长期股权投资讲义课件(ppt 73页)

第2讲长期股权投资2财务会计南京审计学院路国平企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司的投资No.1企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业的投资No.2企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——即对联营企业的投资No.3（一）长期股权投资的核算内容No.4企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资——重大影响以下的投资两个层次、四种投资一、长期股权投资的确认和初始计量南京审计学院路国平控制——是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。控制的含义控制的途径（1）母公司直接拥有被投资单位50%以上的表决权资本。（2）母公司拥有被投资单位50%或以下的表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位。南京审计学院路国平①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。④在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。母公司拥有被投资单位50%或以下表决权，但能够控制的四种情况南京审计学院路国平乙公司甲公司A公司40%30%30%丙公司(1)甲公司与乙公司协议,乙公司30%的表决权委托甲公司管理,甲公司拥有A公司70%的表决权,能操纵A公司股东大会的表决(2)A公司章程 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 ,甲公司有权决定A公司的财务与经营决策(3)A公司董事会有9人构成,甲公司能任免其中7人——能操纵董事会(4)A公司董事会有9人中,甲公司有7人——能操纵董事会的表决例南京审计学院路国平共同控制——是指按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定对某项经济活动所共有的控制投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。共同控制南京审计学院路国平重大影响——是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。重大影响投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位20%以上但低于50%的表决权股份时，一般认为对被投资单位具有重大影响◆企业在确定能否对被投资单位施加重大影响时，考虑企业和其他方持有的现行可执行潜在表决权的影响，如被投资单位发行的现行可转换的认股权证、股份期权及可转换公司债券等的影响。南京审计学院路国平（三）长期股权投资的初始计量原则长期股权投资的初始投资成本应分别两种情况确定企业合并非企业合并两种类型三种方式企业取得长期股权投资时，应按初始投资成本入账。南京审计学院路国平（四）企业合并形成的长期股权投资的初始计量指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并企业合并——是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 主体的交易或事项。企业合并及其类型南京审计学院路国平同一控制下的企业合并：企业合并前母公司M子公司A子公司B子公司C母公司M子公司A子公司B子公司C企业合并后【例】南京审计学院路国平企业合并的形式（2）新设合并（1）吸收合并（3）控股合并吸收合并——是指一个企业通过发行股票、支付现金或发行债券等方式取得其他一个或若干个企业。合并后仅有合并方保持原有的法律地位，被合并方丧失其原有法人资格。可用下式表示：A公司+B公司＝A公司新设合并——是指两个或两个以上的企业联合成立一个新的企业，合并后，新企业作为一个法人机构而存在，原来各公司均丧失法人资格。可用下式表示：A公司+B公司＝C公司控股合并——是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一个企业全部或部分有表决权的股份。合并后，原来企业仍然保持其独立的法人地位。可用下式表示：A＋B=A＋B南京审计学院路国平1、同一控制下的企业合并形成的长期股权投资应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额——作为长期股权投资的初始投资成本。1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。南京审计学院路国平2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的●按照发行股份的面值总额作为股本●长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额——应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。南京审计学院路国平2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当区别下列情况，确定企业合并成本——并将其作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本——为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。1）一次交换交易实现的企业合并企业合并相关直接费用——单独计入管理费用南京审计学院路国平以资产作为合并对价：贷：主营业务收入等[放弃存货的公允价值]借：长期股权投资如果放弃的非现金资产是库存商品等存货，则贷：银行存款固定资产清理无形资产等[支付的合并对价的账面价值]营业外收入等[合并对价公允价值与账面价值之差]借：长期股权投资应交税费等——应交增值税（销项税额）还要确认主营业务成本等支付对价的公允价值银行存款等[直接相关费用][合并成本]非同一控制下企业合并取得股权投资的账务处理管理费用[直接相关费用]南京审计学院路国平在购买方个别财务报表中应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和，作为该项投资的初始投资成本在合并财务报表中以购买日之前所持被购买方股权于购买日的公允价值与购买日支付对价的公允价值之和，作为合并成本2）企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理：南京审计学院路国平购买方长期股权投资初始投资成本=购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值＋购买日新增投资成本购买方对于购买日之前持有的被购买方的股权投资涉及其他综合收益的不予处理。待购买方出售被购买方股权时，再按出售股权相对应的其他综合收益转入出售当期损益（投资收益）。