电大会计制度设计期末小抄期末复习指导专用资料

第二章 会计报表的设计 1．  试设计一张内部报表（建议：设计工业企业材料差异分析表）。 答： 材料差异分析表 年  月  日至  月  日              金额单位： 采购单位编号 供货单位 材料名称 计量单位 采购数量 实际成本 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本 差异 单位 成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 差异率                          2．  试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据情况表”。 答： 集团内部应付票据情况表 20  年度 子公司名称： 收款单位 年初数 当年增加数 当年承兑数 转为应付账款数 年末数   1 2 3 4 5             注：本表各栏关系：1+2-3-4=5 3．  试设计一张内部报表（建议：设计工业企业材料差异分析表）。 答：材料差异分析表 年  月  日至  月  日              金额单位： 采购单位编号 供货单位 材料名称 计量单位 采购数量 实际成本 计划成本 差异 单位 成本 总成本 单位成本 总成本 单位成本 总成本 差异率                         4．  试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据情况表”。 答： 集团内部应付票据情况表 20  年度 子公司名称： 收款单位 年初数 当年增加数 当年承兑数 转为应付账款数 年末数   1 2 3 4 5             注：本表各栏关系：1+2-3-4=5  第三章   会计凭证、会计账簿和会计科目的设计 1．  试设计一张商业企业的商品请购单。 答： ××公司商品请购单 请购部门：                     年    月    日                    字第    号 商品种类   品名   规格   用途   请购数量   最低储量   现存数量   前次购价   可替代商品名称   可替代商品单价   需用日期   预计到货日期   备注   批准            审核            请购部门            制单 2．试设计“短期借款”科目的使用说明。 答： 2101    短期借款     一、本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。 二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 发生的短期借款利息应当直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。 三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 第五章   货币资金业务会计制度的设计 1．   请用文字逐条说明货币资金收入的控制程序。 答：一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源， 其业务运行也最为复杂。对这些营业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。一般企业货币资金收入的控制程序如下： （1）       业务部门销售时收进货款并给客户开具收据或发票，在每日营业终了填制收款凭证（销售情况表）并编制收款日报表。将货款及收款凭证（销售情况表）、收款日报表交出纳，同时将另一份收款凭证（销售情况表）、收款日报表交会计。 （2）       出纳人员收入款项并与收款凭证相核对，相符后将款项存入银行，并根据银行回单编制收款凭证，登记日记账后送会计岗位。 （3）       会计岗位用业务部门转来的收款凭证（销售情况表）、收款日报表与出纳转来的收款凭证、银行回单等会计记录相核对，无误后记账。  2．  请设计一张库存现金清查盘点报告，并指出其设计要点。 答：在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。      “ 库存现金清查盘点报告”的一般格式如下表所示。                        库存现金清查盘点报告 单位名称：                 年     月     日                金额单位：    实存金额   账面余额   盘 盈金额    盘亏金额    备  注                                                 现金出纳：                 监盘人：              制表人：  其设计要点是： （1）分别列示实存金额和账面余额，并计算出差异额。 （2）设置“备注”栏，说明存在的相关问题。 3．  请说明为什么要对现金和银行存款设置日记账，并指出现金日记账账页的格式。 答：为了详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置“现金日记账”进行序时核算。现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。     为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算以外，还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账应采用订本式账簿。由出纳人员根据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。 现金日记账的一般格式如下表所示。                               现金日记账   年 凭证 摘要 对方科目 借   方 贷   方 余   额 月 日 字 号                                                           4．请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。 答：企业货币资金内部报告的设计应全面反映各 项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。  货币资金变动情况表的一般格式如下表所示。                 货币资金变动情况表 编制单位：                  年  月  日                  金额单位： 项   目 银行存款 现金 其他货币资金 合计 X账户 X账户 .... 银行本票 银行汇票 .... 昨日账面余额                 本日增加金额                 其中：营业收入                       融资收入                       账款收回                       投资收回                       其他收进                 本日减少金额                 其中：营业支出                       归还贷款                       归还账款                       投资支出                       内部借款                       其他支出                 本日账面余额                 未记账增加                 未记账减少                 本日实际余额                 备注： 会计主管：                复核：                 出纳：             制表：   第六章 应收及预付业务会计制度的设计 1．   请说明符合销售和收款管理要求的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 对账单设计应包括哪些项目? 答：符合销售和收款管理要求的标准对账单设计应包括以下项目： 首先应注明“对账日期”、“    对账期间”，并列明“发货通知单号”、“收货通知单号”、 “缺货通知单号”、“退货通知单号”，以计算出“净发货金额”作为对账依据；然后逐笔列示具体收款的 “货款结算方式”、“收款单据号”、“收款日期”、“收款金额”，结出“欠款金额”；最后，分别由需货方对账人、需货方审核人和供货方对账人、供货方审核 人签字后，供需双方加盖财务专用章。 2．举例说明预付账款业务怎样在“应收账款”账户中核算，并指出如何填制资产负债表的 “应收账款”和“预付账款”项目。 答：预付账款不多的企业，也可不单独设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。“应付账款”明细账户期末如有借方余额，则为预付账款。企业应根据“应收账款”明细账户的期末借方余额及“预收账款”明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“应收账款”项目；根据“预付账款”明细账户的期末借方余额及“应付账款” 明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“预付账款”项目。  第七章 存货业务会计制度的设计   1．请分别说明采购业务中送货制、提货制和发货制下的凭证流转程序? 答：采购业务中送货制下以支票结算方式运行的进货业务手续和凭证流转程序为：      ①  供货单位将送货通知传给进货单位业务部门；      ②  进货单位业务部门将送货通知与购销 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 相核对，无误后填制收货单一式四联，第一联留存，将后三联传给供货单位；      ③  供货单位将商品连同收货单第二、三、四联送给进货单位指定的仓库；      ④  进货单位仓库按收货单验收商品后，在收货单第四联上注明存放地点，并在第三、四联加盖收货章后退给供货单位，留存第二联登记商品保管账；      ⑤  供货单位凭收货单第三、四联和自身开具的发票到进货单位财会部门收款，进货单位财会部门将收货单与发票核对无误后，为供货单位开出转账支票付款，并留存收货单第三联记账，将第四联传给业务部门。 采用提货制的进货业务程序是：     ①  进货单位业务部门取得供货单位的发票和提货单，并与合同核对无误后后，填制一式四联的收货单，留存第一联，其余连同发票一并送财会部门；     ②  进货单位财会部门审核无误后为供货单位办理货款结算手续，并留存发票记付款账，将提货单和收货单第二、三、四联交储运部门；     ③  进货单位储运部门持提货单到供货单位提取商品后，连同收货单第二、三、四联和货物送至仓库验收； ④  仓库验收商品无误后留存收货单第二联记账，并将第四联送至业务部门，第三联送至财会部门。 采用发货制的进货业务程序是：     ①  供货单位按合同规定的时间、货物种类向进货单位发货，然后委托其开户银行向进货单位收取货款及代垫的运杂费； ②  进货单位财会部门收到银行转来的结算凭证等单据后，对相关凭证进行审核，然后转业务部门核对合同； ③  经业务部门核对合同无误后，退回给财会部门，由财会部门在规定的期限内通过开户银行向供货单位付款。同时开据收货单，留存第一联，将其余各联交给储运部门，通知其准备提货； ④  到货后，到货车站或码头会通知进货单位储运部门，储运部门提取商品后，连同收货单第二、三、四联送仓库验收商品； ⑤  仓库验收商品合格后，在收货单第三、四联上加盖收货专用章，留存第二联登记商品保管账，并分别将收货单第三、四联转回财会和业务部门。  2．公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销售业务 使用一式5联的发货单。一日Y商店持转账支票用提货制方式前来购货。 要求：请设计X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序(用文字或图示说明均可)。 答：X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序为： （1）由业务部门根据Y商店的购货需求开具发货单，留存第一联，将第二、四、五联交Y商店； （2）业务部门在每日营业终了，将发货单第三联连同销货日报表一并送财务部门，由财务部门记账； （3）Y商店凭发货单第二联到仓库提取商品； （4） 仓库根据发货单第二联登记保管账； 3．某商场股份有限公司为一般纳税人，对全部商品实行售价金额核算，并实行货款分管销货收款方式。针纺部针织组全组当月完成销售额(含税，下同)320万元，其中31日售货员小张销售衬衣一件，售价200元；小王接受顾客退回的棉毛裤一件，给顾客全额退款70元；当日销售额为15万元；经计算该组当月商品进销差价率为30%。 答： （1）销货凭证为：  销售小票 部别：        班别：              年  月  日           编号： 商品编号 品名规格 单位 单价 数量 金额                   备注   金额（大写） 记账               审核                  制单 该笔业务的凭证流转程序为：                  ① 开出售货小票                  营业部 顾客                                                                                                                ④ 凭已付款的售货小票提货    ②                                                                    凭    ③ 章                                                            售    收后                                                           货    款退                                                           小    并回                                                           票    加售                                                            交    盖货                                                            款    收小                                                                   款票                                                 收款台                                                                   （2）小王应使用的退货凭证就是用红字开具的销售小票，该笔业务的凭证流转程序与上述完全相同，只是用红字开具的销售小票。 （3）对针织组31日销售额的账务处理为： 借：银行存款                                150 000     贷：主营业务收入                           150 000 同时，注销实物负责人的经济责任： 借：主营业务成本                            150 000     贷：库存商品—针织组                        150 000   在账务处理之前，应取得收款员填制的“内部缴款单”、出纳部门的“银行送款回单”和营业柜组的销货小票和进货等有关凭证以及柜组负责人根据以上凭证填制的“商品进销存报告单”等原始凭证。 销货小票和“商品进销存报告单”中的相应的商品数量应一致；销货小票和“内部缴款单” 、“银行送款回单”中相应的金额总数应有一致性。 （4）不含税的销售额分别为： 全月：不含税销售额 = 320÷（1+17%）= 273.50（万元） 31日：不含税销售额 =15÷（1+17%）= 12.82（万元） 当月应交增值税为：320－273.50 = 46.5（万元）   借：主营业务收入                      46.5（万元）   贷：应交税金—应交增值税（销项税）      46.5（万元） （5）当月已实现的商品进销差价为：320×30%=96（万元）    借：商品进销差价                     96（万元）      贷：主营业务成本                       96（万元） 第八章 生产制造过程业务会计制度的设计 某服装生产企业根据客户要求成批生产风衣，生产过 程分为裁剪、缝纫和成衣三个加工步骤，为加强成本管理，管理者要求成本核算部门及时提供产品成本资料和每一生产步骤的成本资料。在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大。要求为该服装生产企业设计出一套完整的成本核算制度。 答：该服装生产企业的成本核算制度：该企业是根据客户的定单或生产部门下达的生产批别组织生产，因而该企业在进行成本计算时，采用分批法计算产品成本。成本核算制度如下：（1）  编制有关成本核算的原始记录制度。企业中反映材料耗费情况的原始记录材料费用分配表、材料盘点溢缺报告单等；反映人工耗费情况的原始凭证主要有出勤记录、产量工时记录、根据出勤记录和产量工时记录编制的工资结算表等；除此以外，基本生产车间间接费用按一定的方法在各成本计算对象之间的分配表如制造费用 分配表、折旧计算表、待摊费用分配表、预提费用分配表、产成品交库单等也都是重要的反映生产耗费的原始凭证。原始记录上要正确填写业务内容；数量、单位和金额；经办人员的签名或盖章等。原始记录应及时传递，不得积压。成本会计部门要汇同其他相关部门制定原始记录的传递程序，以加强企业的内部控制。（2）按 产品的批别设置产品成本计算单，由于在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大，因此成本计算单中的成本项目设置直接材料和加工费两项即可。如月末需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，选择相应的生产费用的分配方法。该企业可以选择约当产量法进行分配，先计算裁剪、缝纫和成衣三 个加工阶段月末在产品的完工程度，计算在产品的约当产量，然后再按约当产量法计算月末完工产品和在产品的实际成本。  第九章 投资业务会计制度的设计 1．请分别说明股票投资登记簿和债券投资登记簿的设计要点。 答： 股票投资登记簿的设计要点包括：首先列示出“发行公司名称”、“股票种类”、“股票代码”及“面值”，然后逐笔登记买入股票的“日期”、“股数”、“价 格”、“费用”、“成本”以及卖出股票的“日期”、“股数”、“价格”、“费用”、“收入”，结出“买卖损益”，最后计算出结存股票的“股数”、“成 本”。 债 券投资登记簿的设计要点包括：首先列示出“发行公司名称”、“债券种类”、“面值”、“发行日”、“发行价”、“到期日”，然后逐笔登记买卖债券的“日 期”、“数量”以及买入债券的“市价”、“金额”和卖出债券的“市价”、“金额”，结出“损益”，最后还要登记“应收利息日”、“利息收讫日”、“利息收 入额”、“溢折价摊销额”、“实际利息收入”。 2．长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上有何异同? 答：长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上相同点是：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。 