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高校内部控制要素探讨.doc 高校内部控制要素探讨 【摘 要】研究高校内部控制 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 是高校健康发展的客观需要。本文借鉴COCS报告中对内部控制五要素的阐述，并借鉴《行政事业单位内部控制规范(试行)》和我国企业内部控制五要素理论，探讨我国高等学校内部控制要素并提出完善高校内部控制的手段。 【关键词】高校;内部控制;要素 0 前言 随着我国高等学校改革的不断深入，高校的数量和规模都大幅度增长，与此同时高校的发展过程中也出现了很多问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 。加强高校内部控制能够解决高校发展中的问题，提高高校自身的综合竞争实力。 1 我国高等教育的发展现状 随着我国高等教育事业的不断发展，高等教育快速发展为高校带来了发展的机遇，同时也带来了挑战。由于我国高等学校内部控制制度还不健全，高校管理活动中发生了很多不良现象，如挪用公款，贪污受贿; 负债规模巨大，财务风险较高;信息化管理层次较低，沟通不畅;高校领导违规违纪现象。为了保证高校资金的合理运用，促进高校健康的发展，建立和完善高校的内部控制已势在必行。为了促进高校的健康发展，加强和规范高等学校内部控制，提高内部管理水平和风险防范能力，推进廉政建设，维护社会公众利益。财政部在2011年发布了《行政事业单位内部控制规范》(征求意见稿)，这表明国家越来越重视高等学校的内部控制研究。 我国企业内部控制的发展已有多年的经验，企业内部控制制度的建立比较健全，而高等内部控制发展才刚刚起步，相关的内部控制研究成果不是很丰富。因此我们通过分析高校和企业的特点，比较高校内部控制与企业内部控制的异同点，借鉴企业内部控制要素的研究成果，分析高校的内部控制五要素。针对高等学校中出现的问题提出相应解决措施促进高校的健康发展。 2 内部控制要素简介 2.1 内部控制要素的早期阶段 2.1.1 内部控制的初始阶段 “内部控制”最早被称为“内部牵制”的概念。根据《柯氏会计辞典》的解释，内部牵制是指“以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 。”一般而言，内部牵制制度的执行可通过以下四种方式进行，即体制牵制，簿记牵制，实物牵制和机械牵制。内部牵制是基于两个基本设想:一是两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的机会是很小的;二是两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。内部牵制是内部控制的起始形态，确实有效地减少了错误和舞弊行为。 2.1.2 内部控制二要素阶段 美国会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants， 以下简称AICPA) 在1958年10月发布的《审计程序公告第29号——独立审计人员评价内部控制的范围》对内部控制进行了重新定义，“内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产， 检查会计信息的准确性， 提高经营效率， 推动企业坚持执行既定的管理政策。”AICPA将内部控制划分为“会计控制”和“管理控制”两要素。内部会计控制的方法和程序与财产安全和财物记录可靠性有直接的联系，而内部管理控制主要与经营效率和贯彻管理方针有关，通常只与财务记录有间接关系。这种划分只是从会计角度进行的简单分类，并没有阐明其对内部控制的影响以及要素之间的相互影响和制约关系。(赵宗铭 2012) 2.1.3 内部控制三要素阶段 20世纪80年代后，西方会计审计界对内部控制研究的重点向具体内容深化。1988年AICPA发布了《审计准则公告第55号——会计报表审计中对内部控制结构的关注》，从1990年起取代1972年发布的《审计准则公告第1号》。