上海美声乐器厂设置甲、乙两个车间，分别生产小提琴和中提琴两乐器。生产费用都能按车间划分，企业管理费按固定比例分配给两个车间。乐器生产工人可按任务在车间之间调动。每加工一把小提琴需要30小时，中提琴需要60小时。一般小提琴年生产1000把以下，中提琴生产600把以下，销售量没有问题。2005年该厂有关生产和销售资料如
表
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格--1表所示：小提琴中提琴合计生产和销售量（把）800500销售收入（元）6000006000001200000销售成本（元）424000440000864000其中：原材料280000200000480000工资7200090000162000其他费用72000150000222000利润176000160000336000销售利润率29.33%26.67%28%表格--1厂长认为生产小提琴利润比较高，2006年安排多生产100把，中提琴减少100把，乙车间调动一部分支援甲车间。年终有关生产和销售资料如表格--2所示：表格--2小提琴中提琴合计生产和销售量（把）900400销售收入（元）6750004800001155000销售成本（元）474000385000859000其中：原材料3150000160000475000工资8100081000162000其他费用78000144000222000利润20100095000296000销售利润率29.77%19.79%25.63%对于这一结果，厂长大为吃惊，这两年费用的耗用水平并没有变化，为什么多生产了利润高的小提琴，总利润反而低了呢？对于是2007年
计划
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如何安排，厂长感到困惑，要求会计科长
分析
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利润下降的原因，帮助制定2007年的生产计划，并预计其利润。解答：2006年厂长安排生产任务时犯了两个错误：1、没有充分利用生产力。从提供的资料来看，这个企业小提琴生产1000把，中提琴生产600把销售没有问题，但2006年没有按照可能销售量安排足，说明是受到乐器生产工人数量的限制（2006年小提琴增产，中提琴必须减产，也说明这一点）。原加工一把中提琴为60小时，小提琴为30小时。2006年减少中提琴100把，应该可以增产小提琴200把，达到1000把，则利润就可以增加。2、没有分清小提琴生产、中提琴生产的变动成本和固定成本。小提琴利润大于中提琴并不等于边际贡献大于中提琴。增产的应该是边际贡献的大的产品。为此，先要计算出单位产品的边际贡献。从资料来看，原材料是变动成本，工资虽然是固定的，但在生产任务饱和的情况下，两种产品之间分配随工时消长，也为变动成本。其他费用为混合成本，可按照高低点法进行分解。混合成本分解：小提琴单位工时变动成本为小提琴固定成本总额＝72000－800＊30＊2＝24000（元）)(230800-90072000-78000元中提琴单位工时变动成本中提琴固定成本总额=150000-500*60*1=120000(元))(160400-500144000-150000元两种提琴的边际贡献，可计算如下：表格--3单位：元小提琴中提琴单价7501200单位变动成本（小计）：500640原材料350400工资90180其他费用6060边际贡献250560小提琴中提琴合计生产和销售量（把）600600销售收入（元）4500007200001170000销售成本（元）300000384000684000其中：原材料210000240000450000工资54000108000162000其他费用360003600072000边际利润150000336000486000固定成本24000120000144000利润126000216000342000销售利润率28%30%29.23%表格—4生产一把中提琴可生产两把小提琴，两把小提琴的边际贡献为500（250＊2），小于一把中提琴的边际贡献，因而，扩大生产的应该是中提琴，2007年生产安排以生产600把小提琴，600把中提琴的经营效益为最佳，预计经济效益如上表。小本生意的启示——本量利分析每件毛赚能几何——单位贡献毛益每月净赚有多少——营业利润老本何时能收回——保本点分析何时目标能实现——实现目标利润销售量卖一个赚一个——安全边际与利润关系如出一辙——大企业的本量利分析
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