民间非营利组织会计制度讲解

民间非营利组织会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 讲解江西大信诚信会计师事务所周霞[江西省注协常务理事][中国注册会计师]民间非营利组织会计制度问题讲解一、民间非营利组织的定义二、民间非营利组织的特征三、民间非营利组织的界定四、民间非营利组织的构成五、《民间非营利组织会计制度》的特点六、会计要素及其概念七、几个主要会计问题一、民间非营利组织的定义民间非营利组织指由民间出资举办的、不以营利为目的,从事教育、科技、文化、卫生、宗教等社会公益性活动的社会服务组织.包括依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等二、民间非营利组织的特征大部分资产来源于资产的供应者,他们不期望收回或据于取得经济上的利益.业务营运的目的,主要不是为了获取利润或利润等价物而提供产品或劳务.没有明确界定的所有者权益及其出售、转让或赎回,以及凭借所有权在组织解散时分享一定份额的资产.三、民间非营利组织的界定我国《民间非营利组织会计制度》规定,适用本制度的民间非营利组织应当同时具备以下特征该组织不以营利为宗旨和目的.资产提供者向该组织投入资源不取得经济回报.资产提供者不享有组织的所有权.四、我国民间非营利组织的具体形式社会团体由中国公民自愿组成,为实现会员共同意愿,按照其章程开展活动的非盈利性社会组织.如中国会计学会,机动车驾驶员协会等.其主要业务活动收入是会费收入.基金会由按照民间捐赠人的意愿设立的专门用于捐赠人指定的社会公益性用途的非盈利基金管理组织.如宋庆龄基金会等.其主要业务活动收入是捐赠收入.民办非企业单位指企事业单位、社会团体和其他社会力量以及公民个人利用非国有资产举办的,从事非营利性社会服务活动的社会组织.主要包括从事科学、教育、文艺、卫生、体育等科学文化类的非企业单位,如民办医院诊所、民办学校、民办剧团、各类体育俱乐部、民办各类学科研究所等;从事各种社会救济的非企业单位,如民办孤儿院、民办养老院等;从事民间公证鉴定、法律服务、咨询服务等社会性服务的中介组织,如商务咨询所、法律服务所.寺院、宫观、清真寺、教堂由具有宗教信仰和热心宗教的人在国家支持下兴办的开展宗教活动的场所,主要包括佛教的寺院、道教的宫观、伊斯兰教的清真寺和基督教的教堂等.五、《民间非营利组织会计制度》的特点一、民间非营利组织的会计目标,是满足捐赠人、会员、服务对象、债权人、监管部门等会计信息使用者的决策需要.二、以权责发生制原则为会计核算基础.三、设置了资产、负债、净资产、收入和费用五个会计要素.四、计量基础包括历史成本和公允价值.五、净资产分为限定性净资产和非限定性净资产两类,分别进行会计核算和会计报表列报.六、按照交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入,分别界定其确认标准.七、严格区分业务活动成本和期间费用.[一]社会团体的业务活动成本是指社会团体利用会费开展活动发生的支出.[二]基金会的业务活动成本主要是发生的资助项目支出.[三]民办非企业单位的业务活动成本是指其开展主要业务活动所发生的支出.如民办学校发生的教学支出[如支付教职工工资、福利费等]、民办医院的医疗支出等.八、财务会计报告的 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 根据民间非营利组织的业务特点及其会计信息使用者的需求设计.六、会计要素及其概念基本会计要素及其概念资产负债净资产收入费用[一]资产的定义资产指过去的交易或者事项形成,并由民间非营利组织拥有或者控制的资源,该资源预期会给民间非营利组织带来未来经济利益或者服务潜力.资产按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和受托代理资产等.受托代理资产指民间非营利组织接受委托方委托从事受托代理业务而收到的资产.在受托代理过程中,民间非营利组织通常只是从委托方收到受托资产,并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人.