合并财务报表综合举例

【手写板】净利润第八节合并财务报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 综合举例甲冠飨乙（近第坤诧瞰蟠3~糊MK借：长期股权投资~SHSWKretgas:乙ms的/投资时点的啾翎Kt屈值।\①Si2估增值隔价值5007玩借：固窟胪100公允价值600万元货：财"U00②日）借：EW20（100*5年）凯醒资产一累计折IB20飘I整后的髀J涌=赅面鲫阔20fcAloo端：营业收入100ait：曾幽(20x100%)（加於未售出捌）货：存贷20IKA100【 答案 八年级地理上册填图题岩土工程勘察试题省略号的作用及举例应急救援安全知识车间5s试题及答案 】在合并工作底稿中有关抵销处理如下：（9）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。借：固定资产一一原价100000贷：资产处置收益100000（10）抵销该固定资产当期少计提的折旧额。（该固定资产折旧年限为5年）借：管理费用10000（10万元+5年+2）贷：固定资产——累计折旧10000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加了10000元，管理费用增加了10000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为13（）0（）0元，该固定资产当期计提的折旧费为130000元。（11）同时，确认该固定资产的应纳税暂时性差异的递延所得税影响=（100000T0000）X25%=22500（元）。其中，10000元为当年已在S公司所得税前扣除的金额。资产：账面价值〉计税基础，产生应纳税暂时性差异，确认递延所得税负债借：所得税费用22500贷：递延所得税负债225006.S公司2X19年实现净利润10000000元（调整前），为了便于说明合并所有者权益变动表的编制，本章假定S公司2X19年即进行了利润分配.计提法定盈余公积1000000元，分派现金股利6000000元，其中：向P公司分派现金股利4800000元，向其他股东分派现金股利1200000元，未分配利润为3000000元。S公司因持有的其他债权投资的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为750000元。2X19年12月31日，S公司股东权益总额为39750000元（调整前）。其中：①股本为20000000元②资本公积为15000000元③其他综合收益为750000元④盈余公积为1000000元⑤未分配利润为3000000元。2X19年12月31口，P公司个别资产负债表中对S公司长期股权投资金额为30000000元（等于初始投资本钱），拥有S公司80%的股份（假定未发生减值）。P公司在个别资产负债表中采用本钱法核算该项长期股权投资。根据《企业会计准那么第33号一一合并财务报表》的规定，在合并工作底稿中对S公司的长期股权投资由本钱法调整为权益法。《企业会计准那么第2号一一长期股权投资》规定，投资企业在采用权益法确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可识别资产、负债等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。在本例中，P公司在编制2X19年合并财务报表时，应当首先根据P公司备查簿中 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 的S公司可识别资产、负债在购买日（2X19年1月1日）的公允价值的资料（见表15-4）,调整S公司的净利润。按照P公司备查簿中的记录，在购买日，S公司可识别资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项，即甲办公楼，公允价值高于账面价值的差额为1000000元（7000000-6000000）,按年限平均法每年应补计提的折旧额为50000元（10000004-20）,,假定甲办公楼用于S公司的总部管理。在合并工作底稿中应作的调整分录如下：【答案】（12）借：固定资产1000000贷：资本公积750（）00（倒挤）递延所得税负债250000借：管理费用50000（1000000+20年）贷：固定资产一一累计折旧50000借：递延所得税负债12500（50000X25%）贷：所得税费用12500据此，以S公司2X19年1月1口各项可识别资产、负债等的公允价值为基础，考虑递延所得税后，重新确定的2X19年净利润=1000000（）（给定）-50000（评估增值补提的折旧）+12500（转回的递延所得税负债）=9962500元（调整后的净利润）有关调整分录如下：（13）-（15）本钱法调整权益法（无须写明细）（13）确认P公司在2X19年S公司实现净利润9962500元（调整后）中所享有的份额7970000元（9962500X80%）。借：长期股权投资一一S公司7970000（9962500X80%）贷:投资收益——S公司797000（）（14）确认P公司收到S公司2X19年分派的现金股利，同时抵销原按本钱法确认的投资收益4800000兀O借：投资收益一一S公司4800000贷：长期股权投资一一S公司4800000（15）确认P公司在2X19年S公司其他综合收益中所享有的份额600000元（750000X80%）o借：长期股权投资一一S公司600000（750000X80%）贷：其他综合收益一一S公司600000调整后的长期股权投资=3（）000000（投资本钱）+7970000（13）（投资损益）-4800000（14）（分配股利）+600000（15）（其他综合收益）=33770000（元）。【特别提示】在作抵销分录时，资本公积与未分配利润不能用给定账面数,其中：①资本公积是由于评估增值或减值所致，此题中固定资产一一甲办公楼评估增值I000000元：②未分配利润是由于评估增值或减值的资产或负债的后续变动引起的对净利润的调整所致，此题调整后的净利润为9962500（元）。