基于生产要素理论对资产负债表的改进——以潍柴动力股份有限公司为例（可编辑）

基于生产要素理论对资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 的改进——以潍柴动力股份有限公司为例（可编辑） 基于生产要素理论对资产负债表的改进——以潍柴动 力股份有限公司为例 年 月 .广西财经学院学报 第 卷第 期 . . 基于 生产要素理论对资 产负债 表的改进 以潍柴动力股份有限公司为例 陈肖丹,杨 帆 中国海洋大学 管理学院,山东 青岛摘要按照生产要素理论,文章对现行的资产负债表进行改进,以使其资产项目完全反映企业 的人、财、物资本和技术资本,并且选取 年潍柴动力股份有限公司的资产负债表,按照要素 资本理论进行重新列示并对企业的要素资本进行 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 ,验证改进后的资产负债表的可行性。结 果显示基于要素资本理论对现行资产负债表资产项目的重新分类有助于从要素资本配置和管 理的角度分析企业的资本结构。为管理者提供了一种新的管理思路。 关键词资产负债表;生产要素理论;资本结构 中图分类号文献标志码文章编号? ? ?一 、引言 二、理论述评 二十一世纪是知识经济世纪,科学技术正在以从 美国的委员沃尔曼曾经指出,传统资产负债 未有过的巨大威力和难以想象的速度深刻地影响着人 表很不重视反映那些比过去更能创造财富的资产,比 类经济和社会的发展。技术、知识和信息成为企业经济 如品牌、专利权、版权、研究和开发支出、人力资源等无 发展的强大动力,成为决定企业核心竞争力的关键因 形资产,而这些资产在全部财富中正产生日益增多的 素。理论研究早已表明,技术、知识和信息在企业中的 财务份额;安达信会计公司全球执行总裁劳伦斯?温巴 价值创造能力已经远远超过传统的人、财、物等生产要 奇也指出,如今的财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 模式仅把重点放在硬性资 素。会计是经济社会发展到一定阶段的产物,而资产负 产上,他认为应该提供更多关于软件资产的信息,因为 债表作为财务报告的一个重要组成部分主要对企业当 这些软资产是公司未来现金流量和市场价值的动力所 前的财务状况进行反映,也在随着经济的发展不断地 在,至少知识资本、软件技术、知识产权等无形资产以 发展和完善。现行资产负债表仍集中反映企业的财务 及人力资源价值是必须考虑的。沃尔曼和劳伦斯?温巴 资本和物质设备资本,而对企业人力资本和技术资本 奇认为未来资产负债表应系统反映的品牌、专利权、版 的分类尚未明确列示。这使得现有资产负债表对于资 权、研究和开发支出、 软件等都是我们上述要素资本理 产的列示方法受到了严峻的挑战。 论中技术资本、信息资本和知识资本所包含的项目。此 本文按照生产要素理论,把资产负债表反映的资 外,二者一致认为要把人力资本作为资产负债表主要 产项目进行重新分类,以使其资产项目完全反映企业 反映的资本。而对现行资产负债表的重新分类和适当 的人、财、物资本和技术资本,并且选取 年潍柴动 还原至少可以将人力资本、财务资本、物质资本和技术 力股份有限公司的资产负债表,按照要素资本理论进 资本反映出来。 行重新列示并对企业的要素资本进行分析,以验证重 近年来,资产负债表项目按核心性业务分类,成为 新分类后的资产负债表的可行性。 改进资产负债表的一种尝试。美国注册会计师协会在 收稿日期? ? 作者简介】陈肖丹 一 ,女,山东泰安人,中国海洋大学管理学院会计系研究生,研究方向:公司财务;杨帆 一, 女,山东淄博人,中国海洋大学管理学院会计系研究生,研究方向:公司财务。第 卷 广西财经学院学报 正 年发表的《改进企业财务报告》 论文 政研论文下载论文大学下载论文大学下载关于长拳的论文浙大论文封面下载 中提出了多 三、资产负债表的重新分类 项改进财务报告的建义,里边就包括企业要按照核心 由于不同性质的企业其财务报表所反映的资产项 业务和非核心业务进行报表内容列示。 