个别财务报表初始投资成本购买方于购买日之前所持被购买方的股权投资——保持其账面价值不变追加的投资——按照购买日支付对价的公允价值计量，并确认长期股权投资。其他综合收益南京审计学院路国平【例题1】2011年1月1日，甲公司以1050万元取得A公司20％的股权，款项以银行存款支付，A公司2011年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对A公司具有重大影响，甲公司对该项投资采用权益法核算。甲公司每年均按10％提取盈余公积。2011年A公司实现净利润800万元，未分派现金股利。因A公司可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2012年1月1日，甲公司又以2600万元取得A公司40％的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为6000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A公司实施控制，因此甲公司将对A公司的股权投资转为成本法核算。甲公司之前所取得的20%股权于购买日的公允价值为1300万元。要求：（1）编制甲公司股权投资的有关会计分录。（2）确定甲公司实现企业合并时的初始投资成本；南京审计学院路国平【答案】①2011年1月1日取得20%股权时：借：长期股权投资——C公司（成本）1050贷：银行存款1050②2011年末：借：长期股权投资——C公司（损益调整）160贷：投资收益160借：长期股权投资——C公司（其他权益变动）40贷：资本公积——其他资本公积40（1）编制甲公司股权投资的有关会计分录如下：南京审计学院路国平原持有A公司20%账面价值1050＋160＋40＝1250（万元）长期股权投资的初始投资成本＝1250＋2600＝3850（万元）（2）确定甲公司实现企业合并时的初始投资成本；③2012年1月1日购入40％股权时：借：长期股权投资——C公司3850贷：银行存款2600长期股权投资——C公司（成本）1050——C公司（损益调整）160——C公司（其他权益变动）40南京审计学院路国平3、企业合并以外其他方式取得的长期股权投资No.1以支付现金取得的长期股权投资——应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括支付的手续费、税金等必要支出。No.2以发行权益性证券取得的长期股权投资——应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。No.3投资者投入的长期股权投资——应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。◆初始投资成本不包括应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（应作为应收项目处理）。南京审计学院路国平通过债务重组、非货币性资产交换等方式取得的长期股权投资——初始投资成本应按照《企业会计准则第12号——债务重组》和《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。No.4南京审计学院路国平长期股权投资初始投资或追加投资的成本收回投资的成本余额：尚未收回的投资成本账面价值一般不变二、长期股权投资的后续计量成本法是指投资按成本计价的方法1、成本法及其适用范围（一）成本法南京审计学院路国平1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的长期股权投资）2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资核算的成本法适用于以下情况：南京审计学院路国平按初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。1）初始投资或追加投资时会计分录：借：长期股权投资贷：银行存款等2）被投资单位宣告分派现金股利时投资企业应当按照可以获取的现金股利或利润确认为当期的投资收益会计分录：借：应收股利贷：投资收益2、成本法下的会计处理应收股利××××××投资收益×××银行存款×××收到股利宣告分派南京审计学院路国平【例题2】甲公司有关投资 资料 新概念英语资料下载李居明饿命改运学pdf成本会计期末资料社会工作导论资料工程结算所需资料清单 如下：（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款800万元从乙公司购入其持有的A公司10%的股权（不具有重大影响），同时支付相关直接费用和税金2万元，A公司为非上市公司。（2）2011年3月20日，A公司宣告分配2010年现金股利100万元（3）2011年4月20日，甲公司收到现金股利10万元。（4）2011年，A公司实现净利润500万元。（5）2012年3月18日，A公司宣告分配2010年现金股利为200万元。（6）2012年4月18日，收到现金股利20万元（7）2012年A公司发生巨额亏损。甲公司预计对A公司投资按当时市场收益率确定的未来现金流量现值为780万元。要求：根据上述资料编制甲公司有关会计分录。南京审计学院路国平（1）2011年1月1日，取得投资时：（2）2011年3月20日，宣告分派现金股利时：（3）2011年4月20日，收到现金股利时：（4）2011年末，A公司实现净利润500万元借：长期股权投资——A公司802贷：银行存款　　　802借：应收股利10（100×10%）　　贷：投资收益　10借：银行存款　　10   贷：应收股利　　　10不作账务处理甲公司会计处理如下南京审计学院路国平（5）2012年3月18日，宣告分派现金股利时：（6）2012年4月18日，收到现金股利时6（7）2012年A公司发生巨额亏损时，2011年末甲公司对A公司的投资预计可收回金额为780万元，长期股权投资的账面价值为802万元，应计提22万元减值准备借：应收股利20（200×10%）　　贷：投资收益　20借：银行存款　　20   贷：应收股利　　　20甲公司会计处理如下借：资产减值损失　　　　22   贷：长期股权投资减值准备22南京审计学院路国平权益法——是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。1、权益法及其适用范围（二）权益法南京审计学院路国平长期股权投资（1）初始投资或追加投资的成本（1）被投资单位所有者权益减少额×持股比例（2）收回投资的账面价值余额：投资企业在被投资单位所有者权益中的份额（2）被投资单位所有者权益增加额×持股比例特点——长期股权投资的账面价值要随投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动而调整。南京审计学院路国平权益法主要适用于——投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资。