S公司经调整2X19年12月31FI股东权益总额为40462500元：（共5项）①股本20000000元（给定金额）②资本公积二15000000（给定金额）+甲办公楼购买日公允价值高于账面价值的差额扣除所得税的影响后的金额750000=15750000（元）③其他综合收益750000元④盈余公积1000000元（年初余额0+账面净利润10000000X10%）⑤未分配利润=3000000（给定金额）-5（）（）00（评估增值补提的折旧）+】2500（转回的递延所得税负债）=2962500（元）或者：=0（年初未分配利润）+9962500（调整后的净利润）-6000000（分红）TO000000X10%（提取盈余公积）=2962500（元）借：1&本200000001575000075000010000002962500^1400000-40462500微：长期股权投资二，"33770000(anfi)8092500(404^2500x20%)其中：商誉=30000000（投资本钱、合并本钱）,购买日可识别净资产的公允价值份额（账面所有者权益35000000+评估增值750000）X80脏1400000（元）其中：750000元为评估增值的固定资产扣除所得税影响后的金额=1000000X（1-25%）=750000（元）7.P公司2X19年个别资产负债表中应收账款4750（）0（）元（假定不含增值税，下同）为2X19年向S公司销售商品发生的应收销货款的账面价值。P公司对该笔应收款项计提的坏账准备为250000元。（★★★★顺流交易）S公司2X19年个别资产负债表应付账款中5000000元（假定不含增值税，下同）系2X19年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。【答案】借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：信用减值损失借：所得税费用贷：递延所得税资产5000000500000025000025000062500(250000X25%)62500.P公司2X19年个别资产负债表中 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 负债1000000元（假定不含增值税，下同）为S公司预付账款；应收票据中4000000元（假定不含增值税，下同）为S公司2X19年向P公司购买商品35000000元时开具的票面金额为4000000元的商业承兑汇票；S公司应付债券2000000元为P公司所持有（P公司划归为债权投资）。对此。在编制合并资产负债表时，在合并工作底稿中应编制如卜抵销分录：【答案】（20）将内部合同负债与内部预付账款抵销时,借：合同负债贷：预付款项应编制如卜抵销分录:10000001000000应编制如下抵销分录:4000000应编制如卜抵销分录:10000001000000应编制如下抵销分录:4000000（21）将内部应收票据与内部应付票据抵销时,借：应付票据贷：应收票据4000000(22)将债权投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：借：应付债券2000000贷：债权投资200000().抵损益【答案】借：投资收益7970000(调整后净利润9962500X80%)少数股东损益1992500(调整后净利润9962500X20%)未分配利润一一年初0(己知)贷：提取盈余公积1000000对所有者(或股东)的分配6000000未分配利润一一年末2962500(调整后)2X19年，P公司收到S公司向其支付的债券利息费用200()00元和S公司分派的2X19年现金股利4800000元。总原那么：借：流出贷：流入【答案】在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金5000000(200000+4800000)贷：取得投资收益收到的现金5000000P公司2X19年向S公司销售商品的价款35000000元中实际收到S公司支付的银行存款26000000元，同时S公司还向P公司开具了票面金额为4000000元的商业承兑汇票。S公司2X19年向P公司销售商品10000000元的价款全部收到。【答案】在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：借：购买商品、接受劳务支付的现金36000000(26000000+10000000)贷：销售商品、提供劳务收到的现金3600000012.S公司2X19年1月1日向P公司销售商品3000000元的价款全部收到。(业务4)在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：【答案】借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金3000000贷：销售商品、提供劳务收到的现3000000I3.P公司向S公司出售固定资产的价款1200000元全部收到。(业务5)【答案】在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1200000贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额120000014.P公司在购买日(2X19年1月1日)支付银行存款30000000元购得S公司80%的股份从而取得对S公司的控制权，使S公司成为其子公司。在该口，S公司实际持有货币资金3000000元。