工业企业会计的一整套会计分录如何做 一、现金 1 q" N& K, ]1 k1 V8 D1、备用金a、发生时： 借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）9 z8 m# @, X4 P8 x( w# `+ r 贷：现金8 A; ^' h: o* S' O7 U b、报销时： 借：管理费用（等费用科目）+ F9 k% V* l3 v7 V 贷：现金 0 [$ q3 a, ]' L w2、现金清查a、盈余 借：现金 " u% Z' L# @. r- S2 } 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 5 \+ w0 H% F- k/ w查明原因： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益1 H' L2 b2 B W5 d 贷：营业外收入（无法查明） 9 F4 c* s1 O$ w4 ? 其它应付款一应付X单位或个人 ! I- [# {4 i3 J) ib、短缺 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益 ! Z+ x' M. I5 v4 R贷：现金 3 U: `0 x: i% B查明原因：借：管理费用（无法查明） / I+ e- o0 x* r- D( @% l8 r) `3 Q+ E其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）3 o6 n1 W2 ~ n/ o9 z3 L 其他应收款-应收保险公司赔款 ( A* s; i' h+ E/ z% M0 O2 l: s 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益# {$ [- ^& }# P- w0 i* m( |' x 3、接受捐赠 借：现金 . W1 U& |# X/ ?7 `, O2 c 贷：待转资产价值-接收货币性资产价值- ?1 u: E& j/ i0 `" z' } 缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值 % e/ y6 M8 b* _3 O& g0 _ 贷：资本公积-其他资本公积 5 o2 b. r5 _' ? L; e 应交税费-应交所得税4 p& w0 f. K4 \! L 二、银行存款* u3 _9 Y3 ?2 O; \7 {* \ A、货款交存银行 借：银行存款+ C& H) I/ `! h, n 贷：现金! g( ?0 R. ~+ v% G7 H5 R B、提取现金 借：现金) s7 p9 m7 w. B! T$ v; X o$ g i ?6 ^0 ` 贷：银行存款5 Z/ a8 M u0 o1 Y5 i 三、其他货币资金: |6 x* E, P7 B. _ A、取得： 借：其他货币资金-外埠存款（等） O2 H- B4 L. S 贷：银行存款* T/ G7 m+ Y$ y4 H. \ B、购买原材料： 借：原材料 $ q- ` U3 [) f* f" C2 a) Q! D6 N4 x应交税费-应交增值税（进项税）$ X7 n( E% K5 v5 c4 b2 r Y 贷：其他货币资金-（明细）; `7 I0 m7 W/ m' P C6 t C、取得投资： 借：短期投资 " e# p4 F) Y: h 贷：其他货币资金-（明细） , B0 D, w! Y3 @0 \7 x四、应收票据 ' U& U% j7 H/ k9 m: SA、收到银行承兑票据 借：应收票据 8 ]/ [7 e: w+ ~: Q- x0 v/ i( {) `贷：应收账款 & Y# H$ T0 h7 vB、带息商业汇票计息 借：应收票据/ R0 e+ P. o: R, a. `! A 贷：财务费用（一般在中期末和年末计息） ( Q) A4 p- b/ v4 K5 s4 F" iC、申请贴现 借：银行存款 ' F) s( [9 O' u2 j 财务费用（＝贴现息-本期计提票据利息） ; j2 M1 H- K, h4 P; X+ y 贷：应收票据（帐面数）: y+ i* n' U1 B" z1 e D、已贴现票据到期承兑人拒付 ' q; Q- ~6 R. ^2 u0 h, O, h/ H（1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X公司 - ?: Z! v# y% \# C f; Q( T, v- A: ] 贷：银行存款0 X; _" E8 y: [% L( a （2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X公司 [; B5 a5 U6 C8 M 贷：银行存款 j0 B/ ~) ^# X$ e 短期借款（帐户资金不足部分）0 f# l" P7 {, R; v# k. R8 q E、到期托收入帐 借：银行存款0 n" ?