金融融资投资股权证劵之长期股权投资

第二节长期股权投资关于投资：投资：是企业为了获得收益或实现资本增值的一种经济行为。投资类别：长期股权投资（如股票等）投资投资性房地产（出租房屋等）*2019-3-12一、长期股权投资的计量(一)长期股权投资产生方式1.企业合并形成的长期股权投资(了解）企业合并：是指两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并方式及分类：P116*2019-3-122.非企业合并形成的长期股权投资（1）以支付现金方式取得（2）以发行权益性证券方式方式取得如：企业向某公司增发股票6000万股，换取了该公司20%的股权。（3）投资者投入的长期股权投资如：A公司设立时，其主要出资方甲公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。*2019-3-12(二)非企业合并(现金方式)长期股权投资的计量1.初始计量(成本入账)初始成本=购买价+交易费用注：实际支付价中若包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目单独核算，不计初始成本。*2019-3-12例.甲公司于07年2月9日从公开市场上买入乙公司20%的股份做长期投资，实际支付价款8000万元。另外支付手续费等相关费用200万元。投资成本=8000+200=8200万例.甲公司07年5月15日以存款买入丙公司股票10万股作长期投资，每股10元，另支付相关税费等10000元。丙公司于07年4月25日宣告每股派发现金0.2元。应收股利=100000×0.2=20000投资成本=（100000×10+10000）-20000=990000*2019-3-122.后续计量会计准则规定，长期股权投资取得后，应当根据投资方与被投资方的不同关系采用成本法或权益法确定其期末账面余额。投资方与被投资方的关系：（1）控制：指有权决定被投资方的财务和经营政策，并能据以从其经营活动中获取利益。（拥有被投资方50%以上有 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 决权资本，或虽拥有被投资方50%或以下的表决权资本，但对其具有实质控制权。被投资方为投资方的子公司）*2019-3-12（2）共同控制：指按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定对某项经济活动所共有的控制，被投资方的财务和经营决策必须由投资双方或若干方共同决定，任何一方都不能独自控制。（被投资方为投资方的合营企业。）（3）重大影响：指对被投资方的财务和经营决策有参与决策的权力，但不是对决策的的控制。（投资方拥有被投资方20%以上至50%有表决权资本，被投资方为投资方的联营企业。）（4）其他：指投资方对被投资方无控制、无共同控制且不存在重大影响。（投资方拥有被投资方20%以下的表决权资本。对被投资方的参股性投资） *2019-3-12计量方法：(1)凡是投资方对被投资方具有控制的、对被投资方不具有共同控制或重大影响的——成本法（控制类、其他类）(2)凡是投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的——权益法（共同控制、重大影响类）*2019-3-12二、长期股权投资核算的成本法成本法:是指投资按成本计价且在持有期间不随被投资方经营损益变动而随时调整账面价值的方法。(1)初始投资时，长期股权投资按初始投资成本计价，除非有追加或收回投资情况，否则不调整长期股权投资的成本。(2)持有投资后，被投资方宣告分派的现金股利或利润，作为当期投资收益。(3)处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，计入当期损益。*2019-3-12账户设置：长期股权投资：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。成本法下：长期股权投资—××单位取得处置余:结存 *2019-3-12核算实例：1.取得投资例1.甲公司07年1月10日购买A公司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有A公司5%的股份。每股买价6元，另外发生税费5000元，款项以存款支付。初始投资成本=50000×6+5000=305000 借：长期股权投资—A公司305000 贷：银行存款305000*2019-3-12例2.甲公司07年4月15日以存款买入乙公司股票100000股作为长期投资，每股买入价10元，另支付相关税费等10000元。乙公司07年3月9日已宣告分派06年利润每股0.2元。购入价中含已宣告分派股利=100000×0.2=20000初始成本=（100000×10+10000）-20000=990000借：长期股权投资—乙公司990000应收股利20000贷：银行存款1010000若07年6月20日收到股利：借：银行存款20000贷：应收股利20000*2019-3-122.