长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上不同点是： （1）初始投资或追加投资时，在权益法下核算时，如果投资成本与应享有的被投资单位所有者权益产生差额时，应将其差额作为“长期股权投资—股权投资差额”单独反映，并按不超过10年的期限摊销计入投资收益。 （2）投资后，在权益法下核算时， 随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以下情况处理：     第一， 属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益。但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利润。     第 二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资损失。需要说明的是，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资账面价值 减记零为限。 第三，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。 在 成本法下核算时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，按企业投资应享有的部分，确认为当期的投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应作为投资成 本的收回，冲减投资的账面价值。  3．短期投资跌价准备和长期投资减值准备分别应怎样核算? 答： “短期投资跌价准备”是“短期投资”账户的备抵账户，当有价证券的市价低于成本时，按其差额借记“投资收益—计提的短期投资跌价准备”账户，贷记“短期投 资跌价准备”账户；如已提跌价准备的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记“短期投资跌价准备”账 户，贷记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”账户。 长 期投资减值准备通过“长期投资减值准备”账户核算。期末，企业的长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额记入该账户的贷方，同时作投资损失处理。如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回。转回时记入该账户的借方，同时冲销已入账的投资损失。本账户应分别按长 期股权投资和长期债权投资设置明细账户，以有利于编制资产负债表。长期投资减值的一般账务处理方法如下：    （1）在会计期末，根据判断标准，按照个别投资项目计算长期投资的减值。     （2）预计未来可收回金额低于长期投资的账面价值及已提的减值，应贷记“长期投资减值准备”，并确认为投资损失。     （3）已确认损失的长期投资的价值又得以恢复时，应在原以确认的投资损失的数额内转回，应借记“长期投资减值准备”，并确认为投资收益。 （4）实际处置长期投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备。 4．请归纳一下投资业务的会计核算账户都有哪些?它们都分别核算哪些内容? 答：投资业务的会计核算账户包括：短期投资、短期投资跌价准备、应收股利、应收利息、投资收益、长期债权投资、长期股权投资、长期投资减值准备。 （1）“短期投资”账户核算能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。 （2）“短期投资跌价准备”账户是“短期投资”账户的备抵账户，当有价证券的市价低 于成本时，按其差额借记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”账户，贷记“短期投资跌价准备”账户；如已提跌价准备的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记“短期投资跌价准备”账户，贷记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”账户。 （3）“应收股利”账户核算股票投资的股利。 （4）“应收利息”账户核算债权投资的利息。 （5）“投资收益”账户核算投资持有及处置过程中损益。 （6）“长期债权投资”账户核算企业购入国家或其他单位发行的期限超过一年，本企业 意图长期持有的债券或其他的长期债权投资。 （7）“长期股权投资”账户核算长期股票投资和其他长期股权投资。 （8）“长期投资减值准备”账户核算：当一项长期投资不能再为企业带来经济利益时， 或者一项长期投资预计未来可收回的价值低于原投资成本或账面价值，则应在期末 时计提长期投资减值准备，将预计低于投资账面价值的部分确认为一项资产损失， 以避免高估资产。 第十章 固定资产和无形资产业务会计制度的设计 1．请说明固定资产有哪些主要核算账户，并分别论述其功能。 答：固定资产业务的主要核算账户及其功能是：     （1）“固定资产”账户。凡符合固定资产标准的资产均通过本账户核算，本账户只核算固定资产的原值。企业应按“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”设置的固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账。经营租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本账户核算。     （2）“在建工程”账户。凡为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程、购入需安装的固定资产安装工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值，均通过本账户核算。本账户应按工程项目设置明细账。     （3）“工程物资”账户设置。本账户用于核算企业库存的用于建造或修理固定资产工程项目的各种物资的实际成本。本账户应按工程物资的类别、品种设置明细账。     （4） “累计折旧”账户设置。为提供固定资产的原值信息，固定资产损耗的价值不直接冲减固定资产账户，而通过本账户来专门核算，它是“固定资产”账户的备抵账 户。本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年限等资料进行计算。 （5）“固定资产清理”账户。因出售、转让、报废、毁损及对外捐赠而进行的固定资产处置，包括清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，均通过本账户核算。本账户应按被清理的固定资产设置明细账。 （6） “固定资产减值准备”账户。它核算企业固定资产减值准备的提取、恢复等情况。该账户是固定资产净值的备抵账户。 （7）“在建工程减值准备”账户。它核算企业在建工程减值准备的提取、恢复等情况。该账户是“在建工程”账户的备抵账户。  2．固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上有何异同? 答：固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上的不同点是： （1）固定资产折旧和无形资产摊销期间不同：固定资产计提折旧以月初应计提折旧的固定资产原价为依据，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起开始计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提折旧；无形资产的成本自取得当月起在预计使用期限内平均摊销。 （2）固定资产折旧的计算方法和无形资产摊销的计算方法不同：折旧的计算方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等；无形资产的摊销方法只平均摊销法。 （3）折余价值不同：企业应当根据自身固定资产的性质和消耗方式合理地预计净残值；无形资产摊销无摊余价值。 （4） 账务处理不同：固定资产按月计提折旧时，应根据“固定资产折旧计算分配表”列示的当月折旧额，按固定资产的服务对象，分别借记“制造费用”、“营业费 用”、“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记“累计折旧”账户；无形资产摊销的价值一方面应直接冲减无形资产的账面价值，另一方面应计入当期管理费用。摊销时借记“管理费用”，贷记“无形资产”账户。 固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上的相同点是：将当期自身消耗的价值按受益对象转移。  3．现行会计制度为什么规定固定资产、在建工程和无形资产要提取减值准备?它们分别应怎样核算? 答： 为了真实反映固定资产、在建工程、无形资产的价值，避免虚计资产、虚盈实亏，企业应于期末，对固定资产、在建工程、无形资产逐项进行检查，根据客观性原则和谨慎性原则的要求，按照固定资产、在建工程、无形资产账面价值和可收回金额孰低计量，合理预计可能发生的损失，并计入当期损益。 企 业期末应将固定资产、在建工程、无形资产的可收回金额与其账面净值逐项比较，如果其可收回金额大于其账面净值，不作任何处理；如果其可收回金额小于账面价值，意味着资产发生了减值，应按所确定的减值数额，借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”或“无形资产减值准备”账户；如果已计提减值准备的价值又得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，并确认为当期损益，借记“固定资产减值准备” 或“在建工程减值准备”或“无形资产减值准备”账户，贷记“营业外支出”账户。 4．固定资产折旧计算分配表是编制何种记账凭证的原始凭证?它的设计要点是什么? 答：固定资产折旧计算分配表是编制固定资产折旧记账凭证的原始凭证。其设计要点是：设置 “应借账户”的名称、“使用部门”，并列示“上月计提的折旧额”、计算出“上月增加应计提的折旧额”和“上月减少应计提的折旧额”，据以求出“本月应计提的折旧额”。     第十一章 负债业务会计制度的设计  1．某服装生产企业根据生产需要向供应商采购各种布料，采购合同规定应采取赊购的方式，并在验货后两个月内付款。请你对该企业应付账款业务设计一套内部控制方法。 答：该企业应付账款会计制度设计应包括以下内容：（1）本次购货应填写订货单，订货单应经采购部门签章批准，订货单副本应及时提交会计、财务部；（2）收到货物并验收后，应编制验收单，验收单必须顺序编号，验收单副本应立即送交采购、会计等部门。（3）收到购货发票后，应立即送交采购部门将购货发票、订货单及验收单进行比较，确定货物种类、数量、价格、付款金额及方式是否相符。（4）采购部门应对所收各种单据、文件加盖收件日期。（5）应付账款总分类账和明细账应按月定期结账，并相互核对。（6）第一个月末向供货方取得对帐单，与应付账款明细帐和未付凭单明细表相互核对，如有差异要相互调整并查明发生差异的原因。（7）第二个月末经采购部门、验收储存、会计及财务部门进行相互确认和批准后方可偿还货款。 2．某制造企业因业务发展需要从银行取得一笔三年期的借款，由于企业从未发生此类业务，为了防范风险，并保证会计核算资料的真实和完整，请你为该项长期借款业务设计出可行的会计制度。 答： 该企业长期借款会计制度设计，一方面需要考虑交易业务方面的设计包括：长期借款的授权或批准；借款合同的签订和履行；长期借款的取得；长期借款的计价；长期借款的担保与抵押；长期借款的偿还等。另一方面需要考虑所涉及的相关凭证和帐簿方面的设计包括：借款合同或协议及其他资料；长期借款明细帐与总帐；财务 费用明细帐与总帐；银行存款明细帐与总帐；银行对帐单等。    第十二章 收入与费用业务会计制度的设计 1．某 服装批发企业根据客户要求定期向商场、超市及个体户成批销售各类服装，由于缺乏必要的内部控制制度，销货收入增长缓慢，而且出现大量的坏账，现金流转能力不断下降。为了彻底改变这一不利企业长期发展的状况，公司决定对收入业务的内部控制制度进行设计。你认为应该从哪些方面对该企业进行收入业务内部控制方法 的设计。 答：该企业应从以下方面进行会计制度设计：（1） 将涉及企业收入的销售、信用管理、发货、会计等部门的相应岗位进行适当的职责分离，有助于防止各种有意或无意的错误发生。（2）正确的授权审批。在销货发 生之前，赊销数额应得到正确审批；没有经过审批的销售，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。（3）充分的凭证和完备的记录手 续。（4）销货凭证必须预先进行编号。（5）按月寄出对账单。（6）设置必要的内部核查程序对销货业务的处理和记录进行核查。  2．某 制造企业下设三个加工工厂和六个职能科室，六个职能科室分别为经理办公室、人力资源部、财务部、技术开发部、销售部和储运部。尽管企业的销售收入不断增长，但由于企业管理费用的增长速度过快，使得企业的利润仍然停留在两年前的水平。这种情况迫使企业总经理决心改变管理费用的控制方法。请你为该企业设计出 一种较为可行的管理费用控制方法。 答：该企业管理费用会计制度设计应包括以下内容：（1）选择恰当的管理费用预算控制制度。（2）对相应的管理费用实行限额报销法。（3）根据费用开支的职责归属和管理责任，建立必要的管理费用开支审批制度。（4）定期编制管理费用分析表，通过比较计划数和实际数，分析差异产生的原因，将其作为奖惩依据，便于改进工作。    第十三章  所有者权益业务会计制度的设计  1．某企业准备发行股票筹资，请结合《证券法》以及股本业务内部控制和核算方法 设计的一般要求，设计出该项业务的会计 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 。 答：该企业准备发行股票筹资的会计管理制度包括（1） 股份有限公司设立时，公司的注册资本应等于实收资本总额，注册资本总额应达到国家规定的最低标准。（2）股东应按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出 资，各种出资方式的比例必须符合规定。（3）能够将发行股票的面值与超面值缴入部分分别列示。（3）公司必须按照规定设置股本备查簿，登记股本总额、股份总额、每股面值等。（4）股本在资产负债表上必须按不同类别分别列示。（5）国有企业改制中是否存在有将国有支持低价折股、低价出售或无偿分给个人的情况。（7）股本增减变动是否符合国家有关法律、法规。 2．某外商投资企业拟接受固定资产捐赠，捐赠方无法提供该项固定资产的价值，请你对该项业务的内部控制方法和核算方法做出设计。 答：该外商投资企业该项业务内部控制制度和核算方法如下：（1）接受捐赠的固定资产作价的合理性。由于捐赠方无法提供该固定资产的有关凭证，应按以下顺序确定入账价值：同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似 固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入帐价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入帐价值。（2）移交手续和验收手续是否合法。（3）该外商投资企业接受捐赠固定资产应转入资本公积的金额，借记：“待转资产价值”帐户，贷记 “资本公积——其他资本公积”帐户。 第一章《总论》  第一节  会计法规体系和会计制度设计的目标 1、会计法规体系的概念、内容和目标：     目前，我国已基本形成了以《中华人民共和国会计法》为中心、国家统一会计制度为基础的比较完善的法规 体系。建立会计法规体系是为了规范会计行为，保证会计资料真实完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场的经济次序。     会计法规体系由会计法律、会计行政法规、会计规章组成：会计法律主要是《会计法》,会计行政法规包括《企业会计准则》,《会计专业职务试行条例》,《企业财务会计报告条例》等，会计规章包括《企业会计制度》,《股份有限公司会计制度》,《会计基本工作规范》,《会计档案管理办法》等。 2、会计制度设计的目标：     通过设计的会计制度，规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，满足会计信息使用者的需要。 （1）实现财务会计目标（2）维护财经法纪，增强自我约束机制。（3）健全内部控制机制，加强会计监督。（4）加强经营管理，提高经济效益。（5）保护企业财产安全和完整。 3、会计制度设计和会计法规体系的关系: （1）会计法规体系和会计制度设计是总体和具体的关系。（2）会计法规体系是企业会计设计的依据。（3）企业会计制度是贯彻实施会计法律制度的保证。 第二节  会计制度设计的范围和内容 1、会计制度设计的内容：     以工业企业为对象，以财务会计为核心，融入成本会计和管理会计的有关内容。 2、会计制度设计的内容： （1）财务会计制度设计（2）成本会计制度设计（3）内部控制制度设计（4）管理会计制度设计（5）计算机会计制度设计 3、会计处理方法的选择： （1）权限（2）一般原则（3）具体内容（结合后面各章） 第三节  会计环境与会计制度设计 1、会计环境假设： （1）会计主体（本书定位于企业，兼顾企业集团和企业内部单位） （2）持续经营 2、企业具体环境与会计制度设计的关系： （1）企业组织形式（独资、合伙和公司，定位于上市公司） （2）企业所处行业和生产经营特点（定位于制造业） （3）企业规模（定位于大中型企业） 第四节  会计制度设计的原则与程序 1、会计制度设计的原则：（1）保证会计信息质量（2）坚持成本效益原则（3）满足管理要求（4）体现内部控制要求 2、会计制度设计的程序：（1）会计制度设计的准备工作（2）会计制度设计工作（3）成本会计制度的设计（4）会计制度的实施 第五节  会计制度设计与内部控制制度 1、内部控制制度的概念：     指单位内部各职能部门、各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系。相互制约的一种管理制度。 2、会计制度设计与内部控制制度的关系：     内部控制制度和会计制度设计具有密切的关系。会计制度设计的各个环节都必须包括内部控制的内容，内部控制制度既是企业各种规章制度控制手段的总称，又是有效执行会计制度的有效的保护性措施。 3、内部控制制度的原则： （1）合理分工原则（2）内部牵制原则（3）审核检查原则（4）经济责任原则（5）成本效益原则 4、内部控制制度的内容： （1）组织机构控制制度（2）授权批准控制制度（3）不相容职务分离制度（4）信息质量控制制度（5）预算控制制度（6）实物安全控制制度（7）文件记录控制制度（8）业绩报告控制制度（9）内部审计制度 第二章《会计报表的设计》 第一节  会计报表设计总论 1、会计报表设计的目标：     财务会计的目标决定会计报表设计的目标：以最简明扼要的形式，全面、系统、连续地提供反映企业经营成果、财务状况及现金流量地信息。  2、会计报表设计的原则： （1）报表指标体系完整。 （2）统一性与灵活性相结合。 （3）具有可比性与一贯性。 （4）便于编制和分析。  3、会计报表设计的种类与内容：     会计报表种类多种多样，具体的划分见课文和以后的客观题。     会计报表的内容包括以下方面：报表名称和编号、报表日期、报表单位、币种与金额单位、文字、会计信息指标体系、附注。 第二节  资产负债表的设计 1、资产负债表格式的设计：     资产、负债和所有者权益三大会计要素在资产负债表中的排列方法有两种：账户式与报告式和备抵式与直接式。 2、资产负债表项目分类的设计 3、资产负债表项目排列顺序的设计 第三节  利润表的设计 1、利润表格式的设计：     存在两种方法：单步式利润表和多步式利润表。     我国《企业会计制度》规定的利润表采用多步式。一些经济业务简单的企业可采用单步式。 2、利润表项目的设计：     存在两种观点：本期营业观和损益满计观。     我国《企业会计制度》规定的利润表采用损益满计观。 第四节  现金流量表的设计     现金流量表是综合反映企业一定会计期间内现金来源和运用及增减变动情况的报表。 1、现金流量表的编制基础：现金和现金等价物。 2、现金流量分为经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。 