河南省审计系统审计技术与方法进步奖参评材料

河南省审计系统审计技术与方法进步奖参评材料 关于会计工作站 专项审计调查的分析与思考 焦作市审计局  聂蕊  谢晨光 二○○七年十一月 目  录 1、会计工作站运行现状分析  ……………………………………………………………1 （一）会计工作站的总体运行框架  …………………………………………………1 （二）会计工作站的人员编制工资管理  ……………………………………………2 （三）会计工作站的基本工作流程  …………………………………………………2 （四）会计工作站的信息化建设  ……………………………………………………3 （五）会计工作站的内控制度与工作规范化建设  …………………………………4 （六）会计工作站运行后取得的积极效果  …………………………………………4 二、会计工作站运行后对审计的挑战  ……………………………………………………5 三、开展会计工作站专项审计调查的意义  ………………………………………………7 （一）突破传统审计模式的有益尝试  ………………………………………………7 （二）实现了“全面审计”  …………………………………………………………7 （三）有利于发现行政事业单位的共性问题  ………………………………………7 （四）有利于全面检验会计工作站的运行状况    …………………………………7 四、会计工作站专项审计调查方法分析    ………………………………………………8 （一）面临的基本问题与解决办法    ………………………………………………8 （2）表格取证法    …………………………………………………………………8 （三）计算机辅助审计调查法    ……………………………………………………13 （四）分析性复核法    ………………………………………………………………21 五、会计工作站专项审计调查取得的成效    ……………………………………………23 （一）专项审计调查揭露了若干问题  ………………………………………………24 （二）提出了若干有份量的审计建议…………………………………………………26 （三）会计工作站及所监管预算单位加强了管理……………………………………26 六、会计工作站专项审计调查存在的不足和建议…………………………………………28 （一）会计工作站专项审计调查存在的不足…………………………………………28 （二）改进会计工作站专项审计调查的几点建议……………………………………29 （三）关于会计工作站发展方向的几点思考…………………………………………31 参考文献……………………………………………………………………………………34 关于会计工作站专项审计调查的分析与思考 2006年至2007年，焦作市审计局连续两年对市直14个会计工作站及其监管的258家财政预算单位进行了大规模的专项审计调查，笔者作为参与者，希望通过分析该项审计调查的程序、手段、取得的成效以及存在的不足，揭示实行会计集中核算后以审计调查的方式实现对行政事业单位有效审计监督的规律，并对今后如何改进会计工作站审计调查提出建议。 2、会计工作站运行现状分析 焦作市从2000年下半年开始实行会计工作站代理行政事业单位记账制度（又称为会计委派制），至今已有八年。目前，市直共有14个会计工作站（统归焦作市财政局德二级机构焦作市会计委派管理中心管理），共代理258个行政事业单位（被代理单位只设报账员）的会计、出纳工作。截至2006年底，这258个行政事业单位的资产总额为30.96亿元（其中固定资产11.74亿元），负债总额为15.42亿元，净资产为15.53亿元，总收入为12.93亿元，总支出为12.56亿元，2006年度共收取行政事业性收费、政府性基金等非税收入6.38亿元。 （一）会计工作站的总体运行框架 焦作市委、市政府1999年6月出台了《关于在全市实行会计委派制的 意见 文理分科指导河道管理范围浙江建筑工程概算定额教材专家评审意见党员教师互相批评意见 》，市纪检委、组织部、监察局、经贸委、人事局、劳动局、财政局先后制定了《焦作市会计委派制实施办法（试行）》、《焦作市会计委派制工作纪律》和受派会计岗位职责等相关配套制度。按照市会计委派制工作领导小组的决定，市直单位于1999年10月举行了受派会计任职资格考试，11月对有关人员进行了面试和综合考核。2000年，焦作市被列为全国行政事业单位会计委派制试点之一，经市会计委派领导小组研究决定，市直会计委派工作在行政事业单位全面实行。 焦作市的市直会计委派选择了“集中委派“为主的管理方式。所谓“集中委派“，就是把办公邻近、业务雷同以及有隶属关系的行政事业单位，通过设置若干会计工作站，集中委派一定数量的会计人员，统一管理各单位的会计工作。会计工作站作为市财政局的派出机构。这种委派形式的好处：一是减少了行政事业单位的会计人数；二是增加了各单位支出的透明度，为预算改革、细化预算管理提供有效帮助；三是政府能够将部分闲散资金集中起来调剂使用，集中财力办大事；四是有利于推广会计电算化，提高现代管理水平；五是能及时如实地提供会计信息，为各级领导决策服务。 会计委派制遵循“三个不变”的原则：一是预算管理体制不变，年度经费预算仍由各单位编报，财政审核后批复给各单位，同时抄送会计核算中心；二是各单位的理财机制不变，即资金的使用权和审批权仍在各单位；三是会计主体法律责任不变，即单位的各项收支仍由单位审批并承担相应的会计法律责任。 （二）会计工作站的人员编制工资管理 鉴于会计工作站已成为联系政府、财政部门与单位会计业务的纽带，会计工作站人员的素质和高效服务显得至关重要。根据《焦作市会计委派制实施办法（试行）》有关规定，结合受派会计任职资格考试情况和实际工作的需要，按照客观公正、平等竞争、择优录用的原则，并依据考试成绩、职业道德、政治表现等综合考核结果，市会计委派制工作领导小组先后选择82名优秀人才，进入会计工作站工作。 对进入会计工作站人员的管理，市纪检委、组织部等部门联合制订了《市直单位受派会计人员管理办法》。规定会计工作站人员全部列入全供事业编制，工资由市财政全额供给，由市财政局会计管理机构按奖优罚劣的原则统一管理。 （三）会计工作站的基本工作流程 纳入会计工作站的单位的会计工作，统一由工作站集中管理，单位对工作站实行报账制。就是在单位资金的使用权，审批权不变的情况下，资金全部划转会计工作站开设的统一账户，由工作站监督使用。会计工作站为各单位设置一套完整独立的会计账目，代理各单位进行会计核算，每月反馈各单位财务收支状况，报送有关会计报表。每站均设置有审核、制证、出纳、复核、监督员、档案管理等岗位，具体业务流程见下页图1。 图1：会计工作站工作流程图 （四）会计工作站的信息化建设 各个会计工作站均已实现会计电算化，使用的软件为金蝶财务软件。为确保会计核算、会计数据、会计资料的准确、完整，焦作市会计委派管理中心于2004年3月制订了《焦作市行政事业单位会计工作站微机 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 》，主要作出了如下规定： 1. 