# q0 h* k) F9 r8 L 贷：应收票据- u1 j7 T7 K6 \9 g/ g( j) V F、承兑人到期拒付 借：应收账款 （可计提坏账准备）1 H7 M' W& B. p9 Z2 X( k 贷：应收票据$ B9 U3 n- M- j3 J# X G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资） 1 u/ U! h3 [: p/ I# |9 ~6 o应交税费-应交增值税（进项税） / {! t, `9 i) R 贷：应收票据 / a( L" s$ n2 |五、应收账款# `8 f. j1 [+ \* l6 R* s A、发生： 借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额） , J: |: W" L7 W) z 贷：主营业务收入 ; L& }$ Y' Z9 ~+ \ ^ 应交税费－应交增值税（销项税）- N7 z2 S% K7 L, D1 |! I/ a B、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣） % ?' ^; D* E g/ ^3 ]( }8 l 财务费用 s; E! [3 v E8 \, Y O' c2 B2 }- N 贷：应收账款-X公司（总价）: l& R8 V2 N( S( K3 x: ] C、发生销售折让： 借：主营业务收入- t. R. S# b' u 应交税费－应交增值税（销项税）0 \( b& E& x) ]* N" p* O 贷：应收账款( O; l& c3 a% e6 V( P: d! b D、计提坏账准备 （备抵法） 借：管理费用-坏帐损失" U3 i; M6 e! j: A7 Y! y8 P5 A 贷：坏账准备/ ? A. e, T2 D6 B- _) R4 N0 { 注：如计提前有借方余额，应提数＝借方余额+本期应提数； . m( f' a6 R" E8 n/ v0 [9 M如计提前有贷方余额，应提数＝本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。 5 U) n0 J3 t, w+ _6 e E、发生并核销坏帐： 借：坏账准备 . U6 _1 M8 G* p( `/ i g1 W9 J 贷：应收账款 + K/ z, I9 _4 UF、确认的坏帐又收回 ： 借：应收账款 同时：借：银行存款 ; S! J# L* p* x: y 贷：坏账准备 贷：应收账款 % `* L! b" ^% _8 ^《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：& {" n8 h( P. a B; h1 I& B A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成* e# Y4 f' x6 K( Z _7 g% u B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的 0 n3 I- O, p$ X& [& p六、预付账款 . K* e* g7 ?2 pA、发生 借：预付账款" }- I+ Y5 K3 x! [ 贷：银行存款 - B& @* i1 }; ]* W* ~. nB、付出及不足金额补付 借：原材料. V# ]5 v) K2 R- {( b7 K: O' C 应交税费-应交增值税（进项税）5 q4 @$ w. X7 b+ k* D& o 贷：预付账款 3 L! T$ I6 h1 V9 | s3 _/ z 银行存款（预付不足部分） ; i2 j/ @3 y5 n5 b" O9 g注：如有确凿证据
表
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明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。+ I4 W/ \( g8 c9 C; U , Y0 g0 l/ Q" G! n* u- n8 O% h2、固定资产折旧 2 J; o& ], X. J# I3 S$ a1 v; J2 c借：制造费用（管理费用等） * M5 }! P0 T8 O- z3 ]贷：累计折旧 3 P; y) L5 Q; \9 F7 c% mA、年限平均法（略）* o0 n. k7 A2 W- c B、工作量发（略）7 v8 O# e$ X% h1 F# A- _4 E4 [! C C、双倍余额递减法0 j7 v2 E/ q# j; l3 j 第一年＝固定资产价值* 2/使用年限 - g9 q. v- F# `7 q 第二年＝（固定资产价值-已提折旧）*2/使用年限 2 e4 d8 r7 X. I) ~# D# Z( s依此类推5 M; ?2 n8 Y" N; [& U. c1 E) K i 