新建文件夹财务报告

2010年初级会计资格考试辅导 　初级会计实务　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 第七章　财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 　　考情 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 　　财务报告是会计对象要素确认、计量和记录的总括反映。本章是教材中的主要内容之一，在历年考试中，不仅考查一些客观题，而且还经常结合资产、收入等内容考查会计报表的计算或编制，所占分数一般较高。考生在复习本章时，一方面，应注意财务报告一些主要项目的计算，如资产负债表中的“应收账款”、“长期借款”等项目；另一方面，应掌握编制重要报表的方法，如资产负债表和利润表等。　　 最近三年本章考试题型、分值分布 年份 单项选择题 多项选择题 判断题 计算分析题 综合题 合计 2009年 2分 8分 1分 — 8分 19分 2008年 － 2分 1分 － 12分 15分 2007年 1分 4分 － － 12分 17分 　　 　　本章考试大纲要求： 　　（一）掌握财务报告、财务报表的概念及其组成 　　（二）掌握资产负债表的内容、结构及其编制 　　（三）掌握利润表的格式、内容及其编制 　　（四）掌握现金流量表的格式、内容及其编制 　　（五）掌握所有者权益变动表的格式和内容 　　（六）掌握主要财务指标的概念和计算方法 　　（七）熟悉所有者权益变动表的编制 　　（八）熟悉附注的概念及其主要披露项目 　　（九）了解财务报告的目标和财务报表的分类 　　（十）了解资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的作用　　　　 　　 第一节　财务报告概述 　　 　　一、财务报告及其目标 　　 　　二、财务报表的组成 　　财务报表至少应当包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注。　　　　 　　 第二节　资产负债表 　　 　　一、资产负债表概述 　　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表主要反映资产、负债和所有者权益三方面的内容，并满足“资产＝负债＋所有者权益”平衡式。 　　 　　二、资产负债表的结构 　　资产负债表的内容主要包括资产、负债、所有者权益三方面； 我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列；右方为负债及所有者权益项目。 　　 　　三、资产负债表的编制 　　我国企业资产负债表各项目数据的来源，主要通过以下几种方式取得： 　　1.根据单一或多个总账科目余额填列。比如“交易性金融资产”、“短期借款”等项目直接根据有关总账科目的余额填列；“货币资金”项目根据“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”三个总账科目余额合计填列。　　 　　2.根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，需要分别根据“应付账款”和“预付账款”两科目所属明细科目的期末贷方余额计算填列。　　 　　 　　【例题】某企业2008年12月31日结账后有关科目所属明细科目借贷方余额如表所示。 　　单位：元　　 科目明细 明细科目借方余额合计 明细科目贷方余额合计 应收账款 1 600 000 100 000 预付账款 800 000 60 000 应付账款 400 000 1 800 000 预收账款 600 000 1 400 000 　　[答疑编号656070101] 　　该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为： 　　①“应收账款”项目金额为：1 600 000＋600 000＝2 200 000（元） 　　②“预付款项”项目金额为：800 000＋400 000＝1 200 000（元） 　　③“应付账款”项目金额为：60 000＋1 800 000＝1 860 000（元） 　　④“预收款项”项目金额为：1 400 000＋100 000＝1 500 000（元）　　 　　本例中，应收账款项目，应当根据“应收账款”科目所属明细科目借方余额1 600 000元和“预收账款”科目所属明细科目借方余额600 000元加总，作为资产负债表中“应收账款”项目的金额，即2 200 000元。 　　预付款项项目，应当根据“预付账款”科目所属明细科目借方余额800 000元和“应付账款”科目所属明细科目借方余额400 000元加总，作为资产负债表中“预付款项”项目的金额，即1 200 000元。 　　应付账款项目，应当根据“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1 800 000元和“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60 000元加总，作为资产负债表中“应付账款”项的目金额，即1 860 000元。 　　预收款项项目，应当根据“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1 400 000元和“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100 000元加总，作为资产负债表中“预收款项”项的目金额，即1 500 000元。 　　3.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。资产负债表的有些项目，需要依据总账科目和明细科目两者的余额分析填列，如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。 　　【例题】某企业长期借款情况如表所示。　　　 