2011初级会计师考试 第五章 费用第六章

2011初级会计师考试 第五章 费用第六章 商校 培训 焊锡培训资料ppt免费下载焊接培训教程 ppt 下载特设培训下载班长管理培训下载培训时间表下载 部 2010年初级会计实务 第五章费用 第六章利润 刘衍平 第五章 费用 费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 包括:成本费用(主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加) 期间费用(销售费用、管理费用、财务费用) 第一节 营业成本 含义:是指为生产产品、提供劳务等发生的可贵属于产品成本、劳务成本等的费用 入账时间:确认收入时记入当期损益 内容:主营业务成本和其他业务成本 一、 主营业务成本 主营业务成本是指企业确认销售商品提供劳务等主营业务收入时应结转的成本 确认时间:1)确认收入时 2)月末 期末:转入本年利润，结转后无余额 1、销售实现后，立即结转成本 P 141 【例5-1】 2、销售退回后，立即将商品作退库处理 借:主营业务收入 应缴税费—应交增值税(销项税额) 贷:应收账款 借:库存商品 贷:主营业务成本 P 141 【例5-2】 3、月末计算成本后，一次结转 借:主营业务成本—甲 —乙 贷:库存商品—甲 —乙 P 141 【例5-3】 4、安装业务成本 1)该业务能一次完成 借:银行存款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:银行存款 2)该业务需要花费一段时间(不超过会计当期) 1 / 11 商校培训部 2010年初级会计实务 第五章费用 第六章利润 刘衍平 发生相关支出时:借:劳务成本 贷:银行存款 安装完成确认收入、成本时:借:银行存款 贷:主营业务收入 借:主营业务成本 贷:劳务成本 P 141 【例5-4】 3)销售折让不影响已经结转的成本 P 142 【例5-5】 二、其他业务成本 其他业务成本是 企业确认的除主营业务以外的其他经营活动的成本 含:销售 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。期末转入 本年利润 1)销售材料 借:银行存款 贷:其他业务收入 应缴税费—应交增值税(销项税额) 借:其他业务成本 贷:原材料 P 143 【例5-6】 2 ) 出租无形资产 每月摊销时: 借:其他业务成本 贷:累计摊销 P 143 【例5-7】 3)出售单独计价的包装物 借:银行存款 贷:其他业务收入 应缴税费—应交增值税(销项税额) 借:其他业务成本 贷:周转材料 - 包装物 P 143 【例5-8】 4)计提投资性房地产的折旧 借:其他业务成本 贷:投资性房地产累计折旧 P 144 【例5-9】 第二节 营业税金及附加 经营活动应负担的税费含:营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等 2 / 11 商校培训部 2010年初级会计实务 第五章费用 第六章利润 刘衍平 营业税: 消费税: 城建税: 资源税: 计提营业税金及附加时; 借:营业税金及附加 贷:应缴税费—应缴营业税 —应缴消费税 —应缴城建税 —应缴教育费附加 P 145 【例5-10】 【例5-11】 【例5-12】 第三节 期间费用 一、 期间费用概述: 日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入当期损益的费用 两种情况:1)支出不产生效益(不计入成本)或不符合资本化条件 2)承担了一项负债，又不能确认为资产 二、期间费用的账务处理: 含:销售费用、管理费用、财务费用 (一)销售费用 在销售过程中的各项费用含:保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费预计产品质量保证损失、运输费、装 卸费等 专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、 与销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出 核算:1)以存款支付销售费:借:销售费用 贷:银行存款 2)计提销售人员工资、固定资产折旧:借:销售费用 贷:应付职工薪酬 累计折旧 3)支付销售运费: 借:销售费用 贷:银行存款 3 / 11 商校培训部 2010年初级会计实务 第五章费用 第六章利润 刘衍平 P146—P 147【例5-13】 【例5-14】 【例5-15】 【例5-16】 【例5-17】 【例5-18】 【例5-19】 【例5-20】 (二)管理费用 含:开办费,董事会费,管理部门职工薪酬,物料消耗,低值易耗品摊销,办公,差旅费 