规模纳税人 ２、一般纳税人：基本税率17% （１）进项税额：购货时交出 （２）销项税额：销货时收到 null（三）增值税的计算（一般纳税人） １、进项税额＝不含税进价税率（17%） ２、销项税额＝不含税售价税率（17%） ３、应纳增值税额＝销项税额－进项税额 （四）增值税的核算 １、设置帐户 应交税费 （－） （＋） 交纳 应交未交 余额：多交 余额：应交未交null 应交税费－应交增值税－进项税额 －销项税额 （－） （＋） 交纳 应交未交 （１）进项税交出 （２）销项税收到 余额：尚未抵扣的进项税额或多交 余额：应交未交 null２、举例： （１）购入甲材料不含税进价10000元，增值税率17%，一并用存款支付，材料入库。 借：原材料－甲材料（或用在途物资） 10000 应交税费－应交增值税－进项税额 1700 贷：银行存款 11700null（２）销售Ａ产品不含税售价20000元，增值税率17%，款项一并收到存入银行。 借：银行存款 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费－应交增值税－销项税额 3400null注：根据增值税条例规定“增值税”，一般纳税人外购货物（固定资产除外）所支付的运输费用，根据运输结算单据（普通发票）所列运费依 7%计算进项税，予以扣除，即运费中7%入增值税－进项税，运费中93%入采购成本。null（三）材料采购过程主要经济业务核算举例： 1、P59例4(5\7\8\9\10\11\12 本节习题P89习题三(1-3) null（四）材料采购成本计算P60 一）材料采购成本的构成P57 １、买价 ２、采购费用 二）采购费用的分配P60 对于能分清的采购费用直接入采购成本，对于不能分清的采购费用需按一定 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 （重量、买价、体积）进行分配。null公式如下： １、分配率＝采购费用总额／总重量（总买价、总体积） ２、某种材料应负担的采购费用 ＝该种材料的重量（买价、体积）分配率 （五）采购成本计算举例P60null补充举例： 1、企业到外地采购甲材料6吨，不含税价值30000元，采购丙材料12吨，不含税价值40000元，增值税额11900元，发生杂费720元，款项均用银行存款支付，材料在途。（要求杂费按重量分配列出分配计算过程) 2、将上述甲丙 材料按实际成本验收入库。 null1、 杂费分配率=720÷（6+12）=40（元/吨） 甲材料应负担的杂费=6×40=240（元） 丙材料应负担的杂费=12×40=480（元） 甲材料成本= 30000+240=30，240 丙材料成本= 40000+480=40，480 借：在途物资—甲材料 30，240 —丙材料 40，480 应交税费—应交增值税（进项税额）11，900 贷：银行存款 82，620null2、 借：原材料—甲材料 30，240 —丙材料 40，480 贷：在途物资—甲材料 30，240 —丙材料 40，480 第四节 产品生产业务核算P63第四节 产品生产业务核算P63一、生产过程的概念：P63 二、生产费用和期费用： （一）生产费用 ：生产产品发生的耗费。 1、直接费用：直接材料、直接人工及其他。 2、间接费用：制造费用。　　以上费用构成产品成本。null　（二）期间费用：是指会计期间发生的销售费用、管理费用及财务费用，这些不构成产品成本，直接入当期损益null三、生产过程发生的主要经济业务 1、材料消耗 2、人工费用发生(工资\福利等) 3、计提固定资产折旧 4、各部门各项管理费用发生 以上业务将引起直接费用(生产成本)、间接费用(制造费用)和期间费用(管理费用)的发生。 5、结转制造费用(制造费用按一定标准分配入生产成本 ) 6、计算和结转完工入库产品的生产成本 null四、账户设置—1： 1、生产成本：成本类账户，核算在产品生产过程中发生的构成产品成本的费用（生产费用），按产品品种设明细账户。 生产成本 （＋） （－）生产费用的发生 1、原材料的耗费 2、工人工资及福利 3、制造费用的转来产品完工入库余额：未完工产品成本null1、生产成本核算分录： 生产费用发生： 借：生产成本—×产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 产品完工入库： 借：库存商品 贷：生产成本—×产品 null2、制造费用：成本类账户，核算企业车间为生产产品等所发生的构成产品成本的间接费用，按车间和费用内容设明细账户。 