目是不同的,比如金融类企业和制造业企业的资产项 随着管理会计的逐步发展和财务分析体系的逐步 目可能存在很大的区别。为了更好地反映企业的全貌, 完善,财务管理出现了管理用资产负债表。管理用资产 负债表按照生产经营活动与金融投资活动进一步区分 我们将以国泰安经济金融实证研究数据库中所列示的 经营资产和金融资产。另外,还有学者按照货币性与非 资产项目为标准,按照生产要素理论对现行的资产负 货币性对资产进行分类。 债表所列示的项目进行分类。其中货币资本包括的项 现行资产负债表无论按流动性对资产进行的分类 目主要有:流动资产扣除存货后的剩余项目、保护质押 还是按核心业务与非核心业务进行分类亦或是按照经 贷款净额、定期存款、发放贷款及垫款净额、可供出售 营资产和金融资产进行分类,都无法很好地反映企业的 金融资产净额、持有至到期投资、长期应收款净额、长 核心资本??技术资本、信息和知识资本的配置隋况。 期股权投资净额、长期债权投资净额、长期投资净额、 本文对资产负债表资产项目的分类是基于生产要 存出保证金、独立账户资产;物质设备资本包括的项目 素理论。该理论认为,企业是由一系列生产要素组合而 主要有存货、投资性 房地产净额、固定资产净额、在建 工程净额、工程物质、固定资产清理、生产性生物资产 成一个开放的系统。这些生产要素大致分为人力资源、 净额、油气资产净额、长期待摊费用、其他流动资产、其 财务资源、物质资源、技术、信息和知识。随着人类文明 他资产、无形资产项目下的土地使用权;技术资本包括 的进步,还会有更多的生产要素出现。这些生产要素经 的项目主要有无形资产项目下的专利技术、专有技术、 过市场交易过程转变为资本,分别形成企业的人力资 本、财务资本、物质资本、技术资本、信息资本和知识资 软件以及开发费用等。以上货币资本、物质设备资本、 本。前三项与传统生产要素人、财、物相似或者相同,虽 技术资本在现行资产负债表资产项目中都有所反映, 然其质和量发生了一定的变化。第四项“技术”即科学 再结合财务报告的报表附注项目,可以对其进行直接 技术的含义,含专利技术、专有技术、新工艺和新产品 的计量。下面着重对人力资本的计量进行讨论。 等;作为生产要素的技术指的是生产过程中的技能、技 按照现行的企业会计准则,企业计提职工薪酬时 巧和技艺,以及其术用载体,简单说,技术就是技艺和 借记成本、费用类科目,贷记应付职工薪酬科目;企业 术用的合称。技术的载体和形态可以是高技术含量的 发放工资时借记银行 存款等资产类项目,贷记应付职 人工制品、人工文件以及人的特别行为。这些高技术含 工薪酬科目。企业的人力资本是企业为获取该员工提 量的人工制品、人工文件和特别行为被企业组织购买 供的服务而付出的全部代价,这些代价可以是货币形 后,便形成企业组织的技术资本。第五项“信息”即经济 态的资产,如银行存款,也可以是非货币形态的资产如 组织、个人和国家从事生产和交易等经营活动所必须 存货等。按照现行会计准则编制的资产负债表,似乎应 付职工薪酬的计提数,即借方发生额更能反映企业为 掌握的新情况和新变化,这些新情况和新变化对生产 和交易的影响力越大,掌握这些新情况和新变化的人 获取服务所需为员工支付的代价,尤其是在实务中,企 越少,这些新情况和新变化就越有市场价值。这里信息 业当期计提的工资和发放的工资经常会出现不一致的 情况:企业一般会在下月发放上月的工资。但是从全年 是社会和自然系统的组织有序化与生产过程及其后果 的信号讯息。信息既可消除不确定性,又可发现价值、 来看,企业每年的应付职工薪酬计提数总额和每年的 创造价值。因此人们愿意支付一定的成本获取具有秘 应付职工薪酬发放数总额相差不大。如果采用全年的 密性质的信息。信息越多的地方,不确定性事件越少。 应付职工薪酬计提数 对资产负债表进行还原存在一些 第六项“知识”即企业生产和交易必须从市场上获取的 技术难题。计提职工薪酬时,一部分职工薪酬计人了资 科学文化知识,含购买知识产权,引进管理经验,聘请 产负债表的资产项目:如存货、固定资产、在建工程等 经济咨询,委托价值评估,购买经济决策等。