3、现金流量表的编制方法分为直接法和间接法。 4、现金流量表一般采用报告式的结构。 第五节  附表及内部报表的设计 1、附表的设计：     企业除了三张主表外，还编制一些附表，对主表中的某些项目和内容作进一步的补充说明。每一张主表应该编制那些附表，除了《企业会计准则》中要求的以外，还可以根据不同行业的特点，结合该主表反映的内容的重点和附表使用者和企业管理部门的需求来确定。着重掌握附表的设计原理。 2、内部报表的设计： （1）内部报表的特点：内部报表主要是为了企业内部各级管理部门提供服务的会计报表，为企业的管理、分析和评价以及 预测和决策提供必要的信息。内部报表相对于其他的对外报表，内容更具有针对性，指标更具有多样性，编制时间更具有灵活性。 （2）在后面的个各章节中贯穿了内部报表的内容。 第六节  合并会计报表的设计     合并报表的内容和个别报表基本相同，不同之处在于需要增加若干个项目以满足反映企业集团经营成果、财务状况和变动情况的需要。 1、基本前提：     合并范围：凡是被母公司控制的被投资企业均纳入合并会计报表的合并范围。     对子公司的权益性投资的核算方法采用权益法。     统一集团内部的会计决算日和会计期间，统一母子公司采用的会计政策。     对子公司以外币编制的报表进行合并前，先折算为母公司采用的记账本位币。 2、编制合并会计报表前的准备工作： （1）设计汇总企业集团内部交易事项资料的有关报表。 （2）规范子公司应提供的资料。 （3）规范子公司的基础工作。 3、合并会计报表的设计：     合并会计报表包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。了解各个报表的设计原理即可。 综合设计题   1．试设计工业企业材料差异分析表。（见《学习指导》47页）   2．试为一工业企业设计一张存货表。（见《学习指导》48页）   3.试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据情况表”。   参考答案： 企业集团内部应付票据情况表 编制单位： 截止日期： 单位：元 序 号 本单位内容 对方单位内容 核对工作内容 会计报表项目 对方单位名称 主要经济内容 金额 会计报表项目 主要经济内容 金额 差异金额借（贷） 调节表 索引号 是否核对一致 1 应付票据 　 　 　 　 　 　 　 　 　 2 应付票据 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 　 第三章《会计凭证、会计账簿和会计科目的设计》 第一节  会计凭证的设计 1、会计凭证设计的目标：     会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记账簿的依据。满足的要求： （1）能够全面、详细、如实地反映经济业务地发生和完成地情况。 （2）能够体现内部控制制度的要求。 （3）能够适应账务处理程序的需要。 （4）既能满足经济管理的需要，又符合成本效益的原则。 2、原始凭证的设计：     一个企业设计原始凭证，应根据企业的经营性质、经济业务的种类、经营管理的需要及会计核算的需要等因素确定。无论何种原始凭证，只要符合原始凭证的设计要求，包括应具有的全部内容，适合本企业的需要即可。 （1）原始凭证内容的设计。 （2）原始凭证格式的设计。 （3）原始凭证种类的设计。 3、记账凭证的设计：     企业使用的记账凭证多数是购买的，有时也会根据实际需要自行设计。 （1）记账凭证内容的设计。 （2）记账凭证种类和格式的设计。 4、会计凭证传递程序的设计：     原始凭证的传递设涉及企业的业务、管理和会计各部门，传递程序教复杂。记账凭证一般只在会计部门内部传递，传递程序较简单。在记账凭证和原始凭证的传递程序的设计中，要充分贯彻内部控制制度的思想。 第二节  会计账簿的设计 1、会计账簿设计的目标：     会计账簿系统、全面地反映资金运动，为编制会计报表提供依据，为加强管理提供核算资料。满足的要求： （1）符合企业资金运动的特点和规模，与所设置的会计科目保持一致，满足经济管理的需要。 （2）与企业选用的记账方法和账务处理程序相适应。 （3）具有科学性。 （4）具有实用性。 2、会计账簿内容的设计：     账簿的主要部分是账页，账簿的作用决定了账页需要提供的基本信息，账页反映的内容因为种类的不同而异。 3、会计账簿种类与格式的设计：     账簿的形式多种多样，采用何种形式，取决于账簿用途及安全性要求。企业在选择账簿形式的时候。要在遵守国家的有关规定的前提下，根据企业管理要求进行设计。 第三节  会计科目的设计 1、会计科目设计的目标：     会计科目是对会计对象的具体内容进行分类而形成的项目，是填制会计凭证、设置账户和编制会计报表的基础。满足的要求： （1）符合企业组织形式和生产经营的特点，能够反映起经济业务内容。 （2）为编制会计报表和加强经营管理提供所需的信息和经济指标。 （3）简单明确，便于记忆和使用。 2、总分类科目的设计：     我国的统一会计制度规定了总分类会计科目，但统一性原则不可能完全适用于所有的企业，所以，企业应该根据上述的原则和本身经济业务发生的特殊性和管理要求的特殊需要，在统一会计制度给定的空间（统一会计制度的科目表）内选用、补充、修订会计科目，满足企业管理决策对会计信息的需求。 3、明细分类科目的设计：     目前我国《企会计制度》中仅规定了部分的二级科目，大部分明细科目是由企业根据生产经营的需要、编制会计报表的需要和管理的要求等自行设计。 按照会计科目所反映的经济内容、按照会计科目提供会计指标的详细程度和按照会计科目的用途设计会计科目，从不同的角度来全面考虑开会计科目的设计，是设计出来的会计科目构成一个完整的体系。 4、会计科目表的设计：     为解决会计科目的排列、编号和使用说明等问题，需要设计相关的会计科目表。 第四章《账务处理程序设计和会计机构与会计人员的设置》 第一节  会计核算组织程序设计 1、会计核算组织程序设计的目标：     账务处理程序的内容包括会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，并不是四者的简单相加，而是各单位根据其经营性质、企业规模、业务量及管理要求等不同，选择适当的会计凭证、会计账簿、记账程序和记账方法，将他们有机结合并达到最佳的组合状态。     账务处理程序的设计就是要确定原始凭证和记账凭证的种类和格式，他们与账簿记录如何联系，这些账簿如何构成企业全部经济业务的体系，确定如何整理、传递会计凭证，如何登记各种账簿，如何更具账簿记录，在哪个环节上编制出会计报表和提供所需要的各种会计信息。 2、会计核算组织程序的选择： （1）账务处理程序的种类：     共有四种，记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序。（根本区别在于：登记总账的依据和程序不同。） 掌握课本中用图示法表述的账务处理程序。 （2）账务处理程序选择的原理：     企业的规模与业务量的大小、业务种类的繁简，会计机构的设置和人员分工以及会计核算手段等方面差异，造成选择账务处理程序的差异。针对企业的规模与业务量的大小，中小企业可选择记账凭证账务处理程序；大中企业可选择汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序；特大企业则一般采用科目汇总表账务处理程序。针对业务种类的繁简的差异，业务单一企业可通过汇总记账凭证进行账务处理；业务较繁杂的企业，采用科目汇总表账务处理程序。针对会计机构设置和人员分工方面的差异，机构小，财务人员少，可采用记账凭证账务处理程序；大型企业，财务人员较多，分工细，采用汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序。 第二节  会计机构和会计人员的设置 1、会计机构的设置: （１）会计机构的设置原则：     大中型企业均需设置会计机构；规模小的企业可以不单独设置会计机构，将会计业务并入其他的职能部门或者进行代理记账。 A.系统性原则 B.内部控制原则 C. 效率性原则  （２）会计机构的模式：     会计核算组织环节和职能机构设置范围的确定，要依据企业经营管理组织系统的规模、管理方针等因素，实现对企业生产经营的全面控制，并贯彻成本效益原则，取得会计管理和整个企业管理的最大经济效益。 A.集中设置：仅在企业一级设置会计机构，企业内部的部门、单位则不设会计机构，不办理会计业务。会计业务由企业会计机构集中办理。 B. 分级核算：除了在企业一级设置会计机构外，在企业内部各部门、单位也相应地设置会计机构，办理本级范围内的会计业务。会计业务由会计机构以及部门、单位会计机构分级管理。     会计机构是集中设置还是分级设置，应根据企业特点和管理的要求，从有利于加强经济管理，提高经济效益出发来考虑。 2、会计人员的设置： （1）会计人员岗位责任制的设计  （2）会计人员的任职资格和配备 　综合设计 1．试为某企业设计借款申请单。 借款申请单 借款日期： 编号： 用途   金额 人民币（大写） 借款人 主管： 经手人： 2．试设计“短期借款”科目的使用说明 “短期借款”科目的使用说明如下： （1）本科目核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本科目核算。 （2）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科回 归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 发生的短期借款利息应当直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。 （3）本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。 （4）本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。 第五章《货币资金业务会计制度的设计》     企业各项业务会计制度的设计主要表现在内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。只有将两者相辅相承、有机结合地进行设计的会计制度，才能最大限度地发挥会计的核算与监督职能。     因此，从本章起以后的各项业务的会计制度的设计，都会涉及业务的内部控制制度的设计和会计核算方法的设计两个方面。 第一节  货币资金业务会计制度设计的内容与目标     货币资金是指企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分的资金，包括现金、银行存款和其他的货币资金三部分内容。它是企业进行生产经营活动不可或缺的必要条件，任何企业的任何经营业务都必须拥有货币资金。     货币资金的特点： 1、流动性大； 2、具有同其他经营业务的广泛联系性； 3、国家宏观管理要求严格。     货币资金的业务特点和管理要求就决定了货币资金业务会计制度设计的目标。 第二节  货币资金业务内部控制方法的设计 一、授权批准及岗位分工控制制度 （一）货币资金的授权批准制度     货币资金的授权批准制度要求： 1.明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 2.规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 3.对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。 4.严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。 （二）货币资金的岗位分工制度     岗位分工的前提是建立岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。货币资金岗位分工制度设计的宗旨是不得由一人办理货币资金业务的全过程，既包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的分工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。因此，货币资金的岗位分工制度是溶于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系列岗位责任制度中的。货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。在这一系列岗位责任制度中，涉及货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督制度大家要注意深入领会教材中指出的七个方面。 二、货币资金收入的内部控制制度 （一）货币资金收入的控制程序     一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主要来源，其业务运行也最为复杂。对这些营业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。 （二）货币资金收入的其他控制制度     企业除了制定货币资金收入的控制程序外，还必须对与货币资金收入相关的方面进行控制。主要有： 1.严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。 2.所有收款收据和发票都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。 3.建立现金、支票、汇票等货币资金收入的防伪检验制度。 三、货币资金支出的控制制度 （一）货币资金支出的控制程序     企业的货币资金支出业务涉及的范围非常广泛，主要有对外支付进货款、有关费用、上缴税金、还款和对内支付工资等有关劳务费用等业务事项。其支付方式主要有现金支出和银行转账支出两种方式，无论是现金支出还是通过银行转账支出，都必须根据企业支付业务的特点制定相应的货币资金支出控制程序，以便于各职能部门相互协调，共同遵守。     货币资金支出的控制程序设计一般包括以下四个环节： 1.支付申请。单位有关部门或个人用款时，应提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有经济合同或相关证明。 2.支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。 3.支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，是否超出预算范围或标准，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。 4.办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款日记账。 （二）货币资金支出的其他控制制度     企业除了制定货币资金支出的控制程序外，还必须对与货币资金支出相关的方面进行控制。 四、货币资金清查控制制度 （一）库存现金的盘点制度     库存现金盘点制度包括出纳人员自身随时进行日常盘点和专门财产清查人员的定期和不定期盘点两个方面。 1.出纳人员的日常盘点。现金出纳人员必须在每日营业终了结出现金日记账余额并实地盘点现金，将现金日记账余额与实地盘点结果相核对。如发现账实不符应立即报告主管人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。 2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点。在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘点。这种复核、检查性的盘点除了对现金进行实地盘点外，还应审核现金收付凭证和有关账簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括账簿资料是否完整、齐全，有无遗漏、计算错误等情况；检查库存现金限额的遵守情况；有无“白条”顶库、挪用情况，并在清查盘点报告的“备注”栏说明。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在“库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。   （二）企业与银行的对账制度     为加强对银行存款的监控，除了由出纳人员随时与银行进行对账外，还必须建立由专门清查人员负责的定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。 五、备用金控制制度     备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位和企业内部有关业务与职能管理部门，用于零售找零、收购零星商品物资或日常业务零星开支的备用现金。为了保证企业各有关职能部门业务管理职能的有效实施，使业务职能管理和财务报销制度有机地结合起来，本着既方便业务部门工作又有利于堵塞管理漏洞的原则，企业可以对有关业务或职能管理部门实施定额备用金管理制度。其控制制度的设计应包括： 1.设置批准制度。对哪些部门、哪些业务实施备用金管理，应建立一个规范的申请、批准制度。 2.定额管理制度。对批准使用备用金的部门，必须根据需要事先核定一个科学合理的备用金定额。由使用部门按核定的金额填制借款单，一次从财会部门领出现金，实际使用后凭审核后的原始凭证向财会部门报销，再由财会部门用现金补足其定额。 3.日常管理责任制度。备用金实质上也是现金，因此，使用部门必须对备用金指定专人管理，并明确管理人员必须执行的现金管理制度、按规定的使用范围和开支权限使用、接受财会部门的管理及定期报账等各项责任制度。 4.清查盘点制度。财会部门必须对备用金建立定期与不定期相结合的清查盘点，防止挪用或滥用，保证备用金的安全完整。 5.审查入账制度。对备用金使用部门报销的所有票据，财会部门都要象对其他原始凭证一样，进行严格的审核后方能付款记账。 第三节  货币资金业务核算方法的设计 一、库存现金与备用金核算方法的设计 （一）库存现金核算方法的设计     企业的库存现金是通过“库存现金”账户进行核算的。为了详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置“现金日记账”进行序时核算。现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。 （二）备用金核算方法的设计 1.财会部门的“备用金”核算账户     企业的备用金在财会部门是通过“其他应收款—XX部门备用金”账户，或单独设置“备用金”账户进行核算的。备用金使用部门领用时记入借方，收回时记入贷方。尚未收回时，本账户的余额表示核定的备用金定额。平时备用金使用部门报账时不通过本账户核算。 2.使用部门的收支登记办法     备用金使用部门必须对支付现金的所有原始凭证顺序编号与库存现金一起妥善保管，并设立现金日记账，按原始凭证号码顺序、逐笔反映备用金的收支情况。  二、银行存款与其他货币资金核算方法的设计 （一）银行存款核算方法的设计 1.银行存款的入账时间     理论上,银行存款的入账时间应以实际收付时间为标准,即在实际收到银行存款时记增加,实际付出银行存款时记减少。但在实际工作中，由于银行多种转账结算方式的存在,企业无法确认银行何时实际收入和付出，因此，企业必须按照国家统一会计制度规定,根据不同的转账结算方式下收到的不同原始凭证来分别确认银行存款的入账时间。 2.“银行存款”账户与银行存款日记账     企业在银行和其他金融机构的存款业务是通过“银行存款”账户进行核算的。为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对账目，及时发现银行存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算以外，还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款日记账”。银行存款日记账应采用订本式账簿。由出纳人员根据银行收款凭证、付款凭证及所附的有关原始凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。