2018年注册会计师审计范老师记忆版背诵材料

注册会计师审计范老师记忆版背诵材料目录第一章　审计概述 2第二章　审计计划 5第三章　审计证据 11第四章　审计抽样 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 17第五章信息技术对审计的影响 24第六章　审计工作底稿 26第七章　风险评估 28第八章　风险应对 31第九章　销售与收款循环的审计 36第十章采购与付款循环的审计 38第十一章　生产与存货循环的审计 40第十二章　货币资金的审计 46第十三章　对舞弊和法律法规的考虑 47第十四章　审计沟通 53第十五章　利用他人工作 58第十六章　对集团财务报表审计的特殊考虑 62第十七章　其他特殊项目的审计 66第十八章　完成审计工作 72第十九章　审计报告 77第二十章企业内部控制审计 82第二十一章会计师事务所业务质量控制 90第二十二章　职业道德基本原则和概念框架 94第一章　审计概述第一节　审计的概念与保证程度二、注册会计师的业务类型注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务两大类。鉴证业务包括审计、审阅[高频问题]和其他鉴证业务。鉴证业务提供一定程度的保证。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序[高频问题]等。相关服务不提供保证。三、职业责任和期望差距1.财务报表使用人期望注册会计师评价被审计单位管理层的会计确认、计量与披露，以判断财务报表是否不存在重大错报，而无论这种错报是否出于故意。2.注册会计师职业界普遍接受的责任是，通过审计以发现财务报表中存在的重大非故意错报。对于发现重大故意错报的责任并不具有一致的认识或接受程度。四、财务报表审计的概念财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在[无论是否故意]重大错报提供合理保证，以积极的方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。审计概念可以从以下5个方面加以理解：1.审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。2.审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.合理保证是一种高水平保证。合理保证是指注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平。因此审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。这是由于审计存在固有限制，大多数审计证据属于说服性而非结论性的。4.审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。5.审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。五、鉴证业务的保证程度鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。审计提供合理保证(高水平保证)。注册会计师将审计业务风险降至审计业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出审计意见的基础。审阅提供有限保证(低于审计业务的保证水平)。注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。第二节　审计要素一、审计业务的三方关系三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。管理层责任包括以下三个方面：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一预期使用者。第三节　审计目标一、审计的总体目标实现审计目标一靠严格遵循审计准则，二靠合理运用职业判断。二、认定注册会计师将认定用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1.发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（二）与期末账户余额相关的认定1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2.权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均己记录。4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）与列报和披露相关的认定1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2.完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3.分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。三、具体审计目标注册会计师了解认定后，就很容易确定每个项目的具体审计目标，并以此作为评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。（一）与所审计期间各类交易和事项相关的审计目标1.发生，2.完整性，3.准确性，4.截止，5.分类（二）与期末账户余额相关的审计目标1.存在，2.权利和义务，3.完整性，4.计价和分摊（三）与列报和披露相关的审计目标1.发生以及权利和义务，2.完整性，3.分类和可理解性，4.准确性和计价。第四节　审计基本要求三、保持职业怀疑(一)对职业怀疑的理解职业怀疑在本质上要求注册会计师秉持质疑的理念、对引起疑虑的情形保持警觉、审慎评价审计证据、客观评价管理层和治理层。1．秉持质疑的理念注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃“存在即合理”的逻辑思维，寻求事物的真实情况。职业怀疑与客观和公正、独立性这两项职业道德基本原则密切相关：保持独立性可以增强注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的能力。2．对引起疑虑的情形保持警觉(1)相互矛盾的审计证据；(2)引起对文件记录、对询问的答复的可靠性产生怀疑的信息；(3)表明可能存在舞弊的情况；(4)表明需要实施除审计准则规定外的其他审计程序的情形。3．审慎评价审计证据质疑相互矛盾的审计证据的可靠性，怀疑信息的可靠性或怀疑存在舞弊迹象时，需要作进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。