制造费用 （＋） （－）制造费用的发生期末分配转入生产成本平时余额： 期末余额：0null制造费用核算分录： 制造费用发生： 借：制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬 库存现金（或银行存款） 累计折旧等 期末分配转入生产成本账 借：生产成本—×产品 贷：制造费用 null3、管理费用：损益类费用类账户，核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用。按费用内容设明细账户。 管理费用 （＋） （－）管理费用的发生期末转入本年利润平时余额： 期末余额：0null3、管理费用核算分录： 管理费用发生： 借：管理费用 贷：原材料 应付职工薪酬 库存现金（或银行存款） 累计折旧等 期末转入本年利润账户 借：本年利润 贷：管理费用 null2.制造费用－费用项目期内发生 的各种制 造费用期末分配应由 各种产品 成本负担的制 造费用无余额1. 生产成本－基本生产成本 －辅助生产成本直接材料 直接人工 期末分配转来的 制造费用完工入库产品的制造成本余 在产品的制造成本（产品名称）9、库存商品－品种、规格入库产品的 实际成本发出产品的 实际成本余期末库存 产品的实际 成本结转入库产品实际成本3、期间费用账户管理费用－×费用本期管理费用 的发生期末转利润账户无余额null五、核算举例—1 1、材料消耗举例： 借：生产成本—A产品 —B产品 制造费用 管理费用 贷：原材料 P65例4-13\14\16\18 习题P90-5 null账户设置—2P64 4、应付职工薪酬：负债类账户，核算企业应付职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬.包括:工资、福利、五险一金(医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险、住房公积金原比例为工资的8%-10%现为12%) 、工会经费和职工教育经费、非货币性福利、解除劳动合同补偿等.应付薪酬的计算分配及发放或使用情况。 null 应付职工薪酬（－） （＋）应付职工薪酬的计算分配发放或使用应付职工薪酬余额：尚未支 付的职工薪酬数工资核算说明工资核算说明工资核算一般分2 个部分： 计算应发放工资，并计入成本、费用 实际发放工资 以上两个部分各自独立，前者是将“工”费打入成本、费用，后者是单纯的以银行存款偿付“应付薪酬”（负债） null应付工资核算分录： 工资的计算分配： 借：生产成本—×产品 制造费用 管理费用 贷:应付职工薪酬 支付工资； 借:应付职工薪酬 贷：库存现金（或银行存款）null注：如用库存现金支付 还必须从银行取现 借:库存现金 贷：银行存款如有代扣个人工资所得税：（起征点为2000元） 借：应付职工薪酬 贷：应交税费——应交个人所得税null福利费核算分录： 福利费发放或开支使用: 借:应付职工薪酬 贷：库存现金（或银行存款） 福利费分配(根据发放部门)： 借：生产成本—×产品 制造费用 管理费用 贷:应付职工薪酬null五、核算举例—2 2、工资及福利费举例： P66例4—20\21\22\23\24 习题90-9null账户设置—3： 6、累计折旧：资产类账户（资产的抵减账户，核算企业固定资产的价值损耗（有形损耗及无形损耗）。 累计折旧（－） （＋）折旧的提取数（损耗价值入成本费用）固定资产原值减少时折旧的减少余额：固定资产折旧的累计数null固定资产－种类增加的固定资 产的原始价值减少的固定资 产的原始价值余现有固定资 产的原始价值累计折旧累计折旧的冲 销数提取的折旧额余 现有固定资产 提取折旧的累计数差额：固定资产净值从右图可知累计折旧是固定资产的抵减账账户。 固定资产净值=固定资产原值（固定资产账面余额）－折旧（折旧账面余额）null累计折旧核算分录： 计提固定资产折旧（固定资产损耗价值记入成本费用）： 借：制造费用（生产用） 管理费用（非生产用） 贷：累计折旧 折旧减少分录略。 三、核算举例—3 **固定资产折旧核算举例P66例4-19 习题P90-10 null账户设置—4：7、财务费用：P64 1）性质：损益类的费用类。 2）用途：核算筹集资金支付的利息以及到金融机构办理业务支付的手续费。 3）结构： （＋） 费用发生 （－） 期末转利润平时余额在借方，期末结转后余额为04）明细账：按费用内容设置。