借款起始日期 借款期限（年） 金额（元） 2008年1月1日 3 1 000 000 2006年1月1日 5 2 000 000 2005年6月1日 4 1 500 000 　　[答疑编号656070102] 　　该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为： 　　1 000 000＋2 000 000＝3 000 000（元） 　　本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4 500 000（1 000 000＋2 000 000＋1 500 000）元，减去一年内到期的长期借款金额1 500 000元得到。 　　4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”科目余额后的净额填列。 　　【例题】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额2 000万元，固定资产“累计折旧”科目余额550万元，“固定资产减值准备”科目余额50万元；则资产负债表中“固定资产”项目的列示金额应为1 400万元（2 000-550-50） 　　[答疑编号656070103] 　　5.综合运用上述填列方法分析填列。如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的金额填列。 　　【例题】某企业采用 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本核算材料，2008年12月31日结账后有关科目余额为：“材料采购”科目余额为140 000元（借方），“原材料”科目余额为2 400 000元（借方），“周转材料”科目余额为1 800 000元（借方），“库存商品”科目余额为1 600 000元（借方），“生产成本”科目余额为600 000元（借方），“材料成本差异”科目余额为120 000元（贷方），“存货跌价准备”科目余额为210 000元（贷方）。 　　[答疑编号656070104]   『正确答案』该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为： 　　140 000＋2 400 000＋1 800 000＋1 600 000＋600 000—120 000—210 000＝6 210 000（元） 　　本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的金额。作为资产负债表中“存货”的项目金额。 第三节　利润表 　　 　　一、利润表的概念和结构 　　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的报表。我国企业的利润表采用多步式格式。 　　　　 　　二、利润表的编制 　　我国企业利润表的主要编制步骤和内容如下： 　　第一步，以营业收入为基础，计算营业利润。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失） 　　第二步，以营业利润为基础，计算利润总额。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 　　第三步，以利润总额为基础，计算净利润。净利润＝利润总额－所得税费用。 　　利润表项目的填列方法： 　　利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。 　　利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年度利润表“本期金额”栏内所列数字填列。利润表“本期金额”栏内各项数字，除“每股收益”项目外，应当按相关科目的发生额分析填列，如：“营业收入”项目，根据“主营业务收入”、“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列；“营业成本”项目，根据“主营业务成本”、“其他业务成本”科目的发生额计算分析填列。　　 　　【例题】企业当期应交纳的增值税为54 000元，当期交纳的消费税、营业税、资源税、城建税分别为5 000元、600元、8 500元、6 810元，则反映在利润表上的“营业税金及附加”项目的数额应为（　）元。 　　A.74 910 　　B.20 910 　　C.14 100 　　D.54 000 　　[答疑编号656070201]   『正确答案』B 『答案解析』应交增值税不计入利润表，因此在利润表“营业税金及附加”项目反映的金额＝5 000＋600＋8 500＋6 810＝20 910（元）。 　　【例题】华新公司为增值税一般纳税企业，销售的产品为应纳增值税产品，增值税税率为17%，产品销售价格中不含增值税额。产品销售成本按经济业务逐笔结转。所得税税率25%。华新公司20×8年发生如下经济业务： 　　（1）向B公司销售甲产品一批，销售价格535 000元，产品成本305 000元。产品已经发出，并开出增值税专用发票，已向银行办妥托收手续。 　　（2）根据债务人的财务状况，对应收账款计提20 000元坏账准备。 　　（3）采用预收款方式销售商品，当年收到第一笔款项10 000元，已存入银行。 　　（4）收到B公司甲产品退货。该退货系华新公司20×8年售出，售出时售价共计2 000元，成本1 750元，该货款当时已如数收存银行。华新公司用银行存款支付退货款项，退回的甲产品已验收入库，并按规定开出红字增值税专用发票。 　　（5）年末公司持有的交易性金融资产账面价值为40 000元，公允价值为41 000元。 　　（6）计提已完工 工程 路基工程安全技术交底工程项目施工成本控制工程量增项单年度零星工程技术标正投影法基本原理 项目的长期借款利息3 000元；用银行存款支付发生的管理费用5 000元，销售费用2 000元。 　　（7）销售产品应交的城市维护建设税1 400元，应交的教育费附加600元。 　　（8）计算应交所得税（不考虑纳税调整事项）。　　 　　