持股期间被投资方宣告分配现金股利或利润借：应收股利贷：投资收益 *2019-3-12例1.甲企业07年1月2日购入乙公司股份50000股，准备长期持有，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，甲企业购入股份占乙公司资本10％。甲企业于07年4月2日收到乙公司宣告发放06年度现金股利的通知，每股0.20元。甲企业07年月4月20日收到股利。初始成本=50000×12.12+3200=60920007.1.2购入时：借：长期股权投资—乙公司609200贷：银行存款60920007.4.2乙公司宣告分派现金股利时：借：应收股利（50000×0.2=10000）10000贷：投资收益1000007.4.20收到现金股利时：借：银行存款10000贷：应收股利10000*2019-3-123.出售长期股权投资要点：出售长期股权投资时，按实际取得价款与长期投资账面价值的差额确认为投资损益。实例：例.甲将其作为长期投资持有的乙15000股股票，以每股10元价格售出，支付相关税费1000元，取得价款存入银行。该长期股权投资账面价值为140000元。实收款=15000×10-1000=149000投资收益=149000-140000=9000借：银行存款149000贷：长期股权投资—乙140000投资收益9000*2019-3-12三、长期股权投资核算的权益法权益法：根据被投资方的经营损益不断调整投资方的长期股权投资账面价值，以反映投资方占有被投资方经营损益份额的变化动态的方法.（1）初始投资时：a.当初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，按初始成本入账，不需调整长期股权投资的账面价值；b.当初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的账面价值。*2019-3-12（2）被投资方实现净损益时:a.被投资方实现净利润的，投资方按应享有的份额，确认投资收益并调增长期股权投资账面价值；b.被投资方发生净亏损的，投资方按应分担的份额，确认投资损失并调减长期股权投资账面价值。（3）被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方计算应分得的部分，相应调减长期股权投资的账面价值； *2019-3-12（4）被投资方发生除净损益以外所有者权益其他变动时(指被投资方资本公积发生变化)，投资方按其应享有或应分担的份额，调整长期股权投资账面价值并计入所者权益；当以后处置投资时再将其转入当期损益；（5）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。账户设置:长期股权投资—成本—损益调整—其他权益变动*2019-3-12核算实例：例1.甲公司07年1月20日购买乙公司发行的股票500万股准备长期持有，占乙公司股份的30%。每股买入价6元，另外发生税费50万。06年12月31日，乙公司净资产公允价值10000万元。初始投资成本=500×6+50=3050应享份额=10000×30%=3000投资成本高于应享份额=3050-3000=50借：长期股权投资—成本3050贷：银行存款3050*2019-3-12例2.甲企业06年6月1日以500万元投资于乙公司占乙公司注册资本30%。投资日，乙公司净资产公允价值2000万元。应享乙公司所有者权益份额：2000×30%=600万投资成本低于应享份额：500-600=-100万（1）初始成本借：长期股权投资—成本500贷：银行存款500（2）成本低于份额之差借：长期股权投资—成本100贷：营业外收入100*2019-3-12例3.B公司持有H公司30%的股份。本月H公司增发股票发生股本溢价400万。B应享有份额=400×30%=120万借:长期股权投资—其他权益变动120贷:资本公积—其他资本公积120*2019-3-12例4.资料：甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙公司具有重大影响。07年12月31日，甲公司出售乙公司的全部股权，所得价款2300万元全部存入银行。截止07年12月31日，长期股权投资结存2000万，其中：长期股权投资—成本1500—损益调整200—其他权益变动300*2019-3-1207.12.31出售：借:银行存款2300贷:长期股权投资—成本1500—损益调整200—其他权益变动300投资收益300同时，将原计入资本公积转入投资收益：借：资本公积—其他资本公积300贷：投资收益300（原分录：借：长期股权投资—其他权益变动300贷：资本公积—其他资本公积300）又例:P121*2019-3-12*2019-3-12*2019-3-12*2019-3-12*2019-3-12*2019-3-12