会计工作站微机操作人员须参加会计电算化初级知识培训并取得培训合格证书。 2. 会计电算化软件的授权和系统操作员密码，须指定专人设置、妥善保管并报会计委派管理中心备案。严格执行微机操作规程，操作过程中出现异常现象，要及时向会计工作站负责人报告，不得擅自进行处理。 3. 微机实行专机专用，专人管理，工作人员按岗位分工和系统授权处理会计业务。不得越权操作和进行与财务工作无关的操作，非指定人员不得上机操作。 4. 当期的数据资料应及时进行双备份，数据软盘应按要求存放，以免数据丢失。使用软盘时，必须进行病毒检测及处理。 5. 加强会计数据安全保密工作，未经允许，任何人不得将微机内的数据及会计资料等带出或转借他人。作废的数据资料要在指定地点集中销毁。对打印出的会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料按期进行整理、装订、归档。 从上述规定和实际调查情况来看，会计工作站已经完全实现了会计电算化，电子会计数据资料真实、可信。 （五）会计工作站的内控制度与工作规范化建设 近几年，会计工作站逐步完善了相关规章制度，加强了工作规范化建设，除了微机管理制度外，主要出台的管理制度和规范性文件有6项： 1.焦作市行政事业单位会计工作站现金管理制度 2.焦作市行政事业单位会计工作站会计档案管理制度 3.焦作市行政事业单位会计工作站工作人员考勤办法 4.焦作市行政事业单位会计工作站票据管理办法 5.关于会计工作站代理单位报账程序、报账员职责和加强资金管理工作的通知 6.关于会计工作站账务核算及报表报送有关规定的通知 （六）会计工作站运行后取得的积极效果 1. 规范了各代理单位的会计基础工作。对纳入会计工作站管理的单位的财务、会计工作进行了调整、完善。将代理单位会计业务统一到行政事业单位会计制度、会计准则中来。使之在会计核算体系上，更加科学、有效、规范。譬如，改变原有会计人员按照自己的好恶、习惯设立的科目核算体系，进行归并、分解，重新确立新的会计核算体系。并使会计科目核算内容更加准确。由于有一支素质高、职业化的会计队伍，再加之会计工作站全部采用微机记账，使代理单位会计业务的整体水平有了大的提高。在各会计工作站之间统一形成较规范的会计核算、管理模式。 2. 由于会计工作站工作形式的集约化，核算手段的现代化，使得一个会计工作站5—6人代理20—30家的会计业务成为可能，从而节约了大量人力，节约了政府行政成本，为政府机构改革创造了条件。 3. 会计工作站作为整个财政工作的操作平台，对于构筑公共财政体系框架，对于财政工作整体推进，都具有十分重要的现实意义。有关各项财政方针、政策，都可以通过会计工作站得以贯彻、落实。会计工作站成为财政部门履行其职能的重要支持体系，与其他财政制度改革形式互为补充、联动推进的态势。同时，可以实现公平支出原则。通过会计工作站的管理，可以统一行政、事业单位的消费性支出和奖金、补助、补贴等福利性支出 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，从而实现公平待遇。 4. 会计工作站集中管理着分散于行政事业单位的巨额财政资金，有利于防范财政风险。如果发生金融危机而且集中转化为财政风险，国库财力难以支付时，通过会计工作站就可能筹集一部分闲置的资金以化解突发性的财政风险。 5. 由于会计工作站办公地点集中，实行团队作业，便于形成整体的职业风险防范。避免了委派的会计人员“单枪匹马”在受派单位工作时，抵不住来自周围环境的压力，从而难以履行其职责，使会计委派流于形式。 二、会计工作站运行后对审计的挑战 会计工作站运行后，规范了行政事业单位的会计工作秩序，对于从源头预防腐败，增加财政资金运行的透明度，促进政府理财水平的提高，起到了积极作用。但对审计也提出了挑战： （一）在行政事业单位审计方面，审计机关面临“结构失业”的尴尬境地。市级行政事业机关本身的财政财务收支量相对较少，业务也不复杂，随着国家法律法规的完善，审计“作为”的空间已经不大，实行会计集中核算后，各单位的收入纳入了会计工作站统一管理，各项支出实行单位预算，并执行会计工作站规定的开支渠道、开支范围和开支标准，从而有效地制约了各单位在资金使用上的随意性、隐蔽性，减少了各单位所存在的收入不纳入核算、私设“小金库”、挤占挪用专项资金、乱收费等违纪违规现象。因此有一种较为普遍的舆论认为，审计行政事业单位已经没有多大意义，这就对传统的审计模式提出了严峻的要求，必须选择一种新的审计模式，拿出实实在在的审计成果，来证明审计的价值、作用，应对审计无用的挑战。 （二）对审计程序产生的影响。实行会计集中核算制后，审计多年摸索总结出的一整套技术方法及工作程序将难以完全适用。如审计程序的执行、会计资料的收集和取得、审计报告征求意见的形式、审计决定的下达和落实方式、审计收缴款的入库等都发生了变化，给具体操作带来了许多新的问题。首先是审计通知书的发送对象，因同时存在两个被审计对象，即会计工作站和被审计单位，在审计通知书的发送对象上与以前有所不同；其次对审计承诺的签认，对会计资料的真实、完整性具体应该由哪个部门承诺并签认；三是一些会计核算差错方面的责任，在核算中心与被审计单位之间出现相互推诿的现象，使得资料提供、具体事项问询、责任的认定与归属的难度加大，最终将影响到审计的质量。 （三）对审计人员素质产生的影响。集中核算后，会计工作站全部采用了电算化，而且会计核算软件也在不断的升级，这就要求审计人员不仅要具备熟练使用电脑和运用会计软件的基本能力，还要具备开发或熟练使用相关审计软件的能力。这就要求审计人员必须完全适应实行会计集中核算后的变化。鉴于目前会计电算化的普及程度，会计的账账相符、账表相符已成为必然，但这并不能说明被审计单位的经济活动就不存在问题，就没有违规违纪的现象。新的形势要求审计人员应具有更广泛的知识，更高的审计技巧，更开阔的审计思路。 三、开展会计工作站专项审计调查的意义 面对会计工作站运行后对审计的挑战，焦作市审计局一直在积极寻求对策，2005年，先对1个会计工作站进行了审计调查，摸索了一些经验。2006年，决定对市直14个会计工作站及其监管的财政预算单位进行大规模的审计调查。开展此项审计调查，笔者认为有四项意义： （一）突破传统审计模式的有益尝试 对会计工作站实施专项审计调查，在一个年度内，审计到所有会计工作站监管的行政事业单位，这在焦作审计史上是第一次，在全国也不多见，这也是审计机关在新的审计环境中突破传统审计模式，重新定义审计对象的一次有益尝试，对今后的审计工作，特别是专项审计调查工作提供一个很好的借鉴先例。 （二）实现了“全面审计” 市委办公室、市政府办公室、市纪检委、市委组织部、人大办公室、政协办公室等领导机关，往往是审计监督的“盲区”。但通过对会计工作站的审计调查，这些单位的财政财务收支不可避免的被纳入审计范围，从真正意义上解除了社会各界和人民群众对审计机关不敢审计上级有关部门的诟病，实现了对财政预算单位的“全面审计”。 （三）有利于发现行政事业单位的共性问题 审计机关审计方式的重要转变之一就是要总结、发现各个单位存在的具有普遍性、倾向性的问题，为党委政府决策提供有价值的审计建议。