要求： 　　（1）编制华新公司有关经济业务的会计分录（除“应交税费”科目外，其余科目可不写明细科目）。　　 　　（2）编制华新公司20×8年度的利润表（简表）。　　 利　润　表 　　编制单位：华新公司　　　20×8年度　 　　　　　　单位：元 　　项　目 　　本期金额 　　一、营业收入 　　 　　　　减：营业成本 　　 　　　　　　营业税金及附加 　　 　　　　　　销售费用 　　 　　　　　　管理费用 　　 　　　　　　财务费用 　　 　　　　　　资产减值损失 　　 　　　　加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 　　 　　　　　　投资收益（损失以“－”号填列） 　　 　　　　其中：对联营企业和合营企业的投资收益 　　 　　二、营业利润（亏损以“－”号填列） 　　 　　　　加：营业外收入 　　 　　　　减：营业外支出 　　 　　　　其中：非流动资产处置损失 　　 　　三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 　　 　　　　减：所得税费用 　　 　　四、净利润（净亏损以“－”号填列） 　　 　　五、每股收益： 　　 　　　　（一）基本每股收益 　　 　　　　（二）稀释每股收益 　　 　　[答疑编号656070202] 　　【答案】 　　（1）编制会计分录: 　　①向B公司销售甲产品并结转销售成本： 　　借：应收账款　　　 　　　　　　　　　625 950 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 　535 000 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　90 950 　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　305 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　 　305 000 　　 　　②借：资产减值损失　　　　　　　　　20 000 　　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　 　　20 000　　 　　③借：银行存款　　　　　　　　　　　10 000 　　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　 　　10 000 　　④销售退回： 　　借：主营业务收入　　　　　　　　　　 2 000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　340 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2 340 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　1 750 　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　1 750　　 　　⑤借：交易性金融资产——公允价值变动　1 000 　　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　1 000　　 　　⑥计提借款利息和支付费用： 　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　3 000 　　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　　　　　3 000 　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　5 000 　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　2 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　7 000 　　⑦计提相关税金及附加： 　　借：营业税金及附加　　　　　　　　　2 000 　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税　　　1 400 　　　　　　　　　　——应交教育费附加　　　　　　600 　　⑧应纳税所得额＝535 000－305 000＋1 750－20 000－2 000＋1 000－3 000－5 000－2 000－2 000＝198 750（元） 　　应交所得税＝198 750×25%＝49 687.5（元） 　　借：所得税费用　　　　　　　　　49 687.5 　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　49 687.5 　　（2）编制利润表　　 利　润　表 　　编制单位：华新公司　　　20×8年度　 　　　　　　单位：元 　　项　目 　　本期金额 　　一、营业收入 　　533 000 　　　　减：营业成本 　　303 250 　　　　　　营业税金及附加 　　2 000 　　　　　　销售费用 　　2 000 　　　　　　管理费用 　　5 000 　　　　　　财务费用 　　3 000 　　　　　　资产减值损失 　　20 000 　　　　加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 　　1 000 　　　　　　投资收益（损失以“－”号填列） 　　0 　　　　其中：对联营企业和合营企业的投资收益 　　— 　　二、营业利润（亏损以“－”号填列） 　　198 750 　　　　加：营业外收入 　　— 　　　　减：营业外支出 　　— 　　　　其中：非流动资产处置损失 　　— 　　三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 　　198 750 　　　　减：所得税费用 　　49 687.5 　　四、净利润（净亏损以“－”号填列） 　　149 062.5 　　五、每股收益： 　　— 　　　　（一）基本每股收益 　　— 　　　　（二）稀释每股收益 　　— 　　　　 第四节　现金流量表 　　 　　一、现金流量表概述 　　现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 　　企业现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 　　现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。