权益法的适用范围≥20%权益法＞50%<20%≤50%成本法成本法南京审计学院路国平账户设置长期股权投资成本其他权益变动用来核算长期股权投资的投资成本的增减变动用来核算因被投资单位资本公积发生变动而调整长期股权投资账面价值的金额总账明细账损益调整应收股利用来核算因被投资单位实现净损益或分派现金股利而调整长期股权投资的账面价值的金额2、权益法下的会计核算南京审计学院路国平初始投资成本＞投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额权益法下的具体会计处理1）取得股权投资时——应先比较“成本”和“份额”会计分录：借：长期股权投资——××公司（成本）贷：银行存款等差额作为商誉，不调整长期股权投资的初始投资成本应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×投资企业持股比例南京审计学院路国平甲公司会计分录如下：借：长期股权投资——B公司（成本）860贷：银行存款860【例题3】甲公司2012年1月1日，以860万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2012年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。南京审计学院路国平初始投资成本投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1）取得股权投资时——应先比较“成本”和“份额”会计分录：借：长期股权投资——××公司（成本）贷：银行存款等营业外收入差额应当计入当期损益（营业外收入），并调增投资成本＜享有的份额差额南京审计学院路国平甲公司会计分录如下：借：长期股权投资——B公司（成本）800贷：银行存款760营业外收入40【例题4】甲公司2012年1月1日，以760万元购入B公司40%普通股权，并对B公司有重大影响，2012年1月1日，B公司可辨认净资产的公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。南京审计学院路国平（1）被投资单位实现净利润时——应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值投资收益×××长期股权投资——损益调整　　×××2）投资后，被投资单位净损益的变动按享有净利润的份额基本会计分录：借：长期股权投资——××公司（损益调整）贷：投资收益被投资单位实现的净利润×持股比例南京审计学院路国平接例题3：假定B公司2012年度实现净利润500万元。甲公司应享有的份额＝500×40%＝200（万元）会计处理如下：借：长期股权投资——Ｂ公司（损益调整）200贷：投资收益　　200南京审计学院路国平应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。①会计政策及会计期间与投资企业不一致的②以取得投资时的公允价值为基础调整折旧或摊销额以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。被投资单位净利润的调整◆在确认应享有被投资单位净利润，对被投资单位账面净利润，应考虑以下因素进行适当调整：南京审计学院路国平【例题4】2012年1月1日，甲股份有限公司以500万元取得D公司30％的股权，并对D公司有重大影响，取得投资时D公司的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。D公司2012年度利润表中净利润为600万元。假定不考虑公允价值调整的所得税影响，甲公司2012年度对D公司投资应确认的投资收益计算确定如下：按固定资产的公允价值与账面价值的差额调整增加的折旧＝1000/10－500/10＝50（万元）调整后的净利润＝600－50＝550（万元）甲公司应确认的投资收益＝550×30％＝165（万元）借：长期股权投资——D公司（损益调整）165贷：投资收益165南京审计学院路国平◆符合下列条件之一的，投资企业可以按被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资收益，同时在会计报表附注中说明不能按照准则中规定进行核算的原因。①投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；②投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；③其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中的规定对被投资单位净损益进行调整的。南京审计学院路国平（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资——××公司（损益调整）会计分录长期股权投资——损益调整××××××应收股利××××××宣告分派银行存款××××××收到股利自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲减长期股权投资的成本。南京审计学院路国平接例3：假定B公司2013年3月2日，宣告分派现金股利200万元。甲公司应享有的份额＝200×40%＝80（万元）会计处理如下：借：应收股利80贷：长期股权投资——B公司（损益调整）80南京审计学院路国平（3）被投资单位发生亏损时投资企业应按持股比例计算确认应分担亏损的份额，调整减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。借：投资收益贷：长期股权投资——××公司（损益调整）会计分录长期股权投资——损益调整××××××投资收益×××被投资单位发生的净亏损×持股比例南京审计学院路国平3）被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动投资企业应按享有的份额，调整增加或减少长期股权投资账面价值，并增加或减少资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资——××公司（其他权益变动）贷：资本公积——其他资本公积会计分录长期股权投资——其他权益变动×××资本公积——其他××××××确认时被投资单位资本公积增加额×持股比例投资收益×××处置投资时南京审计学院路国平4）股票股利的处理被投资单位分派的股票股利，投资企业不作账务处理。只要备查登记所增加的股数，以反映股份的变化情况。南京审计学院路国平按照成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的减值——应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》有关规定处理。其他长期股权投资的减值——应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》有关规定处理。（三）长期股权投资减值（1）计提减值准备时借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备（2）已计提减值准备的投资价值恢复时按《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，已计提的减值准备不得转回。