在编制合并现金流量表时，应在合并工作底稿中编制如下抵销分录：【答案】借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额3000000贷：年初现金及现金等价物余额3000000第八节合并财务报表综合举例【补充例题•综合题】（2016年）甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可识别净资产的账面价值为23000万元，其中股本6000万元，资本公积4800万元、盈余公积1200万元、未分配利润11000万元；各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。②3月10日，甲公司向乙公司销售A产品一批（顺流交易），售价为2000万元，生产本钱为1400万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售A产品的60机剩余局部形成年末存货，其可变现净值为600万元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000万元尚未收回，计提坏账准备100万元。③7月1日（注意：半年），甲公司将其一项专利权以1200万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1000万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时己摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用5年，残值为零。采用年限平均法进行摊销。④乙公司当年实现的净利润为6000万元，提取法定盈余公积600万元，向股东分配现金股利3000万元；因持有的其他债权投资公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为400万元。资料二：2015年度资料2015年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司购入的A产品剩余局部全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款2000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的（含甲公司内部投资收益）抵销分录。（2）编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）（3）编制甲公司2015年12月31口合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）【答案】（1）合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=6000X80%=480（）（万元）；TOC\o"1-5"\h\z借：长期股权投资4800贷：投资收益4800应确认的其他综合收益=400X80炉320（万元）：借：长期股权投资320贷：其他综合收益320分配现金股利调整减少长期股权投资=3000X80%=2400（万元）。借：投资收益2400贷：长期股权投资2400调整后长期股权投资的账面价值=18400+4800-2400+320=21120（万元）。抵销长期股权投资和子公司所有者权益：■:乘6000廨郃4800180026400(年gn200+*(丽洞6000x10%)~13400OMgKia000,fnMBI6000・0001]4oo(«9O.440ttKMOQ)贷：长期股权投资21120少数股东权益5280(26400X20%)其中:商誉=18400-23000X80%=0(万元)借：投资收益4800(6000X80%)少数股东损益1200(6000X20%)未分配利润一一年初11000()贷：提取盈余公积600对所有者(或股东)的分配300013400未分配利润一一年末(2)(3)内部购销交易相关的抵销分录:2014年12月31日2015年12月31日1.抵销存货的未实现内部交易损益借：营业收入2000贷：营业本钱2000借：未分配利润——年初2000贷：未分配利润一一年初2000借：营业本钱240[(2000-1400)X40%]贷：存货240借：未分配利润一一年初240贷：营业本钱240合并报表层面本钱=1400X40%=560(万元)可变现净值=60()(万元)，不应计提存货跌价准备，冲减200万元。借：存货一存货跌价准备200贷：资产减值损失200借：营业本钱200贷：未分配利润一年初2002.抵销内部债权债务借：应付账款2000贷：应收账款2000—借：应收账款一坏账准备100贷：信用减值损失100借：应收账款一坏账准备100贷：未分配利润一年初100借：信用减值损失100贷：应收账款一坏账准备1003.抵销无形资产的未实现内部交易损益借：资产处置收益700贷：无形资产700借：未分配利润一年初700贷：无形资产700借：无形资产一累计摊销70（700/5X6/12）贷：管理费70借：无形资产一累计摊销70贷：未分配利润一年初70借：无形资产一累计摊销140（700/5）贷：管理费用140【补充例题•综合题】（2014年，修改）甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：三、其他相关资料【一、2013年度资料、二、2014年度资料】.甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。.假定不考虑增值税、所得税及其他因素,一、2013年度资料（3个资料）题目资料：（2013年度资料）1月1日，甲公司以银行存款15000万元取得乙公司70与有表决权股份。乙公司股东变更登记手续及芾事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份：交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万元，其中股本10000万元，资本公枳5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3（）0（）万元。