第11章 税收的转嫁与归宿

nullnull公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材公共经济学 （第二版）高培勇 编著null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材第11章 税收的转嫁与归宿 重点问题转嫁与归宿：含义和形式 税收归宿：局部均衡分析 税收归宿：一般均衡分析 null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材税收的转嫁与归宿The shifting and incidence of taxation 研究税收负担转移的过程和结果 观点和学派： ——绝对转嫁轮 ——相对转嫁轮null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.1 转嫁与归宿：含义和形式11.1.1 由一个例子入手纳税人与负税人的非一致性 事例:对酒的销售行为征税null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.1.2 转嫁与归宿的含义11.1 转嫁与归宿：含义和形式税收的转嫁 ——纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将税收负担转移给他人的过程 ——只要纳税人与负税人非同为一人，便发生了税收转嫁 税收的归宿 ——税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果 ——只要税收转嫁过程结束，税收负担归着于最后的负担者，便找到了税收归宿null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.1.3 税收转嫁的形式11.1 转嫁与归宿：含义和形式Forward Shifting 亦称“顺转”或“向前转嫁” 纳税人将所纳税款通过提高其所提供商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。前转后转后转公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材Backward Shifting 亦称“逆转”或“向后转嫁” 纳税人将所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担。11.1 转嫁与归宿：含义和形式消转消转公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.1 转嫁与归宿：含义和形式Diffused Shifting 亦称“税收的转化” 既不向前转嫁，也不向后转嫁 纳税人通过改善经营管理，改进生产技术等方法，补偿其纳税损失，使支付税款之后的利润水平不比纳税前低，从而使税负在生产发展和收入增长中自行消失。null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材税收资本化11.1 转嫁与归宿：含义和形式Capitalization of Taxation 亦称“资本还原” 生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.2.1 什么是局部均衡分析11.2 税收归宿：局部均衡分析Partial Equilibrium Approach 在其他条件不变的假定下，分析一种商品或生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.2 税收归宿：局部均衡分析11.2.2 供求弹性是决定税收转嫁状况的关键需求弹性是商品或生产要素的需求量（购买量）对于市场价格升降所作出的反映程度。 需求弹性系数 Ed 四种情况：完全无弹性 Ed=0 　　　　　　完全有弹性 Ed → ∞ 　　　　　　富有弹性 ∞＞ Ed ＞ 1 　　　　　　缺乏弹性 1＞ Ed ＞ 0 需求弹性null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材需求弹性与税收转嫁11.2 税收归宿：局部均衡分析完全无弹性，税收完全向前转嫁 完全有弹性，要么完全后转，要么不能转嫁 富有弹性，更多地后转 缺乏弹性，更多地前转null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材供给弹性11.2 税收归宿：局部均衡分析供给弹性是商品或生产要素的供给量（生产量）对于市场价格升降所作出的反映程度。 供给弹性系数 Es 四种情况： 完全无弹性 Es=0 　　　　　　 完全有弹性 Es → ∞ 　　　　　　 富有弹性 ∞＞ Es ＞ 1 　　　　　　 缺乏弹性 1＞ Es ＞ 0null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材供给弹性与税收转嫁11.2 税收归宿：局部均衡分析完全无弹性，要么完全后转，要么不能转嫁 完全有弹性，税收可完全向前转嫁 富有弹性，更多地前转 缺乏弹性，更多地后转null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材税收转嫁与供求弹性小结11.2 税收归宿：局部均衡分析完全转嫁或完全不能转嫁基本上不存在。 常见的是，一部分前转，一部分后转。 转嫁比例取决于供求弹性的力量对比： ——若Ed ＞ Es，向后转嫁或不能转嫁的多 ——若Ed ＜ Es，向前转嫁的部分较大null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.2.3 商品课税归宿的局部均衡分析11.2 税收归宿：局部均衡分析从量计征下的商品课税归宿在税收均为t的条件下，价格上升幅度和需求减少幅度一样。 对于消费者，D→D’；对于生产者，S→S’；其实二者影响一样。 税收由生产者和购买者共同负担，大约各一半。 原因：课税消费品的供求弹性大体一致。null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.2 税收归宿：局部均衡分析从价计征下的商品课税归宿消费品价格越高，纳税越多。 征税后需求曲线的斜率发生变化。 从价计征的税收同样为生产者和购买者共同负担。 税负在生产者和购买者之间分配比例较从量计征有所变化。null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.2 税收归宿：局部均衡分析商品课税归宿的基本结论对商品课税，不论以谁为纳税人，也不论采取什么计征形式，都不会改变供求弹性决定的税负的分配格局。 注意课税商品的性质及其供求弹性的力量对比。