工会经费,聘中介费,咨询费,顾问费,诉讼费,业务招待费,房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产 资源补偿费、研究费用、排污费 生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费等后续支出 核算: 发生记借方，期末转本年利润 1)发生办公费、差旅费、开办费、业务招待费、咨询费 借:管理费用 贷:银行存款(库存现金) 2)计提行政管理部门人员工资、折旧、报销差旅费等 借:管理费用 贷:应付职工薪酬 累计折旧 银行存款(库存现金) 3)计提税金:借:管理费用 贷:应交税费—应交房产税 —应交车船税 —应交土地使用税 4)支付固定资产修理费:借:管理费用 贷:银行存款(库存现金) P 193 【例5-21】【例5-22】【例5-23】【例5-24】 (三)财务费用 为筹集所需资金而发生的筹资费用含: 利息支出、减利息收入、汇兑差额、手续费、现金折扣等 核算:1)计提短期借款利息: 借:财务费用 (不符合资本化条件) 贷:应付利息 2)取得存款利息: 借:银行存款 贷:财务费用 4 / 11 商校培训部 2010年初级会计实务 第五章费用 第六章利润 刘衍平 3)发行债券的手续费支出: 借:财务费用 (支付贷款利息) 贷:银行存款 4) 获得现金折扣:借: 应付账款 贷: 财务费用 P 194 【例5-25】 【例5-26】 【例5-27】 【例5-28】 一、多项选择题: 1、下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有( )(07年 ) A.诉讼费 B.研究费用 C.业务招待费 D.日常经营活动聘请中介机构费 2、下列各项中，应计入财务费用的有( )。 A(企业发行股票支付的手续费 B(企业支付的银行承兑汇票手续费 C(企业购买商品时取得的现金折扣 D(企业销售商品时发生的现金折扣 3、下列各项中，应列入利润 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf “营业成本”项目的有( )。 A(销售材料成本 B(无形资产处置净损失 C(固定资产盘亏净损失 D(经营出租固定资产折旧费 二、单项选择题: 1、下列各项中，应计入管理费用的是( )。 ,.筹建期间的开办费 ,.预计产品质量保证损失 ,.生产车间管理人员工资 ,.专设销售机构的固定资产修理费 判断题: 1、企业让渡资产使用权，如果 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 或协议规定一次性收取使用费，且不提供后续服务的，应当视同销售该资产一 次性确认收入。 ( ) 2、已完成销售手续、但购买方在月末尚未提取的产品，销售方仍应作为本企业库存商品核算。 ( ) 第六章 利润 一、利润的构成 利润:企业在一定会计期间的经营成果 包括:收入减去费用后的净额和直接计入当期利润的利得和损失等 直接计入当期利润的利得和损失:营业外收入和营业外支出 利润相关 计算公式 六西格玛计算公式下载结构力学静力计算公式下载重复性计算公式下载六西格玛计算公式下载年假计算公式 如下: (一)营业利润 营业利润,营业收入―营业成本―营业税金及附加 ―销售费用―管理费用―财务费用―资产减值损失，公允价值变动收益 5 / 11 商校培训部 2010年初级会计实务 第五章费用 第六章利润 刘衍平 ,公允价值变动损失，投资收益―投资损失 (二)利润总额 利润总额,营业利润，营业外收入,营业外支出 (三)净利润 净利润,利润总额,所得税费用 第一节 营业外收支出 一、营业外收入 (一)核算的内容:与其日常活动无直接关系的各项利得 包括:非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、确实无法支付的应付款项 (二)营业外收入的账务处理 1、确认处置非流动资产利得 借:固定资产清理 贷:营业外收入 2、确认政府补助利得 1)与 资产相关的政府补助 2)与收益相关的政府补助 ? 确认补助时: ? 确认补助时: 借:银行存款 借:银行存款 贷:递延收益 贷:营业外收入 ? 