财务费用null8、应付利息： 1）性质：负债类。 2）用途：核算筹集资金应付尚未支付的利息。 3）结构： （—） 支付利息 （+） 利息应付未付余额：应付利息数4）明细账：按债权人设置。应付利息null应付利息－费用种类支付已计算的利息费用按规定应计入本期的利息费用余额： 尚未支付的 利息费用数额 A、计算出本期利息： 借：财务费用 贷：应付利息B、支付时 借：应付利息 贷：银行存款短期借款的核算短期借款的核算取得借款： 借：银行存款 贷：短期借款 支付（或计提）借款利息：（按季结算） 借：财务费用 贷：银行存款(应付利息） 归还借款本（及利息）： 借：短期借款（加应付利息） 举例P66例4-17 贷：银行存款 习题P90-12null其他应付款－费用种类支付应付款按规定应计入本期成本、费用的应付款余额： 尚未支付的 应付款的数额 A、计算应付款时： 借：制造费用 管理费用 贷：其他应付款B、支付时 借：其他应付款 贷：银行存款null举例： 前例1月初预付第一季度的租金1 500元。 按权责发生制，1月初支付的1 500元租金，支付时先计入一个“暂时”性账户——待摊费用，然后逐月摊入成本费用。 相反，若3月底才支付1 500元，则1、2月份虽然没有实际款项的支付，但已经形成负债，先提取，后支付。 A、假设先支付后分配费用图示A、假设先支付后分配费用图示预付账款①1月初支付第一季度租金1 500元②1月份分配500元租金，计入管理费用③2月份分配500元租金，计入管理费用④3月份分配500元租金，计入管理费用3月份底，全部分配完毕，无余额null先支付后摊销核算会计分录 1月初支付时： 借：预付账款 1500 贷：银行存款 1500 1月、2月及3月分摊时（分录相同）： 借：管理费用 500 贷：预付账款 500B、假设先计入成本费用后支付款图示B、假设先计入成本费用后支付款图示应付利息或其他应付款① 1月份计算应付500元租金，计入管理费用② 2月份计算应付500元租金，计入管理费用③3月份计算应付500元租金，计入管理费用④3月底支付第一季度租金1 500元3月份底，全部应付款支付，无余额 注:如果是应付的利息费用用应付利息科目null先预提后支付核算会计分录： 1月、2月及3月计算应付款时（分录相同）： 借：管理费用 500 贷：其他应付款 500 3月末支付时： 借：其他应付款 1500 贷：银行存款 1500 注:如是应付利息分录为 (1)计算时:借:财务费用 贷:应付利息 (2)支付时:借:应付利息 贷:银行存款四、制造费用的归集与分配P63四、制造费用的归集与分配P631、归集：制造费用账户借方合计数为本期发生制造费用总额 2、分配：制造费用的分配一般以直接人工工资、工时或机器工时等为依据，本教材中以生产工人工资。 3、计算公式： B、某产品应分配（负担）的制造费用=该产品生产工人的工资×制造费用分配率=null4、制造费用分配核算： 借：生产成本 贷：制造费用 举例：P68例4-25 习题P90-13 null五、完工产品成本的计算 （一）完工产品成本的构成 １、直接费用：直接材料及直接人工（工人工资及福利） ２、间接费用：制造费用 （二）完工产品成本计算 编制完工产品成本计算 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf null（三）核算： 1、设置账户： 库存商品资产类账户，核算企业生产完工产品的入库、销售发出后结转已销产品成本及结存情况。按产品品种设置明细账 库存商品 （＋） （－）产品完工入库发出商品结转成本余额：结存商品成本null2、库存商品核算分录： A、库存商品完工入库： 借：库存商品 贷：生产成本 B、结转已销商品成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品null（四）完工产品成本核算举例： P69 例4-26 1、生产成本明细账 2、产品成本计算表 3、核算分录 习题P90-16 null补充账户 其他应收款：资产类账户，核算企业各种应收及暂付款项（各种暂借款、暂垫付款）的增减。按业务发生的对方单位或个人开设明细账。（＋） （－）应收及暂付款的发生应收及暂付款的收回余额：未收回的应收及暂付款null其他应收款核算分录： A、其他应收款发生： 借：其他应收款： 贷：库存现金或银行存款 B、其他应收款收回： 借；××账户 贷：其他应收款 举例：P65例4-15 null其他应收款业务核算举例； 例1：张三出差借差旅费1000元，付给现金。 