建设项目伴随审计的实践和研究(1版)

建设项目伴随审计的实践和研究韩钢一汽集团公司审计部2012年8月建设项目伴随审计的实践和研究[内容提要] 本文主要论述了建设项目伴随审计的优越性及其产生的多重效益，剖析了建设项目伴随审计面临的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 及其应对措施，并对伴随审计进行了前瞻性研究。充分肯定了伴随审计是建设项目审计模式的创新，代表着现代审计新的发展方向。[关键词] 建设项目，伴随审计，实践，研究-----------------------------------------------------------------------------------------近年来，建设项目全过程审计已成为我国建筑、审计及相关行业的热门话题。由于建设工程项目具有周期长、投资大、技术复杂、控制环节多、管理专业性强等特点，任何一个环节的失误，均可能带来重大的损失。如何控制和节约建设项目的成本，如何使建设资金发挥效益最大化，这是摆在我们面前的一个重要的课题。通过几年的实践与探索，建设项目审计的一种崭新的模式逐步形成，这就是建设项目伴随审计。现就建设项目伴随审计略抒己见，与大家共同探讨。一、伴随审计与结算审计、跟踪审计的区别及其优越性结算审计是一种事后审计，它对建设过程中造价管理的种种漏洞，显得无能为力。而伴随审计、跟踪审计他们都是将审计监督、服务贯穿于建设项目的全过程，及时发现、纠正建设环节中出现的问题。如设计变更、隐蔽工程、材料价格等事后求证难的问题，由于审计的提前介入而得到有效的解决，从而摆脱了事后审计的被动局面，这就是当前伴随审计、跟踪审计应运而生的原因。所谓伴随审计，是指审计机构依法依规对建设工程项目全过程的管理进行事前、事中、事后的服务、鉴证和监督活动。其目的是将传统的事后审计的关口前移，及时有效的预防经济风险，促进项目各方的管理，提高工程质量，降低建设成本。（一）伴随审计与结算审计、跟踪审计的区别1、审计时间点不同结算审计是建设项目竣工后对施工单位项目结算进行的事后监督。伴随审计、跟踪审计是对建设项目全过程进行的事前、事中、事后的服务、鉴证、监督活动，是全过程的造价控制。伴随审计更强调与建设项目同步、同时进行。2、审计方式不同结算审计采用的是事后送达审计方式。伴随审计除此之外，还要对施工现场进行实时的监控，对审计内容进行市场调查，对隐蔽工程验收到现场计量等就地审计方式。伴随审计相对跟踪审计来说更强调即时纠偏的方式进行。3、审计内容不同结算审计是依据施工 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、法规对施工单位报送的项目结算书进行审计。伴随审计、跟踪审计不仅要对施工单位结算书进行量、价、费的审计，还要对设计、概算、施工预算、投标书、合同、签证、变更、材料设备价格、索赔、隐蔽工程等管理控制环节进行全面、全过程审计。伴随审计相对跟踪审计来说更全面、更详细掌握建设项目每一阶段的实施情况，便于更好的项目投资控制。4、审计职能不同结算审计体现的是审计监督职能，伴随审计、跟踪审计不仅具有监督职能，还体现了审计服务、鉴证职能。简言之，伴随审计扩充了审计的功能，寓监督于审计服务之中，体现了现代审计理念。5、审计效果不同伴随审计比跟踪审计、事后结算审计效果好，伴随审计贯穿于建设工程的全过程，掌握了各环节的情况和资料，减少了审计时的许多矛盾，审计效果更真实、更合理。（二）伴随审计的优越性1、能更好地控制和节约工程项目的成本，取得更佳的经济效益。