南京审计学院路国平追加投资或减少投资追加投资或减少投资三、长期股权投资核算方法的转换成本法权益法南京审计学院路国平（一）成本法转为权益法1、原持有的投资不具有重大影响或共同控制，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或实施共同控制的10%30%2、因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的60%30%南京审计学院路国平1．原持有的投资不具有重大影响或共同控制，因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的——在成本法转为权益法时，应区分原投资和追加投资两部分分别处理：南京审计学院路国平②属于原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额：①属于通过投资作价体现的商誉部分——不调整长期股权投资的账面价值（1）原持有的长期股权投资的处理借：长期股权投资——成本贷：盈余公积利润分配——未分配利润南京审计学院路国平对于原取得投资后至再次投资的交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分：计入当期损益①属于在此期间被投资单位实现净损益中应享有份额的——应调整长期股权投资的账面价值调整留存收益原取得投资至新增投资当期期初应享有被投资单位实现的净损益新增投资当期期初至新增投资交易日之间应享有被投资单位的净损益②属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额——在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。南京审计学院路国平②投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——应调整增加长期股权投资的成本，同时计入取得当期的营业外收入。（2）新增长期股权投资的处理对于新取得的股权部分，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其中：①投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额——不调整长期股权投资的账面价值注意：按原持股比例相对应的商誉或应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉与计入当期损益的金额应综合考虑，在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是当期损益的金额。南京审计学院路国平◆成本法转为权益法甲公司A公司2008、1、1+10%成本150万元A净资产1000万元A公司08—10年净利润800万元分股利300万元11年1—6月净利润200比较成本与份额10%——30%2011、7、1（+20%）成本460万元A净资产2000万元原10%成本150＞份额1000×10%——不调整若成本<份额——调整留存收益公允价值差额（2000—1000）08—10年损益份额（800－300）×10%——调整留存收益11、1—7利润份额200×10%——调整投资收益其余差额的份额（1000－500－200）×10%——调整资本公积南京审计学院路国平【例题5】2010年1月1日，甲公司以350万元取得A公司10％的股权，款项以银行存款支付，A公司2010年1月1日可辨认净资产公允价值总额为3000万元（假定其公允价值等于账面价值），因对A公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，甲公司对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。2010年A公司实现净利润600万元，未分派现金股利。2011年1月1日，甲公司又以840万元取得A公司20％的股权，款项以银行存款支付，当日A公司可辨认净资产公允价值总额为4000万元，取得该部分股权后，甲公司能够对A公司施加重大影响，因此甲公司将对A公司的股权投资转为权益法核算。要求：编制甲公司股权投资的有关会计分录。南京审计学院路国平【答案】（1）2010年1月1日借：长期股权投资350贷：银行存款350（2）2011年1月1日①购入20%股权时：借：长期股权投资（成本）840贷：银行存款840②调整长期股权投资的账面价值借：长期股权投资100[（4000－3000）×10%]贷：盈余公积6（600×10%×10%）利润分配——未分配利润54（600×10%－6）资本公积――其他资本公积40[（4000－3000－600）×10%]南京审计学院路国平在上例中，如果2010年1月1日，甲公司是以250万元取得A公司10％的股权。则购入20%股权时，应先调整原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额之间的差额(应综合考虑）：借：长期股权投资10[50－(840－2000×40%)]贷：盈余公积1（10×10%）利润分配——未分配利润9（10×10%－1）再按上述追加投资进行会计处理。南京审计学院路国平2．因处置投资等导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或实施共同控制的——应将成本法转为权益法南京审计学院路国平②属于投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益其次，比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额①属于投资作价体现的商誉部分——不调整长期股权投资的账面价值（1）在投资企业个别财务报表中借：长期股权投资——成本贷：盈余公积利润分配——未分配利润首先，应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。南京审计学院路国平计入当期损益对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中按照持股比例计算应享有份额——一方面应调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益（1）对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已宣告发放的现金股利）中应享有的份额（2）对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额对于被投资单位在此期间所有者权益的其他变动应享有的份额——在调整长期股权投资的账面价值的同时，应当计入“资本公积——其他资本公积”。