借：其他应收款—张三 1，000 贷：库存现金 1，000 例2、张三出差回来可报销差旅费900元，余款找回现金。 借：管理费用—差旅费 900 库存现金 100 贷：其他应收款—张三 1，000 null例3、假设张三出差回来可报销差旅费为1100元呢，应如何处理？ 借：管理费用—差旅费 1，100 贷：其他应收款—张三 1，000 库存现金 100 举例：P65 例4-15 习题：P90-14、15、17 管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用管理费用： 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费 包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈(不包括应计入营业外支出的存货损失)。计提的坏账准备和存货跌价准备等。 管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用财务费用： 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。 管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用营业费用： 企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。 null 制造企业资金运动及经济业务内容： 筹集资金→供应过程→生 产 过 程→销售过程→财务成果 　　↓ ↓ 　↓　　　　　↓　　　　↓　　　↓ 货币资金→储备资金→生产资金→成品资金→货币资金→利润形成 (利润分配) 第五节 销售过程业务核算P70第五节 销售过程业务核算P70一、核算的内容P70 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等 1、核算产品的销售收入，结算销货款； 2、支付销售费用； 3、计算销售税金； 4、计算并结转销售成本； 5、计算销售利润。 null二、销售收入的核算：P70 （一）账户设置： 1、主营业务收入：损益类（收入类）账户，核算在销售产品、提供劳务过程中获得的收入、发生销货退回及期末转利润。按销售产品品种设明细账户。 主营业务收入 （－） （＋）2、期末转利润收入的确认 平时余额：期末结转后：无余额 1、发生退货null主营业务收入核算： （1）销售发生： 借：银行存款（当时收款） 或应收账款（当时未收款） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （2）发生退货：与上述分录相反 （3）期末转利润： 借：主营业务收入 贷：本年利润null2、应收账款：资产类，用以核算企业因销售商品和提供劳务应收尚未收到的款项。按业务发生的对方单位设置明细账。 应收账款 （＋） （－）应收尚未收款的发生收到应收款项数余额：尚未收款数null应收账款核算： （1）应收账款发生时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （2）应收账款收款时： 借：银行存款 贷：应收账款—××单位 null3、应收票据：资产类，用以核算企业因销售商品和提供劳务应收尚未收到的商业汇票款项。 应收票据 （＋） （－）收到商业汇票收到票据款或到期未收到款余额：尚未到期票据null应收票据核算： （1）应收票据发生时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （2）收到票据款时： 借：银行存款 贷：应收票据 null5、预收账款P70 （一）概念 （二）账户设置 预收账款 （－） （＋） 1、发货 1、收到预收款 2、余款退回 2、补收货款余额：应收账款 余额：预收款结余null（三）核算 1、收到预收款 借：银行存款 贷：预收账款 2、销售发货 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） 　　null3、余款退回 借：预收账款 贷：银行存款 4、补收货款 借：银行存款 贷：预收账款 null 4、应交税费 应交税费－应交增值税－销项税额 （－） （＋） 交纳 应交未交 （１）进项税额交出 （２）销项税额收到 余额：尚未抵扣或多交 余额：应交未交 举例：销售A产品不含税售价20000元，增值税率17%，收款存入银行。 