固定资产的账务处理.

固定资产业务的账务处理一固定资产的概念和特征二固定资产的成本三固定资产的折旧四固定资产业务账户设置五固定资产业务账务处理一、固定资产的概念与特征（背、选择 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ）P73■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有■使用寿命超过一个会计年度■有形资产交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产外购取得固定资产自建接受投资/捐赠■需要安装■不需要安装运杂费,包装费这么多单子,到底怎么记账?固定资产的取得成本相关税费购入固定资产实际支付的全部价款P73背达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出P74注意（理解，牢牢记住）增值税：2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。购入不需要安装的固定资产某企业购入不需要安装的设备一台,价款为10000元,支付的增值税为1700元,另支付运杂费300元,包装费500元.款项以银行存款支付.固定资产成本价=10000+300+500=10800元借:固定资产10800应交税费--应交增值税(进项税)1700贷:银行存款12500固定资产业务账户设置1.“固定资产”账户P78——是核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。各项在建工程的实际支出工程达到预定可使用状态时转出的成本4.“在建工程”账户P77——用来核算企业进行在建工程时发生的实际支出。（了解）在建工程—建筑工程—安装工程—在安装设备—待摊支出购入需要安装的固定资产某企业购入一台需要安装的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元,增值税额为8500元,支付的运杂费为1300元.设备由供应商安装,支付安装费4300元.成本=取得成本+安装调试成本买价+运杂费1.支付设备款,税金,运杂费借:在建工程51300应交税费--应交增值税(进项税)8500贷:银行存款598002.支付安装费借:在建工程4300贷:银行存款43003.设备安装完毕交付使用借:固定资产55600贷:在建工程55600固定资产价值=51300+4300=55600元企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.编制支付设备款,税金,运杂费,安装费和交付使用的会计分录.1.支付设备款,税金,运杂费企业购入需要安装的设备一台,设备买价80000元,增值税额为13600元,支付运杂费2000元,支付包装费400元,安装费1150元.款项均以银行存款支付,设备安装完毕交付使用.借:在建工程82400应交税费--应交增值税(进项税)13600贷:银行存款960002.支付安装费借:在建工程1150贷:银行存款11503.设备安装完毕交付使用借:固定资产83550贷:在建工程83550自建固定资产的核算P80企业自行建造的固定资产是指自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程（如大型生产线的安装工程）等，按实施的方式不同分为自营工程和出包工程两种。自营工程：企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程，主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。3.“工程物资”账户P78——用来核算企业为在建工程准备的各种物资的成本。包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。（了解）工程物资—专用材料—专用设备—工器具安达公司自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资100000元，支付的增值税额为17000元，以银行存款支付，全部用于工程建设。工程人员应计工资12000元，支付的其他费用4000元。工程完工并达到预定可使用状态。根据上述经济业务，安达公司应作如下账务处理：（1）购入工程物资时：借：工程物资100000应交税费—应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000（2）工程领用工程物资时：借：在建工程117000贷：工程物资117000(3)计提工程人员工资：借：在建工程12000贷：应付职工薪酬12000(4)支付工程发生的其他费用：借：在建工程4000贷：银行存款4000(5)达到预定可使用状态：117000+12000+4000=133700借：固定资产133700贷：在建工程133700牛刀小试某企业为一般纳税人，2015年3月购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票注明：买价40000元，增值税6800元，另支付运杂费1200元，保险费600元。则该设备的入账价值为（）元A、41800B、46800C、48000D、41200在所建造的固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切合理费用，必要的支出，记入（）账户A、在建工程B、工程物资C、固定资产D、暂不作处理AA[多选题]外购的固定资产成本包括（）A、购买价款、相关税费B、运输费、装卸费、安装费C、专业人员服务费D、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理必要的支出自建的固定资产成本可能包括（）A、耗费的材料B、工人的工资C、水电费D、为建造固定资产而发生的借款及利息ABCDABCD那么问题来了假如有人以固定资产作价对你的公司进行投资，你如何确定固定资产的成本呢？接受投资者投入固定资产的成本按照投资合同协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（P74背）get~二、固定资产折旧P74固定资产折旧固定资产折旧理论固定资产折旧方法（一）固定资产折旧的概念P74■固定资产折旧是指在固定使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。