营改增试点行业中存在问题分析
【摘要】我国政府强调构建创新型国家，高科技企业成为支撑这一战略的微观主体。在认识到科技创新对国家经济发展的重要作用的同时，我国适时推出营业税改征增值税的政策。“营改增”是我国贯彻“十二五”精神进行结构性减税的重要举措，本文通过对近年来相关研究的梳理，对“营改增”政策进行解读同时对试点行业“营改增”中存在问题进行深入研究。
【关键词】科技中介服务业;“营改增”;结构性减税
一. 对改革持积极态度
中国社会科学院财经战略研究院财贸所副主任杨志勇(2012年)认为，“营改增”能为现代服务业的第三产业助力。同时，他还提出，增值税和营业税并存的格局不利于我国税制的完善，也不利于增值税中性作用的发挥。“营改增”试点之后，减轻税负的不仅仅是原先交纳营业税的企业，受惠方还包括了原来购买试点企业服务的那些增值税纳税企业。另外，杨志勇表示，当前我国营业税在征收过程中存在营业税发票抵扣行为不
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、重复征税问题严重等弊病。而“营改增”后，可以使增值税中性作用在试点范围内发挥重要作用进而推行至全社会各行业中，更重要的是使得增值税征管链条上的所有企业有了更加统一、公平的税收征管环境，当然，营业税改增值税难度很大，现实总是复杂多变的，尽管试点方案以作尽可能周全，但仍无法排除可能遇到的其他多重困难。但是，好在营业税改增值税只是试点，还只是在局部地区部分行业的试点，如果发现问题仍可及时调整，为日后在全国实行提供借鉴参考。
北京爱思聪科技发展有限公司的张欣月(2012)认为，“营改增”等一系列税收
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的改革，势必带动企业会计核算的规范。经过专业化的财务团队，对企业财税实施环境的优化与构建，运用诚实守信，有原则、有立场的财务支持，在推动企业稳健经营的同时，结合企业价值管理体系:适时把握政策要点，在内取得管理层重视与支持，调动各级员工有效参与，在外开拓外部运营环境，顺应国家产业政策，科学组织实施核算，一定会创造出更多的财务价值。从而，实现推进国家税改，促进二三产业融合升级与技术进步的愿景。
二.“营改增”的主要原因
首先，避免重复征税。以科技中介服务业，长期以来，我国科技中介服务业一直实行征收的是税率5%的营业税，而营业税的征收是每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，重复纳税现象突出又严重。就当前我国税收情况而言，我国税收增长一直远高于GDP的增长。统计显示，中国国内生产总值在2011年是471564.0亿元，而这一数值在1994年却只有48197.9亿元，增幅达87.8%，年均增长率为10.1%。同期的税收总收入从5126.9亿元增加到89720.0亿元，税收总收入年均增长率为18.6%。税收弹性从1994年的1.56增加到2011年的2.45，税收弹性平均值为1.85。(税收弹性:描述税收收入相对于国民收入的弹性指标，即在现行税率和税法下，税收收入(T)变动的百分比对国民收入(Y)变动的百分比的比值。公式表示为:Et=(?T/T)(?Y/Y)。
虽然在我国购进实物多可以进行进项税额的抵扣，但是营业税仍然不能用来抵扣增值税。事实上作为流转税的重要组成，我国增值税和营业税站税收收入的一半以上。在这种税制结构之下，增值税和营业税的增长是导致整体税收增长的决定性因素[7]。“营改增”打破了两税并征的格式，也打破了增值税和营业税分属两家征收机关的局面，从长远来看，税收征管改革的大方向是要进一步节约征管成本，进一步降低纳税人的缴纳成本，营业税改征增值税对税收征管改革起到了促进作用。
其次，改变我国产业结构，促进产业细化分级。同全球发达国家相比，我国服务业比重明显偏低，而科技中介服务业在服务产业里的比重也是偏低的，这种业态的形成很大程度上是因为现有营业税的征收导致税负偏高引起的。信息技术服务业“营改增”后的增值税税率为6%，“营改增”前营业税税率为5%。因税率差别不大，总体税负影响不大。但由于此行业会涉及很多外包企业，外包方是一般纳税人，并取得增值税专用发票，可抵扣接受服务发生的6%进项税，从而降低税负，对外包业务的发展较有利。由于公司目前行业竞争激烈，产品价格不断下降，而人力成本不断上升，考虑到“营改增”的规定，公司表示考虑将一些业务进行外包，而获得进项抵扣，降低公司成本。另一方面，企业进行服务外包活动的本质是将自身优势不太明显的服务活动外包出来，给更为专业的企业来做，因此服务外包的发展将有利于服务动的进一步专业化，使产业分工更为精细。
另外，促进专业化进程，形成上下游产业链集群。“营改增”以后，增值税抵扣链条打通，企业购买应税劳务的成本随之下降，企业可以利用节约下的税收，增加新的应税项目投入，从而形成专业化发展的良性循环。处于产业链条中游的科技服务行业对上游企业的影响主要为:为增加增值税进项税额抵扣，不仅更倾向于更新设备，增加对设备的采购量，客观上促进上游制造业的发展，还会更倾向于向试点企业购买增值税应税劳务，促进分工细化。对下游企业，“营改增”带来的好处是:大幅减轻下游企业税负增强企业竞争力;吸引下游企业购买增值税应税服务。
三.对政府进行下一步“营改增”的政策建议
尽快将“营改增”推广至全国，增值税抵扣链条的断裂，给许多应该受惠于“营改增”政策的企业带来不小压力，甚至有的企业税负不减反增。到目前为止在我国实行“营改增”的两年里，只有上海、北京、天津、江苏、安徽、福建、广东、湖北等9个省市地区作为试点行业享受“营改增”的优惠政策。由此形成的“洼地效应”，对试点省市很有利，可是周边省市却因此失去原本的竞争优势。因此，试点政策适用范围应该尽快扩大到全国全行业，否则东西部经济差距会越来越大。彻底解决增值税抵扣链条断裂的问题，进一步消除重复征税，促进全国各行业又好又快发展。
降低一般纳税人标准，正是由于国家划定了年应征增值税销售额500万元的标准，我国企业才分为小规模纳税人和一般纳税人两种类型。增值税一般纳税人的界定标准可以促进小规模纳税人的成长，从而不断扩大一般纳税人的队伍，保证增值税的抵扣持续有效地进行。降低一般纳税人的标准，可以提高一般纳税人占全部纳税人的比重，促进中小企业的发展。数据显示，全国小规模纳税人占应纳增值税户数的80%，税款占应纳增值税的20%。那么达不到一定规模的小规模纳税人所缴纳的税收，更是只占了我国税收收入中很小一部分，对抵扣链条影响很小[20]。
同时，国家还可以针对不同行业制定不同的税收标准。例如，当前我国将发展第三产业作为重中之重，那么就可以针对第三产业，尤其是科技中介服务业制定较低的税收标准，鼓励企业进行科研技术的开发。如果为了追求简单的税制而对所有企业一概而论，不利于国家对当前产业结构的调整，同时不利于服务业的发展，毕竟一个国家服务业产值占国家总产值的比例是衡量该国国际竞争力很重要的标准。
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