倒数第二年＝（固定资产价值-已提折旧-净残值）/2＝最后一年 0 r% ~" ]# U: R# gD、年数总和法 3 a( X8 K% j- G# \- j) @总年数（即分母数）＝n+（n-1）+（n-2）+………+2+1 n为可使用年限 7 ~5 U. R; @2 X2 M0 K B+ ~1 n分子：第一年＝n；第二年＝n-1………依此类推 倒数第二年＝2；最后一年＝10 C1 W7 _0 ~5 `9 ?: v" B; E, y 举例：2 D" D+ x: o( m6 U （1）可使用年限为8年% \3 y: |: D$ U: U 分母＝8+7+6+5+4+3+2+1＝36 第一年比例＝8/36 ) ^4 e/ |% n6 M0 a1 h3 {（2）可使用年限为5年. P5 G8 N: x7 H2 {# ? 分母＝5+4+3+2+1＝15 第二年比例＝4/15 5 x# I- y- D+ {9 x1 v& X% a3、后续支出 注意：（1）汽车修理 借：管理费用: U0 b, ?" g1 f8 u+ M/ J0 C( | 贷：银行存款+ E _2 v+ o, E9 o5 [/ k+ r （2）固定资产装修入 固定资产-固定资产装修 （两次装修之间提完折旧，未提完，一次全部记入营业外支出） 2 w# u' Q& C u) }' ]4、处置1 e5 ]% f" V' @) h. ] G+ S5 B. ~ 第一步： 借：固定资产清理 / s$ `( E5 v# A; _7 ? 累计折旧 4 A p2 p0 T1 q. c7 H 固定资产减值准备2 o6 r2 P+ b: N 贷：固定资产 7 ?. z# |: ?8 x: C3 q8 l& P 银行存款（应交税费等）…………………支付的费用( O( P+ ^! s, t( x A、投资转出 借：xx投资6 v, E; x2 s% M3 ?! | 贷：固定资产清理 , R a4 y! `2 B8 G8 {6 n2 e) ?B、捐赠转出 借：营业外支出-捐赠支出 + s0 Y7 F9 Y& G 贷：固定资产清理 / [9 _' \! p) U3 M2 P( JC、债务重组 借：应付账款 ) e/ E1 t, x. d T 贷：固定资产清理 2 @! l# h7 \" v/ YD、非货币性交易换出 借：原材料 & c; ^+ b4 f% Q! t: e4 F 应交税费9 M+ b$ E' H) j( ~, \4 _7 J- x 贷：固定资产处理2 _4 j. A& h3 d& m C、D参照前例，双方均可能涉及“营业外收入-xx收益 （或支出-xx损失）” + {2 [; P; P+ L7 x! S2 {, kE、无偿调出 借：资本公积-无偿调出固定资产 6 k( U& b1 U1 _' Y4 K% _* @ 贷：固定资产清理/ n# B9 V4 o2 ~1 l4 b% e1 F F、盘亏 借：营业外支出 8 l- M2 [+ ]0 z 贷：固定资产清理 * V& A- v1 @( WG、出售、报废. A8 a4 L7 Q5 ~" K& y （1）借：固定资产清理 # R1 [# O' h+ O 累计折旧) b6 H D6 U, }3 |* d# y/ } 固定资产减值准备% \( p8 ]* e% T+ f' H 贷：固定资产 ) A* ] B! a3 ^6 s* ?, Z 银行存款｛应交税费-应交营业税（税率5％） ｝……………发生的清理费用 - `5 ~+ U: H+ r9 T! v5、期末计价（重难点，书本提及较少，注意符合计提减值的条件）3 Z; S2 Q7 f( W- I4 y0 v# R 已固定资产帐面价值比较“可收回金额” 孰低法计减值准备 ) O7 R. E3 ?( l7 R（1）发生减值 借：营业外支出-计提的固定资产减值准备3 q& }$ j3 j* L0 I3 i1 Q( y0 p! s 贷：固定资产减值准备# [2 v# c4 U: A0 z- h. x （2）以后期间“可收回金额”恢复 S6 ^4 a4 V) ?+ U, Ha、价值恢复后仍低于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）＝恢复的市值-当期帐面数 - l) W! }3 d# E- Z" |% xb、价值恢复后若高于未提减值准备状态下固定资产至本期的帐面价值，因提减值准备造成的未提减值准备状态下累计折旧与提取减值准备后计提的累计折旧的差额，全部补提。影响的损益（营业外支出贷方）＝未提减值准备状态下当期价值-当期帐面数' L% U, G6 y; I （3）继续减值，继续提。 3 F9 G7 @) ]% _5 a, R2 _ 查看文章 8 t$ h! C2 V6 P$ Y) e9 `4 ` 工业企业会计分录总结(几乎包括所有工业企业会计科目)(8)3 `3 `& v+ B# b }: G 2007-10-30 14:47 $ a6 m5 _1 n' |2 {/ | W2 T十一、固定资产 . L" T2 ?6 @! D* @2 Q6 `% x2 i* g* X1、取得 " K( \/ A( t9 a% D. [. T价值构成（达到预定可使用状态前发生的一切合理、必要的支出）＝0 z5 H( G% ?