有外币银行存款的企业，应分别人民币和各种外币设置银行存款日记账进行明细核算。 （二）其他货币资金核算方法的设计     企业的其他货币资金业务均应与现金和银行存款相区别，通过单独设立“其他货币资金”账户进行专门核算。该账户应按其内容的种类分别设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”和“存出投资款”等明细账户。 三、货币资金的内部报告设计     从货币资金日常报告的目的看，它主要是供管理当局及时了解当日企业货币资金的流动、结存情况，是为有效地调度货币资金，因此，货币资金内部报告的核心是如何使企业管理当局及时了解货币资金在本期的增加、减少和期末结存情况，其项目设置应一目了然，具有严密的勾稽关系；编制方法应简便易行。按这一原则，企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点： 一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系； 二是表明货币资金存在的具体形式； 三是披露其来源渠道和用途； 四是能够反映明日可实际动用的最大额度。 第六章《应收及预付业务会计制度的设计》 第一节  应收及预付业务会计制度设计的内容与目标 一、应收及预付业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点     应收及预付款项是企业一种债权性质的重要流动资产。它包括应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款和预付账款。     应收及预付款项作为企业一项重要的流动资产，它能否及时、如数收回，直接影响企业资金的周转速度和企业资产的安全性，甚至关系到企业的生存与发展。应收款项的收回和预付账款目的的实现，又取决预债权人的资信状况、现金流量和财务状况等多种状况。因此，企业的应收及预付款项是一项风险最大的资产。 二、应收及预付业务内部控制和核算方法设计的目标 1、缩短收账期限，尽可能避免坏账损失。 2、防范职务舞弊，保证应收及预付款的安全。 3、保证在资产负债表上如实恰当地披露应收及预付款项。 第二节  应收及预付业务内部控制方法的设计 一、应收账款的内部控制     应收账款源于商品销售业务，因此，在企业的内部控制系统中往往将销货业务的控制和应收账款的控制相融合，定义为销售与收款的内部控制。本书中关于销货业务的内部控制将在下章详细论述，此处只就应收账款内部控制制度的一般问题进行讨论。应收账款的控制方法主要有以下几个方面： 1、制定科学的应收账款信用政策     应收账款收账效果的好坏，依赖于企业的信用政策。这些信用政策包括：信用期间、信用标准和现金折扣政策。 （1）信用期间。信用期间是企业允许顾客从购货到付款之间的时间，或者说是企业给予顾客的付款期限。信用期过短，不足以吸引顾客，在竞争中会使销售额下降；信用期过长，对销售额增加固然有利，但一方面只顾及销售增长而盲目放宽信用期，销售所得的收益就会被相应增长的应收账款费用所抵消，甚至造成销售利润负增长；另一方面，信用期间越长坏账风险越大。因此，企业必须慎重研究，确定出恰当的信用期。 （2）信用标准。信用标准是指顾客获得企业的交易信用所应具备的条件。如果顾客达不到信用标准，便不能享受企业的信用或只能享受较低的信用优惠。     企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估它赖账的可能性。这可以通过“五C”系统来进行。所谓“五C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：品质（Character）、能力（Capacity）、资本（Capital）、抵押（Collateral）和条件（Conditions）。 2、制定科学的现金折扣政策     现金折扣是企业为了鼓励顾客在一定期限内尽早偿还货款而对其付款额给予一定比例的扣减。向顾客提供这种现金折扣上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。另外，现金折扣也能多招揽一些顾客前来购货，借此扩大销售量。     企业采用什么程度的现金折扣，要与信用期间结合起来考虑。不论是信用期间还是现金折扣，都可能给企业带来收益，但也会增加成本。当企业给予顾客某种现金折扣时，应当考虑折扣所能带来的收益与成本孰高孰低，权衡利弊。     因为现金折扣是与信用期间结合使用的，所以确定折扣程度的方法与程序与前述确定信用期间的方法和程序一致，只不过要把所提供的延期付款时间和折扣综合起来，看各方案的延期与折扣能取得多大的收益增量，再计算各方案带来的成本变化，最终确定最佳方案。  3、建立规范的应收账款对账制度     会计部门应建立定期或不定期地与客户的对账制度，及时了解客户的财务状况，并将对账结果和对客户财务状况的了解通报给销售部门、客户信用部门，以便及时采取有效措施，减少坏账损失。它要求： （1）对账工作应由独立于销售部门的财会部门操作； （2）在对账时间上应有规范的定期日，对特殊情况，如销售人员的变动、客户交易的变更、发现客户有异常现象等，应随时与客户对账； （3）与客户对账应设计符合销售和收款管理要求的标准对账单，送达或邮寄给客户，并要求客户经手人签字、客户盖章，以保证其法律效力。 4、建立严格的应收账款收账监督制度     应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项，否则会因拖欠时间过长而发生环账，使企业蒙受损失。这些措施包括对应收账款回收情况的监督和制定适当的收账政策。 （1）回收情况的监督     企业已发生的应收账款时间有长有短，有的尚未超过收款期，有的则超过了收款期。一般来讲，拖欠时间越长，款项收回的可能性越小，形成坏账的可能性越大。对此，企业应建立应收账款的收账监督制度，随时掌握回收情况。实施对应收账款回收情况的监督，可以通过编制账龄分析表进行。利用账龄分析表，企业可以了解到以下情况： 第一，有多少欠款尚在信用期内。这些款项未到偿付期，欠款是正常的；但到期后能否收回，还要待时再定，故及时的监督仍是必要的。 第二，有多少欠款超过了信用期，超过时间长短的款项各占多少，有多少欠款会因拖欠时间太久而可能成为坏账。对不同拖欠时间的欠款，企业应采取不同的收账方法，制定出经济、可行的收账政策；对可能发生的坏账损失，应提前作出准备，充分估计这一因素对利润的影响。  （2）收账政策的制定     企业对各种不同过期账款的催收方式，包括准备为此付出的代价，就是它的收账政策。比如，对过期较短的顾客，不过多地打扰，以免将来失去这一市场；对过期稍长的顾客，可措辞婉转地写信催款；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要时提请有关部门仲裁或提请诉讼等等。     催收账款要发生费用，某些催款方式的费用还会很高（如诉讼费）。一般说来，收账的花费越大，收账措施越有力，可收回的账款应越大，坏账损失也就越小。因此制定收账政策，又要在收账费用和所减少坏账损失之间作出权衡。制定有效、得当的收账政策很大程度上靠有关人员的经验；从财务管理的角度讲，也有一些数量化的方法可予参照。收账政策的优劣在于应收账款总成本最小化的道理，可以通过比较各收账方案成本的大小对其加以选择。 5、坏账损失责任追究制度     企业对于不能收回的应收款项应当查明原因,追究责任,并根据责任人的责任范围和失职损失程度给予经济处罚。 在这一制度中应详细列明责任条款和不同责任的行政处罚、经济处罚标准,以避免处罚的随意性而造成不公平和不可操作。 6、科学的应收账款会计管理制度 （1）应收账款的记录必须经销售部门核准的销售发票和发运单等为依据。 （2）根据应收账款的明细账户余额定期编制应收账款余额核对表，并将该表寄客户核实，编制该表的人员不能同时担任记录和调整应收账款的工作。 （3）应收账款的总账和明细账户的登记应由不同的人员汇总的记账凭证和各种原始凭证、记账凭证分别登记，并由独立于记录应收账款的其他人员定期检查核对总账户和明细账户的余额。  （4）由信贷部门定期编制应收账款分析表，从中分析出是否存在虚列或不能收回的应收账款。  （5）制定专人对应收账款账龄较长的客户进行催收，以保证公司债权得以收回；应收账款的各种贷项调整（包括坏账冲销、销售折让的给予等）必须经财务经理批准才能进行。  7、恰当的坏账会计政策选择制度  （1）企业应当定期或至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账准备。  （2）企业只能采用备抵法核算坏账损失。计提坏账准备的方法是余额百分比法还是账龄分析法、赊销百分比法，由企业自行确定。但无论采用哪种方法，企业都应当列出目录，具体注明计提坏账准备的范围、提取方法、账龄的划分和提取比例。按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，并且按照法律、行政法规的规定报有关各方备案，并备置于公司所在地，以供投资者查阅。  （3）坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，仍然应按上述程序，经批准后报送有关各方备案，并在会计报表附注中予以说明。  （4）企业在确定坏账准备的计提比例时，应当根据企业以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地估计。  （5）对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理办公会或类似机构批准作为坏账损失。 二、应收票据的内部控制     应收票据与应收账款相比，只是债权票据化了。它的内部控制方法与应收账款基本相同，所不同的是票据化了的债权收款保障系数更大。因此，在应收票据的业务管理上，还应树立一个观念——尽可能地采用应收票据，尽可能多采用银行承兑汇票。在会计管理上，既注重票据地可贴现性，也要注重商业承兑汇票的风险性。 三、其他应收款业务的内部控制     其他应收款业务主要有两个方面：一是对外发生的债权，二是发生在企业内部的备用金借款和员工差旅费借款等。其中对外发生的债权控制应比照应收账款的控制进行，所不同的是它的控制比应收账款要简单些，这里不再专门论述。发生在企业内部的备用金借款控制已在第五章货币资金的控制方法中详细论述，这里只就员工因公借款的控制论述如下：差旅费借款是企业经常发生的一项借款业务，其管理、控制标准是既要保证业务的正常运行，又要及时清账，以防止报账不及时导致的会计信息披露不准确和发生坏账损失。其控制制度的设计主要有以下几个方面：  1、借款批准制度     企业员工以差旅费名义的借款，必须首先填制差旅费借款单，说明借款用途、借款金额，预计报账还款日期等重要事项，并报经部门主管和企业财务主管领导批准。  2、财务审查制度     对有关授权领导批准的借款在由出纳付款之前，还必须经财务经理或其授权人审查核准，这一方面是为了有效调度资金的需要，同时也是审查人以往信用，保证借款专款专用和借款人及时报账的需要。 3、逐笔清欠制度     它要求，无论何人、何事，在第二次借款前必须首先报清上一次借款，若上次借款尚未报账，不能再借款。其目的是从另外一个方面同样保证借款专款专用和借款人及时报账。 4、定期报账制度     企业的差旅费借款情况各种各样，有的是非经常性的一次借款、报账，而对于采购、销售人员而言往往是经常的、频繁的、周期性较长的借款。因此，企业必须建立差旅费定期报账制度。它包括两个方面：一是按预计的还款日期监督借款人及时报账；二是在月末、季末或年末定期进行借款清理，对业务尚在进行中的借款，已开支的要报账，尚未开支的要在还后再重新办理借款手续。这样的制度既有利于全面准确地核算各项经营、管理费用，又有利于及时清理各种欠款，防止借款被挪用而造成损失。 5、人员调离财务签字制度     为防止由于员工调动、离职等因素而发生的借款损失，企业的员工在办理调动、离职时，必须经财会部门经理或相关授权人签字，证明其已办理还款等财务手续后，人事部门方能为其办理调动、离职手续。 6、责任追究制度     它包括两个方面，一是对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任，并根据责任人的责任范围和失职损失程度给予经济处罚；二是对不按时报账还款的人员采取强制措施，如从工资、奖励款项中扣除借款、通报批评、给予纪律处分等处罚。  四、预付业务的内部控制     企业的预付账款是由采购业务引发的，其控制方法包含在采购业务的内部控制制度中，如职务分离制度、订货控制制度、货物验收控制制度、入账付款控制制度等。除此之外，还应比照应收账款的控制方法建立、完善相应的责任追究制度和预付账款的会计控制制度。预付账款的会计控制制度包括以下两个方面： 1、预付账款催收（催货）制度     对超过合同期的预付账款，应由采购人员和专人调查合同的逾期原因，并根据实际情况采取催货、收款等得力措施，保证快速收货和预付账款的安全。 2、会计核算制度     企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。 第三节  应收及预付业务核算方法的设计 一、应收业务核算方法的设计  二、预付业务核算方法的设计 综合设计题 请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。 企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金增减变动及结存情况，同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。 设计时应突出以下四点：一是本日结存的货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形式；三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。货币资金变动情况表格式（见《学习指导》94页） 第七章 存货业务会计制度设计 　　 一、采购业务内部控制方法的设计 　　（一）采购业务的内容及特点 　　存货采购是存货管理的第一环节。对于生产企业来说，存货的采购是生产的准备阶段，为了生产适销对路的盈利产品，必须采购生产适用、价格公道、质量合格的原材料。对于流通企业来说，要使企业获得尽可能多的销售收入，必须采购适销对路且价格公道的商品。因此，要保证企业获得良好的经济效益，必须加强存货采购业务的控制与核算，根据企业的生产经营特点建立相应的存货采购业务的内部控制制度和会计制度。要实现存货采购业务内部控制和会计制度设计的目标，首先必须了解存货采购业务的特点。存货采购业务一般具有以下特点： 　　1．它与生产和销售计划联系密切； 　　2．它直接导致货币资金的支出或对外负债的增加； 　　3．业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞。 　　（二）采购业务内部控制制度设计的目标 　　针对存货采购业务的以上特点，其会计制度设计的目标应为： 　　1.存货的采购与生产、销售业务的要求保持一致； 　　2.货币资金的支付或负债的增加必须以获得品质优良的存货为前提，保持货款支付或负债增加的真实性与合理性； 　　3.合理揭示企业应享有的购货折扣与折让； 　　4.防止采购环节中违法乱纪、侵吞企业利益等不法行为的发生； 　　5.保证采购业务在内、外部各环节的运行通畅和高效率； 　　6.及时、准确提供存货采购的会计信息。 　　（三）采购业务内部控制制度的设计 　　为实现采购业务内部控制制度设计的目标，存货采购业务的内部控制制度应包括以下几个方面： 　　1．职务分离制度 　　存货采购环节中的主要业务有提交请购单、签订采购合同、订货、收货和入账等。在这些业务中需要进行职务分离的主要有： 　　（1）在请购单中，对需要采购的物资品种、数量由生产或销售部门、保管部门根据需要量和现有库存量共同制定，然后交采购部门进行公开询价。 　　（2）采购合同应由生产或销售部门、采购部门、财务部门和法律部门会同供货单位共同签订。 　　（3）物资的采购人员不能同时负责存货的验收保管。 　　（4）物资的采购人员、保管人员、使用人员不能同时负责会计记录。 　　（5）采购人员应与负责付款审批的人员相分离。 　　（6）审核付款人员应与付款人员相分离。 　　（7）记录应付账款的人员应与出纳人员相分离。 　　2．存货采购的请购单控制制度 　　在确定存货采购时，必须由物资的使用部门根据未来一定期间的需要量，以填制“物资需求单”的方式提前通知物资保管部门，由保管部门再根据现有存货的库存量计算出请购量后，正式提交“请购单”。经过物资保管部门主管签字的请购单还必须通过采购部门和资金管理（或财务，下同）部门的确认后方可生效。存货采购的请购单由资金管理部门签署同意执行的意见后，再交采购部门，由采购部门将请购单报主管领导批准后存档备案并办理招标订货手续。 　　3．订货控制制度。 　　4．货物验收控制制度。 　　5．入账付款或应付账款控制制度。 　　6．会计稽核与对账制度。 　　（四）采购业务凭证流转程序的设计 　　1．设计采购凭证及其流转程序的原则 　　采购业务必须有严密的手续制度、规范的采购凭证及合理的凭证流转程序，使采购业务在业务、物价、储运、仓库和财会等部门既相互配合，又相互制约，才能收到好的效果。因此，采购凭证及其流转程序的设计必须遵循以下几个原则： 　　第一，有利于加速货物流转，提高工作效率； 　　第二，有利于明确经济责任，防止差错和损失； 　　第三，保证企业内部各环节及时取得所需的业务资料与核算资料； 　　第四，落实各项内部控制制度； 　　第五，保证及时、正确地组织会计核算。 　　2．采购凭证的设计 　　采购凭证连同后面的销货凭证设计，是企业内部会计制度设计的一个重要组成部分。企业内部控制制度落实在采购环节的业务凭证上，需要进行配套设计的凭证主要有物资需求单、请购单、询\报价单、订货单、收货单、缺货通知单和退货通知单。 　　3．凭证流转程序的设计 　　采购业务的凭证流转程序的设计，严格地说，也就是收货单的传递程序。大家应注意熟悉送货制下的凭证流转程序、提货制下的凭证流转程序、发货制下的凭证流转程序三张程序图。 　　 二、销售业务内部控制方法的设计 　　（一）销货业务的特点 　　1．业务发生频繁，工作量大，运行环节多，容易产生管理漏洞； 　　2．营业收入的确认与计量具有复杂性； 　　3．销货业务直接导致货币资金或应收账款的增加。 　　（二）销货业务会计制度设计的目标 　　针对销货业务的以上这些特点，其内部控制制度的设计目标应为： 　　1.保证营业收入的真实性、合理性、完整性； 　　2.保证商业折扣和销售折扣的真实性与适度性； 　　3.保证销售折让和销售退回的合理处理与揭示； 　　4.保证应收账款记录的真实性和可收回性； 　　5.杜绝销售业务中可能出现的低效率和一切违法乱纪和侵吞企业利益的行为。 　　（三）销货业务内部控制制度的设计 　　1．职务分离制度 　　销售业务环节需要办理的主要事项有制定商业折扣标准、接受客户订单、核准付款条件、填制销货通知、发出商品、开据发票、核准销售折扣、核定销售折让或退货条件并办理退款或接受退货、收取货款以及各环节相应的会计记录等。在这些事项中需要进行职务分离的有： 　　（1）接受客户订单的人不能同时负责核准付款条件和客户信用调查工作。 　　（2）填制销货通知的人不能同时负责发出商品工作。 　　（3）开据发票的人不能同时负责发票的审核工作。 　　（4）办理各项业务的人员不能同时负责该项业务的审核批准工作。 　　（5）记录应收账款的人员不能同时负责货款的收取和退款工作。 　　（6）会计人员不能同时负责销售业务各环节的工作。 　　2．订单控制制度 　　订单控制制度包括以下几个方面： 　　（1）根据不同的客户和销售形式设计多种订单格式，以满足企业内部各个部门协调工作、相互制约的经营管理需要。 　　（2）规定订单在企业内部各环节的流转程序，并规定相应的授权批准程序。 　　（3）实行订单顺序编号法，对已执行的订单和尚未执行的订单分别进行管理和控制，以便随时检查订单的执行情况和每一订单的处理过程。 　　3．销售价格政策控制制度 　　这项制度至少包括以下两个方面： 　　（1）制定统一的产品销售价格目录。 　　（2）规定灵活的商业折扣、现金折扣标准，并建立相应的授权批准权限。 　　4．销售发票控制制度 　　销售发票控制制度主要包括： 　　（1）指定专人负责发票的保管和使用，明确发票管理制度。 　　（2）发票使用人领用发票时应签字注明所领用发票的起迄号。 　　