该公告首次以“内部控制结构”代替“内部控制”。 2.2 内部控制要素的框架阶段 1992年，美国反虚假财务报告委员会(Tread way-Committee)下属的由美国会计协会、注册会计师协会、内部审计师协会、财务经理人协会和管理会计师协会等组织组成的发起组织委员会公布了题为《内部控制整体框架》的报告，即COSO报告。它认为内部控制是一种由企业董事会、管理阶层和其他人员执行，由管理阶层设计，为达成合法性目标、可靠性目标和效益性目标而提供合理保证的过程。我国财政部2006年发布的《企业内部控制基本规范》内部控制的定义是内部控制是由企业董事会、监事、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 COSO报告认为内部控制有五大要素组成，即控制环境(control environment)、风险评估(risk assessment)、控制活动(control activities)、信息和沟通(information and communication)、监测(monitoring)。2008年财政部发布《企业内部控制基本规范》，该规范借鉴了美国的COSO委员会提出的《内部控制-整合框架》，并结合中国的具体国情，要求中国企业所建立与实施的内部控制五要素为内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督。你内部控制五要素中内部环境是企业内部控制的基础，一般包括治理结构，企业文化等;风险评估是企业及时的发现经营中的风险，确定风险应对策略;控制活动是企业根据风险评估的结果采取必要的措施来应对风险;信息与沟通要求企业能够确保信息在企业中有效及时的传递;内部监督是企业对内部控制的执行情况进行检查，及时改进内部控制缺陷。内部控制五要素是相互联系，不可分割的。 3 高校同企业的对比 在计划经济时期，高等学校学生的招生和分配，各项建设资金都由国家统一安排，这个时期的高等学校实际上和政府存在着隶属关系，而不是独立的法律主体。改革开放以后，我国高等学校的地位和性质不断发生着改变。1995年，《中华人民共和国教育法》颁布实施，该法第31条规定:“学校及其他教育机构具备法人条件的，自批准设立或者注册登记之日起取得法人资格”，首次在法律上明确规定了高等学校的“法人”资格。1998年8月29日颁布并于1999年1月1日施行的《中华人民共和国高等教育法》规定:“高等学校自批准设立之日起取得法人资格。高等学校的校长为高等学校的法定代表人。高等学校在民事活动中依法享有民事权利，承 担民事责任。”(王欢，2005)这一系列法律条文的颁布，使得高校和企业的差别越来越小，相似性越来越大，高校和企业相同在内部控制的许多方面的是相同的。 3.1 高校和企业的相同点 3.1.1 内部控制的目的都是为了保证经营管理的合法合规，资金安全，财务报告及相关信息的真实可靠，防止错误和舞弊的发生。 3.1.2 内部控制的实施原则基本相同，都包括全面性，重要性，合法性，适应性，成本效益性。 3.1.3 内部控制的实施都不但要求管理层的积极主动，还要全体员工的积极参与。 3.1.4 内部控制的对象都是经营活动的发生的各项资金往来。 3.2 高校和企业的不同点 高校和企业的内部控制在很多方面是相同的，但高校和企业又有区别。我国学界近年来提出的一个新观点，把高等学校定性为公务法人。(王欢 2005)高校“公务法人”的性质不同于企业私法人性质。高校和企业的区别主要有以下几个方面: 3.2.1 高校非营利性。我国的高等教育法规定“高等学校应当以培养人才为中心，开展教学、科学研究和社会服务，保证教育教学质量达到国家规定的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ”。高等院校所从事的是教学、科研和服务社会三大业务活动。在我国高校是非营利性事业组织，不以盈利为目的，而是为了服务社会，追求社会效益。企业则以追求利润最大化为目标，追求经济效益。 