第4章 存货

第四章存货1概念„企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。„将在一年或一个经营周期内出售或耗用而转换成另外一项新的资产„存货包括各类原材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。2存货的确认条件„存货同时满足以下条件，才能予以确认：„符合存货的定义；„与该存货有关的经济利益很可能流入企业；„该存货的成本能够可靠地计量。3存货实际成本的构成《企业会计准则——存货》：“存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。”„外购和自制„初始计量的基础是历史成本或实际成本。采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购成本的费用。商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及费用等进货费用，应计入所购商品成本。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，是存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。4存货实际成本的构成其他取得存货的方式：１、非货币性交易换入存货„按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额加上应支付的相关税费作为实际成本。„涉及补价的处理２、投资者投入„按照投资合同或 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。３、债务重组„按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。„涉及补价的处理４、接受捐赠„凭据上标明的金额加上应支付的相关税费；参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费。５、盘盈„按照其重置成本（同类或类似存货的市场价格）作为实际成本。5存货实际成本的构成下列费用不应当计入存货成本：1、非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用；2、仓储费用（不包括生产过程中必需的仓储费用）；3、不能归属于是存货达到目前场所或状态的其他支出。商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等进货费用较小时，可直接计入发生当期销售费用。6（一般了解）取得存货的核算存货日常核算可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。实际成本：从存货收发凭证到明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。一般适用于规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业。（一）原材料的核算“原材料”，“在途物资”1、购入原材料的核算（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务，企业在支付货款或开出、承兑商业汇票，材料验收入库后，借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）7（一般了解）（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）待材料到达、验收入库后，借：原材料贷：在途物资8（一般了解）（3）对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务，应于月末，按材料的暂估价值，借：原材料贷：应付账款——暂估应付账款下月初用红字作同样的记账凭证予以冲回。9（一般了解）（4）采用预付货款的方式采购材料，应在预付材料价款时，借：预付账款贷：银行存款已经预付货款的材料验收入库，借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：预付账款预付款项不足，借：预付账款贷：银行存款10（一般了解）2、自制、投资者投入、接受捐赠原材料的核算„自制并已验收入库库原的原材料，借：原材料贷：生产成本„投资者投入的原材料，借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或股本）资本公积„接受捐赠，借：原材料贷：银行存款、应交税金营业外收入-捐赠利得11发出存货的计价-存货成本流转的假设„存货实物流转和成本流转„企业的存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位成本多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一致；而且同一种存货尽管单位成本多变，但均能满足销售和生产的需要，由此成本的流转顺序与实物的流转顺序产生分离。„按照不同的成成定发成本流转顺序确定已发出存货的成本和库存存货的成本，这就出现了存货成本的流转假设„先进先出法、加权平均法、个别计价法„存货计价对企业损益的计算有直接影响，对资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 有关项目数额计算有直接影响，对计算所得税费用的数额有一定的影响。12发出存货的计价-个别计价法„按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。„优点：合理、准确„缺点：工作量繁重，困难较大„适合于房屋、飞机、珠宝等贵重、批量较少的存货13发出存货的计价-先进先出法„以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。„优点：期末存货成本比较接近现行的市场价格，企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润。„缺点：对存货进出量频繁的企业而言，工作繁琐；当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估。14发出存货的计价-加权平均法„月末一次加权平均法，„以本月全部进货数量加月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本„优点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单；对存货成本的分摊较为折中。„缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。15发出存货的计价-加权平均法（续）„移动加权平均法„指本次进货的成本加原有库存的成本，除以本次进货数量加原有存货数量，据以计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。