（3）发票使用人所开据的发票必须以发货通知单等有关凭证上载明的客户名称、日期、数量、单价、金额等为依据如实填列各项内容。 　　（4）财会部门必须指定独立于发票使用人的专人，定期或不定期地对所有使用过的发票与会计记录和有关手续凭证进行核对检查。 　　5．收款业务控制制度 　　6．退货业务控制制度 　　退货业务的控制制度主要有以下几个方面： 　　（1）建立退货损失惩罚制度。 　　（2）设立独立于销售部门的销货争议处理机构。 　　（3）建立销售折让优先制度。 　　（4）理顺销售折让和销售退回的凭证流转程序。 　　（5）建立退货、索赔、销售折让审批制度。 　　（6）建立退货验收制度和退款审查制度。 　　7．售后服务控制制度 　　（四）销货业务凭证流转程序的设计 　　1．工业企业及批发企业销货业务凭证流转程序的设计 　　企业内部控制制度落实在销售环节的业务凭证上，需要进行配套设计的凭证主要有发货单、销货日报表。 　　销货业务的凭证流转程序的设计，严格地说，也就是发货单的传递程序。大家应注意熟悉送货制下的凭证流转程序、提货制下的凭证流转程序、发货制下的凭证流转程序三张程序图。 　　2．零售企业销货业务凭证流转程序的设计 　　零售企业销货业务凭主要是销货小票、内部交款单和商品进销存报告单三张销货凭证。 　　零售企业销货业务凭证流转程序与我们的日常生活贴近，比较容易理解。 　　 三、储存业务内部控制方法的设计 　　（一）储存业务内部控制制度设计的目标 　　1．存货的储存业务一般具有以下特点： 　　（1）占压资金数量大； 　　（2）储存量的大小直接影响着产品生产或商品销售的顺利进行； 　　（3）容易发生积存日久变质或市场供求关系变动而导致存货损失； 　　（4）存货的种类繁多，流动性强，进出频繁，极易产生管理疏漏； 　　（5）实物规模较大，自然灾害或人为原因造成的损失随时可能发生。 　　2．储存业务内部控制制度设计的目标 　　针对储存业务的这些特点，其内部控制制度设计的目标应： 　　（1）对存货正确计价并保持账实相符，合理揭示存货方面的财务状况； 　　（2）保证恰当的存货储备量，实现既能满足生产、销售的需要，又能减少资金占压，促进企业的资源优化配置； 　　（3）保证存货的安全。 　　（二）储存业务内部控制制度的设计要点 　　为实现存货储存业务会计制度设计的目标，储存业务内部控制制度的设计应由以下几个方面构成： 　　1．落实保管责任制度 　　通过设置专职仓库保管人员，明确其职责范围，落实存货保管的经济责任。 　　2．建立严格的存货收发和计量制度 　　它要求各种存货的收入、发出必须根据有关业务凭证办理手续，并签字盖章；设置精确的计量工具，对收入、发出的存货精确计量。 　　3．实施永续盘存制 　　永续盘存制下的会计存货账由于收货、付货同时记录，且与保管部门凭证相同、数据共享，因此，通过存货明细账的记录可以加强会计对各项存货的控制。 　　4．健全实地盘点制度 　　永续盘存制只能逻辑地得出各种存货的结存数，但实际情况如何、账实是否相符，还必须通过健全的实地盘点制度来验证。将存货的定期盘点与不定期盘点相结合，就能防止并及时揭示存货储存保管过程中可能出现的差错或舞弊行为，落实保管人员的实物责任，保证账实相符。 　　5．实施存货保险制度 　　通过存货的保险公司保险，降低发生存货意外损失的风险。 　　6．建立库存存货质量管理制度 　　库存存货质量的管理包括两个方面：一个是存货的残损变质，另一个是存货的积压呆滞。无论属于哪一种情况，都必须结合存货的盘点，及时发现并采取措施处理，以保证存货质量的良好，减少发生的损失，并保证会计存货核算资料的真实可靠。 　　7．确定恰当的存货明细分类账分户方法 　　由于材料、商品等存货种类、规格繁多，存货的明细核算既可以按其品种、规格和等级分户，也可以按其品种、规格、等级和进货单价等其它方法分户，不同的分户方法直接导致发出或销售存货价值计算结果的不同和库存价值的不同。因此，无论采用哪种分户方法，都必须结合企业自身的经营管理特点，综合考虑设账的繁简程度与计算成本准确程度的关系，选择恰当的分户方法，为准确计算材料发出成本、库存商品销售成本提供必要的资料。 　　8．健全存货明细账设置 　　商品储存指标有业务部门的“可调库存”、仓库部门的“保管库存”和财会部门的“会计库存”三种口径，企业应结合设定的材料、库存商品明细分类账分户方法，分别按三种口径组织存货的明细核算，以充分利用所能提供的各项资料，促进企业改善业务经营，提高存货乃至整个企业的经营管理水平。 　　 四、存货业务核算方法的设计 　　（一）存货的计价 　　1．存货的入账价值 　　（1）购入的存货 　　制造业购入的存货按买价加运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用和按规定应计入成本的税金以及其他费用，作为实际成本。 　　商品流通企业购入的商品，按照进价和按规定应计入商品成本的税金，作为实际成本。采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，直接计入当期损益。 　　（2）自制的存货 　　按制造过程中的各项实际支出，作为实际成本。 　　（3）委托外单位加工完成的存货 　　以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应 计入成本的税金，作为实际成本。 　　商品流通企业加工的商品，以商品的进货原价、加工费用和按规定应计入成本的税金，作为 实际成本。 　　（4）投资者投入的存货 　　按照投资各方确认的价值，作为实际成本。 　　（5）接受捐赠的存货 　　按以下规定确定其实际成本：A.捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、有关协议)的，按凭据上标明的金额加上应支 付的相关税费，作为实际成本； 　　B.捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市 场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为实际成本；同类或类似存货不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。 （6）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入的存货， 　　按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。 　　涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：A.收到补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额和补价，加上应支付 的相关税费，作为实际成本； 　　B.支付补价的，按应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价和 应支付的相关税费，作为实际成本。 　　（7）以非货币性交易换入的存货 　　按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。 　　涉及补价的，按以下规定确定换入存货的实际成本：A.收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应确 认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本； 　　B.支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支 付的相关税费和补价，作为实际成本。 　　（8）盘盈的存货 　　按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。 　　2．发出存货的计价方法 　　存货发出的计价方法主要有个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出 法和按计划成本计价、毛利率法、零售价格法等。 　　3．期末存货的计价方法 　　（1）成本与可变现净值孰低法的计算方法。 　　（2）成本与可变现净值孰低法的会计处理。 　　（二）存货数量的盘存方法和清查盘点方法的设计 　　1．存货数量的盘存方法 　　企业的存货数量要靠盘存来确定，盘存方法有永续盘存法和实地盘存法两种方法。在永续盘 存法下，可以通过设置详细的存货明细分类账，逐日逐笔地记录存货收入的数量和金额、发出的数量(能否随时记录发出金额取决于发出存货的计价方法，下同)，能够随时结出结余存货的数量、从账面求出期末结存金额，因而，可以用会计账簿监督存货的实际情况，充分发挥会计在保护财产安全方面的作用，是一种常用的盘存方法。 　　在实地盘存法下，平时只记录存货收入的数量和金额，不记发出的数量和金额，期末靠实地 盘点来确定存货的实际结存数量，并据以计算出期末存货的成本和当期发出存货的成本，因 而无法用会计账簿监督存货的实际情况，不能发挥会计在保护财产安全方面的作用，只有小型企业、经营鲜活商品的零售企业等无法办理出库手续、商品质量不稳定的个别企业采用。 　　2．存货清查盘点的设计 　　（1）存货清查盘点的方法 　　为保护企业存货的安全完整，做到账实相符，企业必须对存货进行定期或不定期的清查盘点 。存货的清查通常采用实地盘点的方法，通过盘点确定各种存货的实际库存数，并与账面结存数相核对。 　　（2）存货清查结果的处理程序 存货清查结果的会计处理程序分为两个步骤：首先，在报请有关部门处理前，根据“存货盘 点报告单”，将盘盈或盘亏、毁损的存货，先作为待处理的财产溢余或损失处理，同时按盘 盈或盘亏、毁损存货的实际成本调整存货的账面价值，使存货账实相符；其次，在报请有关部门批准后，根据存货盘盈或盘亏、毁损的不同原因及处理意见，将待处理的财产溢余或损失分别结转到有关账户。 　　（3）存货清查的核算 　　为了核算和监督企业在存货清查中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损及其处理情况，应设置“待处理财产损溢”账户。 　　（三）原材料的核算方法 　　按照企业会计制度的规定，原材料日常收发的核算，可以按实际成本核算，也可以按计划成 本核算，具体采用哪一种方法，应由企业根据具体情况自行决定。 　　1．按实际成本计价的原材料核算 　　原材料按实际成本计价方法进行日常收发核算的特点是：从材料的收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。原材料按实际成本计价进行核算时，企业要设置以下账户： (1)“原材料”账户。为了反映和监督原材料的收入、发出和结存情况，企业应设置“原材料”账户。该账户应按材料的保管地点(仓库)、类别、品种和规格，设置材料明细账(或材 料卡片)。 (2)“物资采购”账户。为了反映和监督企业采购物资的结算和入库情况，企业应设置“物 资采购”账户。该账户应当按照供应单位和材料品种设置明细账，进行明细分类核算。 　　2．按计划成本计价的原材料核算 　　原材料按计划成本计价方法进行日常收发核算的特点是：从材料的收发凭证到明细分类账和 总分类账，全部按计划成本计价。材料的实际成本与计划成本的差异通过“材料成本差异”账户核算。 原材料按计划成本计价进行核算时，企业除了要设置“原材料”、“物资采购”等账户以外 ，还要设置“材料成本差异”账户。该账户应分别“原材料”、“包装物”和“低值易耗品 ”等大类，并按照类别或品种进行明细核算。企业根据具体情况，可以单独设置该账户，也可以不设置该账户，在“原材料”、“包装物”和“低值易耗品”账户内分别设置“成本差异”明细账户核算。（四）商品的核算方法 　　商品流转核算方法的实质，是按什么原则和方法组织库存商品的核算。 　　1．数量进价金额核算法 　　数量进价金额核算法的主要内容包括以下两个方面： 　　（1）“库存商品”的总分类账户和明细分类账户，均以商品进价计价。 　　（2）建立一套完整的商品账体系。它包括两个方面： 　　第一，建立一套完整的三级商品账，即商品账包括三个层次，第一个层次为库存商品总账， 又称一级账；第二个层次为库存商品类目账，又称二级账；第三个层次为库存商品明细账， 又称三级账。在这三级账之间建立逐层控制制度和定期核对制度，以保证账账相符。 　　第二，建立一套完整的商品明细账。库存商品明细账要按确定的分户方法开设明细账户，商品的收入、发出和结存栏都要同时核算数量和金额。财会部门的库存商品明细账要对设在业务部门的商品调拨账和设在仓库的商品保管账建立控制关系和定期核对制度，以保证账实相符。 2.售价金额核算法 　　为适应售价金额核算法的要求，还要设置“商品进销差价”账户。该账户是“库存商品”账户的备抵账户。它核算企业采用售价核算库存商品时，商品的进价与售价之间的差额。“库存商品”账户的借方余额与“商品进销差价”账户的贷方余额之间的差额，即为库存商品实际占用的资金数额，也即库存商品的进价成本。 　　售价金额核算法的主要内容如下： 　　1.确定实物负责人，建立实物负责制。 　　2.售价记账，金额控制。 　　3.建立商品盘点制度，定期实地盘点商品。 　　4.实行明码标价制度，加强商品价格管理。 　　5.健全进货验收制度和销货收款制度。 　　（五）包装物的核算方法 　　企业应设置“包装物”账户。本账户应按包装物的品种、类别等设置明细账户，进行明细分类核算。下面结合各种摊销方法对发出包装物的账务处理说明如下： 　　(1)生产领用包装物，在生产过程中领用包装物用于包装产品，应将包装物成本记入产品成本。 　　(2)随同产品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时作为包装费用计入营业费用。 　　 (3)随同产品出售而单独计价的包装物，应于发出时，作为其他业务收入和支出处理。 　　(4)出租、出借包装物。出租的包装物，要求客户支付租金，该租金作为企业的其他业务收入，该包装物的损耗和修理等支出也应列入其他业务支出；出借的包装物，不要求其支付租 金的，该包装物的损耗和修理等支出列入营业费用。 　　(六)低值易耗品的核算方法 　　低值易耗品是指劳动资料中单位价值较低，使用时间较短的那部分用具和设备。此外，特殊用品和设备，无论其价值大小和使用年限长短，都应作为低值易耗品核算。从性质上看，低值易耗品属于劳动资料，可多次参加周转且不改变原有实物形态。但是，由于其价值较低，或易于损坏，为简化核算工作，会计上将它作为流动资产，视同存货进行核算。  第八章 生产制造业务会计制度的设计 　　 一、生产制造业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点 　　(一)生产制造业务内部控制和核算方法设计的内容 　　生产制造业务内部控制和核算方法设计，就是针对生产制造过程所发生的生产耗费，设计出一套比较完整的成本核算制度和管理制度，从而保证企业产品成本信息的真实、完整，以及成本发生控制在目标限额之内，帮助管理者及有关利益方面更好地进行生产经营决策和管理业绩评价。 　　(二)生产制造业务内部控制和核算方法设计的特点 　　1. 以成本的经济实质作为设计的指导。 　　2. 满足国家宏观经济管理的需要。 　　3. 适应企业的生产经营特点和管理要求。 　　 二、生产制造业务内部控制和核算方法设计的目标 　　生产制造业务内部控制和核算方法设计的目标体现在以下四个方面： 　　(一)明确产品成本核算程序，正确计算产品成本，反映产品成本的实际水平，为编制财务报 告提供信息 　　(二)及时向有关管理者提供在产品和产成品的成本耗费情况，考核成本计划的完成情况，并 保护在产品和产成品的安全完整 　　(三)划清各种费用界限，控制成本开支，提供降低产品成本的途径 　　(四)建立成本责任制，考核成本责任 　　 三、生产制造业务内部控制制度的设计 　　（一）成本核算的基础工作控制制度 　　成本核算的基础工作控制制度是成本核算控制制度的基本条件，是成本核算控制制度有效运行的重要前提。成本核算的基础工作控制制度主要有： 　　1．建立和健全有关成本核算的原始记录制度，并建立合理的原始凭证传递流程。 　　2．制定合理的消耗定额，完善定额管理制度。 　　3．制定内部结算价格和内部结算制度。 　　（二）成本责任控制制度 　　可控成本是指符合下面三个条件的成本： 　　1．责任中心能够通过一定的 方式了解将要发生的成本； 　　2．责任中心能够对发生的成本进行计量； 　　3．责任中心能够通过自己的行为对成本加以调节和控制。 　　（三）成本核算方法控制制度 　　成本核算方法控制制度主要表现在如何根据企业生产特点和管理要求，正确选择成本核算方法。 　　 四、基础工作的设计 　　(一)成本开支范围的设计 　　在成本开支范围中必须清楚地规定哪些支出应计入产品成本，哪些支出不能计入产品成本，这既是各企业保持成本计算口径一致的需要，也是企业正确计算产品价值耗费补偿的需要。为了正确计算产品成本，要正确划分以下六个方面的费用界限： 　　1．划清收益性支出与资本性支出的界限。 　　2．划清生产经营支出与营业外支出的界限。 　　3．划清产品制造成本与期间费用的界限。 　　4．划清不同会计期间产品成本的界限 　　5．划清不同产品成本的界限。 　　6．划清在产品和产成品成本的界限。 　　(二)制定各项消耗定额 　　制定各项消耗定额是企业实施定额管理的前提，也是企业编制责任成本预算进行责任成本控制的基础。合理制定各项消耗定额是做好定额管理工作，发挥定额控制作用的核心 　　(三)建立和健全有关成本核算的原始记录制度 　　企业的生产经营特点和管理要求不同，使用的原始记录也不一样。在生产制造业务过程中， 常用的原始记录主要有： 　　1．有关生产方面的原始记录，如产品产量统计表、废品报告单、班组产量登记台账等； 　　2．有关财产物资方面的原始记录，如收料单、领料单、退料单、半成品和产成品入库单等； 　　3．有关劳动方面的原始记录，如职工考勤簿、工时消耗登记表、 工资结算单等； 　　4．有关费用支出的原始凭证，如收款收据、报销单等； 　　5．其它原始记录，如设备维修记录、新产品试制记录等。 　　(四)健全计量验收制度 　　健全计量验收制度，主要包括四个方面：首先是建立健全计量管理组织，企业应根据生产规 模的大小和实际工作的需要设置必要的计量机构，配备合格的计量验收人员；其次应根据实 际计量工作需要，购置各种准确的计量器具；再次要建立健全计量验收工作的岗位责任制； 最后要建立健全财产物资的收发、领退和盘点制度。 　　 五、生产费用归集分配方式的设计 　　生产费用归集分配方式的设计主要包括以下几个方面的内容： 　　(一)成本计算对象的设计 　　确定成本核算对象是设置产品成明细账、分配 生产费用和计算产品成本的前提。一般情况下，成本核算对象都是产品，但因为不同企业产品的生产特点不同，管理要求不同，因而具体的成本核算对象也就不同。例如，在单步骤生产条件下，生产工艺过程不可能、或者不需要划分为几个生产步骤，因此只要求按照产品品 种计算产品成本。而在多步骤生产条件下，由于生产工艺过程是由几个可以间断的、分散在 不同地点进行的生产步骤所组成，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算产品成本，而且还要求按照生产步骤计算产品成本。以便为考核和分析各种产品及各生产步骤的成本计划完成情况提供资料。如果管理上不要求按生产步骤考核生产耗费计算 产品成本，也可以只按产品的品种计算成本。总之，企业生产的特点和管理要求对成本核算 对象的确定有着较大的影响，成本计算对象的设计既要适应生产组织与生产工艺的特点，又要满足企业加强成本管理的要求。 　　(二)成本项目的设计 　　根据管理上的要求和实际费用发生的多少，企业进行成本核算时可设置如下成本项目： 　　直接材料。指直接用于产品生产消耗的原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、 修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料及低值易耗品、包装物等。 　　直接工资。指企业直接从事产品生产人员的工资以及按规定比例计提的福利费。 　　制造费用。指企业的生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括工资和福 利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的 停工损失等。 　　废品损失。指在生产过程中，由于原材料质量不符合要求或由于生产工人不严格遵守操作技 术规程等生产技术方面的原因所引起的损失费用的发生。在废品较多，或废品损失在产品成 本中所占比例较大需要单独加以核算的企业，可以设置此项目。 　　自制半成品。