对200多家行政事业单位的普遍审计调查，为审计机关实现这一转变，拿出有分量的审计建议提供了平台和可能。 （四）有利于全面检验会计工作站的运行状况 实行会计委派制，设立14各会计工作站统一管理各行政事业单位的会计、出纳业务，是一项重大的财政预算改革措施，运行数年来，到底效果如何，积累了哪些好的经验，还存在哪些不足和问题，还有没有需要改进的地方，与国库支付中心、政府采购中心以及各财政预算单位的协调是否顺畅，都可以通过专项审计调查得到客观公正的“说法”。 四、会计工作站专项审计调查方法分析 （一）面临的基本问题与解决办法 会计工作站审计调查既要调查14个会计工作站的运行情况，又要通过审查会计工作站管理的行政事业单位的会计资料，实现对全市财政预算执行单位的全面审计。整个审计调查工作需要调配多少审计力量？如何有效组织？如何下审计通知书？审计调查报告对象是谁？都是需要解决的现实问题。对这些问题，我局解决办法如下： 业务科室全部参与，组成11个审计小组。考虑到该审计调查项目工作量大，调查中还会有很多不可预料的问题（如发现重要的违法违纪线索，需要延伸审计），而且力争在6月份之前完成以便将调查结果汇总进一年一度的财政预算执行审计报告，以及前半年有大量的署定、省定审计项目等因素，焦作市审计局动员了全部的审计力量，11个审计业务科室组成11个审计小组，分别负责1至3个会计工作站，此外，责令行政事业科负责统一制定审计工作 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 和审计实施方。审计调查结束后，一个会计工作站提交一份审计调查报告，由行政事业科收集汇总后，向审计机关提交综合审计调查报告。 被审计调查对象定位为会计工作站及所监管的单位。一个会计工作站送达一份审计通知书，一个会计工作站召开一个由工作站工作人员和监管单位报账员参加的审计进点会。 审计调查报告与审计通知书一样，分别送达会计工作站。一个审计小组每调查一个会计工作站提交一份审计调查报告，会计工作站之间看不到对方的审计调查结果。行政事业科根据各审计小组提交的审计调查报告，进行汇总，起草综合报告，报市政府。 （3）表格取证法 为提高审计调查效率，统一调查口径，从获取基础数据、分析重要数据、列示存在的问题3个方面设计了9个表样。审计调查中，各审计小组的主要任务就是通过核对账目、审查报表，填列完整这9张表，从而完成基础的取证工作。由于会计工作站统一管理，各站内部控制制度相似，不再单独设计表格。 1. 基本情况表 该表用于调查各行政事业单位的基本情况，包括单位名称、经济性质、管理体制、人员数量、资产总额、总收入、总支出等，具体表样和填表要求见表1。 表1：基本情况表 单位 名称 经济 性质 管 理 体 制 人数 资产 净 资 产 总 收 入 总 支 出 备 注 总人数 其中在职 总资产 其中 固定资产                                             合 计                                       说明：1. 经济性质填写：全供、差供、自收自支、经营、其他。 2. 管理体制填写：行政、事业、社团、企业、其他。 3. 总人数=在职人数+离退休人数  在职人数=单位在职人数+在编司机人数。 2. 财政收入表 该表主要反映包括非税收入在内的财政收入的收入、上缴、未缴及可能存在的问题如违规多收费、违规少收缓收费、截留挪用、拖欠滞留坐支等问题。具体表样和填表要求见表2。 表2:财政收入情况表 单位名称 年初未缴数 本年收入数 本年上缴数 年末未缴数 存在的问题 备注 违规多收费 违规少收费 截留挪用 拖欠滞留坐支 其他 问题                                             合计                                           说明：本表填单位所有财政收入，包括非税管理的财政收入和未纳入非税管理的财政收入。 3.支出表 该表主要对各单位费用支出情况进行调查，主要列示以往审计中发现问题较多的科目和内容。具体表样和填表要求见表3。 表3：各项支出指标表 单 位 名 称 公用支出 （不含项目） 会议费 车辆燃修费 业务 招待费 在职人员福利补助奖金 经详查后调整数 公用支出合计 公务费 其他公务费 其他费用 合计 其中：项目支出中会议费 合计 其中：项目经费中招待费 会议费 车辆燃修费 业务招待费 在职人员福利补助资金                               合计                                                           说明：1. 部分单位没有单设专款支出科目，而是在各科目下设置基本支出和项目支出或将项目支出列入业务费的，将这部分项目支出从公用支出中挑出来作为项目支出填列。2. 福利补助奖金指除工资表以外发给在职人员的所有合理（有依据）和不合理（无依据）的支出。3. 各合计栏不一定等于后面各分项之和。4. 最后4列“经详查后调整数”只填选定的2－3家详查对象的审计调整数数，该指标作为会计站费用归集不合理的一个问题上审计调查报告。 4．项目支出表 除了反映项目支出基本情况外，还专门列示了项目经费在使用中存在的主要问题。具体表样和填表要求见表4。 表4：项目经费（专款）管理情况表 单位名称 年初项目经费账面结余 项目经费收入 项目经费支出 年末项目经费应结余 年末项目经费账面结余 存在的问题 备注 合计 本单位项目经费支出 拨出项目经费支出 合计 挪用专款 其他支出挤占项目经费 项目结余并入经费结余 项目经费挂往来 其他问题                                                             合计                                                           说明：1. 年初（末）项目经费账面结余，指账面反映的项目经费结余，行政单位为：结余——专项结余；事业单位为：拨入专款等专项资金类科目年初（末）余额减去拨出专款、专款支出年初（末）余额后的余额；如果行政单位专项收支科目未结转到专项结余，参照事业单位计算后填入。例如：某事业单位年初拨入专款、拨出专款、专款支出三科目余额分别为20万元、3万元、6万元，则年初项目经费账面结余为11万元。 2. 本年项目经费支出中，对县区和二级单位拨出款项填到拨出项目经费支出栏，本单位项目经费支出（票据列支）填到本单位项目经费支出栏。 5．固定资产表 主要对固定资产按五大类对房屋建筑物、车辆、电脑、空调、大型专用设备（单价在1万元以上）进行调查，重点发现账实不符、账外资产问题。表5为局部格式。 