注册会计师需要在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡，审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。4．客观评价管理层和治理层注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获取合理保证的过程中满足于说服力不足的审计证据。(二)保持职业怀疑的作用职业怀疑是保证审计质量的关键要素，对发现舞弊、防止审计失败至关重要。保持职业怀疑有助于恰当地运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。保持职业怀疑的作用包括：1．识别和评估重大错报风险时，有助于有针对性地了解被审计单位及其环境，设计恰当的风险评估程序。2．应对评估的重大错报风险时，有助于恰当地设计进一步审计程序，对可能存在未识别的重大错报风险的情形保持警觉，并作出进一步调查。3．评价审计证据时，有助于评价是否已获取充分、适当的审计证据，纠正仅获取最容易获取的证据、忽视相互矛盾的证据的偏向。四、合理运用职业判断2.性质职业判断是注册会计师行业的精髓，贯穿于注册会计师执业的始终，涉及注册会计师职业的各个环节，对于适当地执行审计工作必不可少。3.运用仅靠机械地执行审计程序，注册会计师无法理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业道德要求，难以在整个审计过程中作出有依据的决策。职业判断需要在相关法律法规、职业 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的框架下作出，并以具体事实和情况为依据。如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断不能作为不恰当决策的理由。职业判断对于作出下列6方面决策尤为重要：(1)确定重要性，识别和评估重大错报风险；(2)确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；(3)为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；(4)评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；(5)根据已获取的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性；(6)运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则不利的影响。4.主体注册会计师是职业判断的主体，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心。5.标准衡量职业判断质量可以基于下列三个方面：(1)准确性或意见一致性，即职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度，或者不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度。(2)决策一贯性和稳定性，即同一注册会计师针对同一项目的不同判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点所作出的判断是否结论相同或相似。(3)可辩护性，即注册会计师是否能够证明自己的工作，通常，理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础。第五节　审计风险一、审计风险审计风险取决于重大错报风险[财务报表含有重大错报的可能性]和检查风险[审计程序不能发现重大错报的可能性]。审计风险是指执行审计业务过程中的专业风险，而不是因这种专业风险引起的法律风险。二、重大错报风险(二)认定层次重大错报风险的两个原因控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生重大错报，该错报单独或连同其他错报是重大的但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。由于控制的固有局限性[D7.4]，控制风险始终存在。三、检查风险由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。四、检查风险与重大错报风险反向变动五、审计的固有限制审计的固有限制源于：(1)财务报告的性质；(2)审计程序的性质；(3)在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。(三)财务报告的及时性和成本效益的权衡要求注册会计师处理所有可能存在的信息是不切实际的，基于信息存在错误或舞弊除非能够提供反证的假设而竭尽可能地追查每一个事项也是不切实际的。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。由于审计的固有限制，完成审计工作后发现由于舞弊或错误导致的重大错报，并不表明注册会计师没有按照审计准则的规定执行审计工作。尽管如此，审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。第二章　审计计划第一节　初步业务活动一、初步业务活动的目的和内容(一)初步业务活动的目的[低/消极要求]1.具备执行业务所需的独立性和能力[局部性积极要求]；2.不存在因管理层诚信问题而影响保持该项业务的意愿的事项；3.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。(二)初步业务活动的内容[高/积极要求]1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序[针对/超过目的(2)]；2.评价遵守相关职业道德要求的情况[针对/超过目的(1)]；3.就审计业务约定条款达成一致意见[针对/超过目的(3)]。二、审计的条件/前提[高频问题](一)标准适当且能够为预期使用者获取[影响业务承接]确定编制基础的可接受性(适当性)时，需要考虑下列相关因素：(1)被审计单位的性质(例如，是商业企业还是非营利组织)；(2)财务报表的目的(例如，用于满足广大/特定使用者信息需求)；(3)财务报表的性质(例如，是整套财务报表还是单一财务报表)；(4)法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。三、审计业务约定书[绿叶]承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。