指在按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的情况下，从第二个步 骤起，各步骤所耗用的半成品成本的合计数。 　　(三)生产费用分配标准的设计 　　为了使设计出的生产费用分配标准科学、合理，在设计生产费用分配标准时应遵循以下原则： 　　1．相关性原则； 　　2．作为分配标准的因素必须是数据资料易于取得、易于计量的； 　　3．选定的分配标 准，在实际的生产费用分配计算中，核算简易，工作量不大； 　　4．分配标准的选择要有利于 成本控制和成本考核，有利于企业加强成本责任管理； 　　5．生产费用分配标准一经确定，应保持一定时期的相对稳定。 　　生产费用分配的基本方法是比率法，即待分配的生产费用除以各分配对象的分配标准之和， 计算出分配率，然后再用各分配对象的分配标准乘以分配率，就可计算确定各分配对象应分 配的间接计入费用。其基本的计算公式是： 　　分配率=待分配的生产费用÷各分配对象的分配标准之和×100% 　　某一分配对象应分配的生产费用=该分配对象的分配标准×分配率 　　常用的几种生产费用分配标准如下： 　　材料费用的分配。间接计入产品成本的各项材料费用，可以按产品的产量、定额消耗量、定 额费用、重量、体积比例等确定分配标准。 　　燃料费用的分配。它可以根据产品的重量、体积、所耗原材料的数量、所耗原材料费用、燃 料定额消耗量或费用比例等确定分配标准。 　　动力费用的分配。一般按照产品的生产工时、机器工时或定额工时比例等确定分配标准。 　　工资及职工福利费的分配。一般按照产品的生产工时或定额工时比例等确定分配标准。 　　辅助生产费用的分配。一般按直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法或计划价 格分配法等确定分配标准。 　　制造费用的分配。一般按照产品的生产工时、机器工时、定额工时、生产工人工资比例或年 度计划分配率等确定分配标准。 　　(四)完工产品成本和在产品成本划分标准的设计 　　在月初在产品费用加本月发生费用已知的情况下，在完工产品和月末在产品之间分配费用 的方法一般有两种：一种是先确定月末在产品费用，然后再计算完工产品费用；另一种是将 前两项费用按一定方法和标准，合理地进行分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。如果企业月末在产品数量很少，价值很低，且各月在产品数量比较稳定，就可以不计算在产 品成本；如果企业各月月末在产品数量较少，但价值较大，或者在产品结存数量较多，但各 月月末在产品数量稳定，起落变化不大，就比较适合采用在产品按年初成本计价法；如果企 业定额管理基础工作比较扎实，各项消耗定额比较正确、稳定，各月月末在产品结存数量较 稳定，就应采用在产品按定额成本计价法；如果企业月末在产品结存数量较大，且各月月末 在产品结存数量不稳定，各成本项目在产品成本中所占比重相差不大，就比较适合采用约当 产量法；如果企业定额管理基础较好，各项消耗定额或定额成本比较正确、稳定，但各月月 末在产品数量变化较大，就可以采用定额比例法。 　　(五)成本计算方法及核算程序的设计 　　适应各种类型生产的特点和管理要求，有三种不同的以成本计算对象为主要标志的产品成本 计算基本方法，即品种法、分批法和分步法。 　　1.品种法 品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产，如发电、采掘等企业。 　　2.分批法 分批法是按照产品批别或定单作为成本计算对象来归集产品费用并计算产品成本的一种方法 ，又称定单法。这种方法一般适用于小批单件的多步骤生产，例如重型机械、船舶、精密仪器、专用工具模具和专用设备的制造。 　　3. 分步法 分步法是按照产品的生产步骤和产品品种汇集生产费用、计算产品成本的一种方法，它适用于大量大批多步骤生产，例如冶金、纺织、造纸，以及大量大批生产的机械制造等。由于在不同的企业，管理者对每一生产步骤的成本信息的需求不同，为了方便成本计算，分步法又可以分为逐步结转分步法和平行结转分步法两种。 　　逐步结转分步法，也称为计算半成品成本的分步法。它是按照产品的加工顺序，首先计算第 一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二加工步骤；第二加工步骤把第一步骤转来的半 成品成本加上本步骤发生的费用，计算求得第二个加工步骤的半成品成本；再结转给第三个加工步骤，依此顺序结转累计，一直到最后一个加工步骤才能计算出产成品的成本。这种方法广泛适用于大量大批多步骤生产企业，各步骤生产出的半成品主要是转给下一步骤继续加工，最后加工成本企业产成品。为了分别计算各种产成品的成本，也要计算这些半成品成本。 　　平行结转分步法，也称为不计算半成品成本法。该种方法主要适用于大量多步骤装配式生产的企业。在这样的企业里，各步骤半成品的种类很多，又很少对外销售，不需要计算半成品成本。 　　 六、相关凭证、表格和报表的设计 　　(一)相关凭证的设计 　　设计人员在对生产制造过程业务凭 证进行设计时，一般应考虑三个因素：一是业务凭证内容的完整性；二是格式尽量简单；三 是联次的多少以满足内部控制和实际需要为前提。主要应掌握以下凭证的设计： 　　1. 废品报告单。 　　2. 停工报告单。 　　3. 领退料凭证。 　　4. 工资结算凭证（包括工时记录、计件工资分 配计算表、工资结算单、工资结算汇总表等）。 　　(二)相关表格的设计 　　1. 材料费用分配表。 　　2．工资及福利费分配表。 　　3．辅助生产费用分配表。 　　4．产品成本计算单。 　　(三)相关报表的设计 　　1. 商品产品成本表。 　　2. 主要产品单位成本表。 　　3. 制造费用明细表。 　　 七、计划成本核算方法的设计 　　（一）计划成本核算方法设计概述 　　计划成本核算方法设计主要解决如何形成产品的计划成本，以及如何依据计划成本具体控制 产品实际成本，并最终计算确定产品实际成本的问题。计划成本核算法是以各项消耗的计划数作为成本控制的依据，标准成本核算 法是以标准成本为成本控制的依据，定额成本核算法是以定额成本作为控制成本的依据，责任成本核算法是以责任成本作为控制成本的依据。而标准成本、定额成本、责任成本实质上就是计划成本的一种，因此标准成本核算法、定额成本核算法和责任成本核算法都属于计划成本核算方法，标准成本、定额成本和责任成本可以理解为是不同条件下的计划成本。 　　(二)标准成本核算方法设计的内容 标准成本核算法设计的主要内容包括：标准成本的制定、成本差异的计算、成本差异的账务 处理和成本差异的分析。 　　 八、定额成本核算方法设计 　　(一)定额成本的制定 　　实行定额成本控制，必须先制定单位产品的消耗定额、工时定额和费用定额，并据以计算单 位产品的定额成本。产品定额成本是以现行消耗定额为根据计算出来的产品成本，是企业现 有生产条件和技术水平下所应达到的成本水平。产品定额成本的制定过程，也就是对产品成本进行事前控制的过程。 　　需要指出的是，产品定额成本与计划成本既有相同之处，也有差异。两者的相同之处是：它 们都是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格为依据确定的目标成本。计算公式如下： 　　产品原材料消耗定额×原材料计划单价=原材料费用定额 　　产品生产工时定额×生产工资计划单价=生产工资费用定额 　　产品生产工时定额×制造费用计划单价=制造费用定额 　　产品生产工时定额×其他费用计划单价=其他费用定额 　　两者的不同之处是：上述公式中用来计算计划成本的消耗定额，是计划期(一般为一年)的平 均消耗定额，在计划期内通常保持不变，也叫计划定额；而公式中用来计算定额成本的消耗定额，则是企业的现行定额，它应随着企业产品生产技术和劳动生产率的提高而不断加以修 订，以满足对现实的产品成本进行控制和考核的要求。 　　(二)定额成本差异的计算和控制 　　按照成本项目划分，定额成本差异具体包括直接材料定额差异、直接人工定额差异和制造费 用定额差异。不同的定额成本差异所适宜的计算和控制方法也不同。 第九章 投资业务会计制度的设计 　　 一、投资业务的内容及其特点 　　投资业务的特点主要有以下四个方面： 　　(一)企业以现金、固定资产等向其他单位投资以取得其他单位股权或债权，能为投资者带来 未来的经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。 　　(二)投资业务的高收益与高风险并存。 　　(三)通过投资流入企业的经济利益与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。(四)由于投资业务中有的投出资金是在被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为又具有隐蔽性。 　　 二、投资业务会计制度设计的目标 　　针对投资业务的上述特点，设计科学的投资业务会计制度，可以实现以下目标： 　　(一)防范投资决策风险。 　　(二)保护投资资产的安全。 　　(三)真实提供投资的财务信息。 　　(四)正确计算投资收益。 　　 三、投资业务内部控制要点的设计 　　(一)职务分离制度 　　投资业务的职务分离制度，是指在投资业务中的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管 等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。具体地说，主要表现在以 下四个方面： 　　1．投资计划的编制人员与投资的审批人员相分离，以保证审批人员客观地分析投资的可行 性、合理性。 　　2．投资业务的操作人员与会计人员相分离，以保证业务运行和会计记录的相互核对、控 制关系。 　　3．有价证券的保管人员与会计记账人员相分离，以保证会计账簿对有价证券的安全进行有 效监控。 　　4．参与投资交易活动的人员不能同时负责有价证券的盘点工作。 　　(二)投资计划的审批制度 　　审批的内容主要包括：投资的理由是否恰当；投资行为与企业的战略目标是否一致 ；投资收益的估算是否合理无误；影响投资的其他因素是否充分考虑等。 　　(三)财务分析制度 　　财务分析制度包括： 　　1．人员设置。 　　2．分析正常生产经营和计划扩大生产经营情况下所需的营运资本额，核查企业的资金存量 。 　　3．根据生产经营计划编制和调整资本预算。 　　4．了解、分析本行业或其他行业中赢利较高公司的经营政策和财务状况。 　　5．及时跟踪了解证券市场的相关政策和上市公司的资料。 　　6．定期向最高管理者或董事会送交财务分析报告。 　　(四)证券投资运行环节的控制制度 　　证券投资运行环节的控制制度包括： 　　1. 投资资产取得控制制度 　　2. 投资的资产保管制度 　　 企业对投资资产(指股票和债券资产)一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管， 如委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。另一种是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。 　　3. 投资处置的控制制度 　　4. 证券的记名登记制度 　　5. 证券的定期盘点制度 　　(五)投资核算控制制度 　　投资的会计核算控制制度包括投资的发生、期末计价、利息及股利的收取、投资的收回等投 资业务全过程的会计核算控制制度。 　　 四、短期投资的核算方法设计 　　(一)短期投资的确认与计量 　　1. 短期投资的确认 　　作为短期投资应符合以下两个条件：第一，能够在公开市场交易并且有明确市价；第二，持有投资是以剩余资金的形式存在的，并能保持其流动性和获利性。 　　2. 短期投资的核算账户 　　短期投资的会计核算是通过“短期投资”账户进行的；在“短期投资”账户下应按有价证券 的种类设置二级账户，如“股票投资”、“债券投资”等；此外，还应按股票、债券的具体 名称设置三级明细分类账。 　　3. 短期投资的入账价值 　　企业的短期投资是按投资成本作为入账价值的，包括买价、税金、手续费等相关费用，但不包括为获得一项投资的同时而获得的一项债权所发生的支出，如短期股票投资实际支付的价 款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利、短期债券投资实际支付的价款中包含的自发行日至取得日止的分期付息债券的利息。 　　（二)短期投资的核算 　　按企业会计制度规定，短期投资的期末计价应采用成本与市价孰低法。成本与市价比较的方 法有三种：(1)将每一投资项目的成本与市价相比较来确定其期末价值，然后将每一项目的期末价值相加计算出短期投资的期末价值总额；(2)将每一类投资的成本与市价相比较来确定其期末价值，然后将每一类投资的期末价值相加计算出短期投资的期末价值总额；(3)以所有短期投资项目为基础比较总成本与总市价，以此确定短期投资的期末价值。企业可以根据自身的具体情况确定采用何种方法。但值得注意的是，如果某项短期投资比重较大，应按单项投资为基础计算确定应计提的短期投资跌价准备。 　　 五、长期债权投资的核算方法设计 　　(一)长期债权投资的确认与计量 　　长期债权投资按照投资对象的不同可以分为长期债券投资和其他长期债权投资两类。 　　长期债权投资取得时应按投资成本入账。其成本是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。 　　(二)长期债券投资的核算 　　长期债券投资业务通过“长期债权投资—债券投资”账户核算。该账户应下设三个三级明细 分类账：“面值”、“溢折价”和“应计利息”，分别核算购入债券的面值、债券购入成本 与债券面值的差额(溢折价)和每期结账时计算出的持有的一次还本付息债券投资应计的利息。对于分次付息到期还本的债券，每期结账时计算的应计利息应通过“应收利息”账户核算，不增加长期债权投资的账面价值。 　　 六、长期股权投资的核算方法设计 　　(一)长期股权投资的确认与计量 　　1. 长期股权投资的确认 　　企业的长期股权投资应通过“长期股权投资”账户核算，其下设“股票投资”和“其他股权 投资”两个明细账户，来分别核算长期股票投资和其他长期股权投资。如果投资时实际支付的价款与其在被投资单位所有者权益中所占份额不一致，或企业因追加投资等原因对长期股 权投资的核算，由成本法改为权益法时，可增设“股权投资差额”明细账户，单独反映长期 股权投资入账价值与实际支付价款的差额、投资成本与享有被投资单位所有者权益份额的差额。 　　2. 长期股权投资的计量 　　长期股权投资应按取得时的投资成本入账。长期股票投资取得时的投资成本是指取得股票时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是，如果实际支付的价款中包含已宣告 而尚未领取的现金股利时，应将其通过“应收股利”账户核算，不能计入投资成本。以放弃非现金资产(如存货、固定资产、无形资产等，不包含股权)取得的长期股权投资，其入账价值的确定应遵循以下三个原则： 　　(1)以非现金资产投资，其投资成本应当以所放弃非现金资产的经评估确认的价值确定。 　　(2)以非现金资产投资，其交纳的有关税费，如增值税等，也应作为股权投资的成本。但为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，不应计入投资成本。 　　(3)放弃非现金资产的评估确认价值超过所放弃的非现金资产账面价值的差额，作为资本公 积；反之，则确认为损失，计入营业外支出。 　　(二)长期股权投资核算方法的选择 　　企业的长期股权投资，按会计准则规定可以选用成本法和权益法两种核算方法。我国《企业会计制度》规定，企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大影响的长期股 权投资应采用成本法核算；如果投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，则采用权益法核算。  第十章 固定资产和无形资产业务会计制度的设计 　　 一、固定资产和无形资产业务的特点 　　(一)固定资产业务的特点 　　从固定资产投资的角度看，与流动资产相比，它具有以下几个特点： 　　1. 赢利性较强 　　2. 风险性较大 　　3. 占资产总额的比重大 　　4. 资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性 　　(二)无形资产业务的特点 　　与有形资产相比，它具有三个基本特征：一是不具有实物形态；二是能够在多个会计期间为企业带来经济利益；三是能够提供的未来经济效益具有高度的不确定性。其主要包括专利权、商标权、土地使用权、非专利技术和商誉等。 　　二、固定资产和无形资产业务会计制度设计的目标 　　(一)保证固定资产、无形资产取得的合理性 　　（二）保证固定资产、无形资产计价的正确性 　　(三)保证固定资产、无形资产的安全和完整 　　(四)保证折旧、摊销方法的合理性与计算的准确性 　　三、固定资产业务内部控制方法的设计 　　(一)固定资产业务的内部控制制度 　　固定资产业务的内部控制制度包括： 　　1. 职务分离与相应责任控制制度 　　2. 投资管理控制制度 　　3. 固定资产取得和处置控制制度 　　4. 固定资产维修保养制度 　　5. 固定资产盘点控制制度 　　6. 固定资产折旧控制制度 　　7. 固定资产保险制度 　　(二)固定资产的业务凭证设计 　　要保证固定资产各项控制制度的有效运行，必须首先设计出符合企业机构设置、人员分工等 特点的固定资产业务处理程序，并建立规范的业务凭证和表格。这是保证落实固定资产各项管理制度和核算制度的前提。 　　企业的固定资产种类繁多、规格不一，为加强管理，便于组织会计核算，有必要对其进行科 学、合理的分类。固定资产登记簿是按固定资产类别开设的、用以记录各类固定资产增减变 化和结余情况的账簿。 　　 四、固定资产业务核算方法的设计 　　(一)固定资产的核算账户 　　1. “固定资产”账户 　　企业应按“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”设置的固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置 明细账。经营租入的固定资产，应另设备查簿进行登记，不在本账户核算。 　　2. “在建工程”账户 　　凡为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工程，包括固定资产新建工程、改扩建工 程、大修理工程、购入需安装的固定资产安装工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值，均通过本账户核算。本账户应按工程项目设置明细账。 　　3. “工程物资”账户设置 　　本账户用于核算企业库存的用于建造或修理固定资产工程项目的各种物资的实际成本。本账户应按工程物资的类别、品种设置明细账。 　　4.“累计折旧”账户设置 　　为提供固定资产的原值信息，固定资产损耗的价值不直接冲减固定资产账户，而通过本账户 来专门核算，它是“固定资产”账户的备抵账户。本账户只进行总分类核算，不进行明细分 类核算。需要查明某项固定资产的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资 产原价、折旧率和实际使用年限等资料进行计算。 　　5. “固定资产清理”账户 　　因出售、转让、报废、毁损及对外捐赠而进行的固定资产处置，包括清理的固定资产净值及 其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，均通过本账户核算。本账户应按被清理的固 定资产设置明细账。 　　6. “固定资产减值准备”账户 　　它核算企业固定资产减值准备的提取、恢复等情况。该账户是固定资产净值的备抵账户。 7. “在建工程减值准备”账户 　　它核算企业在建工程减值准备的提取、恢复等情况。该账户是“在建工程”账户的备抵账户 。 (二)固定资产取得的核算 　　1．企业购入的固定资产，应按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关 税金等借记“固定资产”账户。对于购入后需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”账户归集成本，待交付使用后，转入“固定资产”账户。 　　2．企业自行建造的固定资产，应按按建造中实际发生的全部支出记账。 　　3．