表5：固定资产抽盘情况表 单位名称 房屋建筑物 车辆 账面 账面资产实有数 账外资产 账面 账面资产 实有数 账外资产数 数量 金额 数量 金额 数量 估价金额 数量（辆） 金额 数量 （辆） 金额 数量（辆） 估价金额 汽车 摩托 汽车 摩托   汽车 摩托                                                                                                                                                                   合计                                                               说明：本表可让预算单位进行自查，然后针对自查结果有针对性地抽查。 6．往来账表 主要调查各单位、个人各单位往来账是否正常，是否有长期挂账及挂账情况。具体表样和填表要求见表6。 表6：往来账管理情况表 单位名称 应收款项 应付款项     账面余额 单位 个人 其他应收款——国库 账面余额 收入挂往来 3年以上挂账 备注 所属会计站   支出挂应收 3年以上挂账 合计 2年以上挂账                                                                                                 说明：1. 其他应收款——国库一栏填上截至2006年12月底应收国库未拨入的经费。      2.本表可先让各预算单位自查，然后对自查结果有针对性的抽查。 7．预算单位问题表 结合以往审计经验具体列示各单位可能存在的问题。具体表样和填表要求见表7。 表7：主要问题统计表 单位名称 乱收费乱摊派乱罚款 截留挪用拖欠滞留财政收入 违反收支两条线的规定 偷漏税费 私存私放资金 挤占挪用专项支出 虚列支出 账外资产 固定资产账实不符 往来账长期挂账 所属会计站                                                 合计                                               8．会计站问题表 结合以往审计经验填列会计基础工作存在的问题及其他突出问题。具体表样和填表要求见表8。 表8：会计站问题统计表 单位名称 账套 涉及主要会计科目 金额 对比事项 对比事项金额 占对比事项金额的比重 一、科目设置不合规             1             2             二、费用归集不合理             1、其他公务费比例过大             2、其他费用比例过大             3             4             三、摘要填写不清楚             1、公务费支出摘要不清             2             3             四、报销费用无清单             1             2             五、其他问题             1             2                                                       合计                           （三）计算机辅助审计调查法 会计站统一使用金蝶软件对各单位进行财务核算。目前的计算机辅助审计软件主要有：用友审易软件、AO系统和金剑审计软件。现以用友GRP-审易软件V3.0为例说明计算机辅助审计在调查中的具体运用。 数据能否顺利转换是计算机审计的关键。《用友GRP-审易软件》提供几十种会计软件的数据转换模板，选中其中的金碟模板，再点击“会计流处理”按钮，即能一气呵成地完成数据转换、科目库处理、分类帐处理等作业，并能生成科目余额表和报表。之后，利用“转、查、算、比、析、管”等审计工具对各财政预算单位相关数据进行获取、计算、核对、比较、查询、查账、抽样、分析、汇总以及对审计数据进行处理。 1．数据准备 第一步，从外部获取会计数据。从各会计站主机上拷贝出会计数据，将其拷入运行用友审计程序的计算机上.会计站使用的会计软件是金蝶6.3，因此拷贝的会计数据是以后缀名.AIS形式存在的文件。 第二步，建立电子审计项目。做好会计数据转换模板——金蝶6.3会计模板后，选择新建项目，一个预算单位作为一个审计调查项目，名称为“××财务收支审计调查”，会计期间为××年1月至12月，工作底稿模板为国家审计模板，会计流模板为金蝶6.3。 第三步，连接数据。先设置数据源，即连接被审计单位的电子数据。金蝶6.3的模板对应选择的接口类型是ADO连接，选择提供的程序是Microsoft Jet 4.0 OLE DB Provider。然后在路径浏览里找到从会计站获取的会计数据，选择测试，当系统显示测试连接成功时，表明数据已正确连接。 第四步，会计流处理。即将从外部获取的各种各样的格式转换成为审计软件所需要的固定格式，一般要经过数据转换、科目库处理、分类账处理、科目余额表四个过程。整个处理过程可采用自动流程式，也可采用分步进程式，后者一般用于模板制作和模板调整，多数情况下，采用前者。当自动流程式执行时遇到问题，如科目长度与设计不符时，需要作适当调整。 经过以上四个步骤，就完成了审计调查会计数据的准备工作。下一步进入财务帐表分析阶段。 2．分析财务帐表 将被审计的会计电子数据转换到审计软件后，就可以对被审计单位的财务报表、经济指标情况等进行分析，从中发现审计线索，确定审计重点。要对财务报表进行分析，先要启用“财务报表”的功能菜单。“财务报表”菜单包括：“初始化”、“算全年”、“余额表”、“公式向导”、“公式检查”等。 如：可以利用余额表对报表项目进行总体分析。时间选择2006年12月、长度选择3，科目选项保持默认状态，在调整字段里去掉科目编号、月份、期初借方、期初贷方、借方发生额、贷方发生额的默认选项，就可以得到所有报表项目的总体情况，用右快捷键发送至中间库，也可发至底稿，还可复制粘贴到自设的Excel文档中，做进一步分析，或作为电子报表资料保存。若通过分析后发现业务费支出量大，需要了解其具体支出项目，则时间选择2006年12月、长度选择全部、输入科目编号50402或选择事业支出——业务费，并根据需要精简列示内容，就可以看到所业务费项目下所有支出项目明细情况。用余额表还可以在几秒钟内就将各专项经费按收入明细和支出明细列示出来，并运用Excel剪切粘贴等功能合并出项目经费拨入支出结余明细表，进一步发现是否存在截留滞留挪用等问题。 3. 审计查询 审计查询是从凭证库、科目库、年初数、分类账、明细账等数据库里查询到自己所需的资料，通过设置单条件或多条件组合实现。审计查询是建立在对各明细账的审查基础上，根据需要进行的专门信息过滤。审查明细账可通过查询和查账两功能实现，使用审计查询界面既便于审阅又可随时查询，比使用审计查账功能有更大的优势。在审计查询界面，选中左边的任一会计科目，就可在右边看到该科目全年的明细账。若想进一步了解其中一笔业务的记账凭证，只要在该笔业务行双击鼠标就可以显示出来。如果想进一步查看该笔记账凭证中其他科目的明细记录，也只要对该科目双击鼠标。如果一笔业务处理错综复杂，需要循着账务处理查明情况，快捷查询的作用就更加突出。审计查询时，要选择查询字段名称、查询条件、查询值来实现。