* {& O" C' u 价款（含增值税）+运杂费+包装费+安装成本+税金+（资本化的）借款利息+外币借款折合差价+分摊的工程人员工资++专业人员服务费+其他间接费用（契税、车辆购置税、耕地占用税）等 1 \! p: d4 y. w2 |A、外购不需安装的 借：固定资产 + B3 C" [, j) q6 ~0 f/ q: a贷：银行存款 ) n$ u* X2 e0 u8 x' _& w) pB、外购需安装的 （1）借：在建工程 7 h5 `; n, Z7 r- Q) ?5 [ 贷：银行存款（支付的买价、运杂费等）6 k' L+ q7 ^7 W+ P1 P （2）借：在建工程* ~" f7 P L3 i0 c2 q& E: E1 B& q 贷：银行存款（支付的安装费等） , k& I7 P. c2 M% D（3）借：固定资产 - q+ d% V- ], Q" ~ 贷：在建工程…………………达到预定可使用状态时结转2 Y% ^. D9 P1 W* @" b3 m C、自行建造 （1）购买工程物资 借：工程物资（含增值税）4 f2 A8 k$ t5 S' M5 b3 a# G5 a 贷：银行存款8 t& z. X9 {9 f$ X; P( T （2）领用工程物资 借：在建工程 # A$ w6 j; H5 r6 i9 A 贷：工程物资 ) R4 ~7 L+ P7 D（3）领用本企业产成品 借：在建工程4 I0 s( T7 [. B g- ]/ E; b4 _/ F5 g/ u 贷：库存商品…………………帐面成本' P) B) N6 F) ~* @. T 应交税费-应交增值税（销项税） 1 }4 m9 u! h$ R6 T2 ]$ S3 S（4）领用本企业外购原材料 借：在建工程0 |1 @" g4 P$ A& d! C 贷：原材料（等）: v2 o1 j! Z* J& B9 |+ `- X% E 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 4 I' q! P/ j1 m* A# H（5）工程物资转做企业存货 借：原材料! J/ f6 L, t: { 应交税费-应交增值税（进项税）# Y) }. I ~! I 贷：工程物资 # E4 f' e1 ?6 D! | o4 c1 ~/ P（6）联合试车发生费用 借：待摊费用……………………一年内摊销& j# {8 [9 u8 \9 c 贷：银行存款………………支付的费用 1 p6 {/ M. J* |0 A 原材料…………使用本企业外购材料 4 x, C! }% [- B# f# a; m. n 应交税费-应交增值税（进项税） 7 |' |, c1 ?& ]: F" o7 W 应付工资……………应支付的工资0 B1 r* @* `4 d% ?9 s c （8）辅助生产车间提供的劳务 借：在建工程 + l3 J; S* o! s4 m& b9 k 贷：生产成本-辅助生产成本$ j2 x# u6 _# N （7）完工交付 借：固定资产6 h t, O! M/ E/ ~ 贷：在建工程% u% F& _2 R I. F' f( ]0 } （8）改扩建 借：在建工程 & E' f' V6 p( q6 ~5 x4 y5 Q. Z! x 贷：银行存款（等） ; u& @$ p9 D$ f# j2 J（9）改扩建变价收入 借：营业外收入 6 \# s. k) o! G) ?7 p+ M 贷：在建工程! [. G; L ?5 P) H+ Y8 I* g9 T( h （10）参照预计可收回净额①与改扩建+（原成本-累计折旧）②熟低确认新的投资成本" L9 I1 d' u2 M 借：固定资产0 S. ~9 ~0 F/ ?7 f9 \' e, O 营业外支出………②>①时- ]* O) M) y4 u& e, f 贷：在建工程# y/ g9 j- L9 {& v2 K/ D C、投资者投入（投资各方确认的价值） + s- v$ \" t: K: R5 a借：固定资产 V! I# m$ f6 S/ d' H+ P* {0 E贷：实收资本（股本）' N: ?& E5 v+ l* ?* u D、债务重组 （1）收到补价 借：银行存款……………收到的补价 # `/ V' B+ p, g 固定资产 / o! D5 g$ O4 w( l贷：应收账款3 a' H9 N4 h; {- h8 s: e （2）支付补价 借：固定资产 % d9 i u2 p8 {8 u: a) q5 }7 k 贷：应收账款 ' P* }3 Q y' c) X' H. W* R& c 银行存款………..