四、业务类型的变更通常，下列原因可能导致被审计单位要求变更业务，包括将审计业务变更为保证程度较低的业务或相关服务业务，例如审阅业务：1.环境变化对审计服务的需求产生影响；2.对原来要求的审计业务的性质存在误解；3.无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第1和第2项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。如变更具有合理理由，对变更后业务出具的报告不应提及原审计业务和已执行的程序，以免误解；只有将审计变更为执行商定程序业务，才可提及已执行的程序。第二节　总体审计策略和具体审计计划二、具体审计计划具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围。具体审计计划中的审计程序应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。三、对审计计划的修改计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。一旦计划被更新和修改，就应当对审计工作进行相应的修正，应当在审计工作底稿中记录作出的重大修改及其理由。四、指导、监督与复核[第21章D5J]项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围[具体审计计划]主要取决于下列因素[模杂领，险胜能]：1.被审计单位的规模和复杂程度；2.审计领域；3.评估的重大错报风险；4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。第三节　重要性如果说认定是对错报的分类，那么重要性就是对错报的分级。一、错报的原因、类型与考虑错报是风险评估和风险应对的核心目标。在财务报表审计中，注册会计师要对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证。错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；或根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。错报可能是由于错误或舞弊导致的。二、重要性的概念、类型与目的(一)重要性的概念高频问题：当错报金额高于整体重要性水平时，就很可能被合理预期将对使用者根据财务报表作出的经济决策产生影响。这个错报是管理层产生的，原本就存在的？审计指出的？还是审计没有发现管理层发生的？或者审计报告中管理层未更改错报和审计未发现错报两个总和？财务报表中存在的。与审计是否发现无关。一种毒药是否致命，取决于是否服用，与公开服用还是悄悄服用无关。注册会计师的职责是发现它，处理它，阻止服用。但这与该毒药的毒性无关。高频问题：不要只看单独不重大，如果有跟别的累计起来变成重大的这种可能性，它也是重大的；怎么能说它也是重大的呢？只是说有和其它错报累计起来变成重大错报的可能性，只有与其他错报累计后达到财务报表整体的重要性，才可以说它也是重大的吧。重要性以及重大错报都属于职业判断。其实，即使错报金额达到或超过重要性，也未必一定影响每位财务报表使用者的决策。之所以所错报重大，也只是认为它可能影响财务报表使用者的决策。判断一项单独金额低于重要性的错报时，可能并未发现与它汇总的其他错报，无法通过汇总数与计划的重要性比较，需要判断。高频问题：对于重要性的理解，汇总起来影响报表使用者，这个汇总是指报表的同一个项目吗？重要项目要汇总，但不限于此。比如重要性50万，原材料错报25，产成品错报30，汇总起来存货项目错报超过重要性，或者应收账款A错报30，B错报30，汇总起来超过重要性，那么存货和应收账款都存在重大错报[是]。或者说汇总也包括两个报表项目的汇总，存货错报30，应收账款错报30，单独不重大，但加起来重大，那能说明存货和应收账款存在重大错报吗？说明资产存在重大错报。汇总围绕影响报表使用者决策的方面，包括报表层和认定层。（三）重要性的目的高频问题：整体重要性时如何用于识别和评估重大错报风险，如何用于决定风险评估程序的性质、时间安排和范围，能否举例说明。重要性本身并不能直接识别和评估重大错包风险，风险是通过实施风险评估程序评估出来的。简单地说，没有重要性，就无法判断错报是否重大，更无从评估存在重大错报的可能性(风险)；反之，有了重要性，就有了判断错报是否重大的参考界限。如某类交易存在高估风险，而其列报金额达到了计划的重要性水平，则必须对其实施实质性程序。高频问题：在审计工作完成阶段，要评价未更正错报连同未识别错报是否重大。完成阶段不是将未更正错报直接与财务报表整体或认定层次的重要性相比吗？如何考虑连同未识别错报是否重大？将未更正错报直接与计划的重要性相比，其结果可能有：达到或超过计划的重要性，低于但接近于计划的重要性，明显低于计划的重要性。针对第二种结果，不能直接认为错报不重大，需要考虑未发现错报。三、确定财务报表整体的重要性水平[生死线]确定计划的重要性水平时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动幅度。确定重要性水平时，不需要考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比，作为财务报表整体的重要性。（二）选择基准选择基准时，需要考虑的因素包括：1.财务报表要素；2.是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(利润、收入或净资产)；3.被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；4.被审计单位的所有权结构和融资方式(债务性融资或权益性融资)；5.基准的相对波动性。（三）确定百分比在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：1.财务报表使用者的范围；2.被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资；3.财务报表使用者是否对基准数据特别敏感。四、确定认定层次的重要性水平[生死线]确定认定层次的重要性水平并非审计准则的强制要求，而是注册会计师的职业判断[虽非强制，但通常至少有一个]。认定层次的重要性水平应当低于财务报表整体的重要性水平。根据被审计单位的特定情况，下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师可能需要针对该特定类别的交易、账户余额或披露确定重要性水平：1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露。