16先进先出法日期存货流动购入存货发出存货结存6/1期初存货500×10=50006/8发出存货250×10=2500250×10=25006/10购入存货200×12=2400250×104900200×126/12发出存货100×10=1000150×103900200×12150×106/15购入存货100×13.25=1325200×125225100×13.25150×10200×126/25购入存货300×14=4200100×13.259425300×14200×126/28发出存货150×10=1500100×13.257925300×146/30本月发出存货总成本5000792517后进先出法日期存货流动购入存货发出存货结存6/1期初存货500×10=50006/8发出存货250×10=2500250×10=25006/10购入存货200×12=2400250×104900200×126/12发出存货100×12=1200250×103700100×12250×106/15购入存货100×13.25=1325100×125025100×13.25250×10100×126/25购入存货300×14=4200100×13.259225300×14250×10100×126/28发出存货150×14=2100100×13.257125150×146/30本月发出存货总成本5800712518物价上涨时:当期利润和期末存货成本先进先出法>移动加权平均法>月末一次加权平均法物价下跌时:先进先出法<移动加权平均法<月末一次加权平均法19发出存货的核算„企业生产经营领用原材料，借：生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等贷：原材料„基建工程、福利等部门领用的原材料，借：在建工程、应付福利费等贷：原材料应交税金——应交增值税（销项税额）„出售的原材料，月度终了借：银行存款、应收账款借：其他业务支出贷：其他业务收入贷：原材料应交税金——应交增值税（销项税额）20发出存货的简化核算方法（一）计划成本法企业存货的收入、发出和结余均按预先制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额，月份终了再将发出存货应负担的成本差异进行分摊。前提是为每一品种规格的存货制定计划成本。取得存货的核算“物资采购”“材料成本差异”21发出存货的核算实际成本=计划成本+-成本差异本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）/（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本*材料成本差异率计划成本法的作用：简化会计处理工作，材料明细账可以只记收入、发出和结存的数量；有利于考核采购部门的业绩。22（二）毛利率法是根据本期销售净额乘以前期毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。毛利率=销售毛利/销售净额销售净额=商品销售收入–销售折让和销售退回销售毛利=销售净额*毛利率销售成本=销售净额–销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本–本期销售成本适用于商品批发企业每季末倒挤出第三个月的销售成本23（三）零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录；本期销货只记录售价。成本率=（期初存货成本+本期购货成本）/（期初存货售价+本期购货售价）适用于商品零售企业售价金额法是零售价法的一种账务处理方法。24存货的期末计价一、存货数量的盘存方法（一）实地盘存制„也称定期盘存制，指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，记入各相关存货科目，倒轧本期已耗用或已销售存货的成本。„平时对有关存货科目只记借方，不记贷方。„本期耗用或销货成本=期初存货成本+本期购货成本–期末存货成本25存货的期末计价（续）（二）永续盘存制也称账面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即分别品名规格设置存货明细账，逐笔或逐日地登记收入发出的存货，并随时记列结存数。每年至少应对存货进行一次全面盘点。（三）比较实地盘存制优点：简化存货的日常核算，加大了期末的工作量。缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存动态；容易掩盖自然和人为的损失；不能随时结转销货成本。仅适用于那些自然消耗大、数量不稳定的鲜活商品。永续盘存制优点：有利于加强存货的管理。缺点：存货明细记录的工作量较大。26存货的期末计价-成本与可变现净值孰低法„“资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。”„对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价。„成本：是指存货的历史成本；„可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。„可变现净值的确定„“企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。”„确凿证据：包括产品的市场销售价格、相同或类似商品的市场销售价格、供货方提供的有关资料、销售方提供的有关资料、生产成本资料等。27存货的期末计价-成本与可变现净值孰低法（续）为生产而持有的存货持有存货的目的有合同约定为出售而持有的存货没有合同约定28确定存货估计售价的原则（１）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成成变品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。如果企业销售合同所 规定 关于下班后关闭电源的规定党章中关于入党时间的规定公务员考核规定下载规定办法文件下载宁波关于闷顶的规定 的标的物还没有生产出来，但持有专门用于该标的物生产的原材料，其可变现净值也应当以合同价格作为计量基础。例3-1（２）如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。例3-229确定存货估计售价的原则（续）（３）没有销售合同或劳务合同约定的用于出售的存货，其可变现净值应当以产品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为计量基础。例3-3（４）用于生产而持有的材料，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。例3-5（５）用于生产而持有的材料，如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。P70例3-630练习„在物价持续上涨的情况下，下列各种存货计价方法中，能使企业计算出的当期利润最大的计价方法是：A.先进先出法B.月末一次加权平均法C.移动加权平均法D.个别计价法„甲公司期末库存A产品均为待售商品，其账面价值为150万元，未计提减值准备。