支付的补价 * J5 s$ D" g5 o" gD、非货币性交易换入（举例）1 N9 P7 q- y- ^; |5 q6 l （1）收到补价 ) m2 g1 R3 ~$ [' Y确认的收益＝补价/（换出资产）公允价 *（换出资产）帐面价+补价/（换出资产）公允价 *应交税费和教育费附加0 L* m4 I9 J) h9 C; V: _* W$ H 借：银行存款( i% W3 S# `3 D8 N! c 固定资产* c# v- x$ O. Z8 Q2 b 贷：原材料7 a" ?) V) d) K7 A- ^ 应交税费-应交增值税（进项税额转出）% \: w* a# m ?0 Q 营业外收入-非货币性交易收益$ V/ K3 F+ @. ?$ x' v9 J （2）支付补价 借：固定资产 3 L$ `) e2 d& y 贷：原材料 : U1 `+ \" q; q& |+ k( i 应交税费-应交增值税（进项税额转出）2 x- K4 _9 C& d2 v; }1 t 银行存款) Q9 g( V9 b' u1 `8 m E、接受捐赠 （1）借：固定资产 % H$ F" ^% s: {: H2 [# J 贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 9 `1 T- p( [# }+ y8 K+ h1 _8 M （2）借：待转资产价值 & z# H7 c5 y* S 贷：应交税费-应交消费税& ]8 H9 B$ b$ d& T' F# {0 L. Q 资本公积-接受非现金资产准备 W: r( |! b+ v* a$ b& ]! \ F、无偿调入（按调出单位帐面价值+相关税费） 借：固定资产 |' Q% y5 C/ ?' j4 a y贷：资本公积2 x( z; D# G4 i 银行存款 6 O! t) M1 z: E$ }- t2 _G、盘盈 通过“待处理财产损溢”' V$ i1 e8 _; g- [( x, i5 \ 入帐价值：1）市价-依新旧程度估计的损耗 ' q& j* c0 [) i) \$ R# F2）预计未来现金流量（1不可使用情况下） . I9 T) a& E' t9 q; W1 {) F, Y* K （1）借：固定资产 9 ? G1 v- p' Y1 e Q贷：待处理财产损溢7 x, V9 j8 E% b, x7 x. Y （2）借：待处理财产损溢) d) i6 }) U$ w" m: r* q 贷：营业外收入- }( Y3 x* W0 C5 R4 A H、出包工程 （1）付款或补付工程款 借：在建工程-x工程$ I) { y! R0 L5 l 贷：银行存款" v, o+ {1 h7 s) h+ b0 z M （2）完工交付 借：固定资产 # f! ^" E# Y$ a7 Q$ ]- Q贷：在建工程 - c4 n, Y) n7 P6 ^' S% _I、租入（暂略） $ W6 o! x j$ g) MJ、融资租赁 （1）借：固定资产-融资租入固定资产…………需安装的先入在建工程 - I$ ~8 r; f/ y2 h0 J4 d 贷：长期应付款-应付融资租赁款 7 R' I8 i9 Y6 u6 K L（2）分期付融资租赁款 借：长期应付款-应付融资租赁款: R8 [/ {7 H$ @- y6 }5 P: }1 R 贷：银行存款7 |5 W6 v# ], h9 l) W4 e. U* S （3）期满，资产产权转入企业 借：固定资产-生产经营用固定资产5 {" o9 f* H7 D' k7 X 贷：固定资产-融资租入固定资产 & m) n2 E# w: T: c/ e- m- O融资租赁费用暂略# D( B/ A8 i2 ^- Q: Q8 J) L 2、权益法( C2 e* o3 k1 x3 D6 U: ` A、取得 ; D- W1 ~* ~. U% U( I（1） 借： 长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额 . N' e) N' P* D9 @$ R （股权投资差额） 1 s1 F" S% [* I! R% \/ z* S 贷：银行存款 * X8 ^4 Q. Q6 S# \0 Y（2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额 : a9 q6 X5 U/ i7 }借： 长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额8 ]/ p& G! R3 Y# H( L$ K7 w) n 贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分 3 o( l! {: A" m' P" \. l. E 银行存款8 J5 r M8 p( v7 c+ L( ~ B、被投资公司实现净损益- l/ }, a2 z. C+ O! ~' u& s+ Z (1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利 ' w% C- w7 L L9 k 贷：借： 长期股权投资-X公司（投资成本） $ ?# ?