3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面。考虑是否存在上述交易、账户余额或披露时，了解治理层和管理层的看法和预期通常是有用的。高频问题：财务报表层次和认定层次重要性有大小关系么？有。后者低于前者。根据财务报表层次重要性定出来的实际执行的重要性，和认定层次的重要性发生了冲突怎么办？万一认定层次重要性小于实际执行的重要性呢。不冲突。两者用于不同的目的。实际执行的重要性用于判断一项未更正错报是否有累计成重大错报的潜力，是“后台操作技术”，认定层次重要性用于判断未更正错报是否可能影响报表使用者的决策，直面报表使用者。第三节　重要性五、确定实际执行的重要性水平[警戒线/后台技术]高频问题：认定层重要性与实际执行重要性是什么关系啊？二者是否一致？前者用来判断特定认定中发现的错报是否重大，后者用来判断错报汇总后是否重大。两者不存在是否一致的问题。问：制定一个实际执行重要性，我明白。定多个实际执行重要性怎么理解啊？实际执行的重要性有两个层次，分别与财务报表整体重要性和认定层次的重要性相对应。也就是说，除了财务报表层次的实际执行的重要性，还可能需要确定认定层次的实际执行的重要性。高频问题：如适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。这里“特定类别”是指“特殊类别”交易、账户余额或披露吗？具体什么意思？请举例。计划的重要性是根据财务报表使用者的需求确定的，包括财务报表整体的重要性（适用于大多数项目）和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如需要。简称认定层次的重要性，适用于个别项目，如关联方交易）。相应地，实际执行的重要性包括与财务报表整体的重要性对应的实际执行的重要性和与认定层次重要性对应的实际执行的重要性。（三）确定实际执行重要性的考虑因素确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，注册会计师无须通过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表项目的方法来确定实际执行的重要性，而是根据风险评估结果确定。注册会计师需要运用职业判断，并考虑下列因素的影响：1.对被审计单位的了解[本期]；2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。提示：整体重要性根据被审计单位及其环境和财务报表使用者的需求确定，实际执行的重要性则根据财务报表整体的重要性确定。高频问题：这里说到“财务报表整体重要性的75%作为大多数报表项目实际执行重要性”，对这句话不是很理解。是指财务报表层次的重要性数据要保证有占所有数据的75%吗？还是指财报层次中有75%的数据要执行实质性 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ？是指以财务报表整体重要性的75%作为实际执行的重要性。财务报表整体的重要性用于判断大多数财务报表项目的错报是否重大，认定层次的重要性用于判断个别认定的错报是否重大。与财务报表整体重要性对应的实际执行的重要性，用于判断大多数项目中发现的错报是否属于潜在重大错报。认定层次实际执行的重要性用于判断个别项目的错报是否重大。（四）较低百分比的情形[首次调多/风高内缺]如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：1.首次接受委托的审计项目；2.连续审计项目，以前年度审计调整较多[笔数，而非金额]；3.项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等；4.存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。提示：第1条基于职业谨慎，第2，3，4条都意味着本期重大错报风险较高，或错报较多。高频问题：错报数量越多，越容易汇总成重大错报，实际执行重要性应当定的越低些，为什么啊想不明白。俗话说，众人拾柴火焰高。错报数量较多时，即使较小金额的错报，也可能汇总成重大错报。实际执行的重要性正是单项错报汇总成重大错报的界限，所以错报数量较多时实际执行的重要性要定的低一些。高频问题：老师在 课件 超市陈列培训课件免费下载搭石ppt课件免费下载公安保密教育课件下载病媒生物防治课件 可下载高中数学必修四课件打包下载 中说“不是根据前期的错报来判断本期错报大不大，是用来判断多不多。”没明白老师的意思，差别在哪里啊？大不大要根据本期错报汇总后是否可能达到本期整体重要性，要通过实际执行的重要性这个界限来判断，这个界限这取决于本期错报多不多，这可以依据上期错报多不多来估计。（五）较高百分比的情形[连续调少/风中内好]如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：1.连续审计项目，以前年度审计调整较少；2.项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；3.以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。提示：第1，2，3条都意味着本期重大错报风险较低，或错报较少。（六）实际执行的重要性的运用1.注册会计师在计划审计工作时，可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是，这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序（可以运用实际执行的重要性确定重点领域，但没有因此确定为重点审计领域的未必就是非重点领域，还可能需要从其他方面加以考虑），这主要出于以下3方面考虑：（1）单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大（超过财务报表整体的重要性），注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险；（2）对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序；（3）对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目，不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。高频问题：单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，这里的项目指的什么？是所有的固定资产，还是财务报表的所有项目，比如固定资产、无形资产、应收账款等。