会计准则资产计量

会计准则财产计量一、财产定义及其计量模式选择(一)财产定义随着经济的持续发展，人们对财产的理解渐渐深刻，对财产的定义也持续改变，目前有据可查的、有代表性的财产的定义起码有十余种(梁莱歆，2006)，如财产是财产欠债表账户借方余额为形式是在未来与收入配比，已发生的服务成本；财产是按GAAP加以确认和计量的经济资源；财产是可能的、未来的经济利益；财产是由公司控制的，预期带来未来经济利益流入的资源等等。我国现行的基本会计准则中规定：财产是指公司过去的交易或事项形成的、由公司拥有或控制的、预期会给公司带来经济利益的资源。这也是目前世界各国会计学界对财产的主流观点，即强调财产未来带给公司的价值而不是现实价值，更不是其过去的成本价值。(二)财产计量模式选择随着财产定义的持续变化，财产的计量模式也在持续丰富和发展。完整的计量模式包括：计量对象、计量属性和计量尺度。要适合地反应出某项财产的价值，要考虑这项财产(计量对象)的特性或外在形式，然后确定合适的计量属性(历史成本、重置成本、可变现净值、现值或公允价值)，最后根据所选择的计量属性确定应使用的计量尺度(即钱币的量度单位——名义钱币或不变购置力钱币单)。因为不同的财产有不同的特性或外在形式，如有形或无形、钱币性财产或非钱币财产、金融财产或非金融财产、生物性和非生物性等，在计量属性的选择上会有所不同，如对有形的固定财产可采用历史成本，而对金融工具则应选择现值或公允价值。计量尺度的选择要根据计量期间的通货膨胀的因素，在目前物价基本稳定的环境下，可选择名义钱币。因此，即便是在经济环境平稳的状态下，财产计量的模式也是不同的，而这些不同主假如在计量属性的选择。二、会计财产计量信息含量的作用及其在会计准则中的反应(一)会计信息含量的作用根据财产的特性选择不同的计量属性，因为不同的计量属性所提供的对于财产价值的信息含量是不同的。在基本准则中，对财务会计报告的目标定位在反应“受托责任执行情况”和“有助于财务会计报告使用者做出经济决议”。信息含量已经成为会计信息有用性甚至会计信息质量的标志(夏东林，2006)。如果会计信息含量不能知足使用者的需要，便成为会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 改革的契机。对外部信息使用者而言，对于财产的信息主假如经过财产欠债表及其报表附注取得，经过这些信息能够对公司资本保全、财务状况、偿债能力、产权关系确实定有基本认识。联合利润表和现金流量表信息，还能够对财产的盈利能力、营运能力进行评估，并对管理层业绩做出评论或对公司价值做出预测，在这些基础上做出正确决议。(二)会计准则中鉴于信息含量的选择会计准则拟订鉴于决议有用性的信息观和计量观。信息观以信息经济学为背景，强调会计信息对决议的有用性，资本市场上股票价钱对会计信息越敏感，其信息含量越高。但现实的市场是不完美的，会计信息不能完全被市场所反响时，在确保会计信息可靠性的前提下，更多地用公允价值来计量财产会增强会计信息的决议有用性，这就是计量观(威廉R·斯科特著，陈汉文译，2006)。计量观在准则中应用的范围越来越大，如成本与市价孰低规则(也称半公允价值计量属性)，虽然高于成本的市价也具备同样的信息含量，在考虑风险因素后，提供给使用者的是低于成本的市价信息，公允价值计量经常会受到源自法律意义上“谨慎”态度的扰乱。再如长久财产的可收回净值确实定、减值测试也是部分计量观的运用。金融工具是应用计量观最多的领域。CAS22要求金融财产在初始确认时就将其分类：交易性金融财产和指定以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产、拥有至到期投资、贷款和应收款项、可供出金融财产。拥有至到期投资、贷款和应收款项按摊余成本及实际利率进行后续计量，可供出金融财产按公允价值计量，未实现利得或损失直接计入资本公积，当这些利得或损失实现时，再将其转入净利润。