民间非营利组织只是在委托代理过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人.[二]负债的定义负债指过去的交易或者事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致含有经济利益或者服务潜力的资源流出民间非营利组织.负债按照其流动性分为流动负债、长期负债和受托代理负债等.受托代理负债指民间非营利组织因从事受托代理业务、接受受托代理资产而产生的负债.[三]净资产的定义净资产是指资产减去负债后的余额.净资产按照其使用是否受到限制分为限定性净资产和非限定性净资产.[四]收入的定义收入指民间非营利组织开展业务活动取得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服务潜力的流入.包括捐赠收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收入、投资收益、商品销售收入和其他收入等.[五]支出[费用]的定义费用指民间非营利组织为开展业务活动所发生的、导致本期净资产减少的经济利益或者服务潜力的流出.包括业务活动成本、管理费用、筹资费用和其他费用等.七、几个主要会计问题接受捐赠与政府补助的会计处理受托代理业务的会计处理固定资产的会计核算资产减值的会计处理净资产的分类与列报收入的确认与计量费用的确认与计量财务会计报告的组成与内容[一]捐赠及与政府补助何时确认捐赠资产和收入?[一]无条件的捐赠或政府补助—收到时确认[二]有条件的捐赠或政府补助—取得资产控制权时确认如何计量?提供原始凭据的—按原始凭据金额计量未提供原始凭据的—按公允价值计量无法可靠计量的捐赠资产如何处理?——按公允价值计量接受劳务捐赠是否需要确认与计量?——无需确认和计量,但要在会计报表附注中披露.捐赠资产入账价值的确定如果捐赠方提供了原始凭据[如发票、报关单、有关协议],应当按凭据上标明的金额,作为入账价值.如果凭据上表明的金额与受赠资产公允价值相差较大,受赠资产应当以其公允价值作为入帐价值.如果捐赠方没有提供原始凭据,受赠资产应当以其公允价值作为入账价值.如果受赠资产的公允价值无法可靠取得,民间非营利组织应当设置辅助账,单独登记该受赠资产的数量等情况,并在会计报表附注中披露该受赠资产的名称、数量、来源、用途以及公允价值无法可靠计量的原因等.在以后会计期间,如果受赠资产的公允价值能够可靠计量了,则非营利组织应当在该资产能够可靠计量的会计期间确认该项资产,并以公允价值予以计量,与此同时,应当在会计报表附注予以说明.公允价值计量的应用指南公允价值指在公平交易,熟悉情况的交易双方,自愿进行资产交换或者债务清偿的金额.公允价值的确定顺序如下如果同类或者类似资产存在活跃市场,应当按照同类或者类似资产的市场价格确定公允价值.如果同类或类似资产不存在活跃市场,或者无法找到同类或者类似资产,应当采用适当的计价方法确定资产的公允价值,如现行重置成本.公允价值无法可靠计量,采用辅助登记方法.[二]受托代理业务的处理性质帮助捐赠人进行转赠.民间非营利组织只是从委托方收到受托资产,并按照委托人的意愿将资产转赠给指定的其他组织或者个人,或者按照有关规定将资产转交给指定的其他组织或者个人.民间非营利组织本身只是在交易过程中起中介作用,无权改变受托代理资产的用途或者变更受益人.三种选择方法不确认、不计量和不披露.不确认和不计量,在会计报表附注中披露.确认为资产和负债,并以公允价值计量.例一某基金会与国外某基金会签定了协议,建立一笔扶持西部失学女童的专门基金,并以当日收到一00万美元[当日汇率一八.二五].借受托代理资产八二五万贷受托代理负债八二五万例二向西部失学女童发放一0万元.借受托代理负债一0万贷受托代理资产一0万民间非营利组织收到的受托代理资产如为现金、银行存款、或其他货币资金时,可直接在“现金”“银行存款”或“其他货币资金”科目下设“受托代理资产”明细科目进行核算.