要求：（1）根据资料一（2013年度资料），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。（2）根据资料一（2013年度资料），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。【答案】（1）2013年1月1日借：长期股权投资15000贷：银行存款15000（2）甲公司在2013年1月1FI编制合并财务报表时应确认的商誉=15000-20000X70%:1000（万元）。题目资料：（2013年度）12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台（顺流交易），销售价格为3000万元，销售本钱为2400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元：乙公司未对该固定资产计提减值准备。2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。要求：（3）根据资料一（2013年度资料），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。【答案】相关抵销分录：①内部交易固定资产抵销30002400600借：营业收入贷：营业本钱3000（题目假定不考虑增值税）30009090固定资产一一原价②内部应收款项抵销借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：信用减值损失③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。（无需编制本钱法调整为权益法的调整分录）④长期股权投资抵销（2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化）100005000200020002000015000(没变)6000(20000X30%)0(0X70%)0(0X30%)3000()0030003000-J1000贷：长期股权投资少数股东权益⑤抵损益借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：提取盈余公积对所有者（或股东）的分配未分配利润一一年末二、2014年度资料（4个资料）题目资料：（2014年度）月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对内公司实施控制。当日，丙公司可识别净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品10套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位本钱为100万元，至12月31口，甲公司以每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。（逆流交易）5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。2014年度，丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。要求：（4）根据资料二（2014年度资料），逐笔编制与甲公司2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）（补充条件：2014年只编制与丙公司有关的调整、抵销分录）【答案】相关抵销、调整分录①销售B产品丙公司存货2套（每套本钱130万元）营业收入130（）万元（130万元X10套）销售8套（每套售价150万元）营业本钱1000元（100万元X10套）借：营业收入贷：营业本钱借：营业本钱贷：存货130013006060[(130-100)X2套]该交易为逆流交易，还需要按照少数股东在未实现内部交易损益中所占份额（金额），假定不考虑所调整后的长期股权投资（丙公司）=280000（投资本钱）-500（分红）+960=280460（元）得税的影响，抵俏少数股东权益。由于持有丙公司100%有表决权的股份，②分配现金股利借：投资收益贷：长期股权投资借：长期股权投资贷：投资收益不存在相应抵销分录。500500960960③抵销权益（丙公司）借：股本资本公积盈余公积未分配利润一年末150000600003000040460[40000（给定的年初数）+960（调整后净利润）-5（）0（分红）】贷：长期股权投资280460(280000-500+960)④抵销损益（丙公司）借：投资收益未分配利润一一年初贷：未分配利润一一年末对所有者（或股东）的分配【补充例题•综合题】（2017年）960(960X100%)40000()40460500(«)ifeAioo借：量业收入100货：，F业成枷展0（丽*mt甲理乙I&A100借：利吸入100=20x100%=20身触卧万元黄；营业母（甲）少知映20x80%20x20%抵第了宋实S跑陵BHiB£20（乙公司）倍：3M(20x20%)食：切嫡播骷4(20x20%)996SBSffR&乙公班IB后的净利润二）8面净襁|600・T00=500（万元）借：实收资本1005i+5oo贷：长期股校投资stse&500x80%^aa5oox2o%4HsR^Rm20600x20%借：物51蛔m赁：少掘闲账t【补充内容】逆流交易的合并处埋调整后的净利润;账面净利润（子公司）土评估增值或减值对净损益的影响-未实现的内部交易损益（逆流交易）如果母子公司之间发生逆流交易，即子公司向母公司出售资产，那么所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对该子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。