其中，与乙公司签订销售合同的A产品成本为90万元，售价105万元，预计销售税费10.5万元;另外60万元无定单,预计市场售价为63万元,预计销售税费6.3万元，甲公司期末按照单项存货计提减值准备，甲公司期末应计提的存货跌价准备金额为（）万元。A.0B.1.2C.3.3D.4.231成本与可变现净值孰低法减值迹象：企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果发现下列情况之一，应当考虑计提存货跌价准备：（１）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（２）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；（３）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（４）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（５）其他足以 证明 住所证明下载场所使用证明下载诊断证明下载住所证明下载爱问住所证明下载爱问 该项存货实质上已经发生减值的情形。32成本与可变现净值孰低法„企业通常应当按照当按照个货项计提货跌价准备单个存货项目计提存货跌价准备。„同一项存货中一部分有合同价格约定，其他部分无合同价格的，应当分别确定其可变现净值，做减值测试。„对于数量较多，单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。„与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。33成本与可变现净值孰低法„每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出“存货跌价准备”科目应有的余额，然后与该科目已有余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。„提取和补提存货跌价准备；借：资产减值损失贷：存货跌价准备„冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。„但冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价准备”科目的余额冲减至零为限。„如果部分存货已经销售，则企业在结转成本的同时，应结转对其已计提的存货跌价准备，结转的存货跌价准备冲减当期的营业成本。34例„2007年12月31日，甲公司某产品的账面成本为500万元，但由于该产品的市场价格下跌，预计可变现净值为400万元，由此计提存货跌价准备100万元。„2008年6月30日，由于该产品的市场价格有所上升，其预计可变现净值变为475万元。„2008年12月31日，其预计可变现净值为555万元。35例（续）„2008年6月30日：„借：存货跌价准备750000贷：资产减值损失750000„2008年12月31日：„借：存货跌价准备250000贷：资产减值损失25000036存货跌价准备的结转1、已经计提了跌价准备的存货，在生产经营领用、销售或其他原因转出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。„（1）生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。„如果需要同时结转已计提的存货跌价准备，应借记“存货跌价准备”科目，贷记“生产成本”等科目。„华联公司本司本生领用月生产领用一批B材料，领用材料的账面余额为20000元，相应的存货跌价准备为1000元。„借：生产成本20000贷：原材料-B材料20000若需要同时结转已计提的跌价准备借：存货跌价准备1000贷：生产成本100038„（2）销售的存货，以及用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）、债务重组、作为非同一控制下企业合并支付的对价的存货，在结转销售成本的同时，应结转相应的存货跌价准备，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。„华联公司将A商品按69000的价格售出，增值税销项税额为11730元，价款已收存银行。该商品账面余额为80000元，已计提存货跌价准备15000元。„借：银行存款80730贷：主营业务收入69000应交税费——应交增值税（销项税额）11730„借：主营业务成本80000贷：库库商存商品——A商品80000„借：存货跌价准备15000贷：主营业务成本1500040„华联公司应付D公司销货款500000元。因华联公司发生财务困难，经双方协商，华联公司以一批C材料抵偿债务。用于抵债的材料账面余额450000元，已计提存货跌价准备38000元；公允价值400000元，增值税销项税额68000元。„借：应付账款500000贷：其他业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000营业外收入——债务重组利得32000„借：其他业务成本450000贷：原材料——C材料450000„借：存货跌价准备38000贷：其他业务成本3800041„（3）企业用于非货币性资产交换（在非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的情况下）、作为同一控制下企业合并支付的对价的存货，在转出存货账面余额的同时，应结转相应的存货跌价准备，即换入资产的入账成本、支付的合并对价，应当以转出存货的账面价值为基础进行计量。„（4）可变现净值为零的存货，应当将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。当存货存在以下情况之一时，表明存货的可变现净值为零：„①已霉烂变质的存货；„②已过期且无转让价值的存货；„③生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；„④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。„华联公司的库存M商品已过保质期，不可再使用或销售。该商品账面余额20000元，已计提存货跌价准备12000元。„借：管理费用8000存货跌价准备12000贷：库存商品——M商品2000044„如果存货是按类别计提跌价准备的，在销售以及债务重组、非货币性资产交换、支付合并对价等转出存货时，应按比例同时结转相应的存货跌价准备。存货盘盈盘亏的处理“存货盘存报告单”与明细账记录核对1、存货盘盈查明原因，借：待处理资产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用２、存货盘亏和毁损（１）属于自然损耗的，计入管理费用；（２）属于计量收发差错和管理不善等原因的，先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，然后将净损失计入管理费用；（３）属于自然灾害或意外事故等非常原因的，先扣除残料价值、可收回的保险赔偿和过失人赔偿，然后将净损失计入营业外支出。46