3.2.2 高校资金来源的多样性。高校资金的来源主要有三个方面:国家、政府财政拨款; 收取学杂费; 社会或个人赞助、捐助;企业的资金 有两个来源:是从外部借来的，需要偿还的;是投资者投入的、无偿给企业的和企业自己生产经营赚来的。 3.2.3 高校资金分配的不同于企业。高校的资金主要用于人员支出(工资、社保、奖助学金等)、学校运转支出(教学、后勤、团学工作、教学辅助等等)、科学研究支出、附属单位补助支出、其他支出等。一般的学校资金不能用于投资。 高校和企业的这些不同点要求我们在研究高校内部控制时。可以借鉴企业的内部控制，但决不能照抄照搬企业的内部控制，而应该结合高校本身的特点进行研究活动。 4 完善高等学校内部控制的对策 针对高校内部控制与企业内部控制不同点中高校内部控制存在的缺陷，结合高校自身的特点，提出以下完善高校内部控制的建议: 4.1 建立良好的内部控制环境 高校控制环境是影响、制约高校内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，它是实施内部控制的前提和基础。我国高校内部控制存在缺陷，控制环境不尽人意。具体表现为:高校治理结构不完善，高校领导一般都具有从事专业教育的经验，而缺乏经营管理的知识。对内部控制观念不够重视。 4.1.1 建立良好的内部控制环境首先要求高校管理者对内部控制有足够的重视，为了改变高校内部控制落后的现状。高等学校应加强对内部控制的必要性和重要性的宣传。通过有力宣传教育，使高校内部各级人员对内部控制重要性得到全面认识，从而为建立有效的内部控制打下基础。 4.1.2 彭宇文(2005)认为“高校内部控制环境的关键在于构建科学的高校治理结构。高校治理结构是为实现高校的办学目标，就高校内部治理的组织机构设置及其相互之间的权力配置，制衡与激励的制度安排”因此，为了构建良好的高校内部控制环境。应该构建科学的高校治理机构。 4.1.3 为构建良好的控制环境，必须重视高校财务制度的建设。财政部、教育部于2012年12月19日印发《高等学校财务制度》，其中要求实行“统一领导、集中管理”或“统一领导、分级管理”的财务管理体制来规范高校财务活动。为实行明确的组织分工，岗位之间应相互制衡，防止权力重叠，杜绝舞弊现象的发生。例如出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管以及收支往来账目登记等工作。 4.1.4 我国高等学校组织机构的建立大多是按照政府机构部门组织机构的方法建立起来的，存在机构多，人员多，职责不清、部门之间协调配合差等诸多问题，因此高等学校应不断完善组织机构的设置，要明确高校各部门人员的职责，精简高校机构，建立不相容职务相互分离制度。 4.2 构建科学的风险评估机制 风险是以一定的发生概率的潜在危机形式存在的可能性，而不是已经存在的事实或客观结果。高校的控制环境是不断变化的，高校面对的风险随着控制环境的变化而变化之中。高校的管理成必须时刻关注高校面临的各种风险，并及时对风险进行评估。从而，积极采取措施应对这些风险。 4.2.1 高校应确立重点风险，建立风险评估机制。我国高校面临的风险主要是财务风险。我国高校的办学资金来源主要有三部分:财政部拨款，地方政府援助，学生交费。我国许多高校在一味追求扩张而忽视对风险的 控制，因此必须发挥内部审计的监督职能，对相关业务的内部控制风险进行评价。 4.2.2 高校管理层必须树立风险意识，积极多渠道筹资。 高校是独立的法人，应有必要的风险意识，不能吃“大锅饭”。高校一方面要争取中央财政和地方政府的拨款，另一方面要争取其他社会团体的支持。开源节流，扩大资金的来源，合理的运用资金。 4.2.3 高校必须努力发展优势专业，量力而行，不能贪多求快。根据国家经济形势和市场需求的变化，及时的调整专业结构。增设有前景的课程，停开不具潜力的课程。 4.3 加强高校的内部控制活动 高校的控制活动是实现高校管理目标的具体方法，也是实施内部控制的具体方式。为了保证高校内部控制目标的实现，高校必须采取多种控制活动措施。 