知识是人 科目,一部分直接计入费用科目,影响当期损益,在资 们认识和识别自然的信念、理念和意志,以及知识识事 产负债表中表现为留存收益的减少。另外,在一个会计 的合称。一个有明确而深邃的信念、先进的理念和坚强 年度内如果运用还原法假设该笔业务没有发生,那么 意志的人,则是一个有知识的人。 资产负债表右侧的应付职工薪酬应减少相当于当期计 结合该理论对现行资产负债表资产项目的重新分 提数的金额,但是其对应科目将无法做出调整,因为无 类和计量有助于管理者从要素配置角度加强企业资本 法区分会计年度末有多少职工薪酬以资产的形式存 的管理,为管理者提供了新的管理视角,同时推动生产 在,有多少又以费用的形式进入利润表项目,从而影响 要素理论在企业中的实际应用。 资产负债表的留存收益项目,所以不能把这笔业务还第 期 陈肖丹,杨 帆:基于生产要素理论对资产负债表的改进 月 原回去。 薪酬科目中分离出来。此外,由于现行报表数据披露的 所以,本文选择每年应付职工薪酬科目的借方发 有限性,本研究还没有找到 有关信息资本和知识资本 的数据来源。 生额作为人力资本的度量指标,其对应科目一般是资 产负债表的项目,如现金、银行存款、存货等项目,只涉 四、资产负债表重新分类的应用 及资产负债表中资产和负债项目的转化,当然,应付职 工薪酬借方发生额的这些对应资产类项目可能在年度 以潍柴动力为例 内会以各种形式进入利润表项 目,但是这些数额相对 为了检验前述的分析是否可行,同时为了对企 较少,在此不予考虑。采用还原法,假设该笔工资发放 业的各种生产要素按照要素资本理论进行列示、计量 业务没有发生,在资产负债表的左边加上相当于应付 和分析,本文将以上市公司潍柴动力股份有限公司 职工薪酬借方发生额的数值,即人力资本数额,同时在年的报表为例进行详 细论述。 资产负债表的右侧应付职工薪酬科 目余额中加上相当 该公司 年 月的合并报表如表 : 于应付职工薪酬借方发生额的数值。经过此步处理,报 表仍然保持平衡且将企业的人力资本数额从应付职工 表 现行合并资产负债表第 卷 广西财经学院学报年 .人力资本 流动负 债 .财务资本 短期借款.. 货币资金 应付票据 . .应收票据 应付账款 .应收账款 .预收账款 . . 预付账款 应付职工薪酬. 应收股利 . 应交税费 . .应收利息 应付利息 ..其他应收款 应付股利 ..其他流动资产 其他应付款 一 .可供出售金融资产 年内到期的非流动负债 . 长期应收款 . 其他流动负债 . .长期股权投资 流动负债合计 .非流动负债 财务资本合计物质设备资本 长期借款 . .投资性房地产 应付债券 固定资产 .长期应付款 .在建工程 专项应付款.工程物资 、 .递延所得税负债. . 固定资产清理 其他非流动负债 . 长期待摊费用 非流动负债合计 . .存货 负债合计 第 期 陈肖丹,杨 帆:基于生产要素理论对资产负债表的改进 月 续表 .土地使用权 股东权益股本.物质设备资本合计 .资本公积 技术资本. . 盈余公积 专有技术 . . 未分配利润 软件 . 外币报表折算差额 开发支出. .归属于母公司股东权益合计 技术资本合计..少数股东权益 知识、信息和其他资本. .股东权益合计 资产总计.负债和股东权益总计 额。技术资本项目下的专有技术、软件来自于财务报表 在此,要对重新分类以后的资产负债表的表 项 附注中无形资产项目下披露的信息。在潍柴动力这家 目做一些特别说明。其中人力资本. 取 企业中知识、信息和其他资本主要为无形资产项目下 自潍柴动力股份有限公司 年财务报表附注中应 的商标使用权、特许权、商誉以及递延所得税资产项目 付职工薪酬的借方发生额,相应的,在财务报表右边所 的加总。 反映的应付职工薪酬科 目中加上 . 这 一 将 表格 关于规范使用各类表格的通知入职表格免费下载关于主播时间做一个表格详细英语字母大小写表格下载简历表格模板下载 中列示的各种资本摘录出来整理得到表 数值。这样,在保持报表平衡的情况下把人力资本从 格 。依据重新分类后的资产负债表,基于要素资本理 应付职工薪酬科目中分离出来。其基本原理是采用还 论本文对潍柴动力股份有限公司 年的要素资本 原法,将现行的报表还原成企业发放职工薪酬之前的 结构进行分析。 