分配递延收益 或通过递延收益分期计入当期损益 借: 递延收益 贷:营业外收入 3、确认盘盈利得捐赠利得 借:库存商品、库存现金 借:待处理财产损益 贷:待处理财产损益 贷:营业外收入 4、期末结转计入本年利润 借:营业外收入 贷:本年利润 P152—P153 【例6-2】【例6-3】【例6-4】【例6-5】【例6-6】 二、营业外支出 (一)核算内容:企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失 包括:非流动产处置损失、盘亏损失、公益性捐赠支出、非常损失等 6 / 11 商校培训部 2010年初级会计实务 第五章费用 第六章利润 刘衍平 (二)帐务处理: 1、确认处置非流动资产损失 2、确认盘亏、罚款支出 借:营业外支出 借:营业外支出 贷:固定资产清理 贷:库存现金(银行存款) 待处理财产损益 期末:借:本年利润 贷:营业外支出 P 154— P 155 【例6-7】【例6-8】【例6-9】【例6-10】 练习: 单项选择: 1、某企业20×7年2月主营业务收入为100万元，主营业务成本为80万元，管理费用为5万元，资产减值损失为2万元，投资收益为10万元。假定不考虑其他因素，该企业当月的营业利润为( )万元。(07年) A(13 B(15 C(18 D(23 2、企业采用支付手续费方式委托代销商品，委托方确认商品销售收入的时间是( )。(08) A.签订代销协议时 B.发出商品时 C.收到代销清单时 D.收到代销款时 3、下列各项中，应计入其他业务成本的是( )。(08) A.库存商品盘亏净损失 B.经营租出固定资产折旧 C.向灾区捐赠的商品成本 D.火灾导致原材料毁损净损失 4、下列各项中，不应计入销售费用的是( )。 A.已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用 C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本 多项选择: 1.下列各项，影响当期利润表中利润总额的有( )(07年) A.固定资产盘盈 B.确认所得税费用 C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得 2、下列各项中，不应计入管理费用的有( )。(08) A(总部办公楼折旧 B(生产设备改良支出 C(经营租出专用设备的修理费 D(专设销售机构房屋的修理费 3、下列各项中，应计入营业外支出的有( )。(08) A(无形资产处置损失 B(存货自然灾害损失 C(固定资产清理损失 D(长期股权投资处置损失 4、下列各项中，影响企业营业利润的有( )。(08) A(处置无形资产净收益 B(出租包装物取得的收入 C(接受公益性捐赠利得 D(经营租出固定资产的折旧额 7 / 11 商校培训部 2010年初级会计实务 第五章费用 第六章利润 刘衍平 5、下列各项中，不应确认为财务费用的有( )。(08) A(企业筹建期间的借款费用 B(资本化的借款利息支出 C(销售商品发生的商业折扣 D(支付的银行承兑汇票手续费 三、判断题 1(企业发生毁损的固定资产的净损失，应计入营业外支出。( )(07) 2(企业已完成销售手续但购买方在月末尚未提取的商品，应作为企业的库存商品核算。( )(07) 3(企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。( )(07) 4、年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。( ) (08) 5、企业对于发出的商品，不符合收入确认条件的，应按其实际成本编制会计分录:借记“发出商品”科目，贷记“库 存商品”科目。( )(08) 第二节 所得税费用 当期所得税:当期应缴纳的税金 所得税费用:当期所得税+递延所得税 —利润表上的数据 所得税费用,当期所得税，递延所得税资产的减少(期末,期初) ,递延所得税负债的增加(期初,期末) 一、应交所得税的计算 应纳税所得额 ,会计利润，纳税调整增加,纳税调整减少(永久性差异) 调增:已在当期利润中扣减，但超标或不许扣(业务招待费、罚款、滞纳金) 调减:税法准予弥补的亏损和准予免税的项目(5年的亏损、国债利息) 应纳所得税额,应纳税所得额×税率 P 155 【例6-11】实发工资,计税工资 调增 营业外支出中有滞纳金 调增 实发工资,计税工资 不调整 P156 【例6-12】 国债利息收入 调减 二、所得税费用的账务处理 分录1、借:所得税费用 贷:应交税费—应缴交所得税 分录2、借:所得税费用 递延所得税资产的增加(末—初) 贷:递延所得税负债的增加 P156 【例6-13】 8 / 11 商校培训部 2010年初级会计实务 第五章费用 第六章利润 刘衍平 练习 1、某企业08年利润总额为900万元，应纳所得税额为1000万元，税率25%，该企业递延所得税资产年初数200万，年末数300万;递延所得税负债年初100万，年末300万。 要求:1、计算2008年应交所得税额 2、计算2008年递延所得税费用 3、计算2008年所得税费用 4、编制08年所得税分录 5、计算2008年净利润 6、编08年结平得税分录 2、某企业08年利润表上反映税前利润200万元税率25%。