借：银行存款 23，400 贷：主营业务收入 20，000 应交税费－应交增值税－销项税额 3，400 null（二）销售业务核算举例： P72例4—27、28、29、30、31、34 习题：P90-19 补充： 售给嘉丰股份有限公司产品100件，每件售价350元，增值税率17%，款项尚未收到。 借：应收账款—嘉丰股份有限公司 40，950 贷：主营业务收入 35，000 应交税费—增值税（销项税额）5，950 null三、销售费用发生的核算：P70 （一）账户设置： 销售费用：损益类（费用类）账户，核算在销售过程中支付的运输费、广告费、展览费、专设销售机构费用。借方为 费用发生，贷方为期末转利润。按费用类别设明细账户。 销售费用（＋） （－）费用的发生期末转利润平时余额：期末结转后无余额null销售费用发生时： 借：销售费用 贷：银行存款 期末转本年利润时： 借：本年利润 贷：销售费用 （二）销售费用核算举例 P73例4—32、33 习题：P90-18null四、销售税金及附加的核算：P71 （一）账户设置：营业税金及附加：损益类（费用类）账户，核算企业由已售产品负担的消费税、营业税、城市维护建设税及教育费附加等。借方为按规定税率计算的销售税金及附加，贷方为期末结转利润。按已销产品类别设明细账户。 营业税金及附加 （＋） （－）计算出税金及附加 期末转利润平时余额： 期末结转后：无余额null计算出营业务税金及附加： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—××税 期末转本年利润： 借：本年利润 贷：营业税金及附加 交出营业务税金及附加： 借：应交税费—××税 贷：银行存款 null（二）营业税金及附加核算举例： P74 例4—36、37 习题：P82习题四 补充：按税法规定计算出应交城市维护建设税3000元，教育费附加1000元。 借：营业税金及附加 4，000 贷：应交税费—应交城市维护建设税3，000 —教育费附加 1，000 null五、已销产品成本的计算与核算P70 （一）已销产品成本的计算 已销产品成本=已销产品数量×已销产品的 单位成本 null（二）已销产品成本结转核算的账户设户： 主营业务成本：损益类（费用类）账户，核算企业已经出售产品的生产成本，借方为已售产品成本的结转，贷方为期末结转利润，按已销产品类别设明细账户。 主营业务成本 （＋） （－）已售产品成本的结转期末转利润平时余额： 期末结转后无余额null结转已销产品成本： 借：主营业务成本 贷：库存商品 期末转利润： 借：本年利润 贷：主营业务成本 （三）已销产品成本计算与核算举例： P74例4-35 习题：P90-19 2.主营业务成本2.主营业务成本结转已售产 品的成本12.本年利润1.主营业务收入本期实现的 主营业务收入销货退回等期末转入差额期末转入4.营业税金及附加按规定计算出 应由主营业务 负担的税金及 附加期末转入3、销售费用销售过程中发 生的各种费用期末转入注：损益类账户结转利润账户后均无余额。null 第六节 其他业务核算 一、核算内容：P76 （一）其他业务收支的核算 （二）营业外收支的核算 (三)投资收益 （四）所得税费用的核算 null二、其他业务收支的核算：P76 （一）账户设置： 1、其他业务收入：损益类（收入类）账户，核算企业取得的其他业务收入。如原材料出售、固定资产出租、无形资产使用权的转让、劳务的提供所取得的收入等。 其他业务收入 （－） （＋）期末转利润收入取得 余额：平null其他业务收入账户核算分录： A、其他业务收入取得时： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 B、其他业务结转本年利润时： 借：其他业务收入 贷：本年利润 null2、其他业务成本：损益类（费用支出类）账户，核算企业为取得其他业务收入所发生的成本等。 其他业务成本 （＋） （－）期末转利润为取得收入而发生的支出余额：平null其他业务成本账户核算分录： A、其他业务支出发生： 借：其他业务成本 贷：银行存款 原材料 累计折旧等 B、其他业务支结转本年利润时： 借：本年利润 贷：其他业务成本 null其他业务收支补充举例： **本企业出租固定资产取得租金收入10000元，存入银行。该项固定资产本月提取折旧2000元。 