公允价值会计理论体系初探研究
分析
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公允价值会计理论体系初探研究分析
一、公允价值与公允价值会计
（一）公允价值
我国《企业会计准则》将公允价值定义为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。这一定义与国际会计准则基本保持一致。目前，理论界关于公允价值的定义虽然各不相同，但都是强调在公平的交易中，交易双方自愿接受的金额。
（二）公允价值会计
公允价值会计和公允价值会计模式是同一概念，会计计量模式是会计信息系统生成会计信息的方式
方法
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和工具。
黄世忠（1997）认为，公允价值会计是指以市场价值或未来现金流量的现值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。此定义仅将公允价值会计定义为对企业资产和负债的计量。
刘刚（2003）认为，公允价值会计是指以公允价值作为资产和负债的主要计量属性的会计模式。他认为将公允价值限定在市场价值或未来现金流量的现值上是不正确的，应该是以公允价值为主要计量属性，然而定义中所言要将公允价值作为公允价值的主要计量属性，可见作者采用的是狭义公允价值的定义。
结合以上观点，笔者认为公允价值会计，应该是指以公允价值作为会计要素的计量属性的会计模式。
二、公允价值会计的计量
（一）计量属性
公允价值会计的计量属性解决公允价值会计“计量什么”的问题。笔者认为，公允价值应该是公允价值会计的计量属性，而且是唯一的、独立的、主观见之于客观的计量属性。如同，人们要计量人的可以量化的属性，通常通过身高和体重来描绘。对会计而言，计量属性，也应是被计量对象（资产或负债）的价值特征，是资产或负债本身能予以货币化的特征，这种特征即资产或负债本身的客观价值属性——我们称其为公允价值。由于公允价值具有时态性，我们说，公允价值在不同的时点有不同的表现形式。概括起来可有四种表现形式：历史成本（即过去时态公允价值）、现行成本和现行市价（即现在时态公允价值）和未来现金流量现值（即未来时态公允价值）。
首先，公允价值与历史成本是一种包含与被包含的关系。基于历史成本所得到的人们的广泛认可，我们也可以说，历史成本是公允价值的一种最普遍的表现形式。其次，现行成本与现行市价两者均是公允价值在现在时态下的最直接的表现形式。再次，一般情况下，我们只有在进行未来决策时才会使用未来现金流量现值，因此，我们称未来现金流量现值为未来时态公允价值。最后，企业只有在特殊情况下才会使用到可变现净值来进行计量。比如，在破产清算中，对破产财产进行计量。这时，企业已经不再处于持续经营的正常营业状态，而是被迫处置企业财产，此时的各项交易的金额违背了人的主观意愿，公允价值成立的市场条件被打破，此时的可变现净值已经不能称其为是公允价值，因此，可变现净值就不应纳入公允价值的概念范畴，更不应该被列入为公允价值会计的计量属性。
（二）计量方法
公允价值计量中最关键的是采用估价技术。公允价值的估计有三级估计与五级估计两种说法，笔者认为我国应借鉴FASB2006年最新发布的第157号《财务会计准则公告一公允价值计量》中的相关规定，并对其进行完善。为此，我们可以把市场按照时态性和活跃性两种方法来进行分类。
第一类，按照时态性，我们可以把市场分为过去交易市场、现行交易市场和未来交易市场。在过去交易市场上，我们采用历史成本来对各项交易和事项进行计量；在现行交易市场上，我们采用现行成本和现行市价来计量；在未来交易市场上，我们采用未来现金流量现值进行计量。
三、公允价值会计的目标
笔者认为，公允价值会计的目标应当是：以恰当的形式向会计信息的使用者提供令他们满意和认可的真实、公允的会计信息。
公允价值会计目标并非一成不变的，在不同的时间和空间，其目标也会随着发生变化。根据会计信息的使用者的不同，我们可以对目标进行分解。
在市场发展的初期，资源的所有权与经营权相分离，产权关系比较清晰，为了达到真实、公允的会计目标，公允价值会计需要能够有效的反映和
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企业资源受托者的经管责任及其履行情况，此时公允价值会计的目标无疑会更加倾向于如实反映经营者的受托责任上。
随着市场的逐步发展和完善，股份公司的大量涌现和证券市场的日益成熟，所有者与经营者不再直接进行交流，使得委托－－代理关系变得模糊，信息的使用者需要获得大量的信息来对企业的整体价值做出
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。此时，为了达到真实、公允的会计目标，公允价值会计就需要充分考虑到会计信息使用者的需求，提供对其做出正确决策有用的会计信息。同时对于重要的信息要充分、及时、真实地披露，而对于不重要的信息可以适当简化处理。
公允价值会计只要能够相对可靠地确认各项会计要素的价值及其变动，即使没有发生真实的处置交易，在每一会计期末也应该根据市场反映的其价值的变化，对其进行确认和计量，以便使得人们能够掌握最新的市场动态。公允价值会计能够满足会计信息使用者的最大需求，提供最全面、最及时的会计信息，并能够同时兼顾到会计信息的“真实性”和“有用性”。
浙公网安备 33021202002483