不能随时用于支付的存款不属于现金。　　 　　现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。　　 　　企业产生的现金流量分为三类： 　　（一）经营活动产生的现金流量 　　经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。 　　（二）投资活动产生的现金流量 　　投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动产生的现金流量主要包括购建固定资产、处置子公司及其他营业单位等流入和流出的现金和现金等价物。 　　（三）筹资活动产生的现金流量 　　筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、偿还债务等流入和流出的现金和现金等价物。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。 　　【例题】下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（　）。 　　A.销售商品收到的现金 　　B.取得短期借款收到的现金 　　C.采购原材料支付的增值税 　　D.取得长期股权投资支付的手续费 　　[答疑编号656070203]   『正确答案』AC 『答案解析』 选项B是筹资活动的现金流量；选项D是投资活动的现金流量。　 　　【例题】下列各项中引起现金流量净额变动的项目是（　）。 　　A.将现金存入银行 　　B.用银行存款购买1个月到期的债券 　　C.用固定资产抵偿债务 　　D.用银行存款清偿20万元的债务 　　[答疑编号656070204]   『正确答案』D 『答案解析』选项A和B属于现金内部发生的变动，不影响现金流量；选项C不影响现金流量；选项D会影响现金流量的变动。 　　 　　二、现金流量表的结构 　　现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物净增加额。 　　三、现金流量表的编制 　　企业应当采用直接法列示经营活动现金流量。在具体编制时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。 　　现金流量表主要项目说明： 　　1.经营活动产生的现金流量 　　（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。 　　公式：销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品、提供劳务收到的现金+当期收回前期的应收账款和应收票据+当期预收的款项-当期销售退回支付的现金+当期收回前期核销的坏帐损失 　　【补充，分析法】 　　销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”+应收账款本期减少额（期初余额－期末余额）+应收票据本期减少额（期初余额-期末余额）+预收款项本期增加额（期末余额－期初余额）± 特殊调整业务 　　 　　【例题】甲公司2009年实现营业收入为1000万元，其中现销收入550万元，赊销收入450万元；当年收回以前年度赊销的收入380万元，当年预收货款120万元，预付货款30万元；当年因销售退回支付的现金20万元，当年购货退出收到的现金40万元，则甲公司当年销售商品提供劳务收到的现金为（　）万元。 　　A.990　　　　　B.1030 　　C.1100　　　　 D.1150 　　[答疑编号656070301]   『正确答案』B 『答案解析』销售商品提供劳务收到的现金=550+380+120-20=1030万元 　　（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。 　　（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。 　　（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。 　　公式：购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款和应付票据+当期预付的款项-当期因购货退回收到的现金 　　（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。 　　【注意】 　　第一，支付给在建工程人员的工资及其他费用在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金项目反映； 　　第二，支付给离退休人员的各项费用反映在“支付其他与经营活动有关的现金项目反映。 　　（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育费附加等。 　　（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。 　　2.投资活动产生的现金流量 　　（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。 　　（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。 　　