拟订准则时还需要考虑委托代理问题，这会影响会计准则的实施效果，如盈余管理行为的影响是不可忽略，其会影响会计信息的可靠性及信息量的大小和提供速度。在整个市场环境中，还有其他多种竞争性的信息根源，会计信息的优势之一是其经过了审计，会计信息含量的表达方式是经过“考证市场预期，而不是直接给出股价的变量”(夏东林，2006)。因此，对会计信息含量的理解在于其考证性，而不是直接给出答案。会计准则的改革目标是让会计信息如实反应公司的竞争优势。(三)财产计量信息含量体现不同利益公司的博弈“财产计量是运用一定的计量单位，选择被计量对象的合理计量属性，确定应予记录的各项财产金额的会计办理过程”(汤云为，1997)。选择不同的财产计量模式体现了管理者对会计政策的选择，其结果对财务报告的使用者拥有经济结果。但不同的信息使用者可能会偏向不同的会计政策，当管理者所偏好的政策与最正确信息含量(对其他信息使用者而言)存有偏差时，准则的拟订者怎样进行“微妙平衡”。在会计准则中会出现“不对称”的会计政策，如前面提及的“半公允价值计量属性”的应用。CAS22中也有近似的规定。在金融工具后续确认时，不同类其他金融财产因公允价值改动带来的损益办理是不同的。这一方面是阻止公司特别是金融公司的“拣樱桃”行为的发生，另一方面是为了减少净利润的波动性(威廉R·斯科特，陈汉文译，2006)。所谓“拣樱桃”是指公司的投资组合以摊余成本计价时，当有价证券(全部或部分)价值上升，公司可出卖升值的证券实现利得，如果发生贬值则持续拥有而不用确认损失(因为拥有至到期投资是以成本计价的)，这是一种利得交易行为，会降低利润的信息含量。而以公允价值计价在价值发生变化时就确认了利得或损失，在处理时就没有这样的时机。但如果管理者直接将“拥有至到期投资”从头分类为“交易性金融财产”，就能够确认利得或损失，而不用将之处理。因此，准则拟订 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的规则是：交易性金融财产不能从头分类为其他三种类型，其他三类也不能从头分类为交易性金融财产。其他对于类型之间的变换准则也做了严格的限制。而可供销售金融财产的利得或损失不进入利润表的规定是为了降低利润的波动性。套期保值也是会计准则设计的方面。公允价值套期保值能经过对被套期保值项目进行公允价值计价来抵消衍生工具上的损失，对现金流量套期保值能推迟确认损失而将损失计入所有者权益，会减少报告利润的波动性。这对高杠杆、高成长性的公司特别有利。前提是必须知足准则中规定的标准，标准就是套期保值工具和被套期保值项目的公允价值之间有高度的负有关性。对那些切合条件的，管理者必须在进行套期保值之初就明确是用于套期保值，并指定被套期保值的项目，以防备管理者任意在需要的时候自由指定套期保值工具(如将面对重要损失的非套期保值工具追忆指定为预期交易的现金流量套期保值，将损失计人资本公积进而推迟对利润的影响)，降低报告利润的可靠性。无形财产是信息含量最低的领域之一，因为大部分对公司重要的无形财产的公允价值很难确定，对开创商誉更是如此。对无形财产占较大比率的公司，其利润表所传达到无形财产信息比财产欠债表更丰富。高质量的无形财产信息应当促使投资者对投入高额研发成本的公司有积极的反应，在股价上能反应与低投入的公司的区别，但根据外国的实证研究结果表示股票市场并不能对此进行区别。从管理者角度，其会更倾向于对商誉采用公允价值，放弃系统摊销而采取减值测试，对研发成本进行资本化；但从准则拟订者角度，态度是很谨慎的，对可资本化的开发费用设定好多标准以预防管理者的操作行为。财产减值是准则拟订者和执行者博弈的重点领域。从筹资角度出发，管理者可能更倾向自我筹资以减少拘束和偿还压力，在财产减值政策运用时有强烈的动机对财产估计采取消极态度，以创建奥密准备，逃避税负和股利支付。但这显然不是拟订者的意图，也影响了股东利益。我国股市中好多见的“洗大澡”现象对财产信息含量更是有百害而无一利。