能拓展以往事后审计的做法，做到关口前移，同步进行，使审计从项目开始之时，贯穿于项目建设过程之中，最后把握结算审计关。例如一汽某个项目建设工程招标代理合同里，关于委托代理报酬与收取里写到，按照国家相关收费 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 下浮40%向中标人收取，审计发现此部分优惠内容未在招标文件中告知投标人，投标人在投标整个过程中也未得到相关内容。这样一来，投标单位按照正常收费标准进行核算，造成报价偏高。发现后建议建设单位在后期的所有招标文件中应标明招标代理收费标准及支付单位，便于投标单位核算投标报价时综合考虑，同时对建设单位来说也有利于项目投资的控制。（通过审计追回多计取的招标代理费约18万元）2、进一步促进了对工程项目质量的监控。目前，我国建设项目管理客观上还存在着一些程度不同的设计不到位、施工不到位、监理不到位和管理不到位的情况，通过伴随审计，可及时、及早发现问题，促进各方加强管理，以利堵塞漏洞，防范风险。例如一汽行政事务中心行政楼项目实施过程中，项目组为赶工期，在地面插座未固定好的情况下，进行后道地毯工序铺设，后期再进行地插固定修补找零工作，这样容易造成质量问题未处理的隐患和影响使用功能。审计建议严格按照施工程序施工，按照检验批验收程序缩短验收时间，保证施工进度。此建议得到了项目组及有关领导的认可，并在施工过程中予以采纳实施。最终一汽行政事务中心工程项目保质、保量、按期交付使用，得到领导及各方一致好评。3、有力地促进了工程管理队伍的廉政建设。众所周知，投资项目“工程腐败”的案件时有发生，已引起社会广泛关注。由于伴随审计形成了从源头上控制和监督的机制，能有效地减少建设工程中的一些不良行为，使我们的干部能在市场经济的大潮中站稳脚跟。例如一汽行政事务中心家俱、客房备品招标采购中，审计及时提出招标投标采购程序不足的地方，项目组领导非常重视，要求在不影响项目进度的前提下，确保一汽集团的利益不受损失。本次开标共分5个标段，其概算情况见下表：序号名称概算（万元）1餐厅客房家具4222会议室办公家具2503窗帘1184餐厅客房用品备品及消耗品4205室内装饰（灯、画、花、地毯）168 合计（1）评标过程中招标部门没有把招标文件提供给各位评委作为评审的依据，在审计部几次提出后才打印出来，招标文件中未明确具体评标办法，评标方式是在开标前简单制定，如，某标段为最低价中标或某某标段为综合评标办法等。此种评标方式不符合招投标法有关规定，按规定招标文件中一般包括评标标准和方法。（2）邀请招标中有1—4标段分别邀请3家供应商参与招标，其中第二标段有一家单位在开标前放弃投标，此标段只有两家投标（法规要求不少于3家），对于投标家数风险识别不足，同时没有补救预案。由于急于订货，重新组织邀请招标可能影响供货时间，所以只能在此两家投标的基础上开标。（3）室内装饰（灯、画、花、地毯）标段只邀请一家上海尚珂展示设计有限公司投标，说是该设计公司为项目的设计单位，为了设计与实物风格一致，此部分采购内容均由该设计单位采购。审计提出此采购方式不合规，设计单位无采购供货资质，若合同签订后设计单位不能提供供货发票等问题。采购部采纳了审计意见，停止此标段采购招标。（4）在餐厅、客房家具标段三家投标书里发现有两家报价单中有个别单价完全相同，且有13%左右的单价价格相近，存在串标嫌疑。另一家投标书中法定代表人 授权书 网站备案授权书下载肖像授权书文档下载肖像授权书下载歌曲授权书模板下载销售授权书免费下载 没有授权代表签字盖章，做废标处理。