字段名称包括明细账内所有字段，查询条件有运算符号、包含排斥关系、长度、区间、级次等，值可以是字符、数字，做好查询设置后，还可根据需要进行高级设置来满足查询结果显示的形式需要。选择执行查询，查询结果便立即出现在界面上。 审计查询可根据需要选择四种抽样方法：PPS抽样、固定样本抽样、停走抽样、发现抽样。在一般情况下，我们更关注被调查单位的大项金额支出，可以使用PPS抽样方法，该方法的理论是柏松概率分布，属数量型抽样。作为一种查询方法，首先要做好上述的查询设置，然后在查询区内右键选择PPS抽样，设置抽样参数，确定风险水平和抽样误差。审易软件设置了三档风险水平，分别为10%（可靠性90%），5%（可靠性95%），2.5%（可靠性97.5%），抽样误差一般选择1%至3%。在做好查询设置和抽样参数设置后，选择执行查询，结果就显示出来。在进行PPS抽样时，必须在查询设置里输入条件，排除本年合计、本年累计对查询结果的干扰，否则会影响PPS抽样效果。 在审易软件中几乎任何操作都能按需要的格式表现出来，操作结果也能直接转换到Excel表再操作,简化了为审计调查过程中提取所需信息的过程。利用审易软件中取得的电子信息往往不需要再加工就可以直接利用或作为直观的审计证据，除了原始单据不能电子获取外，账务证据的取得只要电子打印出来就可以了，不必再费时费力地索取、翻阅、查找、复印纸质资料，极大方便了审计调查工作。 （1）下面是对事业支出正常工资之外的较大金额的抽查审计过程： ① 设置查询条件 ② 选择抽样总体和抽样方法 ③ 确定风险水平、抽样误差 ④ PPS抽样查询结果 ⑤ 优化PPS抽样查询条件 ⑥ 优化PPS抽样后查询结果 （2）招待费的审计查询 1 选定统计范围。打开“余额表”，过滤出经费支出全年的发生额，发现该单位项目多，业务招待费列支科目二十多项。打开“查账”，在数据库名显示区选择分类明细账，分别打开各项支出明细账后，在数据库内容显示区浏览相应账页。发现此类支出摘要内容含“餐费”、“食品”、“礼品”、“酒”内容。 ② 打开“查询”，在查询数据库字段列示区选择查询字段，在查询条件列示区选择查询条件。 查询全部招待费：条件一“科目名称”“象”“经费支出”“OR”“项目支出”“OR”“”拨出专款“条件二“摘要”“含”“餐费”OR “食品”OR “|礼品”OR “酒”。输入查询条件后，选择执行查询就自动产生全部招待费支出的查询结果。 查询项目列支的招待费：根据审计调查需要，应划分出经常性和各种项目支出中的招待费。因为在经费支出中有部分项目支出，在业务费二级科目列支，要剔除。条件一：“科目名称”“象”“经费支出”AND“科目名称”“不含”“业务费”。条件二：“摘要”“含”“餐费”OR “食品”OR “礼品”OR “酒”。选择执行查询就自动产生项目支出中招待费的查询结果。 ③ 填入审计调查表。将查询结果复制粘贴，放在设定的审计工作底稿文件包中的Excel文档中，在Excel表中对电子数据整理汇总，作为审计调查证据表，并将汇总结果填入审计调查表中，就完成了单位招待费支出的填列工作。 （四）分析性复核法 分析性复核法是对财政财务指标、数据进行分析对比，并结合对单位基本面的了解，发现异常事项或异常变动，给予重点关注的方法。发现异常变动的常用方法有比较法、比率法、趋势分析法。简单说，比较法是将指标或数据与选定标准进行比较，比率法是将指标或数据与相关的指标或数据进行比较，趋势法是将连续几个时期的指标或数据进行对比分析。由于会计站审计调查工作刚刚起步，只对一个年度进行调查，趋势法的作用暂时没有充分发挥。下面按照不同的审计调查阶段说明比较法和比率法的具体运用。 1. 调查阶段 比较法的应用。调查开始后，先要核实了解各单位所提供的基本情况是否属实、数据是否与账面反映相符、是否正确，如核对人数的填写是否有误时，可采用内部调阅去年审计调查资料、从电子账反映的月工资与掌握的平均工资水平进行比较、或抽查单位记账凭证中所附的工资表等方法，判断关键数字是否可靠。在确定可靠时，可进一步填写审计调查表。在审计调查表的填制过程中对表表、账表、账证数据进行分析对比，获取真实的调查信息。比较法还可用于项目实际支出与预算数的比较，当不一致时应分析原因，可能是预算制定不科学，可能是出现新情况又临时追加预算，可能是正常经费挤占了项目经费，可能是账务处理错误。对临时追加预算要分析追加预算是否正常，是否存在临时预算经常化并进一步分析这种情况是否在其他单位同样存在，属个性问题还是普遍性问题。对正常经费挤占项目经费问题，分析核定的经常性经费是否能够满足单位正常运转，预算指标制定得是否切合各单位实际，与单位自身以前年度对比，与类似工作性质的单位对比，与关联指标印证对比，通过多层次多角度对比，确定深层次原因所在，并进一步发现其他问题。 比率法的应用，主要是配合财政按人头核算经费的做法，通过人均指标的对比直接将异常列示在表中以供进一步分析。 2. 报告阶段 首先，将一会计站所有单位的情况进行排序，分为绝对数排序和相对数排序。绝对数包括会议费、项目支出中的会议费、招待费、项目支出中的招待费、会议费和招待费之和、项目支出中会议费和招待费之和、福利资金补助、车辆燃修费等，相对数包括人均会议费、人均项目支出中的会议费、人均招待费、人均项目支出中的招待费、人均会议费和招待费之和、人均项目支出中会议费和招待费之和、人均福利资金补助、车均燃修费等。一经排序，哪个单位节约或浪费、超支或节支、节约或浪费在哪里，先让数字说话。 其次，将每个会计站节支的前五名和超支的前五名排序分别，并与去年调查结果中节支的前五名和超支的前五名对比，分析名次提前或落后的原因，并作出客观评价。调查结果也表明，在经费支出上，多数单位比去年有了改观，但经过分析发现，部分改观仅是在数字上做文章，将一些界限不好划分的支出进行调剂，使个别问题不再突出，这里面既有人为的因素也有预算管理的问题。 在综合报告阶段，将二十四个会计站所监管的预算执行单位信息全部汇总在表格里，打破各站的界限，重新排序。 审计调查中通用分析性复核指标主要有： （1）人均公用支出＝表3的公用支出合计/表1的在职人数 （2）人均会议费＝表3的会议费合计/表1的在职人数 （3）人均业务招待费＝表3的业务招待费合计/表1的在职人数。 （4）人均福利补助奖金＝表3的福利补助奖金/表1的在职人数。 （5）车均车辆燃修费＝表3的车辆燃修费/（表5的账面实盘车辆＋账外车辆数）。 有摩托车的单位可按一定比例折合成汽车（本表默认为3辆摩托车＝1辆汽车），如折合系数不为3，要根据自行折合后的车辆数重新计算。 （6）项目支出中会议费的比例＝表3的项目支出中会议费/表4本单位项目经费支出 （7）业务招待费的比例＝表3的项目支出中业务招待费/表4本单位项目经费支出 （8）账面其他公务费占公务费比例＝表3的其他公务费/公务费 （9）账面其他费用占公用支出比例＝表3的其他费用/公用支出合计 在整个调查过程中，要坚持全面调查，突出重点的原则，充分灵活地运用分析性复核方法运用于各单位之间。对一个调查小组来说，调查重点是有预算外收入的单位，因为相对来说资金宽松，出现问题的可能性较大；对其中财政财务收支异常变动大或单位资金量大的单位作为调查重点，针对一个单位，既将有关数据或指标与它的历史数据对比、又可根据需要与审计调查表中未涉及的内部相关数据对比、还可与其他工作性质和内容相似单位的数据或指标对比，以获取审计证据，进一步发现问题和规律。