即使对高估错报，也不能对所有列报金额低于实际执行的重要性的项目都不实施审计。如果这些项目汇总后达到重大，也应当对其中一部分项目实施审计（使得未审计的项目汇总后不重大）。对于低估或舞弊导致的错报，更不能因金额低于实际执行的重要性而不实施审计。项目指的什么？指所有列报金额低于实际执行的重要性的项目。2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如[高频问题]：（1）实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性；（2）运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性；（3）评价高度估计不确定性的会计估计的错报时，注册会计师需要将区间估计缩小至不超过实际执行的重要性。高频问题：老师我不明白（1），（2）这两个例子，例子里也没有实施进一步审计程序阿，只是说要低于实际执行的重要性，标题怎么说是运用实际执行的重要性确定进一步审计程序呢？怎么理解这个标题？（1）实施实质性分析程序时，已记录金额与预期值之间的差异达到可接受差异额要实施进一步程序予以追查[实质性程序的范围]；（2）运用审计抽样实施细节测试时，如果估计得总体错报上限超过可容忍错报，不能接受总体，要对总体实施细节测试[实质性程序的范围]。六、确定明显微小错报临界值（二）确定明显微小错报的临界值的考虑因素1.以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；2.重大错报风险的评估结果；3.治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；4.被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度，目标是要确保不累积的错报连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。（三）明显微小错报的比例如预期[预期需要经验]被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑采用较低的临界值，以免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报，如预期被审计单位错报数量较少，则可能采用较高的临界值。注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。七、审计过程中对重要性水平的修改由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改计划的重要性，包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：1.审计过程中情况发生重大变化；2.获取新信息；3.通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应根据所获得的新信息更新重要性。第三章　审计证据第一节　审计证据的性质二、审计证据的充分性充分性是对证据数量的衡量，其数量界限与的样本规模有关。评估的重大错报风险越高，所需审计证据的数量越多。三、审计证据的适当性适当性包括相关性和可靠性，事关审计证据的质量。（一）相关性[专业逻辑/说服力]相关性是指审计证据的信息、审计程序的目的与相关认定之间存在逻辑联系。审计证据的相关性受测试方向和审计程序的影响。1.相关性可能受测试方向的影响测试方向包括逆向与正向两个方向。（1）逆向追查适宜于发现存在或发生认定的错报，不适宜查完整性认定的错报。例如，关心应收账款存在认定，宜从账簿记录中选取应收账款追查到发运凭证。（2）正向追查适宜于发现完整性认定的错报，不适宜发现存在或发生认定的错报。例如，关心应付账款的完整性，宜从供应商对账单追查到应付账款明细账。2.相关性可能受审计程序的影响控制测试用于测试和评价内部控制运行的有效性，通常不能发现交易、余额、列报的重大错报；实质性程序专门用于发现交易、余额、列报的重大错报。某些情况下，针对某一认定获取的审计证据可能难以替代针对其他认定的审计证据。例如，函证回函能证实应收账款的存在认定，但通常不能证实应收账款的完整性认定。另一些情况下，不同审计程序获取的证据可能与同一认定相关。如，向银行函证获取的银行函证回函与检查银行对账单获取的证据都能证实银行存款的存在认定。（二）可靠性[真伪问题/重在应用]1.外部独立来源的证据比其他来源获取的证据可靠；2.内控有效时内部生成的证据比薄弱时的证据可靠；3.直接获取的证据比间接或推论得出的证据可靠；4.以文件、记录形式存在的证据比口头证据可靠；5.从原件获取的证据比从传真或复印件获取的可靠。四、对证据特性的考虑审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少，但仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。1.对文件记录可靠性的考虑审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但如识别出的情况使注册会计师认为文件记录可能是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，应做出进一步调查。2.使用被审计单位生成信息时的考虑应就信息的准确性和完整性获取审计证据。3.证据相互矛盾时的考虑如果不同来源或不同性质的证据能相互印证，则具有更强的说服力。如果不一致，则表明某项证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序。4.对获取证据的成本的考虑获取证据时可以考虑取证成本与信息有用性之间的关系，但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。第二节　审计程序二、审计程序的种类询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，注册会计师还应实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。通过函证获取的证据可靠性较高，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价，还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动或关系进行调查。第三节　函证一、函证决策注册会计师做出是否实施函证决策时应当考虑的因素：1.评估的认定层次重大错报风险。2.函证程序所针对的认定。3.其他程序能否将检查风险降至可接受水平。除此之外，还可以针对被询证者的适当性考虑下列因素，：1.