该标段各子项报价均非常高，如，单人布艺沙发单价为10868元，餐椅（布艺软包）单价为3610元，床（4种尺寸）单价为11590—16150元等（具体见附件），审计与采购部均认为报价不正常。（5）在餐厅客房用品、备品及易耗品标段中厂家报价与概算价非常接近，概算为420万元，最低价报价为418.735万元，次低价报价为419.492万元，存在泄露概算价且投标单位按此价格报价的嫌疑。同时，此标段内容较多，如，棉织用品、客房备品、会议室备品、餐厅用品、玻璃餐具、特制瓷器等达392项，小到几元备品，大到几万用品。审计认为，应区分日常备品和一次性购入的用品分别招标，日常备品应按长期供应商管理，在价格管理上应有区别。将如此品种较多的用品、备品放到同一标段采购招标，势必达不到该标段招标降低投资目的，反而无形中增加后续使用费用。开标后，审计向项目组提交了书面审计意见及建议，明确表示了审计对招标环节及个别标段意见，建议重新对市场价格调研，对报价偏高的投标标段进行详细的商务价格询标、对标。4、降低了工程项目的审计风险。由于建设项目多，投入的建设资金多，如此巨大的建设投资，也蕴藏着极大的审计风险，稍不谨慎，大量的资金就会流失，因此，实行伴随审计能在事前、事中、事后全过程加强监督和管理，从而有效地控制了审计风险。例如在一汽数据中心项目，项目组在招标某个系统设备时，在投标截止期未到的时间段里，与潜在两家供应商进行技术答疑工作，审计发现后，立即指出这样不符合招标投标法实施条例第三十二条规定，就同一招标项目向潜在招标人或者投标人提供有差别的项目信息。通过讨论，项目组认为审计提的合理，采纳了审计建议，取消提前技术答疑的工作，避免了项目被投诉的风险。二、伴随审计的实践与初探由于伴随审计具有其它审计所不可替代的优越性，所以目前对伴随审计这一新模式表现出了极大的兴趣，并给予了高度的关注。集团公司审计部开展大型重点项目伴随审计近1年，根据我们的实践和探索，我们认为，应主要抓好几个重要环节、关键点：1.前期决策阶段---这一阶段应把审计置于决策咨询的位置,将重点放在验证和评价以下内容上：可行性 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 所依据的数据资料是否充分可靠，有关测算是否准确；论证深度是否到位，所载内容是否完整；聘请从事可行性研究工作的中介机构是否具备必要的资质条件；是否实施了多方案比较论证程序等。揭示存在的差异或问题，提供给决策者作为决策参考。2.设计阶段---在项目做出投资决策后，控制项目投资的关键就在于设计。设计阶段伴随审计工作的目标是确定设计单位资质是否符合规定；设计的深度和质量是否满足要求；设计是否达到限额设计要求；是否进行了设计招标和设计方案的优化。3.招投标阶段---审查招标文件的内容是否合法、合规；参与招标答疑会；审查工程量清单是否完整、准确，有无多算、少算、漏算，项目特征描述是否准确、完整；审查招标控制价是否准确；审查招投标过程是否规范、合法，有无串标现象；加强对合同签订前的审核，防止因合同内容有误或遗漏而造成建设资金的损失浪费。4.隐蔽工程---工程施工中会涉及到大量的隐蔽项目，隐蔽项目工程量的确定是否属实会对最终工程造价产生直接影响，又由于隐蔽工程在隐蔽后无法看到，因此也是最难监督、最容易产生争议的地方。所以伴随审计人员一定要到施工现场了解具体施工做法，检查隐蔽工程验收，做好取证记录，避免在隐蔽工程中出现以次充好、偷工减料、虚报高估的现象。5.设备、材料价格的确定---设备、材料若为建设方自行购买，则要对采购程序的合规性、定价的合理性、质量控制的有效性等进行审计监督。