形态。物质设备资本项下的土地使用权. 来自财务报表附注中无形资产项目下的土地使用权金 表年各要素资本存量及其比重 注:括号内是各要素资本的相对比例。 型企业。企业可以将要素资本按照正态分布或者近似 从表 中可以看出,该企业的财务资本和物质设 平均的比例进行配置,如技术资本和物质资本分别占 备资本分别占到了企业资本总额的 . %和 . %, %和 %,人力、财力、信息和知识等资本各占 % 而人力资本和技术资本 占据的份额较低,分别为 左右。罗福凯 . %和 . %,并且该企业的技术资本构成中只有软 件、专有技术和开发支出,缺乏专利技术。当然这可能 按照这种思路,本文 分别计算出 ?年的 要素资本存量如表 所述: 和现行的报表没有完全反映企业要素资本存量有一定 表 显示, ? 年潍柴动力股份有限公司 的关系,但是可以从一个侧面看出该企业仍然是财务 的人力资本、财务资本、物质设备资本都呈现出上升的 资本和物质资本密集型的企业,这两种资本仍然是企 趋势,而技术资本则呈现出下降的趋势,技术资本在资 业经济增长的主要推动力;相应的该企业的技术资本 本总额中所占的比例很低,这和理论研究的结果是一 所占的比重很少,企业的要素资本结构配置不合理。企 致的??中国最缺少的是技术资本。所以企业可以 业应该不断加大研发投入,提高专利技术、专有技术和 适当的增加企业技术资本、知识资本、信息资本和其他 软件的资本占有量,使潍柴动力成为真正的技术密集第 卷 广西财经学院学报年 资本的投入量,使生产要素的资本结构配置更加合理。 资本的变动。 根据表 ,经过计算得出如表 所示的各种要素 表 ?年各要素资本的变动 从每技术资本的人力资本变动可以看出,技术资 五、结论 本和人力资本之间呈现很强的替代关系,当技术资本 每变动一个单位时引起的人力资本的变动在 ? 现行的资产负债表和重新分类后的资产负债表二 者的侧重点不同。现行的资产负债表是按流动性分类, 年分别约为 . 个单位、 . 个单位、个单位、 侧重于币值稳定性或变动幅度不大甚至可以忽略不计个单位。同理,从每技术资本的物质资本变动情况 的企业的偿债能力;而按要素资本重新分类的资产负 看,技术资本对物质资本也呈现出很强的替代关系,当 技术资本每变动一个单位时所带来的物质资本至少为 债表侧重于揭示企业的人力资本、技术资本、信息资本个单位,并且技术资本对物质资本的替代程度远远 和知识资本等资本的拥有量及其配置情况,目的在于 反应企业可持续发展的竞争能力。所以,在实务中应将 大于技术资本对人力资本的替代程度。但是该企业没 有充分利用技术资本对人力资本和物质资本的很强的 现行的资产负债表及其分析体系和重新分类后的资产 替代关系。该企业的技术资本从 ?年一直表 负债表结合使用,更好地加强对企业的管理。 现出明显的下降趋势,当技术资本每下降一个单位时 基于要素资本理论对现行资产负债表资产项目的 所需要投人的人力资本和物质设备资本在大部分年份 重新分类有助于从要素资本配置和管理的角度分析企 远远大于一个单位,如果企业反过来考虑问题,充分利 业的资本结构。它是对传统企业只注重财务资本结构 用技术资本对人力资本和物质设备资本的强大的替代 的发展和完善,拓展了资本的内涵和外延。基于现行的 系数,增加技术资本的投入量,每增加一个单位至少从 资产负债表,通过重新分类,运用还原法可以很容易地 得到企业各种要素资本的配置情况并加以分析,同时 总体上来说节省大于一个单位的人力资本或者是物质 它为管理者提供了一种新的管理思路。在社会主义社 资本,企业的生产要素总的资本成本就会下降。技术资 会中按劳分配和按生产要素分配已经成为人们的共 本、知识资本和信息资本作为新兴资本,其价值创造能 识,那么就应该把这种思路应用到企业的日常管理中 力远远大于传统的人、财、物资本。所以,提高技术资本 的投入量不仅可以从总体上降低企业总的生产要素资 来,基于要素资本理论对企业的要素资本拥有总量和 本成本,而且可以给企业带来更多的经济效益。 比重等配置情况进行分析。 同时,现行的按流动性进行分类的资产负债表和