如借银行存款—受托代理资产八二五万贷受托代理负债八二五万借受托代理负债一0万贷银行存款—受托代理资产一0万[三]固定资产的核算在建工程何时转为固定资产在建工程达到预定可使用状态时转为固定资产.固定资产计提折旧固定资产一律按规定计提折旧,下列固定资产不计提折旧一、文物文化资产.二、已提足折旧继续使用的固定资产.三、提前报废的固定资产,不再补提折旧.折旧方法平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法.文物文化资产应当作为固定资产单独核算,但不必计提折旧.固定资产的处置一、固定资产转入清理[一]借固定资产清理累计折旧贷固定资产[二]借固定资产清理贷文物文化资产二、发生清理费用借固定资产清理贷存货[应付工资、银行存款]三、计算应交税费借固定资产清理贷应交税金—应交营业税四、固定资产处置收入借银行存款贷固定资产清理五、处理保险等赔偿事宜借银行存款其他应收款贷固定资产清理六、确认固定资产清理净损益净收益—计入当期收入借固定资产清理贷其他收入净损失—计入当期费用借其他费用贷固定资产清理固定资产盘盈、盘亏的核算一、固定资产盘盈[按公允价值]借固定资产文物文化资产贷其他收入—非限定性收入二、固定资产盘亏借管理费用—固定资产盘亏[账面价值-可收回的保险赔偿-过失人的赔偿]其他应收款累计折旧贷固定资产[账面余额][四]资产减值企业的八项资产减值准备民间非营利组织是否都需要计提,还是可以适当简化?我国的做法短期投资、应收款项、存货、长期投资必须计提减值准备;固定资产和无形资产如果出现重大资产减值情况,计提减值准备.计提的减值准备,全部计入“管理费用”.借管理费用贷……资产减值准备[五]净资产的核算区分限定性净资产和非限定性净资产进行会计报表列报.限定性净资产可能转化为非限定性净资产,其转化条件为一、时间性限定已解除.二、用途已实现.三、资产提供者或国家法律、行政法规撤消了所设置的限制.账务处理期末结转收入、费用一、结转非限定性收入借捐赠收入—非限定性收入会费收入—非限定性收入提供服务收入—非限定性收入政府补助收入—非限定性收入商品销售收入—非限定性收入投资收益—非限定性收入其他收入—非限定性收入贷非限定性净资产二、结转费用类科目借非限定性净资产贷业务活动成本管理费用筹资费用其他费用三、结转限定性净资产借捐赠收入—限定性收入会费收入—限定性收入提供服务收入—限定性收入政府补助收入—限定性收入商品销售收入—限定性收入投资收益—限定性收入其他收入—限定性收入贷限定性净资产四、限定性资产的限定性已解除,应当对净资产重新分类,将限定性净资产转为非限定性净资产借限定性净资产贷非限定性净资产[六]收入的确认与计量收入区分为交换交易形成的收入和非交换交易形成的收入.交换交易指按照等价交换原则所从事的交易,即当某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时,需要向交易对方支付等值或者大致等值的现金,或者提供等值或者大致等值的货物、服务等的交易.如按照等价交换原则销售商品、提供劳务等属于交换交易.非交换交易指除交换交易之外的交易.在非交换交易中,某一主体取得资产、获得服务或者解除债务时,不必向交易对方支付等值或者大致等值的现金,或者提供等值或者大致等值的货物、服务等;或者某一主体在对外提供货物、服务等时,没有收到等值或者大致等值的现金、货物等.如捐赠、政府补助等属于非交换交易.几种主要民间非营利组织的收入及其确认一、社会团体的收入及其确认社会团体的主要业务活动收入是会费收入,一般在实际收到时确认.二、基金会的收入及其确认基金会的主要业务活动收入是捐赠收入,一般也是在实际收到时确认.三、民办非企业单位的收入及其确认民办非企业单位的主要业务活动收入是指其开展章程规定范围内取得的收入.如民办医院的医疗收入、民办展览馆的展览收入、民办剧团的演艺收入、民办学校的学费收入等.其收入一般在业务活动发生时确认.A、捐赠收入例一、某基金会收到一项无条件的捐赠款项五000000元,已存入银行.借银行存款五000000贷捐赠收入—非限定性收入五000000例二、该基金会收到某人捐赠一00000元专门用于当地儿童疾病治疗.