35借贷记账法的应用

null 第五节 商品销售业务的核算 第五节 商品销售业务的核算 销售收入 销售收入广义收入与狭义收入 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 公允价值变动损益销售业务的主要 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 销售业务的主要内容1、确认产品销售收入和其他销售收入的实现； 2、计算并结转产品销售成本和其他销售成本； 3、支付产品销售费用； 4、计算和交纳销售税金； 5、最后确定产品销售损益和其他销售损益。 一、销售收入的核算 一、销售收入的核算 主要内容 （一）销售收入的确认 （二）账户设置 （三）销售业务的账务处理 （一）销售收入的确认（一）销售收入的确认 销售收入是指企业因对外出售产品、提供劳务等所形成的经济利益的流入。 进行销售收入的核算，关键是确认销售收入的实现，即解决销售收入应于何时入账。 null 确认销售收入应遵循权责发生制原则。 我国《企业会计准则——收入》中明确指出，企业确认销售商品收入，应同时满足以下五个条件： 确认销售商品收入应同时满足的五个条件 确认销售商品收入应同时满足的五个条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3、收入的金额能够可靠地计量。 4、与交易相关的经济利益很可能流入企业。 5、相关的、已发生的的成本能够可靠地计量。 （二）账户设置（二）账户设置1、“主营业务收入”账户 2、“其他业务收入”账户 3、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户 4、“应收账款”账户 5、“应收票据”账户 1、“主营业务收入”账户1、“主营业务收入”账户 该账户用来核算和监督企业销售商品、提供劳务等主要经营业务所实现的收入。 其贷方登记本期实现的主营业务收入，当发生销售退回和销售折让应冲减本期销售收入时，用红字登记在贷方，其借方登记期未转入“本年利润”账户的主营业务收入数，期末结转后无余额。 该账户应按产品类别或品种设置明细账，进行明细分类核算。 null主营业务收入期未转入“本年利润”账户的主营业务收入数 本期实现的主营业务收入 发生销售退回和销售折让余额：期末结转后无余额“主营业务收入”明细账设置“主营业务收入”明细账设置2、“其他业务收入”账户2、“其他业务收入”账户 该账户用来核算和监督企业主营业务以外的其他销售或其他业务所实现的收入。 其贷方登记本期实现的其他业务收入，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入数，期末结转后无余额。 该账户应按其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。 null其他业务收入期未转入“本年利润”账户的其他业务收入数 本期实现的其他业务收入余额：期末结转后无余额“其他业务收入”明细账设置“其他业务收入”明细账设置3、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户3、“应交税费——应交增值税（销项税额）”账户 该账户是“应交税费”的一个明细账户，用来核算和监督企业因对外出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税销项税额。 企业因销售商品或提供劳务应收取的增值税销项税额记入该账户的贷方，销售退回或折让应退回并冲销的销项税额用红字记在该账户的贷方。 null应交税费——应交增值税（销项税额）应向购货方收取的增值税销项税额 销售退回或折让应退回并冲销的销项税额 余额：应交增值税销项税额 4、“应收账款”账户4、“应收账款”账户 该账户用来核算和监督企业因销售业务应向购买单位收取货款的结算情况。 其借方登记由于销售业务而发生的应收货款，贷方登记已经收回的应收货款，期末余额在借方， 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 示尚未收回的应收货款。 该账户应按债务单位设置明细账，进行明细分类核算。null应收账款由于销售业务而发生的应收货款已经收回的应收货款余额：尚未收回的应收货款 “应收账款”明细账设置“应收账款”明细账设置5、“应收票据”账户5、“应收票据”账户 该账户用来核算和监督企业采用商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）结算方式销售商品，而与购货单位发生的结算债权的增减变动及其余额情况。 企业收到对方承兑的汇票时，借记本账户，收到对方偿还的应付票据款项时，贷记本账户，期未如有余额在借方，表示尚未到期的应收票据。 null应收票据收到对方承兑的汇票收到对方偿还的应付票据款项余额：尚未到期的应收票据 “应收票据”明细账设置“应收票据”明细账设置6、“预收账款”账户6、“预收账款”账户 该账户用来核算和监督企业预收的购买单位的贷款及其偿付情况。 收到预收货款，意味着企业的债务增加，应贷记“预收账款”账户，企业用商品或劳务抵偿预收账款，意味着企业负债的减少，应借记“预收账款”账户，期末余额在贷方，表示企业尚未用商品或劳务偿付的预收账款。 该账户应按购买单位名称设置明细账，进行明细分类核算。 