若为施工方购买的，则要根据合同条款进行区分，如果合同为固定价，则伴随审计主要审查所用设备、材料是否与合同承诺相一致；如果合同规定以最终审计结算价为准，则要对进场设备、材料的产地、规格、型号等内容进行复核，同时，要对市场进行必要地询价。6.工程变更和签证的审核---要严格审核、控制变更和签证，主要审查理由是否充分、情况是否属实、计量是否准确、手续是否齐全、资料是否完整、与合同有无冲突等，防止乱签证、假签证等问题导致工程造价不真实。三、当前伴随审计面临的问题由于伴随审计是一种全新的工程审计模式，经过一年多的实践与探索，已经取得了很好的效果。但是，与任何新生事物一样，在发展的过程中还面临着亟待解决的一些问题。（一）相关的规章制度尚未建立健全目前虽然对伴随审计进行了大胆实践，形成了一套伴随审计实践的操作思路，但还未从审计理论上加以总结和提升，还未建立一整套相关的伴随审计的规章制度,没有系统地上升到审计规范。目前伴随审计在集团公司刚刚开始，在实践中摸索伴随审计模式，但尚未建立一套相关的伴随审计的规章制度。简言之，伴随审计有待于规范化、制度化、科学化，真正充分发挥审计监督、控制工程造价、促进工程建设管理和廉政建设等方面的作用。（二）建设项目管理各方的协调一致伴随审计是一项多部门参与、多单位协作的一项工作，在当前，由于各种原因还存在着配合不协调、不主动，甚至还有工作不到位的情况直接影响着伴随审计的效果。例如：对工程招投标过程、合同签订及履行情况、设计变更等事项，作为计划、组织、安排、实施的组织者、执行者才了解这些事项的进展情况，应提前通知审计人员参与事项发生的时间、地点。但是，如果没有相应制约措施，组织单位、执行单位、甚至其他参与单位都可以不通知审计人员参与、了解相关情况，有意无意地将有关事项的实际情况给封闭起来，这样一来，伴随审计就无从谈起，最终只有因不了解情况予以默认或作浅层披露，这样就很难达到伴随审计的目的。（三）审计手段及审计人员综合素质有待进一步提升由于伴随审计对建设项目是贯穿始终的全过程审计，因此极具政策性、专业性和复杂性，对伴随审计的方法、手段及审计人员的自身素质提出了更高的要求。审计人员不仅要具有精湛的专业技术和较宽的业务知识面，同时还要有较好的协调沟通能力，以及了解掌握最新的方法技术手段，以适应伴随审计的需要。(四)伴随审计的角色定位容易出现偏离伴随审计打破了建设项目的传统管理模式，而又因伴随审计的相关制度与规范尚不健全，因此审计单位与建设各方责、权、利关系不很明晰。同时，伴随审计这一审计模式又因为时间长、审计环节多、审计关系复杂，所以很容易使审计人员偏离正确的定位而侵入项目管理者的职责范围，导致在伴随审计中不是从第三方独立的角度来实施审计，而是从建设部门的角度来参与和评价审计事项，甚至与建设主管部门、监理等职责交叉、重复，从而造成审计工作不应有的越位与缺位，使监督的作用弱化，失去了审计监督的意义。四、对伴随审计前瞻性的探索伴随审计作为一种经过实践检验的新的工程审计模式，从它取得的优于传统结算审计的效果来看，它具有广阔的应用前景，为了更好地运用这一模式，我们必须在总结的基础上进一步完善它，使它在工程审计方面发挥更大的作用，取得更好的效果。为此，我们从以下四个方面进行探讨。（一）关口前移，从项目立项准备阶段介入以往的审计一般是从施工阶段开始实施的，即从施工开始到竣工结束。通过几年的实践，发现如果审计从项目立项准备阶段开始介入，则审计的效果会更好。如果从项目立项准备阶段开始介入，即对项目可研、工程设计，工程招标，工程合同，工程概算、预算等环节的把关就要严密的多。如工程设计是对工程建设进行的全面规划，是确定与控制工程质量、工程造价的关键环节。