【补充例题•计算题】2X20年1月1日，A公司和B公司分别出资800万元和200万元设立甲公司，A公司和B公司股权比例分别为80%和20%,至2X20年12月31日，甲公司共实现净利润1000万元（假定本年未进行分配，除未实现内部交易损益外，无其他调整工程），，当年甲公司向A公司销售某产品，本钱200万元，售价300万元，A公司当年未能将该存货对外出售给独立的第三方。（假定不考虑所得税等相关因素的影响）2016年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份，且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素.资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日办妥。要求1：编制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股权的相关会计分录。【答案】2016年1月1日：借：长期股权投资1800()(12X1500)贷：股本1500资本公积——股本溢价16500(12X1500-1500)资料二：1月1日，乙公司可识别净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元。除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可识别资产、负债的公允价值与账面价值均相同。要求2：编制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。【答案】20002000借：固定资产贷：资本公积要求3：分别计算甲公司2016年1月1日合并资产负债表中，商誉和少数股东权益的金额。【答案】商誉=18000-(18000+2000)X80%=2000(万元)；少数股东权益;(18000+2000)X20%=4000(万元)。要求4：编制甲公司2016年1月1FI与合并资产负债表相关的抵销分录。【答案】借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益50005000(3000+2000)10009000200()180004000至当年年末,资料五:资料六:要求5：资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批本钱为60()万元的产品，销售价格为800万元。乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。(顺流交易)12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。乙公司2016年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。编制甲公司2016年12月31R与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。【答案】TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产2000贷：资本公积2000借：销售费用200(20004-10)贷：固定资产一一累计折旧200调整后的乙公司净利润=7000-200=6800(万元)借：长期股权投资5440(6800X80%)贷：投资收益5440借：股本5000资本第5000(3000+2000)268001700(1000*700)151002000贷：长期股权投资少数股东权益借：投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷：未分配利润一一年末提取盈余公积借：营业收入贷：营业本钱借：营业本钱贷：存货借：应付账款贷：应收账款借：应收账款一一坏账准备贷：信用减值损失23440(18000+5440)5360(26800X20%)5440(6800X80%)1360(6800X20%)9000()1510070080080080[(800-600)X(1-60%)]8080080016(己知)16本章小结.掌握合并财务报表的构成和合并财务报表合并范围确实定原那么.掌握合并资产负债表的内容、格式和编制 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 .掌握合并利润表的内容、格式和编制方法.掌握合并现金流量表的内容、格式和编制方法.掌握合并所有者权益变动表的内容、格式和编制方法.熟悉编制合并财务报表的前期准备工作和程序.了解财务报表附注的构成和报表重要工程的说明【答案】2X20年1月1日2X20年12月31口个别财务报表合并财务报表借：实收资本1000借：长期股权投资一一甲公司800800贷：长期股权投资800贷：银行存款少数股东权益200合并财务报表(暂不调整净利润)合并财务报表(直接调整净利润)①本钱法调整为权益法借：长期股权投资800(1000X80%)贷：投资收益800①本钱法调整为权益法调整后的净利润=1000-(300-200)=900(万元)借：长期股权投资720(900X80%)贷：投资收益720②抵权益借：实收资本1000未分配利润一年末1000贷：长期股权投资1600(800+800)少数股东权益400(2000X20%)②抵权益调整后的未分配利润=0(年初未分配利润)+900(调整后的净利润)-0(利润分配)=900(万元)借：实收资本1000未分配利润——年末900贷：长期股权投资1520(800+720)少数股东权益380(1900X20%)③抵损益借：投资收益800(1000X80%)少数股东损益200(1000X20%)未分配利润一年初0贷：未分配利润——年末1000③抵损益借：投资收益72()(900X80%)少数股东损益180(900X20%)未分配利润一年初0贷：未分配利润一年末900(调整后)借：少数股东权益20[(300-200)X20%]贷：少数股东损益20第八节合并财务报表综合举例【补充例题•计算题】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2X20年5月1日，A公司向甲公司销售商品1000万元，商品销售本钱为700万元，甲公司以银行存款支付全款，将购进的该批商品作为存货核算。