在调查过程中，审计人员的目光既要有所集中又不能局限于一点，这对于搞好调查是十分重要的。 五、会计工作站专项审计调查取得的成效 通过对全市14个会计工作站及其监管的预算执行单位的专项审计调查，大致上取得了三项成效。一是揭露了会计工作站自身运行和预算执行单位财政财务管理存在的具有普遍性和倾向性的若干问题；二是针对上述问题提出了若干有份量的审计建议；三是会计工作站根据审计建议改进了工作，形成了一定的社会影响。 （1）专项审计调查揭露了若干问题 1. 会计工作站存在的问题 专项审计调查发现14个会计工作站普遍存在如下四项问题： 缺乏规范的预算指标和科目基础。一是预算指标设置不规范不明细。实行集中统一核算，会计工作站接受支付申请的依据是单位的预算指标，对人员经费和公务费等硬性指标会计工作站严格把关、执行到位，而对软性指标，如专项资金，临时性预算普遍存在。二是现有会计科目分类不细，有些实际支出找不到对应科目。预算指标的不科学不细化制约了会计核算的规范与准确，说明预算基础工作存在缺陷。 会计核算与财务管理不协调。会计工作站只是集中了记账、算账、报账等工作，而实物、资产、 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 等需要反映的经济事项分散在各单位，也就是说财务记账与财务管理由不同的主体来完成，再加上有些单位认为会计工作站代为记账就是代为履行财务管理的错误观念，财务管理工作无形中被弱化。突出表现是固定资产管理很长一段成为真空地带，对固定资产实物管理和监督都不到位。如部分会计工作站未按会计制度要求为预算单位设置固定资产明细账，有的虽然设置明细账，但内容反映不全，还有的只反映当年增减和累计金额,没有反映类别、数量，甚至还有购买固定资产不记账的现象。多数单位也未按规定建立固定资产台账或卡片。会计工作站与预算单位长期账实不核对，造成部分账实严重不符。 审计调查还发现，存在会计工作站不同程度说不清预算单位资金的来龙去脉，报账员看不懂会计工作站账务处理的现象。有的单位配备的报账员不懂财务，预算单位获取任何财务信息都必须到会计工作站去查询，而且往往有些账面反映的数据不能满足需要，还要翻阅原始票据才能做到，对交通不顺或路远的单位更不便于管理。责任心强的报账员往往另外记有备查账作为编制单位预算、了解资金节余动态、汇报情况等的依据。总的来说，会计记账与核算没有较好地为预算单位服务，无形中增加了预算单位的费用开支，影响了工作效率。 重核算轻监督。由于会计工作站只是事后监督，对每个单位实施严格的审查存在困难，观念也上认为其职责就是代为记账，不问其他等原因，会计工作站人员一般情况下只是从原始单据上认定业务的真实合法性，很少到单位实地了解情况，无法辨别真业务假单据或是假业务真发票等问题，这样，预算单位可能利用会计工作站的管理漏洞将非法业务合法化，而调查结果表明此类问题绝非个别存在。 会计基础工作不够规范。有的会计工作站不从单位实际出发，在没有摸清资金的实际来源和具体用向时随意记入某会计科目，使账面反映与实际不符。部分会计工作站将专项资金记入经费户，混淆专项资金的使用、结余用途，未起到对专项资金的监管作用，也未能促进预算单位专款专用。最普遍的是将所有规定用途的专项性质支出（不含专项支出）全部放在“业务费”名下核算，年终不管是否结余是否超支都与经常性结余合并，使得账面不能真实反映资金的使用结余情况，也为预算单位“灵活”使用资金开了“绿灯”。有的会计人员对单位的一些业务处理过于简单，归类笼统。两年审计调查发现，各单位公务费支出中其他公务费支出比例过大，其它费用支出比例也过大。从两年度对比可看出，会计工作站在这方面有所改善，但没有从根本上杜绝，因为除了会计人员的原因外，还有收支科目体系不完善的原因。在第一次审计调查时发现问题后，大多数会计工作站进行了整改，次年仍存在个别未整改问题。 2. 会计工作站监管的财政预算单位存在的问题 两年的专项审计调查，发现有关财政预算单位存在有违规收费、账外收支、未按收支两条线规定上缴收入、挪用专款、未按规定用途使用资金等问题，累计金额10082万元，约占收支总额的2%。其中收入类问题金额7873万元，约占总收入的3.1%；支出类问题金额2155万元，约占总支出的0.9%。这些问题，反映出实行会计工作站集中核算制度后，部分财政预算单位仍然存在违纪违规问题，其中固然有体制、机制等方面的制度性原因，但也说明会计工作站并不能完全杜绝违纪违规问题的发生。 此外，在对各行政事业单位当年支出的会议费、招待费、车辆燃修费、福利奖金补助等项，按绝对数、相对数排序比对中发现人均公用支出差距较大的问题。2006年，人均公用支出18613元，其中人均公用支出超过50000元的有22个单位，不足5000元的有42个单位。排序前10名的高达7至13万元。 （二）提出了若干有份量的审计建议 对会计工作站及其主管部门提出了五项审计建议：一是严格按照会计制度规定建账并设置会计科目，按规定的科目内容据实合理列收列支、归集结余，确保会计核算更加合规、合理。二是会计工作站要注重会计人员业务素质的提高，尽可能熟悉和了解所监管单位的工作性质，增强责任心，确保会计资料真实、完整。三是会计工作站要加强对预算单位的会计监督，重大经济决策和活动要派人参与并监督实施。要严格执行部门预算，监管预算单位资金的来源和使用情况，抵制和纠正不合规财务收支行为的发生。四是积极督促和协助单位清理往来账，盘点固定资产，积极促进各单位加强对薄弱环节的管理，提高单位资金的使用效益。五是有关部门应出台有关控制会议费、招待费、燃修费的规定，切实减少会议费、招待费、燃修费开支，尽可能节约和有效使用财政资金。 对各预算单位提出了四项审计建议：一是要认真学习财经法规，严格按照财经法规办事，杜绝挤占挪用，收入挂账等违规事项的再度发生。二是发生重大经济决策和活动，应自觉要求会计工作站人员参与并监督实施，尤其对涉及重大或特殊资金的财务事项应及时与会计工作站沟通，避免会计工作站人员不入账下错账现象发生，发挥其反监督作用，共同搞好单位财务工作。三是要对单位资产及往来账进行一次彻底盘点清查，并根据国有资产清查结果，对单位资产及往来账进行一次彻底处理。属自有资产立即补记入账；对账有实无的资产务必查明原因认真处理，属单位撤并和捐赠造成的，要通过有关部门确认报批核销，属管理不善造成的，要查明原因，严肃处理。今后各单位要以此为契机,指定专人管理固定资产,建立固定资产卡片,及时办理固定资产变更手续,防止国有资产流失。对长期挂账的往来款项，属无法归还的款项要记入其他收入，属无法收回的呆账要经有关部门批准核销，属个人欠款要及时清理收回。四是各单位要厉行节约，反对浪费，控制各项开支，力争少花钱、花小钱办大事办好事，充分发挥资金的使用效益。 （三）会计工作站及所监管预算单位加强了管理 针对专项审计调查发现的问题，焦作市审计局及时以审计调查报告形式向市政府进行了反馈汇报，常务副市长李中哲阅后组织召集财政、审计等部门召人员开专门会议，专门研究制定整改措施，并由市政府办下发督办通知，监督有关部门落实促落实整改措施到位。