借银行存款一00000贷捐赠收入—限定性收入一00000例三、某民办科研所收到某企业通知,将本所原欠其实验费五0000元的债权放弃,作为对本所的捐赠,条件是与该企业签订今后的长期合作协议.借应付账款—某企业五0000贷捐赠收入—限定性收入五0000例四、寺庙收到某人捐赠的宗教用品一批,发票上注明一五0000元.为此,本寺庙支付运费一000元.捐赠人对该批宗教用品的使用和处分没有设定任何限制.借存货一五一000贷捐赠收入—非限定性收入一五0000银行存款一000B、会费收入例五、某协会收到会员单位交来会费一0000元.借银行存款一0000贷会费收入—非限定性收入一0000C、提供服务收入例六、某民办学校收到本年度学费五00000元.借银行存款五00000贷提供服务收入—非限定性收入五00000D、政府补助收入例七、为了支持某民间非营利组织的业务发展,政府决定无偿拨给该组织一块土地使用权,条件是三年内只能用于该民间非营利组织的专业服务.估计市场价值五00000元.借无形资产—土地使用权五00000贷政府补助收入—限定性收入五00000例八、三年后,限制条件解除.借限定性净资产五00000贷非限定性净资产五00000E、商品销售收入例九、某民间非营利组织向甲公司销售商品一批,发票上注明的售价为二三四000元,该组织代垫运杂费五00元.货款尚未收到.借应收账款—甲公司二三四五00贷商品销售收入—非限定性收入二三四000银行存款五00F、投资收益例一0、某民间非营利组织将三个月前购入的账面余额为五二000元,已提跌价准备二000元的短期债券出售,收到价款五一000元.借银行存款五一000短期投资跌价准备二000贷短期投资—债券投资五二000投资收益—非限定性收入一000G、其他收入[一]现金、存货、固定资产等盘盈[根据管理权限批准]借现金[存货、固定资产、文物文化资产等]贷其他收入—非限定性收入[二]固定资产处置净收益借固定资产清理贷其他收入—非限定性收入[三]无形资产处置净收益借银行存款贷无形资产其他收入—非限定性收入[四]确实无法支付的应付款项借应付账款贷其他收入—非限定性收入[五]非货币性交易中收到补价应确认的收益也应计入“其他收入—非限定性收入”期末,应将非限定性收入和限定性收入的发生额分别转入“非限定性净资产”和“限定性净资产”科目,结转后,所有收入类科目均无余额.[七]费用的确认与计量费用的确认原则费用发生时以实际发生额入账.费用的类别业务活动成本管理费用筹资费用期间费用其他费用性质均为非限定性,即作为非限定性净资产的减项借非限定性净资产贷业务活动成本管理工费用筹资费用其他费用例一、某民办医院计算本月工资八0000元,其中医务人员工资六0000元,管理人员工资二0000元.借业务活动成本六0000管理费用二0000贷应付工资八0000例二、某民办学校老师从仓库领用教学用品一批,价值五000元.借业务活动成本五000贷存货—材料五000例三、某民办体育馆以门票五00张抵付印刷企业的门票印刷费三000元.借业务活动成本三000贷提供服务收入—非限定性收入三000期末,应将“业务活动成本”科目发生额转入“非限定性净资产”.管理费用常见项目一、现金、存货、固定资产等盘亏二、计提的资产减值准备三、计提的管理部门固定资产折旧四、无形资产摊销五、发生的应归属于管理部门的应付工资、应交税金等六、其他,如水电费、通讯费等期末,应将“管理费用”科目发生额转入“非限定性净资产”.筹资费用一、募捐费用二、借款费用三、汇兑损失其他费用一、固定资产处置净损失二、无形资产处置净损失期末,应将“筹资费用”、“其他费用”科目发生额转入“非限定性净资产”.[八]财务会计报告的组成与内容财务会计报告的组成资产负债表－－反映财务状况按照流动性强弱列报资产按照偿付紧迫程度列报负债净资产区分是否受到限制分别列报业务活动表－－反映业务活动的工作业绩收入－费用＝净资产变动额披露限定性和非限制性信息反映净资产的变动情况现金流量表区分业务活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量会计报表附注[九]财务会计报告的组成与内容[会计报表附注]重要会计政策及其变更情况的说明.