截至2X20年12月31日，该批商品仍有20%未实现对外俏售。2X20年年末，甲公司对剩余存货进行检查，未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与A公司2X20年未发生其他交易（不考虑所得税等影响）。【答案】2X20年存货中包含的未实现内部销售损益为60万元[（1000-700）X20%]o在2X20年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：TOC\o"1-5"\h\z借：营业收入1000贷：营业本钱1000借：营业本钱60贷：存货60同时：由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和A公司少数股东之间进行分摊。在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为12万元（60X20%）。在2X20年合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：借：少数股东权益12贷：少数股东损益12【特别提示】子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的持股比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。【补充例题•判断题】（2016年）母公司编制合并报表时，应将非全资子公司向其出售资产所发生的未实现内部交易损益全额抵销归属于母公司所有者的净利润。（）【答案】X【解析】合并报表逆流交易的未实现损益应按照母公司持股比例抵减归属于母公司的净利润。【补充例题•计算题】（逆流交易）甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，甲公司和乙公司均为增值不兑一般纳税人，适用的增值秋税率均为13%,适用的所得税税率均为25%。2X19年，乙公司向甲公司销售A产品1（）0件，每件售价10万元，单位本钱7万元，至年末已对外销售A产品90件：2X20年，乙公司再次向甲公司销售A产品120件，每件售价10.50万元，单位本钱为7万元，至年末已对外销售A产品6件（假定均为2X19年购入的A产品）【答案】2X19年2X20年借：营业收入1000借：未分配利润一年初1000贷：营业本钱1000(100X10)贷：未分配利润一年初1000借：营业本钱30借：未分配利润一年初30贷：存货30[(10-7)X10]贷：营业本钱30假设本年全部销售出去借：少数股东损益6贷：少数股东权益6(30X20%)借：少数股东权益6(30X20%)贷：少数股东损益6(30X20%)借：少数股东权益6(30X20%)贷：未分配利润——年初6(30X20%)借：递延所得税资产7.50(30X25%)贷：所得税费用7.50(30X25%)借：递延所得税资产7.50(30X25%)贷：未分配利润——年初7.50(30X25%)借：少数股东损益1.50(7.50X20%)贷：少数股东权益1.50(7.50X20%)借：未分配利润一一年初1.50(7.50X20%)贷：少数股东权益1.50(7.50X20%)借：营业收入126()(120X10.50)贷：营业本钱1260(120X10.50)借：营业本钱432[(10-7)X4+(10.50-7)X120]贷：存货432借：少数股东权益86.40(432X20%)贷：少数股东损益86.40借：递延所得税资产100.50(432X25%-7.50)贷：所得税费用100.50借：少数股东损益20.10(100.50X20%)贷：少数股东权益20.10【补充例题•计算题】(逆流交易)甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为13%,适用的所得税税率均为25%02X19年6月30日，乙公司向甲公司销售A产品1件，售价10()0万元，单位本钱800万元，甲公司购买该产品作为管理用固定资产使用，当日到达预定可使用状态，假设甲公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，假定预计折旧年限，折旧方法和预计净残值与税法规定一致。【答案】2X19年2X20年借：营业收入1000贷：营业本钱800固定资产一一原价200借：未分配利润一年初200贷：固定资产一一原价200借：固定资产一一累计折旧20(200/5X6/12)贷：管理费用20借：固定资产一一累计折旧20(200/5X6/12)贷：未分配利润一一年初20借：递延所得税资产45[(200-20)X25%]贷：所得税费用45借：递延所得税资产45[(200-20)X25%]贷：未分配利润一一年初45借：少数股东权益27借：少数股东权益27[(200-20)X(1-25%)X20%]贷：少数股东损益27[(200-20)X(1-25%)X20%]贷：未分配利润一一年初27借：固定资产一一累计折旧40贷：管理费用40(200/5)借：所得税费用10贷：递延所得税资产10[(200-20-40)X25%-45]借：少数股东损益6贷：少数股东权益6(本年抵销折旧额40一本年冲减的所得税费用10)X20%第八节合并财务报表综合举例（1）——（11）内部交易的抵销分录（12）——（15）调整分录（16）一一（28）其他抵销分录【例15-10】2X19年1月1日，P公司用银行存款30000000元（3000万元）购得S公司80%的股份，取得对S公司的控制权（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并，初始取得本钱等于计税基础）。