第七章 费用和税金的核算

第七章费用和税金的核算 一、费用的核算 二、税金的核算第一节费用的核算 一、费用的开支范围 二、费用的分类 三、费用核算的账户设置 四、费用的核算导入商品流通企业的费用，是指商品流通企业在经营过程中所必须耗费的物化劳动和活劳动的货币表现。商品流通企业的费用有广义和狭义之分，本章节所涉及的是狭义的三项商品流通的期间费用，即营业费用、管理费用和财务费用。一、费用的开支范围商品流通企业期间费用的开支范围主要包括：P108凡是与商品流通过程没有直接关系的支出，都不能作为费用开支：P108。二、费用的分类根据期间费用在商品流通企业中所起的作用不同，主要分为：1）营业费用：是指商品流通企业在购买商品和销售商品过程中发生的各项费用。2）管理费用：是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。3）财务费用：是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。三、费用核算的账户设置（一）营业费用账户及其明细账户营业费用的核算通过设置并运用“营业费用”账户进行，该账户属于资产类账户，用来核算商品流通企业购买商品和销售商品过程中发生的各项费用。明细账户：运输费、装卸费、整理费、包装费、保险费、展览费、保管费、检验费、广告费、劳务手续费、商品损耗、经营人员工资及福利费。（二）管理费用账户及其明细账户管理费用的核算通过设置并运用“管理费用”账户进行，该账户属于损益类，用来核算企业为组织和管理生产经营所发生的管理费用。明细账户：管理人员工资及福利费、业务招待费、职工待业保险费、技术开发费、董事会会费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、租赁费、咨询费、涉外费、诉讼费、技术转让费、折旧费、无形资产摊销、低值易耗品摊销、修理费、审计费、坏账准备、存货跌价准备、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税。（三）财务费用账户及其明细账户财务费用的核算通过设置并运用“财务费用”账户进行，该账户属于损益类，用来核算企业筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用。明细账户：利息支出、金融机构手续费、汇兑损失（收益）。四、费用的核算商品流通企业按照权责发生制原则组织费用支出的核算，就出现了四种列支费用的方式：直接支付、转账摊销、预付待摊和预提待付。（一）直接支付费用的核算1.财会部门直接支付费用的核算借：管理费用/营业费用/财务费用贷：库存现金/银行存款例，某企业购买管理办公用品500元，以现金支付。例，某企业8月份应付职工工资总额为39000元，其中，商品经营人员工资30000元，企业行政管理部门人员工资5000元，医疗福利部门人员工资2000元，长期病假人员工资2000元。代扣各种款项合计1000元，实际发放工资38000元。2.以备用金支付费用的核算①借：其他应收款贷：银行存款/库存现金②借：营业费用/管理费用贷：银行存款/库存现金例，某企业对行政部门的办公费用实行定额管理。月初，以现金拨付给行政一部备用金2000元，月末，行政一部以有关单据向财会部门报账，金额合计1200元，财会部门审核无误，以现金补足。（二）转账摊销费用的核算借：营业费用/管理费用贷：累计折旧例，某企业某月计提固定资产折旧3000元（三）预付待摊费用的核算预付待摊费用是指根据权责发生制原则，本期或某期已经支付，但应由本期或以后各期分别摊销的各项费用。例，某企业2002年12月份，预订2003年度的报刊、杂志，总金额为6000元，以转账支票支付。（四）预提待付费用的核算预提待付费用是指根据权责发生制原则，预先提取应由本期负担的，待以后某期再实际支付的费用。预提待付费用的核算通过设置并运用“预提费用”账户进行。例，某企业从银行取得短期借款200000元，月利率6‰.1月份和2月份分别预提1200元，3月份收到银行结息通知，第一季度应付短期借款利息3600元。第二节税金的核算一、税金的概念和种类二、增值税的核算三、营业税的核算四、消费税的核算五、城市维护建设税的核算六、教育费附加的核算七、房产税、土地使用税和车船使用税的核算八、印花税一、税金的概念和种类（1）税金的概念税金是国家根据税法规定的税率向企业和个人征收的税款，是国家财政收入的一个重要组成部分。（2）税金的种类1.流转税：主要包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和关税等2.所得税：主要包括企业所得税、外商投资企业所得税和个人所得税等3.财产行为税：主要包括房产税、城镇土地使用税、车船使用税、印花税和耕地占用税等。二、增值税的核算（一）征税范围1.增值税的定义：P1162.增值税的纳税人：一般纳税人和小规模纳税人（二）税率我国增值税采用基本税率再加一档低税率模式包括：基本税率（17%）；低税率（13%）和征收率（4%和6%）。（三）应纳增值税额的计算1.一般计算方法应纳税额=当期销项税额—当期进项税额销项税额=销售额*增值税税率2.