（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 　　（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 　　（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金和增值税款等，以及用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬。 　　【注意】为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费在筹资活动产生的现金流量中反映。 　　（6）“投资支付的现金”项目，反映企业取得除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用，但取得子公司及其他营业单位支付的现金净额除外。 　　（7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。 　　（8）“收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与投资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（7）项目外收到或支付的其他与投资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。 　　3.筹资活动产生的现金流量 　　（1）“吸收投资收到的现金”项目，反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费等发行费用后的净额。 　　（2）“取得借款收到的现金”项目，反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。 　　（3）“偿还债务支付的现金”项目，反映企业为偿还债务本金而支付的现金。 　　【注意】 　　企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目反映。 　　（4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。 　　（5）“收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，反映企业除上述（1）至（4）项目外收到或支付的其他与筹资活动有关的现金，金额较大的应当单独列示。 　　4.“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目 　　【例题】某企业2009年有关资料如下： 　　（1）本年销售商品、提供劳务收到现金2000万元，以前年度销售商品本年收到的现金240万元，本年预收款项130万元，本年销售本年退回商品支付现金70万元，本年收回企业2007年核销的坏帐损失25万元。 　　（2）本年购买商品支付的现金750万元，本年支付以前年度购买商品的未付款项85万元和本年预付款项78万元，本年发生的购货退回收到的现金50万元。 　　（3）企业本年支付的各种职工薪酬共计300万元，其中：生产经营人员的职工薪酬为260万元，在建工程人员的职工薪酬40万元。 　　要求计算： 　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金； 　　（2）购买商品、接受劳务支付的现金； 　　（3）支付给职工以及为职工支付的现金； 　　（答案中金额单位用万元表示） 　　[答疑编号656070302]   『正确答案』 　　（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝2000＋240＋130－70+25＝2325（万元）； 　　（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝750＋85＋78－50＝863（万元）； 　　（3）支付给职工以及为职工支付的现金＝300-40＝260（万元）； 第五节　所有者权益变动表 　　一、概念和作用 　　 所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 　　二、内容和结构 　　应单独列示的项目包括：（1）净利润；（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。 第六节　附注 　　一、附注的概念和作用 　　附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这项报表中列示项目的说明等。 　　二、附注的主要内容 　　 附注的主要内容包括：企业的基本情况；财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策和会计估计；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；报表重要项目的说明；其他需要说明的重要事项。 第七节　主要财务指标分析 　　一、偿债能力指标 指标 计算公式 指标分析 短期偿债能力指标 流动比率 流动资产/流动负债×100% 　　 一般情况下，流动比率越高，短期偿债能力越强。从债权人角度看，流动比率越高越好；从企业经营者角度看，过高的流动比率，意味着机会成本的增加和获利能力的下降。 　　 速动比率 速动资产/流动负债×100% 其中：速动资产=货币资金+交易性金融资产+应收账款+应收票据 一般情况下，速动比率越高，企业偿债能力越强；但却会因企业现金及应收账款占用过多而大大增加企业的机会成本。 长期偿债能力指标 　　 资产负债率 负债总额/资产总额×100% 　　 一般情况下，资产负债率越小，表明企业长期偿债能力越强；从企业所有者来说，该指标过小表明对财务杠杆利用不够；企业的经营决策者应当将偿债能力指标与获利能力指标结合起来分析。 