P公司在2X19年1月1日建立的备查簿（见表15-4）中记录了购买日（2X19年1月1日）S公司可识别资产、负债及或有负债的公允价值信息。2X19年1月1日（投资当时），S公司股东权益总额为35000000元（账面价值）其中：①股本为20000000元②资本公积为15000000元③盈余公积为0④未分配利润为0P公司和S公司2X19年12月31日（投资当期期末）个别资产负债表分别见表15-6和表15-7,2X19年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表15-7、表15-8和表15-9。假定S公司的会计政策利会计期间与P公司一致；P公司和S公司适用的所得税率均为25%；除P公司应收账款、S公司其他债权投资存在暂时性差异外，P公司的其他资产和负债、S公司的其他资产和负债均不存在暂时性差异，在合并财务报表层面出现暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确实认条件。P公司在编制由P公司和S公司组成的企业集团2X19年合并财务报表时。存在以下内部交易或事项需在合并工作底稿中进行抵销或调整处理。LP公司2X19年利润表的营业收入中3500000（）元系向S公司销售产品实现的销售收入，该产品销售本钱为30000000元。（★★★★顺流交易）S公司在本期将该产品全部售出，其销售收入为50000000元，销售本钱为35000000元，反映在S公司2X19年的利润表中。【答案】喳司本钱3000万元收入3500万元本钱3500万元售价5000万元）借：营业收入35000000贷：营业本钱35000000S公司2X19年确认的应向P公司支付的债券利息费用为200000元（假设该债券的票面利率与实际利率相差较小，发生的债券利息费用不符合资本化条件）。【答案】在编制合并财务报表时，应将内部债券投资收益与应付债券利息费用相互抵销。在合并工作底稿中其抵销分录为：（2）借：投资收益200000贷：财务费用200000S公司2X19年利润表的营业收入中有10000000元系向P公司销售商品实现的销售收入，对应的销售本钱为8000000元。P公司购进的该商品2X19年未对外销售，全部形成期末存货。（★★★★逆流交易）S公司（孑公S公司（孑公本钱800万元＞喳司（轨■）存货100（厉元收入1000万元【答案】在编制合并财务报表时，在合并工作底稿中应进行如卜抵销处理：⑶借：营业收入10000000贷：营业本钱10000000（4）借：营业本钱2000000贷：存货2000000借：少数股东权益300000贷：少数股东损益300000该交易为逆流交易，还需要按照少数股东在未实现的内部交易损益中所占份额（金额），并考虑所得税的影响，抵销少数股东权益,2000000X（1-25%）X20%=300000（元）（5）同时，确认该存货可抵扣暂时性差异的递延所得税影响=2000000X25%=500000（元）。资产：账面价值〈计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产借：递延所得税资产500000贷：所得税费用500000S公司2X19年以3（）0（）000元价格将其生产产品销售给P公司。销售本钱为2700000元，因该内部固定资产交易实现的销售利润为300000元。（★★★★逆流交易）P公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按3000000元入账。假设P公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为2X19年1月1日，本章为简化抵销处理，假定P公司该内部交易形成的固定资产2X19年按12个月计提折旧。【答案】在合并工作底稿中有关抵销处理如下：子吟司（邛公HI）固定资产30（厉元S公司（子公司）万元ftA300万元）借：营业收入3000000贷：营业本钱2700000固定资产——原价300000借：少数股东权益45000贷：少数股东损益45000该交易为逆流交易，还需要按照少数股东在未实现的内部交易损益中所占份额（金额），并考虑所得税的影响，抵俏少数股东权益0300000X（1-25%）X20%=45000（元）（7）抵销该固定资产当期多计提的折旧额。（固定资产折旧年限为3年）借：固定资产一一累计折旧100000（30万元+3年）贷：管理费用100000通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额减少100000元，管理费用减少100000元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧额为900000元，该固定资产当期计提的折旧费为900000兀°借：少数股东损益15000贷：少数股东权益15000[100000X20%X（1-25%）]（8）同时，确认该固定资产可抵扣暂时性差异的递延所得税影响:（300000-100000）X25%=50000（元）。其中，100000元为当年已在P公司所得税前扣除的金额。资产：账面价值〈计税基础，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产借：递延所得税资产50000贷：所得税费用500005.P公司将其账面价值为1300000元的某项固定资产以1200000元的价格出售给S公司作为管理用固定资产使用。P公司因该内部固定资产交易发生处置损失10。（）0（）元。假设S公司以1200（）0（）元作为该项固定资产的本钱入账，S公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。★★顺流交易）该固定资产交易时间为2X19年7月1日，本章为简化抵销处理：假定S公司该内部交易形成的固定资产2X19年按6个月计提折旧。啥司（每公团）►淞司（子公帕30万元元