预期被询证者对函证事项的了解。2.预期被询证者的客观性。3.预期被询证者回复询证函的能力或意愿。二、函证的内容（一）函证的对象1.银行存款、借款及与金融机构往来其他重要信息（1）注册会计师应当对所有银金存借信息实施函证程序，除非有充分证据表明这些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如因这些原因不对这些项目实施函证，应在工作底稿中说明理由。（2）函证时，应了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额及抵押、质押、担保情况；（3）对零余额账户和在本期注销的账户，也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。2.应收账款除非存在下列两种情形之一，应当对应收账款实施函证：（1）有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；（2）注册会计师认为函证很可能无效。如因这些原因不对应收账款函证，应在工作底稿中说明[不函证的]理由。（二）函证的特定项目1.金额较大的；2.账龄较长的；3.交易频繁但期末余额较小的；4.重大关联方交易；5.重大或异常的交易；6.可能存在争议以及产生舞弊或错误的交易。（三）安排函证时间1.通常：针对资产负债表项目，以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。2.特例：如重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。三、询证函的设计（一）服从具体目标1.在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，应当[有例外]在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。2.在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。例如，要求被询证者填列信息，以供注册会计师与被审计单位的记录核对。（二）考虑五项因素3.积极的方式未收到回函的可能原因（1）被询证者不存在；（2）被询证者存在，但没有收到询证函；（3）被询证者存在且收到询证函，但没有理会回函要求。无论哪种原因，都不符合函证要求，都应当采取进一步措施[确定原因，对症下药]。例如，针对情况(3)，与被询证者取得联系，催促回函，如果催促无效，实施替代审计程序。4.消极式函证方式在消极的方式下，注册会计师在询证函中列明求证的信息，只要求被询证者在不同意询证函列示的信息时回函。优点：提高审计效率；如收到回函，能够为财务报表存在错报提供说服力强的审计证据。缺点：如未收到回函，只能推定被询证者同意所列信息。注册会计师常常谨慎对待消极的函证方式。5.消极式函证须同时满足的条件[缺一不可]（1）重大错报风险评估为低水平；（2）涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错误[高频问题]；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。6.消极式询证函未收到回函的可能原因（1）被询证者不存在；（2）被询证者存在，但没有收到询证函；（3）被询证者存在且收到询证函，但没有理会回函要求；（4）被询证者存在且收到询证函，并认可询证函所列信息。只有排除前3个原因，才能确定第4种原因，推定两方相符。高频问题：前边不是说金额较小的项目不实施函证吗？这怎么又说用消极的函证方式了？运用职业判断选取特定项目实施函证时，金额是一个选择依据，但并非不选择小额的业务函证。例如，可能选择账龄较长的（金额可能很小），交易频繁但期末余额较小的，可能存在争议以及产生舞弊或错误的交易。这些项目的金额可能并不重大。高频问题：可以对大额应收账款采用积极式函证，而对小额应收账款采用消极式函证。此处的小额应收账款是不是也要同时满足消极式函证需要满足的4个条件？是。高频问题：请问消极式函证须同时满足的条件中的重大错报风险评估为低水平和预期不存在大量的错误有什么区别，不都是指错误少吗？重大错报风险评估为低水平是指错报不大可能影响报表使用者的决策，尤其是错报的金额不重大。预期不存在大量的错报是指错报发生的频率不高，或者说错报数量不大。不涉及错报的金额。这两条表明，消极的函证方式不仅要求错报金额不重大，而且要求错报发生的不频繁。四、函证的实施（一）控制控制涉及函证的全过程[发出前/发出方式/收回]。1.发出前的控制恰当设计、充分核对，客户盖章，直接发出，并注意：（1）需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿记录一致；（2）考虑被询证者是否适当，包括对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；（3）是否在询证函中正确填列供被询证者直接向注册会计师回函的地址；（4）是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。为核对部分或全部被询证者名称、地址，注册会计师可以执行的程序包括[4选1即可]：（1）拨打公共查询电话核实；（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对；（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 等文件核对；（4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与增值税专用发票中的对方单位名称、地址进行核对。2.发出方式控制[邮寄/跟函/电子]（1）邮寄为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。（2）跟函方式跟函是指注册会计师独自或在被审计单位员工的陪伴下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式。在我国目前的实务操作中，邮寄和跟函方式更为常见。如认为跟函方式能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。如被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如跟函时需被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。（二）评价可靠性[收回环节]1.评价可靠性应当考虑的因素（1）对询证函的设计、发出及收回的控制情况；（2）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性。