市会计委派中心也随即立即召开各会计工作站站长会议，对督办问题进行了通报讨论研究，针对问题着手整改：一是要求各会计工作站严格按照财经法规、会计制度、会计基础工作规范及中心制定的规范化操作细则等规定，对会计基础工作中存在的会计摘要不清楚、不同类别原始单据汇总填制一张记账凭证、部分支出无明细等问题进行自查自纠；二是针对管理漏洞，完善会计管理措施制度，强化会计基础工作管理，提高委派人员的工作水平，促进委派效能的提高，发挥会计人员对经济领域违法违纪行为的预防和制止作用；三是加强与预算单位的沟通和联系，积极参与预算单位财务管理，定期向单位领导汇报财务运行状况，对会议费、车辆燃修费、招待费等重要数据支出情况进行分析、预警，及时提出合理化意见和建议；四是主动加强与审计部门在业务工作上的沟通和联系，把事后的审计转变成事前的规范、事中的控制、事后的稽查，达到帮助预算单位提高理财水平、提高财政资金使用效益的目的。在一年一度向人大报告的预算执行审计中，焦作市审计局连续两年将专项审计调查情况，特别是各预算单位基本支出的排序情况作为重点内容作了披露，引起人大常委会委员们的极大兴趣和关注，认为审计部门“晒”清了各单位的行政经费支出情况，是浪费还是节约，有了一本明白账，为遏制行政经费的增长做出了贡献。 会计工作站加强管理、堵塞漏洞的主要措施和成效如下： 1. 2005年12月，市财政局出台了《会计基础工作规范化细则》，对会计核算、会计监督、重大事项报告、资金监管、财务监管、内部会计管理制度、业务管理制度等作了更加详细的规定。 2．2007年初，在行政事业单位的清产核资工作中，各会计工作站和预算单位结合审计调查向他们反馈的情况，着重加强了对固定资产及往来账的实地清查工作。 3．2007年上半年，完成了各会计工作站站长的轮换工作。 4. 从两个年度的审计调查结果看，发现的各类问题明显呈递减状态。如2005年将专项结余并入经费结余近4000万元，但到了2006年，除了个别会计工作站外，多数会计工作站已按规定处理。 5. 会计核算过于简单问题也有了改进。如2005年度，270余家预算单位其他公务费支出占公务费支出的平均比例为18%，其它费用占公用支出的平均比例为15%，有的单位两项实际支出比例高达100%、92%。2006年度，这些预算单位其他公务费支出占公务费支出的平均比例为9%，其它费用占公用支出的平均比例为9%，最高的单位两项实际支出比例分别为28%、10%。 6. 会计工作站对经费支出的监督进一步加强，节支工作成效显著。如2005年经费超支挤占专款400多万元，而2006年经费超支不超过100万元；2005年，275个预算单位人均公用支出2.51万元,单位人均公用支出最高达21.83万元，最低不足200元，而2006年，258个单位人均公用支出平均1.86万元，单位人均公用支出最高13.6万元，最低在400元，表明公用支出控制效果明显，并且在安排和使用上趋于合理。 六、会计工作站专项审计调查存在的不足和建议 （一）会计工作站专项审计调查存在的不足 1．组织方式有待加强。调查中，个别审计人员认为审计调查发现问题既不处理也不处罚，查出来也没有多大用处，从开始就抱着支差应付的心态。如调查前要求每个单位填写基本情况表。考虑到审计时间有限，调查表已做到了设计上的简化、明晰，但个别审计人员为了节约时间，让单位自行填写，过后也未作认真核对，影响到调查信息的真实准确。上半年，各项审计任务很重，调查工作往往和其他署定、省定项目穿插在一起，无形中影响到了审计调查的质量。此外，全员参与的方式是否“最优”，有待商榷，11个审计小组，人员众多，调查中缺乏信息共享、经验共享的平台，难以形成团队合作的形态。 2．效率与质量难以兼顾。有的审计小组仅满足于将表内数据填列清楚，对异常情况没有作进一步的延伸调查，调查报告只是就事论事、就问题说问题，没有起到审计调查通过提示问题深层次原因、加强预算管理的作用。有的调查组时间充裕，事无巨细，细致入微，对每个单位都详细审查，耗费了过量的时间和精力，将审计调查变成了审计。 3．专项审计调查的程序有待完善。通过审计调查会计工作站完成对行政事业单位的全面审计，如何界定审计对象，是一个新问题，这就影响到审计通知和审计报告的对象，目前采用的方式只是一种权宜之计，从严格的法律意义上讲，还有一定的缺陷，还需要进一步完善。 4. 审计人员整体素质还不能满足审计调查工作的需要。开展专项审计调查对审计人员来说，既是挑战又是机遇。一线审计人员长期在外审计，每年审计任务重，缺乏培训提高机会，自身再不能利用业务时间学习提高或提高不够，使得一线审计人员普遍存在知识结构单一，财政金融政策掌握不充分，审计思维跟不上时代步伐的问题。因此审计调查的效果还不够明显，从根本上还未脱离就事论事的思维模式，影响到宏观建议作用。 5. 审计调查的层次有待提高。从编制的调查表和最终的调查结果来看，调查的重点放在了摸清基本情况和基本支出排序两个方面，而对会计工作站自身运行的效益，以及会计工作站与国库支付中心、会计工作站与监管的预算单位之间的关系等涉及政策、体制方面的调查和分析较少，未完全发挥出审计在较高层面上的作用，未在效益审计方面作深入探索。 （二）改进会计工作站专项审计调查的几点建议 1. 调整会计工作站专项审计调查的目标 会计工作站在对预算单位实行统一的会计记录、会计确认、出具会计报表、规范会计工作及加强财务监督等方面发挥了积极的作用，为推进预算管理工作打下了良好的基础。各单位绝大部分资金已纳入会计工作站监控之中，财政资金的安全完整有了制度上的保障。审计工作的重点不宜与会计工作站功能相重合，应从宏观和微观两个层面来考虑审计重点： （1）重点了解掌握整个会计核算监督体系运行的健全性、有效性，以发现、分析体制上、制度上存在的问题，提出审计建议，为政府宏观管理和重大决策服务，为进一步深化预算管理改革服务。 （2）重点审查监管真空地带、财务管理薄弱环节，深入查处违法违纪问题，以维护各单位资金的安全、完整，并进一步提高资金的使用效益。 一是账外资金。目前一般单位的账外资金主要是房租收入、代办费、税收返还赞助费、培训费等非经常所得，这部分收入往往不易被发现或被忽视，单位钻了会计监督的漏洞而账外花销、账外设账或形成小金库。 二是账外资产。主要是接受捐赠、划拨、以前年度形成且在历次清查中漏记的房产、车辆、器械、办公机具等。账外问题的发现往往要求对该单位业务活动有深入的了解，或借助审计在其他单位发现的线索，或通过对相关数据的测算和分析，或收到有关举报，或采用实地查看、突出盘点、资产和外围调查询问的方法。 三是专项资金的拨付和使用。从调查结果看，专项资金被挪用或未按规定用途使用的情况时有发生。会计工作站对专项资金的核算普遍存在分类简单、支出不清、混记混用的问题，核算不够规范，监督不够细化，预算单位存在转移挪用、损失浪费问题，应列为审查重点。 四是应重点延伸二级三级单位。随着预算管理工作的不断加强，对预算单位经费的控制越来越严格，而对其下属单位的控制相对薄弱，有的下属单位还未纳入会计工作站监管。因此可以看到预算单位的账面越来越无可指责，但其下属单位的支出往往居高难下，财务管理不够规范，不少主管单位的超预算开支下沉到了二级或三级单位。