+ k! p. `- C$ G8 d1 u+ F（2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-X公司（损益调整）9 y. n! U+ N+ \ 贷：投资收益-股权投资收益 6 P" B9 e3 G5 ]2 p （3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失# @/ z$ G" C4 _* M' L! X 贷：借： 长期股权投资-X公司（损益调整）7 z) T w& Q/ ^0 S3 L# R2 | 加权持股比例＝原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12 ( p3 r# `$ o, A; Q0 E（4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利 # u3 T( U3 X, k0 p9 ~ 贷：长期股权投资-X公司（损益调整） 6 c# M- o: n/ T/ N% q（5）被投资公司接收捐赠 4 b# U7 y5 J" e' i" W6 H" Ga、被投资公司帐务处理（举例：固定资产） 7 l, K8 g `: [; B7 U/ N! R1 借：固定资产( u, C) M: p. Y4 O7 G3 t% B- o 贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产. ~6 ]+ B& I& {5 |1 O P% M: O o7 F 应交税费（或银行存款）……………………………支付的相关税费 0 k8 D1 b9 j! x0 m2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产 ) a5 a! e ?9 Q3 ~5 r 贷：资本公积-接受非现金资产准备 8 {6 ^7 h9 N/ e1 J4 I; |3处理 借：资本公积-股权投资准备2 |% W( t/ [ ~. K 贷：资本公积-其他资本公积( X6 F( ` N/ ^: k$ l+ b, g b、投资公司 0 ~5 Y) s6 J) g% Y8 z" l( K 1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额 $ q' I) o& S$ H1 Y# Z7 j# g 贷：资本公积-股权投资准备, Q+ b& b% M$ _0 } （6）被投资公司增资扩股 5 { w* T/ O( f+ \8 G, ]( W# ~ 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额 4 h' u. h2 k% H+ T/ }( T 贷：资本公积-股权投资准备 * Z( W9 \% Q/ s4 z/ Y5 \（7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上） 8 l! F' L8 k4 U: z/ B2 z（8）专项拨款转入（同上） ' ?) B0 \! l, w+ `（9）关联交易差价（同上） 7 b. |0 P( U6 `: i+ h- M（10）投资差额摊销（期限：1、
合同
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约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）, s' d. S8 }7 z% P 借：投资收益-股权投资差额摊销/ b) ]. s. ^8 c0 ^! g/ V2 A 贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额） / f" o2 E' | C4 J% ^（11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧） 4 w" x# V9 B- k分录中1 2 3代实际金额' M" X* |( i' t+ F$ s2 x1 P" ` a、被投资公司 9 A; F3 }' P7 a ]5 ?1 C) Y1）补提折旧 借：以前年度损益调整…………………………16 [: B; R2 ~( X" l 贷：累计折旧 ! c) Z; O% O/ \& u0 v! S9 x2）调减应交所得税 借：应交税费-应交所得税……………….＝1*所得税率: u/ F& n w2 g8 [; a 贷：以前年度损益调整…………2 ) q( c6 t: `6 j% F6 ]8 W* O3）减少未分配利润 借：利润分配-未分配利润 / C: u1 u0 B# H5 d& [贷：以前年度损益调整……………3＝2-19 u. C/ ?8 l" m 4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3 % d3 O# c2 V* k" j% {. ]- Q4 D-法定公益金 $ j$ X# z) e2 R- j' [) y7 ~" U: t贷：利润分配-未分配利润……………4# I; Q B# w* D2 m( V4 }9 J 调整后减少未分配利润（净利润）＝3-4& ?