商业银行回收不良贷款的账务处理方式在日常不良贷款（含已核销贷款）清收过程中，由于存在部分还款、贷款本息账面余额与法律权利不匹配等现象，不良贷款（含已核销贷款）回收的账务处理与正常贷款存在显著差异，导致在实务操作过程中遇到诸多难题。近年来，民丰农商行在有效处置不良贷款，特别是对已核销贷款账务处理进行了实践探索，取得了初步成效。一、先本后息，确保已核销贷款还款顺序一致当借款人财务状况恶化，偿债能力下降，贷款形成不良，出现偿还部分借款时，银行就面临着先还本还是先还息的顺序问题。实务中，仍有部分银行沿袭了早期做法，对正常贷款和不良贷款不加区分，均要求先还利息后还本金，从而出现了柜台先还利息后还本金，而系统扣划时先还本金后还利息的矛盾现象。从合同约定考虑，银行在借款合同中一般均约定了部分还款时，银行有权决定还款顺序。从会计
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考虑，财政部《关于印发〈金融企业实施〈金融企业会计制度〉有关问题解答〉的通知》(财会[2003]6号)明确：“金融企业发放的贷款，无论是短期贷款还是中长期贷款，都应当遵循应计贷款与非应计贷款分别核算的原则。收到非应计贷款的还款时，应先冲减贷款本金；待本金全部收回后，如有余额再确认为当期利息收入。”这里所指的非应计贷款，即贷款本金或利息逾期超过90天没有收回的贷款，以及贷款虽然未逾期或逾期未超过90天但借款人生产经营已停止、项目已停建的贷款。按照贷款风险分类的标准，次级、可疑、损失贷款为非应计贷款，即为不良贷款，当然包括已核销贷款。《金融企业会计制度》虽然于2011年2月21日废止，但关于不良贷款还款顺序的规则仍然适用。民丰农商行在研究了借款合同约定及会计制度的基础上，明确收回已核销贷款时先还本金后还利息的顺序，与核心业务系统保持一致。二、不恢复计息，重点关注债权债务在法律上是否终结核心业务系统中，核销贷款自核销之日起停止计息，但从权利角度来说利息并不停止计算，两者无法同步。当采取司法措施清收时，司法实践中对利息计算（包括复利的计算、计息期限等）与核心业务系统的计息规则并不一致，实务中往往出现系统计算利息大于经司法确认的利息的现象。鉴于系统计息与权利上计息不一致现象的存在，如果要求收回已核销贷款时恢复计息，即使按裁判确定的利息全额收回，往往仍不足以偿还贷款本息，形成了债权债务终结，但系统中贷款本息无法结清的现象，进而对借款人及担保人的征信记录产生负面影响，引起纠纷。在充分研究上述计息不一致现象及其产生的影响基础上，民丰农商行明确要求已核销贷款收回时不再恢复计息，重点关注债权债务在法律上是否终结。三、巧留余额，保持贷款账户至权利义务终结在明确了还款顺序及不恢复计息的前提下，实践中尚面临两种情形，一是收回款项小于已核销贷款账面余额；二是收回款项大于已核销贷款账面余额。当收回款项小于已核销贷款账面余额时，按前文所述的原则及时入账即可。但当收回款项大于已核销贷款账面余额时，则应区分债权债务是否终结分别处理。当收回款项大于已核销贷款账面余额，同时债权债务终结时，先行通过核心业务系统中补收利息菜单入账大于已核销贷款账面余额部分款项，后按已核销账面余额入账，结清贷款，贷款账号销户。当收回款项大于已核销贷款账面余额，但债权债务未终结时，如果仍按上述第一种
方法
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入账处理，则会导致后期再次收回款项仅能入利息收入科目，而无法对应贷款账户入账、客户不良征信记录错误修复等情形。民丰农商行针对此种情形，在账务处理时账面依然保持少量余额，其余款项按上述第一种方法入账，保持贷款账户不销户，为后期收回款项入账提供条件，直至权利义务终结时，结清账面余额。
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