简易计算法应纳税额=销售额*征收率（四）增值税的计算1.账户设置企业应交的增值税在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算。“应缴税费—应交增值税”账户分别设置进项税额、已交税费、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出未交增值税、转出多交增值税等专栏。2.一般纳税企业一般购销业务的核算例，某企业为增值税一般纳税人，某月购入一批商品，增值税专用发票上注明的商品价款100万元，增值税率为17%。货款已经支付，商品已到达并验收入库。该企业当月销售商品收入为200万元（不含增值税）。3.一般纳税企业购入免税产品的核算借：物资采购/库存商品应交税费—应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款例，某企业收购免税农农业产品，实际支付的买价为100万元，收购的农业产品已验收入库。该农业产品准予抵扣的进项税额按买价的13%计算确定。4.一般纳税企业交纳增值税的核算本月上交本月的应交增值税：借：应缴税费—应交增值税（已交税费）贷：银行存款例，某企业为增值税一般纳税人，以银行存款交纳本月增值税20000元。结转本月应交未交增值税：借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费—未交增值税例，某企业为增值税一般纳税人，月末将本月应交未交增值税5000元转入未交增值税明细账户。结转本月多交的增值税：借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税）本月上交上期未交的增值税：借：应交税费—未交增值税贷：银行存款5.小规模纳税企业增值税的计算例，某企业为商品流通企业的小规模纳税人，本月销售商品的含税收入为62400元，适用的增值税征收率为4%，货款已收到。三、营业税的核算（一）征税范围营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产取得的营业收入征收的一种税。（二）税率A.3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业B.5%：服务业、转让无形资产、销售不动产C.5%：金融保险业D.20%：娱乐业（三）应交营业税额的计算应纳税额=营业额*税率（四）营业税的核算：应交税费—应交营业税借：其他业务支出/固定资产清理贷：应交税费—应交营业税借：应交税费—应交营业税贷：银行存款例，某企业本月包装物出租取得收入6000元，适用的营业税率为5%。四、消费税的核算（一）征税范围消费税是对我国境内生产、委托加工和进口的应税消费品和消费行为的流转税额征收的一种税。主要包括五个类别：P120.（二）税率（三）应纳消费税额的计算1.从价定率征收2.从量定额征收（四）消费税的核算：应交税费—应交消费税借：主营业务税金及附加/委托加工物资贷：应交税费—应交增值税借：应交税费—应交增值税贷：银行存款例，某金银首饰零售行业，5月份金银首饰销售收入为100000元，增值税率17%，消费税税率为5%，货款已收到存入银行。五、城市维护建设税的核算（一）城市维护建设税的核算的特点（二）税率A.7%：纳税人所在地为市区B.5%：纳税人所在地为县城、镇C.1%：纳税人所在地不在市区、县城或镇。（三）应纳税额的计算应纳税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税额*适用税率（四）城市维护建设税的核算：借：主营业务税金及附加贷：应交税费—应交城市维护建设税借：应交税费—应交城市维护建设税贷：银行存款例，某企业5月份主营业务应交增值税17000元，应交消费税5000元，其他业务应交营业税300元，城市维护建设税税率为7%。六、教育费附加的核算教育费附加是国家按照企业实际缴纳的增值税、消费税和营业税额为计税依据而征收的一种费用。教育费附加率为3%，通过“其他应交款—应交教育费附加”账户核算。借：主营业务税金及附加贷：其他应交款—应交教育费附加借：其他应交款—应交教育费附加贷：银行存款例，某企业5月份主营业务应交增值税17000元，应交消费税5000元，其他业务应交营业税300元，教育费附加率为3%。七、房产税、土地使用税和车船使用税的核算借：管理费用贷：应交税费—应交房产税—应交土地使用税—应交车船使用税借：应交税费—应交房产税—应交土地使用税—应交车船使用税贷：银行存款例，某企业5月份，经计算应交房产税6000元，应交土地使用税3000元，应交车船使用税400元。八、印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用和领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。借：管理费用贷：银行存款例，某企业与其他企业签订仓储保管 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 ，仓储保管费用为40000元，印花税率为1‰。