固定资产采用平均年限法折旧，本年折旧额5万，税法规定用双倍余额递减法折旧额10万元;管理费用中含超标业务招待费6万，差旅费3万;投资收益中国债利息收入1万，转让股票收益2万。 1)计算08年应交所得税 2)编制应交所得税和缴纳所得税的分录 3、甲公司08年资料: 1)利润总额1000万 2)超标业务招待费50万 3)国债利息收入 20万 4)其他纳税事项调增100万 5)递延所得税资产年初30万，年末50万 6)递延所得税负债年初50万，年末40万 7)税率25% 要求:1)计算08年应交所得税 2)计算08年所得税费用 3)计算08年净利润 4)编制相关分录 9 / 11 商校培训部 2010年初级会计实务 第五章费用 第六章利润 刘衍平 第三节 本年利润 一、 结转本年利润的方法: (一) 表结法 损益类帐户月末只结计本月发生额和月末余额，不结转到本年利润 年末才将全年累计余额转入本年利润 (二) 账结法 每月末均需编制转帐凭证，将损益类的余额结转入“本年利润” 转后:“本年利润”余额反映本年累计实现的利润(亏损) 二、帐务处理: 借:主营业务收入 借:本年利润 其他业务收入 贷:主营业务成本(其他业务成本) 公允价值变动损益(贷) 营业税金及附加 投资收益(贷) 销售费用、管理费用、财务费用 营业外收入 资产减值损失 贷:本年利润 营业外支出 确认所得税费用: 结转所得税: 借:所得税费用 借:本年利润 递延所得税资产(增) 贷:所得税费用 贷:应交税费-应交所得税 递延所得税负债(增) 将净利润转出: 借:本年利润 贷:利润分配—未分配利润 P207 【例6-14】 一、单选题: 1、某企业20×7年度利润总额为315万元，其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的全年计税工资为250 万元，实际分配并发放工资为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为33%。该企业20×7 年所得税费用为( )万元。(07年) 10 / 11 商校培训部 2010年初级会计实务 第五章费用 第六章利润 刘衍平 A(92.4 B(99 C(105.6 D(181.5 2(某企业2008年度利润总额为l 800万元，其中本年度国债利息收入200万元，已计入营业外支出的税收滞纳金6万元;企业所得税税率为25,。假定不考虑其他因素，该企业2008年度所得税费用为( )万元。(09年) A.400 B.401(5 C(450 D(498 3、2008年实现税前会计利润500万元，其中包括国债利息收入50万元;在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元;所得税率25,。则企业2008年应交所得税为( )万元。 A.125 B. 130 C.198 D.120 二、多项选择: 1.下列各项，影响当期利润表中利润总额的有( )(07年) A.固定资产盘盈 B.确认所得税费用 C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得 2、企业销售商品交纳的下列各项税费，计入“营业税金及附加”科目的有( ) A.消费税 B.增值税 C.教育费附加 D.城市维护建设 3、下列项目中可能影响本期所得税费用的有( )。 A、本期应交所得税 B、本期递延所得税资产借方发生额 C、本期递延所得税负债借方发生额 D、国债利息收入 4、使本期所得税费用增加的有( )。 A、本期应交所得税增加 B、本期递延所得税资产借方发生额 C、本期递延所得税负债借方发生额 D、本期递延所得税负债贷方发生额 5、下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有( )。(09年) A(当期应交所得税 B(递延所得税收益 C(递延所得税费用 D(代扣代交的个人所得税 6、下列各项中，不应确认为营业外收入的有( )。 (09年) A(存货盘盈 B. 固定资产出租收入 C. 固定资产盘盈 D(无法查明原因的现金溢余 7、下列各项中，工业企业应确认为其他业务收入的有( )。(09年) A(对外销售材料收入 B(出售专利所有权收入C(处置营业用房净收益 D(转让商标使用权收入 8、下列各项中，影响企业营业利润的有( )。(09年) A(出售原材料损失 B(计提无形资产减值准备 C(公益性捐赠支出 D(出售交易性金融资产损失 三、判断题: 1、企业出售固定资产应交的营业税，应列入利润表的“营业税金及附加”项目。( )(08) 2、年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。( )(08) 11 / 11