$ G5 M, A8 P b、投资公司 * D$ M+ c' \! e X7 R- @1）损益调整 借：以前年度损益调整…………………＝上 3-4 9 D& G1 T e' V7 t贷：长期股权投资-x公司（损益调整）# G' q+ H8 M1 E& h' \1 E 2）若与被投资公司所得税率相同所得税不作变动 5 G2 B" T3 J0 D' c5 ]/ C3）冲减未分配利润 借：利润分配-未分配利润……………………50 m$ {: y; A9 b3 S 贷：以前年度损益调整 ?/ A- Z* p/ R. y5 S 4）冲回多提公积金 借：盈余公积-法定公积金, `0 U- E# n. n9 C -法定公益金# p+ ~9 d ]# }5 B: M3 n( h 贷：利润分配-未分配利润…………6# d( C2 y9 M" D- b" Y 调整未分配利润（净利润）＝5-6 ; \& ~. }# s8 S- w3、权益法转成本法（资本公积准备不作处理）+ X" _8 A( X) [) N; l- H8 H' r A、出售、处置部分股权（导致采用成本法）+ _# N" \& W y. K" F! q3 X, O 借：银行存款 ) q* Y- ]* G* Y/ I! q5 n贷：长期股权投资-x公司（投资成本） 8 n' F$ O3 d9 _0 q# i, `; ?+ Z （损益调整） 7 E8 T+ k) H& e' [4 p: D 投资收益（借或贷） + f! G1 E; K: N* rB、转为成本法 借：长期股权投资-x公司……………………成本法投资成本 2 p( \! Y* D4 Y1 b 贷：长期股权投资-x公司（投资成本）…………权益法下帐面余额 6 M, W/ A3 v4 L1 X( G; e（损益调整）…………权益法下帐面余额* ?8 D$ \1 o0 a C、宣告分派前期现金股利 ……………冲减转为成本法下投资成本 & @( r6 d0 z# A+ Y+ k1 d( M 借：应收股利8 v8 S3 C# E( U: g7 s- y' y 贷：长期股权投资-x公司 + Y5 e N* a) U' i 4、成本法转权益法（以（追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本）为基础确认投资差额）6 \& D$ k/ b# I1 Z; h+ q, T" y( ` A、取得长期股权投资（成本法） 借：长期股权投资-x公司 ) y' A" ~+ i1 [" X贷：银行存款; X$ U9 k; j) S$ \4 ] B、宣告分派投资前现金股利 借：应收股利, u" s- x; i, j' ~ n( \" f 贷：长期股权投资-x公司 - {- m. r+ q/ T* v% q" t% |5 LC、追溯调整 ! W1 K5 O/ b0 m) g9 I! j追加投资前应摊销投资差额＝追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………11 m$ S" D2 o/ w- X) |. T ＝（成本法初始投资成本-应享有被投资公司份额）/摊销年限*已持有期间6 W1 x, D: ^# g- n/ w 持有期间应确认投资收益＝持有期间被投资公司净利润变动数*所占份额……………………… 2 8 `" o4 t8 W) j5 y# U3 U成本法改权益法的累计影响数＝持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额＝2-19 K0 ?6 N* V1 ?+ b' j 借：长期股权投资-x公司（投资成本）……………8 {) a+ i6 s, ~9 ~" p5 |3 J- n （股权投资差额）……………＝调整前确认的投资差额-确认摊销部分 2 u, T2 x' j! C" X9 D/ v（损益调整）…………………＝2 7 d* t1 [- r* I+ z5 P$ f0 i8 \ 贷：长期股权投资-x公司……………………调整时帐面数 + \* X/ L0 S1 c/ ~+ a+ n( \* }9 q) j" W7 O利润分配-未分配利润……………………＝2-1（累计影响数） l9 E3 Z( c" y9 X. N D、追加投资 借：长期股权投资-x公司………………实际投资成本 / V; Y; ^, J7 D& H! j贷：银行存款 2 N3 Y, N7 c9 z* R9 U; r; y9 |$ ]E、以下分录见例题$ g1 f$ V2 N, d% t 举例：A公司2002年1月1日已银行存款520 000元购入B公司股票，持股比例占10％，另支付2 000元- l7 O# c7 [ i# ]) j4 {7 a 相关税费) j) ^4 J$ K% N$ ?: N2 v （1）2002年5月8日B公司宣告分派2001年现金股利，A公司可获得40 000元；* G2 ?, G/ B5 C* x: x* c: r a、 借：长期股权投资-x公司 522 000# o! V& w/ G9 w6 P 贷：银行存款 522 000! P, s2 L0 t0 s' a b、 借：应收股利 40 000; T% \7 l- p9 D/ b" i8 y 贷：长期股权投资-x公司 40 000 - p5 d# _& l) N! p) z长期股权投资帐面余额＝522 000-40 000＝482 000! O+ {+ S* L8 ~& m* z0 q# n- V* s8 ? （2）2003年1月1日A公司以1 800 000再次购入B公司25％股权，另支付9 000元相关税费。持股比例达35％，改用权益法核算。B公司2002年1月1日所有者权益合计4 500 000元，2002年实现净利润400 000，2003年实现净利润400 000。A与B所得税率均为33％，股权投资差额10年摊销。( c5 |$ w* x" G A、追溯调整 % ~, @. @" K, B. M4 }2002年投资时产生的投资差额＝552 000-450 000*10％＝72 0008 t1 |, l1 [, V- x( J3 S 2002年应摊销投资差额＝72 000*10*1＝7 2009 A# _3 ^4 [0 w 2002年应确认的投资收益＝400 000*10％＝40 0003 z9 ?( b% B9 L! e' F4 p 成本法改权益法累计影响数＝40 000-7 200＝32 8000 z7 K; f9 p8 j+ S F. K* {1 w 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 410 000＝（522 000-40 000-7 200） * M# k* ?8 [/ V) b6 L0 U8 i （股权投资差额） 64 800＝（72 000-7 200） 0 y _4 ~6 h2 D' m （损益调整） 40 000＝（400 000*10％） 8 u( `( E7 v' Z 贷：长期股权投资-b公司 482 0007 e6 p Z! c3 o" |1 c: Y b 利润分配-未分配利润 32 8009 L: @# s6 J3 t3 V9 o B、追加投资 借：长期股权投资-b公司（投资成本） 1 809 000＝（1 800 000+9 000）7 K( X6 Z/ Q8 f) s) W1 I 贷；银行存款 1 809 000 1 X+ ~7 J/ G0 V5 I工业企业会计分录总结(几乎包括所有工业企业会计科目)(6) : R3 ~3 S" ]" J! M2007-10-30 14:46* X- X( I: _7 ]" a C、因改用权益法，2003年分派2002年利润应转入投资成本（详见书）$ q4 P; t O t( @1 m, L* ` 借：长期股权投资-b企业（投资成本） 40 000 + ~7 Z5 V0 n1 U 贷：………….（损益调整） 40 000 * s/ J) U' I' x5 q% dE、股权投资差额＝1809000－（4500000-400000+400000）*0.25＝684000 ; c4 r: K8 P4 C3 L8 v# `! R. T 借：长期股权投资-b公司（股权投资差额） 684 000 1 N% ]* x, T, o) M+ i贷：…………（投资成本） 684 000 2 }, m; v. I2 N j' a$ G" ^新的投资成本＝410000+1809000+40000-684000＝1575000 7 a- i6 H; a, F* C; e所占份额＝（4500000-400000+400000）*0.35＝1575000 " L# V4 {0 I6 ]0 X% n3 k4 XF、摊销投资差额9 f. b2 O; z) M4 g 借：投资收益-股权投资差额摊销 75600＝（64800/9+684000/10）6 m5 C! g& Q' `2 i 贷：……………（股权投资差额） 756000( I( X' W+ Y' |7 A ? g) |' K H、2003年投资收益- r+ |& F6 n6 x1 r- G2 v& L 借：长期股权投资-b公司（损益调整） 140 000＝400000*35％7 _5 W Q# q( f5 ~% ~ 贷：投资收益-股权投资收益 140 000 8 N+ u! L6 ^) w4 E+ i十、长期债券投资1 ?$ p- K$ W, T+ D 1、债券投资 : p! t3 P9 r# S* n2 F4 I; e' J3 YA、取得 借：长期债权投资-债券投资（面值）0 c* P6 F( d; f( a. ?, Z% y
浙公网安备 33021202002483