三、新准则体系下财产计量信息含量的特点(一)财产类准则特点《公司会计准则第1号——存货》准则中，取消了存货流转的后进先出法，这会使财产欠债表中存货的价值更靠近市场价值，也提升了存货信息的可比性。但因为不同行业存货的内容有好多差别，存货中原材料和产成品也有不同的信息含量。对于生产周期较长，且存货较多、周转率较低的公司，如家电、金属加工类等公司，原用“后进先出”法，若存货价钱下跌，在改变存货核算法后，其利润可能出现大幅下降。如果是在通货膨胀的市场环境下，使用后进先出法还能够降低税收，因此转向先进先出法会对公司不利，成本上升利润下降会更为显然。在原材料价钱持续上升的情况下，公司成本则较原 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下降，毛利率上升，当期利润上升。《公司会计准则第3号——投资性房地产》准则规定，在有确凿凭证表示其公允价值能够持续可靠取得的，公司能够采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反应在公允价值改动中，并经过“公允价值改动损益”对公司利润产生影响，公司的利润会随着市场的变化而有波动，稳定性会降低。被列为公允价值计量的金融工具、套期保值业务，其报告价值即为市场价值，且其改动直接计入当期损益，这对公司特别是金融行业、能源行业、航空业的风险管理能力是很大考验，投资者可经过财产价值的变化和利润波动的幅度进行评论。同时要注意到，为了控制这类财产可能的频繁价值变化利润的不利影响，对金融财产分类的改变、可供销售金融财产后续计量、套期保值工具的指定都有特意规定，应经过附注进行充分认识。《公司会计准则第6号—一无形财产》准则将公司的研发区分红两个阶段，并允许开发支出予以资本化，与从前全部计入管理费用相比，大为降低了对当期利润的冲击。在解读科技及创新类公司的无形财产信息时，更要关注其附注信息、历史信息和行业信息，并充分注意其盈余管理的空间，长久持续察看是必要的。《公司会计准则第4号——固定财产》准则要求公司对固定财产折旧年限、方法及预计净残值起码每年复核一次，只需与原估计有差别时，应当调整固定财产的折旧年限与净残值，并且调整的方法采用未来合用法，不用追忆调整。因此，对固定财产价值确实认要联合附注中折旧方法信息及会计估计更改通告，剖析变化对可比性的影响并评估其适合性。新《租借》准则也引入公允价值计量模式取代原来的历史成本计量模式，能够使租借业务的会计办理中对于租借财产的计量等更为切合其市场价值，更好反响租借财产的本质。在《公司会计准则第7号——财产减值》准则中规定，固定财产、无形财产、《长久股权投资》准则规定的股权投资、商誉、生产性生物财产、某些权益工具、矿区权益有多项财产的减值准备一旦计提不得转回，这有助于这些财产信息真切性的提升。但财产减值中的会计选择与职业判断增多，尤其是在财产“可收回金额的计量”、“财产未来现金流量的预计”、“折现率的选择”、“财产组的认定”等诸多环节不确定因素和主观判断成分的增加，给公司管理层留下的弹性空间自然有所增大，对信息的正确性却又是不利的。《公司会计准则第7号——非钱币性财产互换》准则从头运用了公允价值来计量，鉴于我国的实际经验，规定了限定条件以抑制公司的盈余管理行为。公允价值是否运用经过判断非钱币性财产互换是否拥有商业实质来决定，运用时强调预计未来的现金流量现值。但未来现金流量的现值不单取决于对未来现金流入时点的判断，还有折现率的判断，因此公允价值的运用存有很大的主观性，在评论因非钱币性互换而换人的财产价值或换出财产而产生的损益时，要联合其他的信息根源才能做出正确理解。(二)债务重级及其他准则特点《公司会计准则第12号——债务重组》准则突出了债务人发生财务困难的前提和债权人最终退步的业务实质，要求公司进行债务重组时必须知足债务人发生财务困难这一前提，这在一定水平上抑制了公司任意利用债务重组进行利润操纵的行为，实际上是缩小了债务重组的应用范围。