A、取得租金收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 B、提取固定资产折旧时： 借：其他业务成本 贷：累计折旧null举例：P78例4-38、39、40、41、42 习题：P90-21、22 null三、营业外收支业务的核算P76 （一）账户设置： 1、营业外收入：损益类（收入类）账户，核算企业取得的与生产经营没有直接关系的收入。如固定资产处理净收益，罚款没收款收入、接受捐赠、无法支付的应付款等。 营业外收入 （－） （＋）期末转利润收入取得 余额：平null营业外收入核算分录： A、营业外收入取得时： 借：银行存款等 贷：营业外收入 B、营业外结转本年利润： 借：营业外收入 贷：本年利润 null2、营业外支出：损益类（费用支出类）账户，核算企业取得的与生产经营没有直接关系的支出。如固定资产处理净损失及盘亏，罚款没收款支出、非常事故造成的损失、对外捐赠等。P73 营业外支出 （＋） （－）期末转利润支出的发生余额：平null营业外支出账户核算分录： A、营业外支出发生： 借：营业外支出 贷：银行存款等 B、营业外支出结转利润时： 借：本年利润 贷：营业外支出 （二）营业外收支核算举例： P79例4-43、44习题：P90-23、24 null（三）投资收益的核算：P76 1、账户设置： 投资收益：损益类账户，核算企业的投资收益和投资损失。 投资收益 （-） （+）收益取得损失发生投资净收益 转本年利润转本年利润 投资净损失null（四）所得税费用的核算：P75 1、账户设置： 所得税费用：损益类（费用支出类）账户，核算企业按规定计算的应上交国家的所得税。 所得税费用 （＋） （－）期末转利润计算出应交 所得税额余额：平null所得税核算会计分录： A、计算出所得税时： 应纳所得税额=应纳税所得额×税率 注：如不考虑调整项目时 应纳所得税额=利润总额×税率（25%） 借：所得税费用 贷：应交税费 B、所得税账户结转利润时： 借：本年利润 贷：所得税费用null所得税核算举例：P80例44 习题：P90-26 null第六节 利润形成及分配的核算一、财务成果的概念：P75 二、企业利润的构成： 利润=收入-费用 （一）总利润的构成： １、营业利润 2、营业外收支净额 （二）净利润：利润总额减去所得税后的数额。 null（三）利润计算公式：P75 １、总利润＝营业利润＋营业外收支净额 （１）营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 +投资收益（损失以“-”号填列） -资产减值损失 +公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 其中:营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本＝主营业务成本+其他业务成本null（２）营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出 2、净利润=总利润—所得税费用 nullnull将所有损益类账户结转本年利润账户情况综合列示如下：12.本年利润1.主营业务收入本期实现的主 营业务收入销货退回等期末转入差额2.主营业务成本结转已售产 品的制造成本期末转入3.营业税金及附加按规定计算出 应由主营业务 负担的税金及 附加期末转入4.其他业务收入确认的其他业 务收入期末转入null12.本年利润5.其他业务支出本期发生的其 他业务支出期末转入6.销售费用本期发生期末转入7.管理费用本期发生期末转入8.财务费用本期发生期末转入9.投资收益取得的投资 收益发生的投资 损失期末转入投资净收益期末转入投资净损失10.营业外收入本期取得期末转入11.营业外支出本期发生期末转入13.所得税费用应负担的所 得税费用期末转入null（二）利润核算举例 P79例4-45 习题：P90-25 null补充习题：将以下损益类账户转入本年利润。主营业务收入贷方1000000元，主营业务成本借方700000元，销售费用借方80000，营业税金及附加借方50000元，管理费用借方60000元，财务费用借方20000元，投资收益贷方10000。并计算出总利润。null（1）借：主营业务收入 1，000，000 投资收益 10，000 贷：本年利润 1，010，000 （2）借：本年利润 910，000 贷：主营业务成本 700，000 营业税金及附加 50，000 销售费用 80，000 财务费用 20, 000 管理费用 60，000 总利润= 1010000