接受投资者投入的固定资产，应按按评估确认的原价作为固定资产的原始价值，按评估 确认的净值作为实收资本，差额作为累计折旧。 　　4．对于融资收入的固定资产，应按租赁协议确定的设备价款、发生的运输费、途中保险费 、安装调试费等支出借记“固定资产”。 　　5．在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，应按原固定资产的价值，加上由于改、扩 建而发生的支出，减去改、扩建过程中发生的变价收入记账。 　　6．固定资产盘盈时，应按重置完全价值记账。 　　7．对接受捐赠的固定资产，应按同类固定资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据记账 。接受捐赠固定资产时发生的各项费用，也应计入固定资产的原价。 　　8．以非货币交易换入固定资产，在不涉及补价时，应按换出资产的账面价值加上应支付的 相关税费作为入账价值。 　　9．企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入的固 定资产，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。 　　(三)固定资产折旧的核算 　　1.计提固定资产折旧的范围 　　确定固定资产折旧的范围，一是要从空间范围上确定哪些固定资产应计提折旧，哪些固定资 产不应计提折旧；二是从时间范围上确定应提折旧的固定资产什么时间开始计提折旧，什么 时间停止计提折旧。 　　2. 固定资产折旧的计算方法 　　企业应当根据自身固定资产的性质和消耗方式，合理地预计固定资产使用年限、预计净残值 和恰当地选用折旧计算方法。折旧的计算方法可以采用平均年限法、工作量法、年数总和法 、双倍余额递减法等。折旧方法一经确定，不得随意变更。如确需变更，应在会计报表附注 中予以说明。 　　3. 固定资产折旧的账务处理 　　固定资产按月计提折旧时，应根据“固定资产折旧计算分配表”列示的当月折旧额，按固定 资产的服务对象，分别借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等账户，贷记“累 计折旧”账户。 (四)固定资产和在建工程减值准备 　　为了真实反映固定资产、在建工程的价值，企业应于期末或者至少年末，对固定资产、在建 工程逐项进行检查，根据谨慎性原则的要求，按照固定资产、在建工程账面价值和可收回金额孰低计量，合理预计可能发生的损失，并计入当期损益。 　　企业期末应将固定资产、在建工程的可收回金额与其账面净值逐项比较，如果其可收回金额大于其账面净值，不作任何处理；如果其可收回金额小于账面价值，应按所确定的减值数额 ，借记“营业外支出”，贷记“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”账户；如果已计提减值准备的价值又得以恢复，应借记“固定资产减值准备”或“在建工程减值准备”账户，贷记“营业外支出”账户。 　　 五、无形资产业务内部控制方法的设计 　　无形资产业务内部控制方法的设计包括： 　　(一)支出预算控制制度 　　(二)审核入账控制制度 　　(三)保密控制制度 　　(四)无形资产摊销控制制度 　　同无形资产的审核入账控制制度一样，企业必须按会计准则、制度的规范，结合企业各种无形资产的特点，建立一套严格、规范的无形资产摊销控制 制度，以保证可靠地提供企业财务信息，正确计算财务成果。 　　 六、无形资产的核算方法设计 　　(一)无形资产取得的核算 　　企业对于无形资产的取得、摊销、转让等应通过“无形资产”账户进行核算。为详细提供各 种无形资产信息，该账户一般按无形资产的类别设置明细账。无形资产取得主要有以下几种途径： 1.企业购入的无形资产以实际支付的价款(买价、手续费及相关费用)作为入账价值。 　　2.企业接受投资者投入的无形资产，应按投资各方确认的价值作为入账价值；但企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值。 3.如果以非货币交易方式换入无形资产中不涉及补价，应按换出资产的账面价值加上支付的相关税费，作为换入无形资产的入账价值。 　　4.接受捐赠取得的无形资产，捐赠方提供了有关凭据的，应按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为无形资产的入账价值；捐赠方没有提供有关凭据的，应按以下顺序确定无 形资产的入账价值：同类或类似无形资产存在活跃市场的，应按参照同类或类似无形资产的 市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费作为无形资产的入账价值；同类或类似无形资 产不存在活跃市场的，应按接受捐赠无形资产的预计未来现金流量现值作为无形资产的入账 价值。 　　5. 如果以债务重组方式取得无形资产且不涉及补价，应按重组债权的账面价值加支付的相 关税费，作为取得的无形资产的入账价值。 　　6.企业在自行开发无形资产过程中的研究与开发费用，应在发生时计入当期损益；依法申 请取得时发生的注册费、律师费等费用，应作为依法申请取得的无形资产的入账价值。 　　(二)无形资产摊销的核算 　　按企业会计制度规定，无形资产的摊销期限应按如下原则确定： 　　1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限。 　　2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过有效年限。 　　3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年 限二者之中较短者。 　　4.合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，按不超过10年的期限摊销。 　　无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。如果由于客观经济环境改变确实需要变更摊销 年限的，应将变更作为会计估计变更处理。 　　我国会计实务中采用了平均摊销法，即将无形资产的成本自取得当月起在预计使用期限内平 均摊销。无形资产摊销的价值一方面应直接冲减无形资产的账面价值，另一方面应计入当期 管理费用。摊销时借记“管理费用”，贷记“无形资产”账户。 　　(三)无形资产处置的核算 　　1.企业出售无形资产，应将所得价款与该无形资产账面价值及支付的相关税费之间的差额 记入“营业外收入”或“营业外支出”账户。 　　2.企业的无形资产出租不需注销无形资产的账面价值，只需将出租过程中发生的相关收入 记入“其他业务收入”账户，将相关费用记入“其他业务支出”账户。 　　3.如果无形资产不能为企业带来经济利益，则应将其予以转销。将该无形资产的账面价值 全部转入当期的“管理费用”账户。 　　4.企业以无形资产对外投资，应以无形资产的账面价值为基础，加上相关税费作为长期股权投资的入账价值。 第十一章 负债业务会计制度设计 　　 一、负债业务会计制度设计的内容及其特点 　　(一)负债业务会计制度设计的内容 　　负债业务会计制度设计的内容包括内部控制的设计和核算方法的设计两部分内容。 　　1. 负债业务内部控制方法的设计 　　负债业务内部控制方法的设计具体包括： 　　（1）适当的职责分离； 　　（2）正确的授权审批； 　　（3）完备的凭证和记录； 　　（4）适时的偿债风险分析； 　　（5）定期寄送对账单； 　　（6）内部核查程序。 　　2. 负债业务核算方法的设计 　　负债业务会计核算方法设计主要解决四个方面的问题： 　　第一，如何选择负债确认的标准； 　　第二，如何选择负债的计量方法； 　　第三，如何将负债分别记录； 　　第四，如何报告负债。 　　(三)负债业务会计制度设计的特点 　　负债业务内部控制和核算方法设计应具有以下特点： 　　1. 进行内部控制方法的设计要同负债发生的业务流程保持一致，并注重风险分析和控制。 　　2. 进行会计核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身负 债业务的特殊性。 　　 二、负债业务会计制度设计的目标 　　负债业务内部控制和核算方法设计应达到下列的目标： 　　(一)确保负债业务发生的合规性 　　(二)确保负债业务发生的合理性 　　(三)确保负债业务会计记录的正确性和及时性 　　(四)确保负债业务会计披露的真实、完整 　　 三、负债业务内部控制方法设计的总体思路 　　负债业务内部控制方法设计的总体思路可以归纳为：企业应加强负债业务的管理，实行适当的职责分离和授权审批；合理确定负债规模和负债结构，选择恰当的借款方式，降低资金成 本；防范和控制偿债风险。 　　 四、负债业务核算方法设计的步骤 　　设计人员可以按照下面的步骤进行负债业务核算方法的设计： 　　第一步，明确负债业务的内容； 　　第二步，熟悉国家相关会计制度的具体规定； 　　第三步，确定核算所用的会计科目； 　　第四步，熟悉反映负债业务发生的原始记录； 　　第五步，阐述会计科目的使用说明； 　　第六步，写出主要负债业务的分录举例； 　　第七步，明确负债项目在报表中的填列方法。 　　 五、应付工资业务核算方法设计的具体内容 　　企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等 级等，编制“工资单”(亦称工资结算单、工资表、工资计算表等)，计算各种工资，并将其 作为应付工资的确认标准。应付工资的计量应按照企业实际发生的工资总额来进行。包括在 工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过“应付工资”账 户及时予以记录核算。 支付职工工资时，应借记“应付工资”账户，贷记“现金”账户、“银行存款”账户。 企业按规定从应付工资中扣还各种款项(如代垫的房租、家属药费、个人所得税等)，应借记 “应付工资”账户，贷记“其他应收款”账户、“应交税金(应交个人所得税)”账户。 　　职工在规定期限内未领取的工资，由发放的单位及时交回财务会计部门，应借记“现金”账 户，贷记“其他应付款”账户。 　　月末，企业将本月应发的工资进行分配，应借记“生产成本”账户、“制造费用”账户、“管理费用”账户、“营业费用”账户、“在建工程”账户，贷记“应付工资”账户。 　　企业应当设置“应付工资明细账”，按照职工类别分设账页，按照工资的组成内容分设专栏 ，根据“工资单”或“工资汇总表”进行登记。 　　 六、应付福利费业务核算方法设计的具体内容 　　应付福利费应依据企业工资总额和国家规定的提取比例加以确认，按照实际提取的数额进行 计量，并通过“应付福利费”账户及时予以记录。外商投资企业按规定从税后利润中提取的 职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金(如特别贡献奖、年终奖等)和职工集体 福利的，也通过“应付福利费”账户记录。 　　当企业按规定提取福利费时，应借记“生产成本”账户、“营业费用”账户、“管理费用”账户，贷记“应付福利费”账户。 　　企业支付职工医疗卫生费用、职工困难补助和其他福利费以及发生应付医务、福利人员工资等，应借记“应付福利费”账户，贷记“现金”账户、“银行存款”账户、“应付工资”账 户。 　　 七、应付股利业务核算方法设计的具体内容 　　应付股利应依据企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润分配 方案加以确认，按照实际分配的现金股利或利润的数额进行计量，并通过“应付股利”账户 及时予以记录。 　　当企业根据通过的股利或利润分配方案，确定应支付的现金股利或利润时，应借记“利润分 配”账户，贷记“应付股利”账户。 　　企业分配现金股利或利润，在实际支付时，应借记“应付股利”账户，贷记“现金”账户、 “银行存款”账户。  第十二章 收入与费用业务会计制度的设计 　　 一、收入与费用业务会计制度设计的内容及其特点 　　(一)收入与费用业务会计制度设计的内容 　　收入与费用业务会计制度设计的内容主要包括以下两个方面： 　　1. 收入与费用业务内部控制方法的设计 　　收入与费用业务内部控制方法的设计又可以分为收入业务内部控制方法的设计和费用业务内 部控制方法的设计两部分内容。 　　(1)收入业务内部控制方法的设计。 　　收入业务内部控制方法的设计具体包括： 　　适当的职责分离； 　　正确的授权审批； 　　完备的凭证和记录； 　　凭证的预先编号； 　　定期寄送对账单； 　　内部核查程序。 　　(2)费用业务内部控制方法的设计。 　　企业费用业务内部控制方法设计应当包括以下内容： 　　界定费用开支范围和标准； 　　制定费用预算； 　　正确的授权审批； 　　预算执行情况检查与奖惩制度； 　　内部核查程序。 　　2. 收入与费用业务会计核算方法的设计 　　收入与费用业务会计核算方法的设计又可以分为收入业务会计核算方法设计和费用业务会计 核算方法设计两部分内容。 　　(1)收入业务会计核算方法的设计。 　　收入业务会计核算方法设计具体来说要解决四个方面的问题： 　　第一，如何选择收入确认的标准； 　　第二，如何选择收入的计量方法； 　　第三，如何将收入分别记录； 　　第四，如何报告收入。 　　(2)费用业务会计核算方法的设计。 　　费用业务会计核算方法设计具体来说要解决四个方面的问题： 　　第一，如何选择费用确认的标准； 　　第二，如何选择费用的计量方法； 　　第三，如何将费用分别记录； 　　第四，如何报告费用。 　　(二)收入与费用业务会计制度设计的特点 　　收入与费用业务内部控制和核算方法设计应具有以下特点： 　　1. 以收入与费用的实质作为设计的指导 　　2. 进行内部控制方法的设计要同收入与费用发生的业务流程保持一致 　　3. 进行会计核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身收 入与费用业务的特殊性 　　 二、收入与费用业务内部控制和核算方法设计的目标 　　（一）收入业务内部控制和核算方法设计的目标 　　从收入业务方面看，制定科学的收入业务内部控制和核算方法，能够实现以下目标： 　　1．确保收入业务的有序进行； 　　2．正确核算收入，及时提供收入信息； 　　3．保证收入的安全与完整； 　　4．增强现金流入，降低收账风险。 　　（二）费用业务内部控制和核算方法设计的目标 　　从费用业务方面看，费用业务内部控制与核算方法设计应达到如下目标： 　　1．确保费用业务的有序发生； 　　2．正确核算费用，及时提供费用信息； 　　3．控制费用开支，合理降低费用； 　　4．明确费用责任，树立节约意识。 　　三、费用开支的审批制度设计 　　费用审批制度是费用业务内部控制的一个重要环节。根据费用开支的权责归属和管理责任， 企业必须建立与之相匹配的费用开支审批制度。这一审批制度需要根据企业自身的财务管理 体制以及成本费用管理体制的不同特征来制定。  第十三章 所有者权益业务会计制度的设计 　　 一、所有者权益业务内部控制和核算方法设计的内容及其特点 　　(一)所有者权益会计制度设计的内容 　　所有者权益业务会计制度设计的内容包括内部控制方法的设计和核算方法的设计两部分内容 。 　　1. 所有者权益业务内部控制方法的设计 　　所有者权益业务内部控制方法的设计具体包括： 　　（1）适当的职责分离； 　　（2）正确的授权审批； 　　（3）完备的凭证和记录； 　　（4）有效的内部核查程序。 　　2. 所有者权益业务核算方法的设计 　　所有者权益业务核算方法的设计具体来说要解决四个方面的问题： 　　第一，如何选择所有者权益确认的标准； 　　第二，如何选择所有者权益的计量方法； 　　第三，如何将所有者权益分别记 录； 　　第四，如何报告所有者权益。 　　(二)所有者权益业务会计制度设计的特点 　　所有者权益业务内部控制和核算方法设计应具有以下特点： 　　1. 进行内部控制方法的设计要同所有者权益发生的业务流程保持一致，并注重受资风险的分析和控制。 　　2. 进行会计核算方法的设计既要符合国家统一企业会计制度的规定，又要体现企业自身所 有者权益业务的特殊性。 　　所有者权益业务与企业的管理要求具有密切的联系，为了便于控制各项所有者权益的发生，保持一个相对合理的权益结构，所设计的核算方法必须同管理要求相适应。 　　所有者权益业务会计制度一旦制定完成，并经最高管理当局批准，就要认真严格执行，不能 随意更改，保持相对的稳定。但是，随着出资人的变化，最高管理当局的调整，以及企业管 理水平的提高和管理文化的变迁，所有者权益业务会计制度也需要适当地修改。 　　 二、所有者权益业务会计制度设计的目标 　　具体来说，所有者权益业务内部控制和核算方法设计应达到下列的目标： 　　(一)确保所有者权益业务发生的合规性 　　(二)确保所有者权益业务发生的合理性 　　(三)确保所有者权益业务会计记录的正确性和及时性 　　(四)确保所有者权益业务会计披露的真实、完整 　　 三、股份有限公司实收资本业务内部控制 　　股份有限公司实收资本相应的内部控制制度主要包括： 　　（一）股份有限公司设立时，公司的注册资本应等于实收资本总额，注册资本总额应达到国家规 定的最低标准 　　按照《中华人民共和国公司法》(以下简称《公司法》)规定，股份有限公司的注册资本为公 司登记机关登记的实收资本总额。股份有限公司注册资本的最低限额为人民币1000万元。股 份有限公司注册资本最低限额需高于上述所定限额的，由法律、行政法规另行规定。上述要求是对设立股份有限公司注册资本的基本要求。企业应设立必要的内部控制措施来保证实收 资本符合上述法律的规定。 　　（二）股东应按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例必须符合规定 　　我国法律规定股份有限公司的出资可以采取货币资金、实物、无形资产方式，但以无形资产出资的金额不得超过股份有限公司注册资本的20%。同时，规定募集式设立的股份有限公司，发起人认购的股份不得少于公司股份的35%。 　　（三）已发行股票的面值与超面值缴入部分应当分别列示 　　发行股票的面值形成股本，超面值部分应计入资本公积。对这两部分的分别列示，是正确核算发行股票的基础。 　　（四）公司是否已经按照规定设置了股本备查簿，登记了股本总额、股份总额、每股面值等 　　（五）股本在资产负债表上是否按不同类别分别列示 　　（六）国有企业改组为股份有限公司时，是否存在将国有资产低价折股、低价出售或无偿分给个人的情况 　　（七）股本的增减变动是否符合国家有关法律、法规 　　 四、资本公积业务内部控制方法的设计 　　资本公积业务内部控制方法的设计主要包括下列几个要点： 　　(一)资本公积增减变动的内容及其依据的合法性和正确性 　　(二)资本(或股本)溢价的合法性和正确性 　　(三)接受捐赠非现金资产准备的合法性和正确性 　　(四)股权投资准备的真实性和正确性 　　(五)拨款转入的真实性和正确性 　　(六)外币资本折算差额的正确性 　　(七)资本公积转增资本是否经授权批准 　　(八)确定资本公积是否已在资本负债表上恰当披露 　　 五、盈余公积业务内部控制方法的设计 　　盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积和法定公益金。法定盈余公积是指根据国家有关法规规定 ，必须从税后利润中提取的盈余公积，一般按照税后净利润的10%提取。但当此项公积金达到注册资本的50%时可不再提取。企业用盈余公积转增资本后，法定盈余公积不得低于注册资本的25%。任意盈余公积是企业自愿提取的盈余公积，主要用于固定资产更新准备、偿还公司债务准备等。股份有限公司可以根据股东大会决议，决定任意盈余公积金的提取比例与数额。法定公益金是国家为了保证企业职工集体福利基金来源，规定的从净利润中提取的用 于集体福利设施的资金准备，是企业按照国家规定或股东大会决议，从税后利润中提取的一项盈余公积。这部分公积金只能用于职工集体福利设施的有关支出，因此其所有权属于全体所有者。盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于股利分配。 　　盈余公积业务内部控制方法的设计主要从下述三个方面进行： 　　(一)盈余公积的提取 　　由于对不同组织形式企业而言，提取盈余公积的要求不同，主要有两种情况：一是股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积、公益金和 任意盈余公积三个部分；二是其他企业的盈余公积包括法定盈余公积和公益金两个部分。一 般来说，法定盈余公积应按规定比例和要求提取，公益金和任意盈余公积应按企业章程或董事会决定提取，盈余公积的提取依据主要是税后利润按规定作必要的扣除后的余额(一般应扣除被没收财物损失、违反税法规定支付的滞纳金和罚款、弥补以前年度亏损等项目)。 　　