因债务重组取得的非现金财产和股权，新准则要求根据真切性原则，对用于偿债的各样非现金财产或股权的计量采用公允价值。在改正其他债务条件下，重组后债务(或债)按公允价值入账。因债务重组而转出的非现金财产和股权由以账面价值为基础计价，改为以公允价值为基础计价；债务重组利润部分由原准则中规定的计人资本公积改为计入当期损益。对那些无力清偿债务的上市公司而言，一旦债务被全部或许部分宽免，可能大大提升其当期净利润，进而提升每股利润。而经过评估等方式，公司还可人为调高所转让财产的公允价值，公允价值与其账面价值的差额可计入当期损益。此外，新准则还可能提升大股东向上市公司注入优质财产的热情，经过债务重组为上市公司注入优质财产，改良其财产构造，以维持公司业绩或保住“壳资源”(曹阳、杨雯静，2006)。《公司会计准则第27号——石油天然气开采》准则，对可能的经济结果仍应关注。勘探支出的会计办理是油气会计核心问题，石油天然气财产计价有两种对立的基本方法——成就法(SuccessfulEfforts，SE)与完全成本法(FullCost，FC)，SE和FC的根本差别在于对未发现探明经济可采储量勘探成本的会计办理上，SE将其费用化，FC则资本化。Fc能美化当期财务报表，公司却要付出多交所得税的代价。大型油气公司出于避税考虑都采用SE；中小公司处于发展阶段，资本筹集至关重要更青睐FC。因为SE的油气准则切合我国油气行业特点(由三大石油公司基本垄断)，既能统一规范油气实务、增强财务报告可比性、提升信息质量，又有利于我国大型油气公司减少国际融资成本；有利于我国油气公司实行“走出去”战略，展开与外国政府和外国油气公司的全方位合作，对增强我国石油安全、提升我国在国际油气市场上的地位拥有重要意义(于永生，2006)。因此在CAS27中采用的是成就法，这也切合财产的定义和“谨慎性原则”，将失败的、不能产生未来利润的勘探支出当期全部予以费用化，能阻止公司多计财产进而产生高质量的报告利润。比较特殊的是生物财产的计量，与其他财产相比生物财产拥有以下特点：生物转变功能和自然增殖性、多样性、周期性、双重财产特性(流动财产和长久财产)、地区性、未来经济利益的不确定性、后续支出费用大(张心灵、王平心，2004)，IASB是以公允价值为主要计量属性的，而我国的生物财产准则采用了混淆计量模式，以历史成本为主，公允价值为辅，这在我国目前农业市场体系尚不催全，产品市场和要素市场都很不发达的情况下是可取的。但因为生物财产的特殊性质，对其价值的计量是个复杂专业化的问题。对于生物财产的信息应联合附注判断其流动性和账面价值的有用性。四、结论与启迪经过以上部分会计准则的剖析能够看出，财产计量的矛盾在于公允价值对财产计价是有关的，经过一定的技术，可靠性也能获得保证。但因为市场是持续变化的，由此造成利润的波动性加大，对利润的预期增大了不确定性，这对以盈利的稳定性为主要指标的公司价值评估和管理层业绩评论是不利的。财产信息和有关性的利润信息的可靠性在某种意义上存有着矛盾。“准则的拟订是以应当程序为特点的”，虽然我国的准则拟订机构也以积极的态度让不同利益公司参加到准则的拟订过程中来，并公然发出征求建议稿，但响应者仍是很少的。博弈的过程往往是在准则的实施过程中获得充分体现。在重要的会计政策方面，新准则体系跟IASB已经保持了高度协调，对其他国家实施会计准则的情况进行剖析，能够预测我国公司可能的态度和行动。从信息使用者角度看，投资者更着重财产欠债表而债权人更着重利润表，怎样让会计准则在理论上有充分依据在实务中有优秀的操作性是准则拟订者需要慎重考虑频频权衡的问题。新会计准则既借鉴了国际会计准则，以知足国际上对我国会计准则协调化的要求，扩大了财产期末计量采用公允价值的范围，反应公司财产真切价值和当期净财产的增加，同时也考虑了我国市场环境的发展和成熟度以及实施会计准则所积累的经验，还有部分财产一般采用历史成本，在一定条件下也能够运用公允价值。在我国盈余管理行为普遍的环境下，这种谨慎的做法是值得肯定的。会计准则财产计量