产权比率 负债总额/所有者权益总额×100% 　　 一般情况下，产权比率越低，企业的长期偿债能力越强，但也表明企业不能充分地发挥负债的财务杠杆效应。 　　【例题】如果流动比率过高，意味着企业可能（　）。 　　A.存在闲置现金　　　　　　B.存在存货积压 　　C.应收账款周转缓慢　　　　D.偿债能力很差 　　[答疑编号656070401]   『正确答案』ABC 『答案解析』流动比率＝流动资产/流动负债×100%，流动比率过高可能表明企业流动资产占用过多资金，因此，该题答案应该是ABC；而一般来说流动比率越高，表明企业短期偿债能力越强，所以，D选项不是正确答案。 　　二、运营能力指标 　　 运营能力主要用资产的周转速度来衡量，一般来说，周转速度越快，资产的使用效率越高，则运营能力越强。资产周转速度通常用周转率和周转期（周转天数）来表示。 　　计算公式为： 　　周转率（周转次数）=周转额/资产平均余额 　　周转期（周转天数）=计算期天数/周转次数=资产平均余额*计算期天数/周转额 　　【注意】 　　 第一，周转额的确定，除存货周转速度计算周转额为营业成本外，其他资产的周转速度计算的周转额均为营业收入。 　　 第二，资产平均余额的确定，通常为该资产的年初数与年末数之和除以2。 　　【例题】某企业2009年营业收入为6000万元，平均流动资产为400万元，平均固定资产为800万元。假定没有其他资产，则该企业2009年的总资产周转率为（　）。 　　A.10　　　　B.15 　　C.7.5　　　 D.5 　　[答疑编号656070402] 　　【答案】D 　　【解析】总资产周转率＝营业收入/平均资产总额，在题目假设“没有其他资产”情况下，平均资产总额＝平均流动资产＋平均固定资产，所以2009年的总资产周转率＝6000/（400＋800）＝5。 　　三、获利能力指标 计算公式 指标分析 营业利润率＝营业利润/营业收入×100% 该指标越高，表明企业市场竞争力越强，发展潜力越大，盈利能力越强 成本费用利润率＝利润总额/成本费用总额×100% 成本费用总额＝营业成本＋营业税金及附加＋销售费用＋管理费用＋财务费用 该指标越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制得越好，盈利能力越强 总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×100% 息税前利润总额＝利润总额＋利息支出 一般情况下，该指标越高，表明企业的资产利用效益越好，整个企业盈利能力越强 净资产收益率＝净利润/平均净资产×100% 一般认为，净资产收益率越高，企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人的保证程度越高 　　【例题】用于评价企业获利能力的总资产报酬率指标中的“报酬”是指（　）。 　　A.息税前利润总额　　B.营业利润 　　C.利润总额　　　　　D.净利润 　　[答疑编号656070501]   『正确答案』A 『答案解析』总资产报酬率＝息税前利润总额/平均资产总额×100% 　　【注意】 　　在实务中，也经常使用营业净利率、营业毛利率等指标来分析企业经营业务的获利水平。计算公式如下： 　　营业净利率=净利润/营业收入×100% 　　营业毛利率=（营业收入-营业成本）/营业收入×100% 　　四、发展能力指标 计算公式 指标分析 营业收入增长率=本年营业收入增长额/上年营业收入×100% 营业收入增长率大于零，表示企业本年营业收入有所增长，指标值越高表明增长速度越快，企业市场前景越好 资本保值增值率 =扣除客观因素后的年末所有者权益总额/年初所有者权益总额×100% 一般认为，资本保值增值率越高，表明企业的资本保全状况越好，所有者权益增长越快；债权人的债务越有保障。该指标通常应大于100% 总资产增长率=本年总资产增长额/年初资产总额×100% （1）该指标越高，表明企业一定时期内资产经营规模扩张的速度越快； （2）分析时，需要关注资产规模扩张的质和量的关系，以及企业的后续发展能力，避免盲目扩张。 营业利润增长率=本年营业利润增长额/上年营业利润总额×100% 本年营业利润增长额＝本年营业利润总额－上年营业利润总额 　　【例题】下列说法正确的有（　）。 　　A.产权比率与资产负债率对评价偿债能力的作用基本相同 　　B.资本保值增值率＝本年所有者权益增长额/年初所有者权益×100% 　　C.营业利润率＝营业收入/营业利润×100% 　　D.产权比率侧重于揭示自有资金对偿债风险的承受能力 　　[答疑编号656070502]   『正确答案』AD 『答案解析』选项B的分子应为“扣除客观因素后的年末所有者权益总额”，所以选项B不正确；选项C的分子、分母颠倒，故不正确。 　　五、综合指标分析 　　 综合指标分析就是将各方面指标纳入一个有机整体之中，全面地对企业经营状况、财务状况进行揭示和披露，从而对企业经济效益的优劣作出准确的判断和评价。综合财务指标体系必须具备三个基本要素：指标要素齐全适当；主辅指标功能匹配；满足多方信息需要。 　　【例题】已知某公司2008年会计报表的有关资料如下： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 资产负债表项目 年初数 年末数 资产 8 000 10 000 负债 4 500 6 000 所有者权益 3 500 4 000 营业收入 （略） 20 000（本年数） 净利润 （略） 500（本年数） 　　要求： 　　计算下列指标（凡计算指标涉及资产负债表项目数据的，均按平均数计算）： 　　①净资产收益率； ②总资产净利率（保留三位小数）； ③营业净利率； ④总资产周转率（保留三位小数）； 　　[答疑编号656070503]   『正确答案』 　　①净资产收益率＝500/[（3500＋4000）/2]×100%＝13.33% 　　②总资产净利率＝500/[（8000＋10000）/2]×100%＝5.556% 　　③营业净利率＝500/20000×100%＝2.5% 　　④总资产周转率＝20000/[（8000＋10000）/2]＝2.222（次） 　　　　　　 第2页