null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.2.4 生产要素收入课税归宿的 局部均衡分析11.2 税收归宿：局部均衡分析工资收入课税的归宿 利润（利息）收入课税的归宿 地租收入课税的归宿null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材工资收入课税的归宿11.2 税收归宿：局部均衡分析以劳动者的工资收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁和归宿情形取决于劳动力这一生产要素的供求弹性力量对比： ——若ES ＞ ED，劳动者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者 ——若ES ＜ ED，劳动者处于较不利地位，税收大部分不能转嫁null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材利润（利息）收入课税的归宿11.2 税收归宿：局部均衡分析以资本所有者的利润（利息）收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁与归宿情形取决于资本这一生产要素的供求弹性力量对比： ——若ES ＞ ED，资本所有者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者 ——若ES ＜ ED，资本所有者处于较不利地位，税收大部分不能转嫁null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材地租收入课税的归宿11.2 税收归宿：局部均衡分析以土地所有者的地租收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁与归宿情形完全取决于土地的需求弹性。 土地的供给曲线基本上是无弹性的。 税收完全不能转嫁，由土地所有者自己负担。null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材生产要素收入课税归宿的基本结论11.2 税收归宿：局部均衡分析对生产要素收入课税的归宿决定于课税生产要素的供求弹性的力量对比： ——若ES ＞ ED，劳动者、资本所有者和土地所有者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者 ——若ES ＜ ED，购买者处于较有利地位，税收大部分向后转嫁给劳动者、资本所有者、土地所有者11.3 税收归宿：一般均衡分析11.3 税收归宿：一般均衡分析公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.3.1 什么是一般均衡分析General Equilibrium Approach 在各种商品和生产要素的供给、需求、价格相互影响的假定下，分析所有商品或生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。11.3 税收归宿：一般均衡分析11.3 税收归宿：一般均衡分析公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.3.2 局部均衡分析的局限性局部均衡分析未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响 ——事例：食品课税中的食品业和服装业 局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响 ——事例：公司部门资本课税中的公司部门与合伙经营部门11.3 税收归宿：一般均衡分析11.3 税收归宿：一般均衡分析公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型 为了使税收转嫁和归宿问题的分析从局部均衡扩展到一般均衡，美国经济学家哈伯格 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 了一个分析模型，称之为“税收归宿的一般均衡分析模型”。由于一般均衡分析涉及的范围很大，这个模型首先确定了其理论前提：整个经济体系仅有两个市场：食品市场和服装市场；生产要素仅有两种：资本和劳动力；家庭部门没有任何储蓄，收入=消费。这个模型共涉及四种税：只对某一部门的某种生产要素收入课征的税；对两个部门的某种生产要素收入课征的税；对某种商品的消费课征的税；综合所得税。 11.3 税收归宿：一般均衡分析11.3 税收归宿：一般均衡分析公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.3.4 商品课税归宿的一般均衡分析对某一生产部门产品的课税，其影响会波及到整个经济。 不但该生产部门的生产者和生产要素提供者有可能承担税负，其他生产部门的生产者和生产要素提供者也可能承担税负 。 整个社会的所有商品和所有生产要素的价格，几乎都可能成为某一生产部门的某一产品税收的直接或间接的归宿。 11.3 税收归宿：一般均衡分析11.3 税收归宿：一般均衡分析公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材11.3.5 生产要素收入课税归宿的一般均衡分析政府对某一生产部门的某一种生产要素收入的课税，其影响会波及到整个经济。 不仅该生产部门的资本所有者要承担税负，其他生产部门的资本所有者也要承担税负。 整个社会资本的所有者不但要承担相当于政府所征税收的负担，还可能承担较政府所征税收为多的额外负担。 11.3 税收归宿：一般均衡分析11.3 税收归宿：一般均衡分析公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材税收归宿一般均衡分析小结对某一生产部门的某种产品或某种生产要素的课税，影响会波及整个经济，包括消费者、生产者和生产要素提供者在内的几乎所有人，都有可能成为某一生产部门的某种产品或某种生产要素税收的直接或间接的归宿。null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材关键术语税收转嫁 税收归宿 一次转嫁 辗转转嫁 完全转嫁 部分转嫁 税收负担 前转 后转 混转 消转 税收资本化 需求弹性 局部均衡分析 需求完全无弹性 需求完全有弹性 需求富有弹性 需求缺乏弹性 供给弹性 供给完全无弹性 供给完全有弹性 供给富有弹性 供给缺乏弹性 从量计征 从价计征 一般均衡分析 替代商品 互补商品 税收转嫁与归宿的一般均衡分析模型 null公共经济学（第二版） 21世纪公共管理系列教材复习思考题1.什么是税收转嫁？ 2.什么是税收归宿？ 3.税收转嫁有哪些形式？ 4.如何对税收归宿进行局部均衡分析？ 5.如何对税收转嫁与归宿进行一般均衡分析？