■应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。（背）应计折旧额=固定资产原值-预计净残值-固定资产减值准备■预计净残值:指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。【例题】2015年1月1日，固定资产原值120万，预计净残值为10万，预计使用9年。2015年1月1日，此项固定资产减值20万。应计折旧额＝120－10－20=90应计折旧额=120-10=110折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法固定资产折旧方法的种类P75企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧的方法，固定资产的折旧方法已经确定，不得随意更改。（P75）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。P74预计净残值率：指固定资产预计净残值额占其原价的比率。1、计算公式年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法P75企业有一设备，原值20000元，预计可使用10年，根据有关规定，该设备报废时的净残值率为２%。假设企业采用平均年限法核算，请计算该设备的月折旧率和月折旧额年折旧率＝　　　　　　1－2％10＝9.8%月折旧率＝9.8％÷12≈0.82%　　　　　　月折旧额＝200000×0.82%=1640元　　　　　　根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。优点:这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。计算公式每单位工作量折旧额=固定资产原值×（1—净残值率）预计工作量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每单位工作量折旧额工作量法某企业的一辆运货卡车原值为100000元，预计总行驶里程为50万公里，其报废时的净值率为5%，本月行驶4000公里.计算该辆汽车的月折旧额单位里程折旧额=本月折旧额=4000×0.19=760元100000×（1-5%）500000=0.19元/公里（二）影响折旧的因素P74计提固定资产折旧的那些事儿~P75划书，很重要①固定资产应该按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期费用。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不再计提折旧②固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧提前报废的固定资产也不在不提折旧。单独计价入账的土地和持有待售的固定资产不需计提折旧③已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应该按照估计价值确认成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原来已计提的折旧额。④处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。⑤因进行重大修理而停用的固定资产，应照常提折旧，计提的折旧计入相关资产成本或相关损益。所谓“单独估价作为固定资产入帐的土地”是指企业购入土地单独作为固定资产入账。对单独估价作为固定资产入账的土地作出不得提取折旧的规定，这是因为：根据《中华人民共和国土地法》的规定，土地属国家所有。因此，对企业而言，企业不拥有土地的所有权，不符合固定资产的定义，一般不得计入固定资产。而企业取得的土地的使用权，应当以土地使用权按照无形资产入账。我国曾经对部分公有制企业作出过规定，根据土地的评估价值将其作为企业固定资产入账。根据这一规定，这些企业曾经在固定资产账面上确认了一批土地的价值。但对这部分作为固定资产入账的土地，仍然是不能计提折旧的，原因在于土地不同于其他固定资产，其不存在损耗问题，因此无需计提折旧。【例题·单选题】下列固定资产中，本月应计提的折旧（）A.本月购进的新设备B.本月报废的旧设置C.经营性租入的设置D.已提足折旧的设备B【例题·多选题】下列固定资产，应当计提折旧的有（）A.闲置的固定资产B.单独计价入账的土地C.经营租出固定资产D.已提足折旧仍继续使用的固定资产AC根据用途计入相关资产的成本或损益2.“累计折旧”账户——是“固定资产”账户的备抵调整账户，用来核算企业固定资产计提的累计折旧数额。某企业采用年限平均法提取固定资产折旧.2008年8月份“固定资产折旧计算 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf ”中确定的应提折旧额为:车间15000元,厂部管理部门6000元.编制会计分录.借:制造费用15000管理费用6000贷:累计折旧21000固定资产折旧的账务处理计提本月固定资产折旧,其中:生产车间24200元,行政管理部门11600元借:制造费用24200管理费用11600贷:累计折旧35800固定资产折旧固定资产折旧方法账务处理平均年限法工作量法双倍余额递减法年数总和法理论知识方法及核算 折旧的概念折旧种类固定资产折旧加速折旧法复习提问一、固定资产折旧的影响因素应计折旧额=原价－预计净残值1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济年限而不是物理年限4.固定资产减值准备二、折旧的计算方法直线法平均年限法工作量法例5-12华泽有限公司为经理提供汽车一辆，原值为20万元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，采用年限平均法集体折旧每月折旧。年折旧率=（1-4%）/10*100%=9.6%年折旧额=20*9.6%=19200（元）月折旧额=19200/12=1600（元）例5-13华泽有限公司为经历提供汽车一辆，原值为20万元，预计净残值8千元，预计总行驶里程120万千米，当月行驶8千米。