由于属不合理开支，又迫于查处摊派行为的压力，往往用变相列支的办法解决其乱支乱花等问题。因此下属单位应作为审查重点，对于下属单位支出异常、报账内容填列不全、含糊不清、票据异常等情况应予以关注，审计人员更要追根寻底。 2. 进一步做好组织工作 对合计站及所监管预算单位执行情况的全面调查，在年度安排上，没有必要年年做，可两三年做一次。调查时间可延伸到两个或三个年度，使调查资料更丰富，更有利于把握趋势、发现倾向性问题，有利于宏观分析。整个工作可打破以会计工作站为单位的分工形式，按单位性质，如行政类、全供事业、差供事业、自收自支安排各调查小组的工作，有利于各调查小组对一种类型全面掌握，查深查透。在技术准备和实际操作上都是简便可行的。因为在以会计工作站为单位获取到各单位电子数据后，各调查小组只要内部交换一下数据信息就可以开展工作了，这时送达审计更有利于会计工作站、各单位和审计小组三方面的工作。 3．做好充分的准备 一是调查目标应明确，调查问题应有重点，避免轻重不分、大小不分，以致于该查的没查清楚，不必查的也费了时间。当然这是个循序渐进的过程，与审计人员对情况的了解和把握程度有关。二是制定好调查方案。充分利于以前年度审计调查成果，与调查对象有效沟通，预测问题趋势，使调查表具备反映全面，重点突出，方便利用的特点；三是内部组织安排要合理。人员调配尽可能便于组织安排，便于以后的汇报、沟通、协调。四是要求调查人员充分重视，增强责任心。不能仅满足于填列表中数据，关键在于以调查表数据为线索搜集有价值的信息，使数据背后所反映的内容充实丰富起来，通过数字看本质，提示财政财务管理中的问题，找到影响资金使用效益的因素，最终为改进工作、加强管理服务。 4．创新审计调查方法 应积极探索新的调查方法。如借鉴法，审计资源有限，应及时关注兄弟单位或有关方面的可利用成果，学会在借鉴中提高效率整合资源，这种方法的使用应从有无意识向有意识强化转变。 围绕会计工作站专项审计调查的目标，开展多种形式的审计调查。对预算单位来讲，调查类型可分为全面调查、专门调查、典型调查。全面调查是我们所做的这种调查，以会计工作站为主线，将全市各行政事业单位全部纳入调查范围，优点是全面掌握各会计工作站运行状况，便于总体把握，并发现被遗漏的单位和被忽视的问题，缺点是分散精力，调查工作易浮于表象，查找问题缺乏深度。专门调查是对同一类型的单位调查，优点是可比性增加，调查难度降低，有利于增加调查深度，缺点是覆盖面窄，在综合分析时可能出现以偏盖全的问题。典型调查针对某一特定事项或典型特点的单位进行调查，最大的优点就是能够查深查透，这种调查是十分必要的，它直接影响到审计调查工作的质量和效果。通常情况下，采用哪种调查类型要视工作需要进行，三种调查方法也不是割裂的，只是因调查目的的不同而在不同时期有所侧重。今年会计工作站执行新的收支分类科目体系，对会计工作站来讲是关键的一年，执行过程中会遇到新情况新问题，必然要有个自我适应自我完善的过程，因此，目前应积累一些个案审计经验，时机成熟时再进行对会计工作站及所监管单位预算执行情况的调查，反映收支分类改革的贯彻落实情况，可以更有效发挥审计调查的作用。 （三）关于会计工作站发展方向的几点思考 会计工作站是发展公共财政、改革财政体制过程中的客观需要，是实行国库集中收付制度的必然要求，从成立到现在，会计工作站在加强财政监督、规范资金管理、堵塞财务漏洞等方面发挥了重要作用。关于其发展方向，有以下几点思考： 1．会计工作站工作的健康发展依赖于规范的预算管理制度。如果预算不细化，用途模糊，会计工作站也很难监督具体用向是否合规；如果单位利用管理漏洞，多跑多要，手续合规，程序合法，会计工作站只能照章行事；应在体制上改变有钱多花无钱少花的分配格局，实行干多少事拨多少钱的预算管理，使会计工作站工作更好地发挥其内部监督作用。2007年是政府收支分类科目改革的第一年，这为会计工作站工作走向健全和完善提供了一个良好契机。新的收支分类科目在部门、单位应用时，最大的特点是自成体系、应用广泛、充分细化。因此对会计工作站工作来说，不仅是良好契机，也是一个挑战。 2．会计工作站应有明确定位。会计工作站是预算管理体制创新中的组织机构创新，是集中核算制度中的重要基层核算组织。会计工作站工作质量的好坏，直接影响到预算管理改革的成效。会计工作站是预算工作的执行者更是监督者，也是服务者。作为执行者，它遵守预算管理制度，执行内部工作流程，按会计制度的规定对各项财政财务收支业务进行会计确认、会计计量并在报表中恰当反映；作为监督者，它是财政部门的基层监督组织，负责监督各单位在资金拨付、使用、资产管理等方面的正常运转，保证财政资金使用过程中的安全有效。各单位政策执行得好坏，很大程度在于会计工作站监督工作是否到位。作为服务者，会计工作站直接接触各预算单位，最了解预算单位的实际情况，政策在执行过程中遇到什么阻力、各单位有哪些实际困难、政策在操作上有什么需要改进之处等等，会计工作站均可发挥其服务作用，既服务于上级部门又服务于监管单位，是保持预算或政策制定与执行二者协调一致的重要环节。 3．会计工作站的监督和服务职能应充分发挥。会计工作站应做好记账工作，既为上级服务也能便于各单位财务管理，但不能满足于会计核算。有必要摆脱一贯坐等报账的工作方式，有必要站起来走出去服务到单位，隔一段时间去单位工作现场熟悉熟悉情况。把自已假设是该单位的一名工作人员，亲自了解一些费用开支是否有必要、实际用在哪里、问题症结何在，单位财务管理中遇到问题能不能帮助解决，不能解决的是否向上级部门反映，起到沟通协调促进工作有效开展的作用。应将会计监督由形式上的监督转为实质上的监督，真正发挥会计工作站的监督和服务职能。 4．会计工作站人员的素质有待提高。审计调查时可以看到，有的账目清晰一目了然，调查工作进展顺利，有的串户错记难以理清，审计人员要耗费不少时间用于理清账目，付出了额外的精力。新的收支分类改革其实对会计人员提出了更高的要求，他们工作的好坏直接影响到这项改革工作的顺利进行。事实上，财政部门对我们在调查报告中提出的提高会计人员素质、增强责任心的要求高度重视，外部要求和内在需要都促使其采取了一系列加强培训强化教育的措施。 5．会计工作站核算范围应做局部调整。对于一些利用国家资源获取收益或占居垄断地位的单位是否也纳入会计工作站核算范围，有待于探讨。会计工作站主管部门对会计工作站与预算单位的责任划分应进一步明确。 参考文献: 1. 杨华 《会计集中核算运作中存在的问题及未来发展趋势初探》  《吉林财税》2003年第11期 2. 陈忠柏  《会计集中核算运作中存在的问题及未来发展趋势初探》 网络资料 3. 周姬梅  《会计集中核算的效用分析》  今日科技2004年第1期 4. 李  政  《实行会计集中核算要处理好的三个关系》  江苏水利2003年第4期 5. 丁  云  《部门预算执行审计理念之我见》  河南审计2007年第1 期 6. 陈鸿雁  《会计集中核算与审计监督》  河南审计2007年第3 期 7. 陈后俭  《审计调查八法》  中国审计2007年第7期 8. 王宏刚  《审计调查的内容、方式及方法》  河南审计2007年第1期