董事会[或者理事会或者类似权利机构]成员和员工的数量、变动情况及其获得的薪金等报酬情况的说明.会计报表重要项目及其增减变动情况的说明.资产提供者设置了时间或者用途限制的相关资产情况的说明.受托代理业务情况的说明,包括受托代理资产的构成、计价基础和依据、用途等.重大资产减值情况的说明.公允价值无法可靠取得的受赠资产和其他资产的名称、数量、来源和用途等情况的说明.对外承诺和或有事项情况的说明.接受劳务捐赠情况的说明.资产负债表日后非调整事项的说明.有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项.例某民办高校二00一年发生如下业务一、收到学生交来学杂费一0五00000元借银行存款一0五00000贷提供服务收入—非限定性收入一0五00000二、教务处购买三000元办公用品.借管理费用三000贷银行存款三000三、收到私人非限定性捐赠一00000元.借银行存款一00000贷捐赠收入—非限定性收入一00000四、粉刷教学楼,以银行存款支付费用二0000元.借固定资产二0000贷银行存款二0000五、向银行借入款项六0000元,归还期半年.借银行存款六0000贷短期借款六0000六、购入电脑一0台,款项一00000元尚未支付.借固定资产一00000贷应付账款一00000七、购入某公司股票作为短期投资,以银行存款支付七五000元.借短期投资七五000贷银行存款七五000八、动工新建一综合球场,领用物资一八0000元.借在建工程一八0000贷存货—材料一八0000九、支付广告宣传费九0000元.借业务活动成本九0000贷银行存款九0000一0、支付水电费一二000元.借管理费用一二000贷银行存款一二000一一、发放贫困生补助四五000元.借业务活动成本四五000贷银行存款四五000一二、接受某组织捐款五00000元,规定该笔款项只能用于学生创新奖励.借银行存款五00000贷捐赠收入—限定性收入五00000一三、取得专利一项,账面价值八00000元.借无形资产八00000贷银行存款八00000一四、支付二000年为购置教学仪器所欠A公司账款一三00000元.借应付账款一三00000贷银行存款一三00000一五、拆迁一栋旧教学楼,账面价值为二六00000元,累计折旧二五00000元,在拆迁过程中,发生清理费用八000元,以银行存款支付,残值收入六七000元.借固定资产清理一00000累计折旧二五00000贷固定资产二六00000借固定资产清理八000贷银行存款八000借银行存款六七000贷固定资产清理六七000借其他费用四一000贷固定资产清理四一000一六、支付退休教师退休金五0000元,并支付住房补贴五0000元.借管理费用一00000贷银行存款一00000一七、以银行存款支付金融机构手续费一五0元.借筹资费用一五0贷银行存款一五0一八、清查财产,发现盘亏设备一台,账面价值一八000元.借其他费用一八000贷固定资产一八000一九、支付罚款支出一八00元.借其他费用一八00贷银行存款一八00二0、以五000元的价格转让一项商标权,商标权的账面余额六五00元.借银行存款五000其他费用一五00贷无形资产六五00二一、根据工资分配,管理人员工资为二0000元,教师工资为九四0000元,工程人员工资为六五000元借管理费用二0000业务活动成本九四0000在建工程六五000贷应付工资一0二五000二二、计提管理部门的固定资产折旧四000元,教学部门的固定资产折旧一二0000元.借管理费用四000业务活动成本一二0000贷累计折旧一二四000二三、期末,结转本年收入、费用.借提供服务收入—非限定性收入一0五00000捐赠收入—非限定性收入一00000贷非限定性净资产一0六00000借非限定性净资产一三九六四五0贷业务活动成本一一九五000管理费用一三九000筹资费用一五0其他费用六二三00借捐赠收入——限定性收入五00000贷限定性净资产五00000业务活动表编制单位某民办高校二00一年度单位元谢谢