因此，要尽可能促使优化设计，严格杜绝边设计边施工。对工程招标要进行监督，防止通过不规范招投标、虚假招投标使招投标流于形式。对工程合同也要进行严格把关，防止事后所签合同出现“开口”或漏洞。在这个阶段实施伴随审计，有助于从源头发现问题，以避免事后“亡羊补牢”的尴尬与无奈，有的损失甚至是事后无法弥补的。（二）优化审计环境伴随审计需要一个良好的内部环境和外部环境。从内部审计环境来说，是全体审计人员上下一心，同心同德，具有高昂的工作热情与和谐愉快的工作氛围。从外部环境来说，一是需要上级领导的支持，二是需要有关部门、有关方面的理解和配合。作为内审部门，它不具备国家审计的权威性与强制性，它只能通过自身更多的努力来争取各方面的理解和支持。同时还要加强审计宣传，与被审计单位沟通、协调。（三）注重提升审计技能和审计人员素质实施伴随审计后，审计的内容大大超出了传统审计的范围，没有相应的技术手段和人员素质，就难以达到理想的审计效果。在审计手段方面要大力推进审计信息化，充分利用计算机技术、网络技术和审计软件，以提高工作效率和审计质量。同时要大力提升审计人员的自身素质，一方面要搞好已老带新、在职培训，使审计人员不断充电，不断更新知识，使他们在原有知识储备的基础上，还要掌握新的知识和方法，以适应伴随审计的需要。另一方面可以适当引进专业人才，完善和优化审计队伍的专业知识结构。（四）伴随审计体现了“预防、服务、监督”三位一体的现代审计理念1、事后监督到伴随项目事前防范、事中控制传统审计中，无论是财务收支审计、经济责任审计，还是经济效益审计，都是事后进行的，具有管理的滞后性。伴随审计是将结算审计最终造价结果涉及到的内容，通过伴随审计进行事前造价服务和过程造价控制，发挥“啄木鸟”的作用，寓监督于伴随服务之中，加强了建设项目造价过程管理，防范了经济风险。伴随审计具有及时性、预防性和建设性的特点。2、从单一的监督职能到监督与服务的双重职能传统审计职能是监督、评价和鉴证，基本职能是监督。建设项目伴随审计实现了从事后结算审计向事前服务和事中控制的延伸拓展，实现了传统审计职能向现代审计职能的转变，是质的飞跃。3、从查错防弊到注重价值传统审计主要是查错防弊。而伴随审计围绕建设项目造价进行跟踪、服务和控制，参与到建设项目管理的各种环节，审计目标是提高项目质量和控制项目造价，千方百计为提高投资效益服务。实践证明，伴随审计能够更加有效地为集团公司预防风险，增加价值。4、强化内部审计是企业“免疫系统”的理念伴随审计新模式的出现，增加各单位执行内控制度的主动性和有效性，体现了伴随审计“一审、二帮、三促进”的工作理念，进一步拓宽了审计工作领域，凸显了内部审计价值，提升了审计部门的地位。五、总结总而言之，通过参与一汽行政事务中心等项目材料、设备、施工单位招标程序监督工作，参加实施过程中的工程例会及各项专题会议，参与竣工验收，参与工程结算原则的研究会议等，要求审计人员既具备专业知识、又能从审计的视角发现问题、提示风险的优势。审计通过参与和监督与服务，为项目的顺利实施提供了保障。建设工程伴随审计作为工程审计的一种创新，在实践中已彰显出它的优越性以及广阔的应用前景。因此，我们要以科学的发展观为指导，对伴随审计加强实践和研究，使它不断完善和提高，最终步入规范化、制度化、科学化的轨迹，从而更好地为社会主义经济建设服务，为集团公司的十二五发展服务。主要参考文献：1、《内部审计理论与实务》中国内部审计协会编2004年7月出版2、《风险管理与内部审计》张坤等编著 2004年7月出版3、《审计研究》2005年第1期4、《中国内部审计》2012年第1-10期5、《建设项目审计的局限性及对策[J]》，审计月报，