(二)盈余公积的使用 　　按规定盈余公积的使用必须经过一定的授权批准手续，法定盈余公积和任意盈余公积主要用于弥补亏损、转增资本和特别批准后用于支付股利，但必须符合国家规定的限制条件(如用于转增资本或分配利润后盈余公积的剩余额不得低于注册资本的25%，支付股利时支付比率不超过股票面值的6%)。此外，盈余公积转增资本还必须经批准并依法办理增资手续，取得合法的增资文件。弥补亏损也必须按批准数额转账。公益金只能用于职工集体福利设施，不得挪作他用。公益金用于集体福利设施后是否按规定将公益金转为一般盈余公积金。 　　(三)盈余公积在资产负债表上的恰当披露 　 六、利润分配业务的内部控制 　　利润分配业务内部控制方法的设计主要从下述四个方面进行： 　　(一)如何保证可供分配利润的形成来源合法、真实 　　(二)如何保证利润分配比例符合合同、协议、章程以及董事会决议的规定 　　(三)如何保证利润分配数额及年末未分配利润数额是正确的 　　(四)如何保证未分配利润已在利润分配表和资产负债表中恰当披露  第十四章 计算机会计信息系统制度设计 　　 一、会计制度设计的原则中判断软件合法性的要点 　　会计制度设计的原则中判断软件合法性的要点是： 　　其一是商品化软件公司对开发过程的自我控制，以保证软件功能符合财政部门的要求，并提供必要的供审计使用的接口，以方便用户和审计部门对系统的输出进行审计。如果因为软件本身的问题造成用户的损失，则软件公司应负相应的法律和经济责任。 　　其二是用户在选择商品化财会软件时应对软件的功能进行必要的审查，以检验其是否符合财政部关于会计核算软件基本功能规范的要求。对于曾经经过财政部门审批且目前市场占有率较高的知名的财务软件如：用友、金蝶、新中大、安易等软件一般不会存在问题，但对软件是否存在诸如“反记账”、“反结账”等非法功能、系统的控制功能是否完备，应进行仔细的检查。对存在的问题或者要求软件公司进行改进，或者制定相应的管理制度进行控制。用户尤其不能出于自身的种种考虑，对软件公司的产品提出设置非法功能的要求。 　　 二、计算机系统操作管理制度设计的要点 　　计算机系统操作管理制度设计的要点如下： 　　操作管理制度是组织结构控制和授权批准控制的具体体现。设计操作管理制度的基本要求是建立严格的职责分工，对不相容的职责进行分隔。目的是对各岗位明确权责和工作范围，建立各工作岗位相互核对和监督机制以避免发生错误和舞弊行为的发生。在制定操作管理制度时应着重对软件缺乏技术控制或技术控制不足之处作出必要的制度规定，以弥补技术控制的不足。操作管理制度的要点是： 　　（一）系统的开发， 维护人员与系统日常操作人员及现金的保管三类人员的职责应严格分隔，互相不得兼任。系统操作人员中凭证的录入和凭证的审核必须分隔。 　　（二）日常使用中数据输入，审核和数据档案（尤其是磁介质档案如各种备份软盘）及系统开发文档资料保管的职责应严格分隔。 　　（三）在计算机会计系统中工作人员的权限分配和口令密码设置、自动上机操作登记，是系统实行不相容职责分隔的重要技术措施。对这些措施的执行情况应有严格的控制和监督。计算机自动上机操作登记应定期打印并作为会计档案保管，以便为日后的查证工作保留证据。 　　（四）建立严格的操作时序性控制。 　　 三、计算机会计信息系统管理制度设计的基本原则 　　计算机会计信息系统管理制度设计的基本原则是： 　　（一）合法性原则 　　（二）业务处理程序标准化原则 　　（三）经济性原则 　　 四、计算机会计信息系统管理制度设计的基本依据 　　计算机会计信息系统管理制度设计的基本依据有： 　　（一）财政部、国家审计总署有关会计管理的法令、法规和制度 　　（二）计算机系统工作的基本特点 　　（三）使用的会计软件的实际情况 　　 五、计算机会计信息系统管理制度设计的内容 　　计算机会计信息系统管理制度设计的内容有： 　　（一）计算机软件和硬件管理制度的设计 　　（二）应用软件的安全控制制度的设计 　　（三）计算机系统操作和会计数据 安全管理 企业安全管理考核细则加油站安全管理机构环境和安全管理程序安全管理考核细则外来器械及植入物管理 制度的设计 　　（四）会计档案管理制度的设计 请您删除一下内容，O(∩_∩)O谢谢！！！【China's 10 must-see animations】The Chinese animation industry has seen considerable growth in the last several years. It went through a golden age in the late 1970s and 1980s when successively brilliant animation work was produced. Here are 10 must-see classics from China's animation outpouring that are not to be missed. Let's recall these colorful images that brought the country great joy. Calabash Brothers Calabash Brothers (Chinese: 葫芦娃) is a Chinese animation TV series produced by Shanghai Animation Film Studio. In the 1980s the series was one of the most popular animations in China. It was released at a point when the Chinese animation industry was in a relatively downed state compared to the rest of the international community. Still, the series was translated into 7 different languages. The episodes were produced with a vast amount of paper-cut animations. Black Cat Detective Black Cat Detective (Chinese: 黑猫警长) is a Chinese animation television series produced by the Shanghai Animation Film Studio. It is sometimes known as Mr. Black. The series was originally aired from 1984 to 1987. In June 2006, a rebroadcasting of the original series was announced. Critics bemoan the series' violence, and lack of suitability for children's education. Proponents of the show claim that it is merely for entertainment. Effendi "Effendi", meaning sir and teacher in Turkish, is the respectful name for people who own wisdom and knowledge. The hero's real name was Nasreddin. He was wise and witty and, more importantly, he had the courage to resist the exploitation of noblemen. He was also full of compassion and tried his best to help poor people. Adventure of Shuke and Beita【舒克与贝塔】 Adventure of Shuke and Beita (Chinese: 舒克和贝塔) is a classic animation by Zheng Yuanjie, who is known as King of Fairy Tales in China. Shuke and Beita are two mice who don't want to steal food like other mice. Shuke became a pilot and Beita became a tank driver, and the pair met accidentally and became good friends. Then they befriended a boy named Pipilu. With the help of PiPilu, they co-founded an airline named Shuke Beita Airlines to help other animals. Although there are only 13 episodes in this series, the content is very compact and attractive. The animation shows the preciousness of friendship and how people should be brave when facing difficulties. Even adults recalling this animation today can still feel touched by some scenes. Secrets of the Heavenly Book Secrets of the Heavenly Book, (Chinese: 天书奇谈) also referred to as "Legend of the Sealed Book" or "Tales about the Heavenly Book", was released in 1983. The film was produced with rigorous dubbing and fluid combination of music and vivid animations. The story is based on the classic literature "Ping Yao Zhuan", meaning "The Suppression of the Demons" by Feng Menglong. Yuangong, the deacon, opened the shrine and exposed the holy book to the human world. He carved the book's contents on the stone wall of a white cloud cave in the mountains. He was then punished with guarding the book for life by the jade emperor for breaking heaven's law. In order to pass this holy book to human beings, he would have to get by the antagonist fox. The whole animation is characterized by charming Chinese painting, including pavilions, ancient architecture, rippling streams and crowded markets, which fully demonstrate the unique beauty of China's natural scenery. Pleasant Goat and Big Big Wolf【喜洋洋与灰太狼】 Pleasant Goat and Big Big Wolf (Chinese:喜羊羊与灰太狼) is a Chinese animated television series. The show is about a group of goats living on the Green Pasture, and the story revolves around a clumsy wolf who wants to eat them. It is a popular domestic animation series and has been adapted into movies. Nezha Conquers the Dragon King（Chinese: 哪吒闹海） is an outstanding animation issued by the Ministry of Culture in 1979 and is based on an episode from the Chinese mythological novel "Fengshen Yanyi". A mother gave birth to a ball of flesh shaped like a lotus bud. The father, Li Jing, chopped open the ball, and beautiful boy, Nezha, sprung out. One day, when Nezha was seven years old, he went to the nearby seashore for a swim and killed the third son of the Dragon King who was persecuting local residents. The story primarily revolves around the Dragon King's feud with Nezha over his son's death. Through bravery and wit, Nezha finally broke into the underwater palace and successfully defeated him. The film shows various kinds of attractive sceneries and the traditional culture of China, such as spectacular mountains, elegant sea waves and exquisite ancient Chinese clothes. It has received a variety of awards. Havoc in Heaven The story of Havoc in Heaven（Chinese: 大闹天宫）is based on the earliest chapters of the classic story Journey to the West. The main character is Sun Wukong, aka the Monkey King, who rebels against the Jade Emperor of heaven. The stylized animation and drums and percussion accompaniment used in this film are heavily influenced by Beijing Opera traditions. The name of the movie became a colloquialism in the Chinese language to describe someone making a mess. Regardless that it was an animated film, it still became one of the most influential films in all of Asia. Countless cartoon adaptations that followed have reused the same classic story Journey to the West, yet many consider this 1964 iteration to be the most original, fitting and memorable, The Golden Monkey Defeats a Demon【金猴降妖】 The Golden Monkey Defeats a Demon (Chinese: 金猴降妖), also referred as "The Monkey King Conquers the Demon", is adapted from chapters of the Chinese classics "Journey to the West," or "Monkey" in the Western world. The five-episode animation series tells the story of Monkey King Sun Wukong, who followed Monk Xuan Zang's trip to the West to take the Buddhistic sutra. They met a white bone evil, and the evil transformed human appearances three times to seduce the monk. Twice Monkey King recognized it and brought it down. The monk was unable to recognize the monster and expelled Sun Wukong. Xuan Zang was then captured by the monster. Fortunately Bajie, another apprentice of Xuan Zang, escaped and persuaded the Monkey King to come rescue the monk. Finally, Sun kills the evil and saves Xuan Zang. The outstanding animation has received a variety of awards, including the 6th Hundred Flowers Festival Award and the Chicago International Children's Film Festival Award in 1989. McDull【麦兜】 McDull is a cartoon pig character that was created in Hong Kong by Alice Mak and Brian Tse. Although McDull made his first appearances as a supporting character in the McMug comics, McDull has since become a central character in his own right, attracting a huge following in Hong Kong. The first McDull movie McMug Story My Life as McDull documented his life and the relationship between him and his mother.The McMug Story My Life as McDull is also being translated into French and shown in France. In this version, Mak Bing is the mother of McDull, not his father.