注册会计师应确保询证函被送交给适当的人员。（3）被审计单位施加的限制或回函中的限制。2.针对邮寄回函方式验证可靠性将回函寄至被审计单位，由其转交注册会计师，不能视为可靠的审计证据。这种情况下，注册会计师可以要求直接书面回复。（1）被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份；（2）回函是否由被询证者直接寄给注册会计师；（3）回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是否与询证函中记载的被询证者名称、地址一致；（4）回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者的地址一致；（5）被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。在必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。4.对询证函的口头回复只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，不能作为可靠的审计证据。在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。如果仍未收到书面回函，需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。5.积极的方式未收到回函的处理积极的函证方式没有收到回函，不能形成任何审计结论。应考虑与被询证者联系，要求作出回应或再次寄发询证函。如未能得到被询证者的回应，应当实施替代审计程序。替代审计程序应能提供与函证同样效果的审计证据。如果识别出认定层次重大错报风险，且认为积极式函证是必要程序，则下列情况下，替代程序不能提供所需要的审计证据：（1）可获取的佐证管理层认定的信息只能从外部获得；（2）存在特定舞弊风险因素。6.评价限制性条款对可靠性的影响免责或其他限制条款可能影响函证可靠性，但不一定使回函失去可靠性，需要具体分析。（3）限制条款可能使注册会计师对回函信息的完整性、准确性或可信赖程度产生怀疑。如限制条款使回函限制了审计证据的可靠性，可能需要执行额外的或替代程序。（三）三种特殊情况的处理1.管理层要求不实施函证怎么办如认为管理层的要求合理，注册会计师应实施替代审计程序。如认为要求不合理，且因其阻挠而无法实施函证，应视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响。分析管理层要求不实施函证的原因[是否合理]时，注册会计师应保持职业怀疑态度，并考虑：（1）管理层是否诚信；（2）是否可能存在重大的舞弊或错误；（3）替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。2.发现不符事项怎么办注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。不符事项可能并不表明存在错报。例如，询证函回函的差异是由于函证程序的时间安排、计量或书写错误造成的。不符事项可能显示财务报表存在错报或潜在错报。当识别出错报时，注册会计师需要评价该错报是否表明存在舞弊。不符事项可以为注册会计师判断来自类似的被询证者回函的质量及类似账户回函质量提供依据。不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。3.发现舞弊迹象怎么办（1）验证被询证者是否存在、是否与被审计单位缺乏独立，业务性质和规模是否与交易记录匹配；（2）将与从其他来源得到的被询证者的地址（如合同、网络）相比较，验证寄出方地址的有效性；（3）将被审计单位档案中有关被询证者的签名样本、公司公章与回函核对；（4）要求与被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，考虑是否有必要前往被询证者工作地点以验证其是否存在；（5）分别在中期和期末寄发询证函，并使用被审计单位账面记录和其他相关信息核对相关账户的期间变动；（6）考虑从金融机构获得信用记录，证实是否存在未记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。第四节　分析程序一、用作风险评估程序1.总体要求在风险评估中运用分析程序是强制要求。但注册会计师无须在了解被审计单位及其环境的每一方面都实施分析程序。例如，在了解内控时，一般不用分析程序。二、用作实质性程序（二）分析基础在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当：（1）考虑相关认定的重大错报风险和实施的细节测试（如有），确定特定实质性分析程序对这些认定的适用性；（2）考虑可获得信息的来源、可比性、性质和相关性以及与信息编制相关的控制，评价作出预期时使用的数据的可靠性；（3）对已记录的金额或比率作出预期，并评价预期值是否足够精确以识别重大错报；（4）确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（三）适用性/前提1.分析程序的运用建立在这种预期的基础上：数据之间的关系存在且在没有反证的情况下继续存在。2.实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在预期关系的大量交易。3.实质性分析程序的适用性受到认定的性质和评估重大错报风险的影响。适用于存在、发生、完整性等定性认定，不大适用于准确性、计价和分摊、分类、截止等量化或精细认定，也不宜用于应对较高的重大错报风险。（四）数据的可靠性确定数据的可靠性时，下列因素是相关的：1.可获得信息的来源；2.可获得信息的可比性；3.用以确保信息完整、准确、有效的相关控制；4.可获得信息的性质和相关性。（五）预期值的准确程度评价预期值的准确程度时，应当考虑下列主要因素：1.对实质性分析程序的预期结果做出预测的准确性；2.信息可分解的程度；3.财务和非财务信息的可获得性。（六）可接受的差异额受重要性、保证水平和重大错报风险的影响。评估的风险越高，可接受的差异额越低。可接受的差异额不宜超过实际执行的重要性。分析程序包括必要时对识别出的不一致或与预期数据严重偏离的波动或关系进行调查。（七）针对剩余期间实施实质性分析程序如在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，应考虑下列因素，并评估这些因素如何影响针对剩余期间获取充分、适当的审计证据的能力：1.实质性分析程序对特定认定的适用性2.数据的可靠性3.评价预期值的准确程度4.可接受的差异额如仅实施实质性分析不足以收集充分、适当的证据，应测试剩余期间控制的有效性或针对期末实施细节测试。