问：每千米折旧额是多少，当月折旧额是多少？每千米折旧额=本月折旧额=47指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法计算公式年折旧率=2预计折旧年限×100%月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率双倍余额递减法4848/47某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用双倍余额递减法计算折旧额双倍直线折旧率=2/5×100%=40%案例分析年折旧率=2预计折旧年限×100%使用年份年初账面余额年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值12345案例分析双倍直线折旧率=2/5×100%=40%32000320004800080000-32000192005120032000+192002880028800480008000011520627201728017280ㄧ698601014010140ㄧ77000300050指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年折旧额的一种方法年数总和法5151/47年数总和法计算公式固定资产各年的折旧率固定资产各年初尚可使用年数固定资产预计使用年限各年数字之和×100%=固定资产预计使用年限－已使用年数固定资产预计使用年限×（预计使用年限+1)÷2×100%固定资产月折旧额==（固定资产原值-预计净残值）×月折旧率52/47某企业进口设备一台，价值为80000元，预计使用年限为5年，预计残值收入3000元。该设备用年数总和法计算折旧额案例分析第1年折旧率固定资产预计使用年限－已使用年数固定资产预计使用年限×（预计使用年限+1)÷2×100%==5-05*(5+1)/2×100%=51553/47案例分析80000-300054/47使用年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧额年末账面净值1770005/1525666.6725666.6754333.332770004/1520533.3346200338003770003/151540061600184004770002/1510266.6771866.678133.335770001/15513.33770003000案例分析固定资产——固定资产的处置将出售，报废和毁损的固定资产转入清理核算发生的清理费用核算出售收入和残料核算保险赔偿核算清理净损益转入清理的固定资产的净值清理过程中发生的清理费用以及应交的税金清理固定资产的变价收入保险公司或过失人的赔偿款等企业尚未清理完毕的固定资产价值/清理的净损失清理净收益固定资产清理宏远股份有限公司2006年12月将一辆吉普车对外出售，收到款项84000元存入银行，该固定资产原价为125000元，已计提折旧为36360元.根据销售发票，银行存款收款凭证等编制会计分录固定资产处置的基本程序（1）固定资产转入清理借：固定资产清理88640累计折旧36360贷：固定资产125000（2）收到价款借：银行存款84000贷：固定资产清理8400061/47（3）结转固定资产清理后的净收益借：营业外支出——非流动资产处置损失4640贷：固定资产清理4640某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清理费用10000元，出售收入为1900000元，营业税率为5%.根据房屋销售发票，银行存款收款和付款凭证等，编制会计分录63/47（1）固定资产转入清理借：固定资产清理1700000累计折旧300000贷：固定资产2000000（2）支付清理费用借：固定资产清理10000贷：银行存款10000（3）收到价款借：银行存款190000贷：固定资产清理190000（4）计算应交纳的营业税1900000×5%=95000元借：固定资产清理95000贷：应交税费——应交营业税95000出售不动产需要交纳营业税营业税税率5%65/47（5）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理95000贷：营业外收入—非流动资产处置利得95000某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元，拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元，存入银行。67/47（1）固定资产转入清理借：固定资产清理15000累计折旧435000贷：固定资产450000（2）支付清理费用借：固定资产清理12700贷：银行存款1270068/47（3）材料入库并收到变价收入借：原材料15000银行存款6800贷：固定资产清理21800（4）结转固定资产清理后的净收益借：营业外支出——非流动资产处置损失5900贷：固定资产清理590069/47某企业的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中毁损，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元，均以银行存款转账存入70/47（1）固定资产转入清理借：固定资产清理100000累计折旧50000贷：固定资产150000（2）收到过失人赔款及残料变卖收入借：银行存款85000贷：固定资产清理85000（3）结转固定资产清理后的净损益借：营业外支出——非常损失15000贷：固定资产清理1500071/47判断7.正常报废的固定资产已提足折旧,其账面价值应为预计净残值()72/477.企业有旧机床一台,经批准报废.原值124000元,已提折旧121000元.清理过程中,以银行存款支付清理费795元,取得残值变卖收入1800元存入银行.编制设备转入清理,支付清理费用.取得变卖收入,结转清理净收益的会计分录.(9分)73/47判断企业在固定资产清理过程中发生的清理费用,应贷记“固定资产清理”账户.()多选在“固定资产清理”账户借方登记的是()A转入清理的固定资产净值B转入清理的固定资产原值C发生的清理费用D由保险公司或过失人承担的损失74/47固定资产毁损的核算固定资产报废的核算固定资产出售的核算固定资产清理账户的设置固定资产处置的基本程序