4.3.1 授权审批控制 高校应当建立授权批准程序，在必要的情况下对某些特定人员紧急授权以应对某些突发事件，日常的管理活动则按既定的程序进行，高层管理人员不能以权压人、以权谋私。 4.3.2 资金控制制度 高校必须建立资金控制控制，资金必须由专人。严格记录每一笔资金的进出，定期进行帐实核对，帐证核对，帐帐核对。严禁设立部门“小金库”。 4.3.3 预算控制 预算就是一种计划，为了保证高校控制活动目标的实现。高校必须合 理的编制预算，同时要确保预算能够确实有效的执行。使得每一项预算能够对任何一级的管理人员有约束作用。做好量化工作，监督预算计划的实行。 4.3.4 绩效考评控制 高校管理层应当科学设置绩效考评指标体系，定期按照绩效考评指标体系对高校的职工进行评价，从而对职工进行奖惩。防止高层管理者任人唯亲。 4.4 加强信息交流与沟通 企业的信息与沟通是指企内部各部门的人员必须能够取得他们在执行、管理和控制企业过程中所需的信息，并交换这些信息(吴海澜 2008)。高校的信息与沟通也要使得高校的各个部门的职工能够及时的获得有用的信息。 4.4.1 高校可以借助计算机网络来实现信息的有效传递，在高等学校各个部门之间建立一个个自由的信息沟通渠道，从而实现数字化校园的目标。通过运用各种高科技的手段，使高校的内部信息可以自由传达，各个部门之间实现了透明化，可以互相监督。从而提高高校开展内部控制工作效率。 4.4.2 高校应该建立良好的信息沟通渠道，使高校内的每一位职工都能够清楚的知道自己的工作任务和工作内容;也可以使管理者及时了解员工的工作情况，从而能够有效的领导高校的各项工作;更增加了部门之间相关业务的透明度，便于接受其他部门和员工的公众监督以及内部审计机构的监督。 4.5 完善高校内部监督体系 完善监督体系拓展高校内部审计范围，对高校负责人不仅实行离任审计，还要开展任期责任审计。强化内部审计对内部控制的建设作用，内部审计要监督高校各项活动是否符合内部控制制度的要求，评价内部控制的有效性，提供有关建议，促进高校内部控制水平的提升。 4.5.1 建立内部控制评价制度 由于国家经济形势的发展，高校所处的环境处于不断的变化之中，为了确保高校的内部控制制度能应对高校发展的需要，必须建立高校内部控制评价制度。一个好的内部控制评价制度能够促进高校的健康发展。 4.5.2 建立内部审计制度 内部控制和内部审计是相互联系，高校内部审计制度是对高校内部控制的再控制，高校必须挑选德才兼备的人员来从事审计工作，同时给他们开展工作提供必要的帮助。高校必须充分发挥内部审计部门的监督作用，加强内部审计制度建设，以保证高校内部控制有效运行。 4.5.3 积极推行校务公开制度 定期进行校务公开可以增加高等学校工作的透明度，为学校广大教职工充分行使民主决策、民主管理、民主监督的权利创造条件，有利于保证各级领导班子和领导干部正确运用手中的权力。 4.5.4 充分发挥纪检监察部门的监督作用(下转第101页) (上接第48页)高等学校的纪检监察部门是反腐败工作中心和主力军，将查处腐败作为工作的重点，还加强舆论监督作用来预防高校的贪污腐败。高等学校的纪检监察部门要努力联系群众，广泛收集信息，加强与 高校内部各个部门的联系，消灭高校内部滋生腐败的温床。 5 结束语 内部控制五要素内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督是一个相互联系的有机整体，它们密切配合共同构成了一个完整的内部控制结构框架。教育是强国的根本，国家非常重视高等教育的发展，不断加大对高等教育的投入。然而，目前我国高校内部控制的建设存在滞后性，严重制约了我国高等教育事业的发展。因此，在高校建立有效内部控制已迫在眉捷，在理论上对高校内部控制要素进行研究有助于在实践中指导高校的内部控制工作，促进高校建立良好的内部控制制度。 【参考文献】 [1]财政部.行政事业单位内部控制规范(试行)[S/OL].2012-11-29[2013-03-08]. [2]陈旭晖.我国高校内部会计控制问题研究[D].厦门大学，2007. [3]王卫星.内部控制:基于高等院校的研究[M].北京:北京大学出版社.