三、用于总体复核1.总体要求强制要求。确定财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致。2.程序特点比较的内容、手段与风险评估阶段基本相同，但分析的时间、重点、层次不同，数据的数量、质量、详细程度不同。3.再评风险总体复核时，如果识别出以前未识别的重大错报风险，应重新考虑评估的风险是否恰当，计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。第四章　审计抽样方法第一节　审计抽样的相关概念一、特征与适用范围(一)选取项目的方法注册会计师选取项目进行测试时，选取项目的方法包括三种：1.对某总体包含的全部项目进行测试[应对高风险]； 2.对选出的特定项目进行测试，但不推断总体[穿行测试]；3.审计抽样，以样本结果推断总体结论[应对低风险]。(三)审计抽样的特征1.审计抽样应当同时具备三个基本特征：(1)对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序；(2)所有抽样单元都有被选取的机会[未必机会均等]；(3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论。不同时满足这三个基本特征的选取项目方法不构成抽样。二、抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估[其中含有控制测试]和检查风险[其中含有细节测试]的确定而影响审计风险。(一)抽样风险1.控制测试中的抽样风险控制测试中的抽样风险包括信赖过度风险和信赖不足风险。(1)信赖过度风险是指抽样推断的控制有效性高于[高看]其实际有效性的风险。信赖过度风险可能导致不适当地减少从实质性程序中获取的证据，进而导致审计的有效性下降，更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。(2)信赖不足风险是指推断的控制有效性低于[小看]其实际有效性的风险。信赖不足风险可能导致注册会计师增加不必要的实质性程序，进而导致降低审计效率。2.细节测试中的抽样风险细节测试的抽样风险包括误受[接受]风险和误拒[拒绝]风险。(1)误受风险是指抽样推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险[高看/把坏人当好人]。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，导致注册会计师发表不恰当的审计意见，更应予以关注。(2)误拒风险是指推断某一重大错报存在，而实际上不存在的风险[小看/把好人当坏人]。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。3.抽样风险的控制抽样风险是由抽样引起的，与样本规模反方向变动：无论是控制测试还是细节测试，无论是使用统计抽样还是非统计抽样，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。有所不同的是，在实施统计抽样时，注册会计师通过调整样本规模量化控制抽样风险；在非统计抽样中，注册会计师也可以通过样本规模定性控制抽样风险。(二)非抽样风险非抽样风险虽然难以量化，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，仔细设计审计程序以及适当改进审计实务，可以将非抽样风险降至可接受的水平。非抽样风险由与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险，是由人为因素造成的。其原因包括下列4个方面：1.选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，利用函证来发现未入账的应收账款。2.选择的总体不适合于测试目标。例如，测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体。3.未能适当地定义误差，导致未能发现样本偏差或错报。例如，测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。4.未能适当地评价审计发现的情况。三、统计抽样和非统计抽样(一)统计抽样统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)随机选取样本项目；(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。但统计抽样又可能发生额外的成本。统计抽样要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用。四、属性抽样和变量抽样在属性抽样中，设定控制的每一次发生或偏离都被赋予同样的权重，而不管交易的金额大小[不考虑总体变异性]。第二节　审计抽样在控制测试中的应用一、样本设计阶段应当确保总体的适当性、完整性，还要考虑总体的同质性。二、选取样本阶段(一)确定样本规模(1)可接受的信赖过度风险注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平[最终质量要求一致]，然后对每一控制测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率[取决于与控制相关的领域]。(二)确定抽样方法并选取样本选取样本的基本方法包括简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样。1.简单随机选样在统计抽样中通常使用简单随机选样。实施简单随机选样时，使用计算机或随机数表获得所需要的随机数，选取匹配的随机样本。这种方法下，相同数量的抽样单元组成的每种组合被选取的概率都相等。2.系统选样当总体随机分布时，也可以使用系统选样。在实施系统选样时，首先用总体规模除以样本规模，得到样本间隔，然后在第一个间隔中确定一个随机起点，按照选样间隔，从总体中顺序选取样本。使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，如果抽样单元在总体内的分布具有某种规律性，则样本的代表性就可能较差，容易发生较大的偏差。为克服系统选样法的这一缺点，可采用两种办法：一是增加随机起点的个数；二是在确定选样方法前对总体特征的分布进行观察。如发现总体特征的分布呈随机分布，则采用系统选样法；否则，可考虑使用其他选样方法。3.随意选样随意选样仅适用于非统计抽样。4.整群选样整群选样通常不能在审计抽样中使用，因为大部分总体的结构都使连续的项目之间可能具有相同的特征[例如，经手人相同]，但与总体中其他项目的特征