南京审计学院路国平◆成本法转为权益法甲公司A公司2008、1、1+60%成本650万元A净资产1000万元A公司08—10年净利润800万元分股利300万元11、1—6净利润200比较成本与份额60%——30%2011、7、1（－30%）售价620万元A净资产2000万元剩余30%公允价值600万元剩余30%成本325＞份额（1000×30%）——不调整若成本<份额——调整留存收益08、1—11、7、1净损益变化08—10年损益份额（800-300）×30%——调整留存收益11、1—7利润份额200×30%——调整投资收益资本公积变化调整资本公积南京审计学院路国平【例题6】2010年1月1日，甲公司以3300万元取得B公司60％的股权，款项以银行存款支付，B公司2010年1月1日可辨认净资产公允价值总额为5000万元（假定其公允价值等于账面价值），甲公司对B公司具有控制权，并对该项投资采用成本法核算。甲公司每年均按10%提取盈余公积。（1）2010年B公司实现净利润1800万元，未分派现金股利。因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。（2）2011年B公司实现净利润1200万元，未分派现金股利。（3）2012年1月3日，甲公司出售B公司30％的股权，取得出售价款2600万元，款项已收入银行存款户，剩余30%股权投资的公允价值为3000万元。当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。出售该部分股权后，甲公司不能再对B公司实施控制，但能够对B公司施加重大影响，因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。要求：对甲公司股权投资进行会计处理。南京审计学院路国平【答案】（1）2010年1月1日借：长期股权投资3300贷：银行存款3300（2）2012年1月3日①借：银行存款2600贷：长期股权投资1650投资收益950南京审计学院路国平②对剩余股权改按权益法核算：借：长期股权投资——B公司（损益调整）900（3000×30％）——B公司（其他权益变动）60（200×30％）贷：盈余公积90[（1800＋1200）×30％×10％]利润分配——未分配利润810（3000×30％×90%）资本公积——其他资本公积60南京审计学院路国平（二）权益法转为成本法1．因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的——应将权益法改为成本法（见第一节）30%60%2．因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的30%10%两种情形南京审计学院路国平②购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的——应当在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益（例如，可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的部分，下同）转入当期投资收益。1．因追加投资等导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资的会计处理①应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和——作为该项投资的初始投资成本在投资企业个别财务报表中南京审计学院路国平转换后投资企业取得的现金股利确认为投资收益2．因减少投资等原因导致对被投资单位不再具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的处理转换时——应以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。不调整投资的账面价值南京审计学院路国平四、长期股权投资的处置处置长期股权投资——其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。借：银行存款等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资（贷或借）投资收益借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或做相反的分录。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的——处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。南京审计学院路国平【例题7】（1）甲公司于2009年7月1日，以900万元购入B公司20%的普通股份，对B公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2009年7月1日B公司净资产的公允价值为4000万元。（2）2009年B公司实现净利润600万元（假定利润均衡发生），股东大会批准利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，提取盈余公积90万元，分派现金股利100万元。（3）2010年B公司实现净利润800万元，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积120万元，分派现金股利300万元。（4）2010年12月31日，B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元。（5）2011年9月5日，甲公司转让对B公司的全部投资，实得价款1200万元。假定甲公司与B公司之间未发生内部商品交易。南京审计学院路国平借:长期股权投资——B公司（成本）900贷:银行存款900借:长期股权投资——B公司（损益调整）60贷:投资收益60借：应收股利20贷：长期股权投资——B公司（损益调整）20（1）2009年7月1日投资时（2）2009年B公司实现净利600万元（3）B公司分派现金股利100万元时（4）2010年B公司实现净利润800万元借:长期股权投资——B公司（损益调整）160贷:投资收益160（5）2010年B公司分派现金股利300万元时借:应收股利60贷:长期股权投资——B公司（损益调整）60甲公司有关会计分录如下南京审计学院路国平借:长期股权投资——B公司（其他权益变动）30贷:资本公积——其他资本公积30借:银行存款1200贷：长期股权投资——B公司（成本）900——B公司（损益调整）140——B公司（其他权益变动）30投资收益130（6）B公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动调整增加资本公积l50万元时（7）2011年9月5日甲公司转让对B公司的全部投资时借：资本公积——其他资本公积30贷：投资收益30甲公司有关会计分录如下南京审计学院路国平五、长期股权投资的列报长期股权投资应在资产负债表中单列“长期股权投资”项目列示。“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”账户的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”账户期末余额后的金额填列。　南京审计学院路国平五、长期股权投资的列报资产负债表（简表）资产期末余额负债和所有权益期末余额流动资产流动负债……非流动资产长期股权投资…………长期股权投资长期股权投资减值准备会计科目南京审计学院路国平演讲完毕，谢谢观看！