null预收账款收到的预收货款 余额：尚未用商品或劳务偿付的预收账款用商品或劳务抵 偿预收账款 “预收账款”明细账设置“预收账款”明细账设置（三）销售业务的账务处理 （三）销售业务的账务处理 业务类型 1、钱货两清 2、货付款未收 3、预收货款 4、票据结算 5、其他销售业务1、钱货两清1、钱货两清null会计分录： 借：银行存款 187 200 贷：主营业务收入——A产品 60 000 ——B产品 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 27 200 2、货付款未收 2、货付款未收 null会计分录： 借：应收账款——H公司 70 200 贷：主营业务收入——A产品 30 000 ——B产品 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 10 200 3、预收货款 3、预收货款 3、预收货款3、预收货款会计分录： 借：预收账款——N公司 33 000 银行存款 2 100 贷：主营业务收入——A产品 30 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100 4、票据结算 4、票据结算 4、票据结算4、票据结算会计分录： 借：应收票据——H公司 59 000 贷：主营业务收入-B产品 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 银行存款 500 5、其他销售业务 5、其他销售业务 5、其他销售业务5、其他销售业务会计分录： 借：银行存款 58 500 贷：其他业务收入-材料销售 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 思考并回答思考并回答出租固定资产收入的会计分录？ 出租无形资产收入的会计分录？ 主营业务收入的汇总会计分录？主营业务收入的汇总会计分录主营业务收入的汇总会计分录 借：银行存款 （收到的货款） 预收账款（冲销的货款） 应收账款（应收货款） 应收票据（收到的商业汇票） 贷：主营业务收入——×产品（收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款（代垫的运杂费） 二、销售成本、销售税金和销售费用的核算 二、销售成本、销售税金和销售费用的核算 主要内容： （一）设置的主要账户及其对应关系 （二）主要业务的账务处理 （一）账户设置 （一）账户设置 1、“主营业务成本”账户 2、“营业税金及附加”账户 3、“其他业务成本”账户 4、“销售费用”账户 1、“主营业务成本”账户1、“主营业务成本”账户 该账户用来核算和监督企业已销商品实际成本的发生和结转情况。 其借方登记从“库存商品”账户转入的本期已销商品的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期已销商品实际成本，期末结转后无余额。 为计算每一种商品的销售利润，该账户应按商品类别设置明细账，进行明细分类核算。null主营业务成本从“库存商品”账户转入的本期已销商品的实际成本期末转入“本年利润”账户的本期已销商品实际成本余额：一般无余额“主营业务成本”明细账设置“主营业务成本”明细账设置2、“营业税金及附加”账户2、“营业税金及附加”账户 该账户用来核算和监督企业因实现主营业务收入而应负担的各种销售税金（即价内税，包括营业税、消费税和城市维护建设税等）和教育费附加。 其借方登记按照规定标准计算的本期应负担的各种销售税金和教育费附加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的各种销售税金和教育费附加数，期未结转后无余额。 null营业税金及附加余额：一般无余额按照规定标准计算的本期应负担的各种销售税金和教育费附加期末转入“本年利润”账户的各种销售税金和教育费附加3、“其他业务成本”账户 3、“其他业务成本”账户 该账户用来核算和监督企业主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、销售费用、销售税金及附加。 发生其他业务支出时，记入本账户的借方和“原材料”、“无形资产”、“现金”、“银行存款”等账户的贷方，期未结转本期的其他业务支出时，记入“本年利润”账户的借方和本账户的贷方，期末结转后无余额。 该账户应当按照其他业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。 null其他业务成本余额：一般无余额其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、销售费用、销售税金及附加结转本期的其他业务成本“其他业务成本”明细账设置“其他业务成本”明细账设置4、“销售费用”账户4、“销售费用”账户 该账户用来核算和监督企业在商品销售过程中所发生的各种销售费用，包括广告费、展览费和企业专设销售机构的经费，以及产品销售过程中发生的应由企业负担的运输费、装卸费、包装费等。 null 发生各种销售费用时记入本账户的借方和“银行存款”、“库存现金”、“应付职工薪酬”等有关账户的贷方，期未结转本期营业费用时记入“本年利润”账户的借方和本账户的贷方，期末结转后无余额。 该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。 null销售费用发生各种销售费用结转本期的营业费用余额：一般无余额（二）主要业务的账务处理 （二）主要业务的账务处理 1、期末计算并结转本月已销商品的销售成本。 2、结转已销售材料的实际成本 3 、城市维护建设税和教育费附加 4 、销售费用 1、期末计算并结转本月已销商品的销售成本1、期末计算并结转本月已销商品的销售成本 本月已销商品的成本，应根据已销商品的单位成本和已销商品的数量计算确定。 由于本月所销商品有的为本月生产，有的可能是以前月份所生产，而不同月份生产的商品的单位成本往往不一致，这就需要采用专门的 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 计算确定本月已销商品的单位销售成本。 已销商品的销售成本计算方法已销商品的销售成本计算方法 单位销售成本的计算方法主要有：个别辨认法、先进先出法、一次加权平均法和移动加权平均法等。 以下仅介绍一次加权平均法，其他方法在“财务会计学”中有详细的介绍。 一次加权平均法的计算公式一次加权平均法的计算公式例:A商品销售成本计算例:A商品销售成本计算 假设该企业月初结存A产品200件，单位成本179.5元，总成本为35 900元； 根据前例已知， A产品本月完工入库1000件，总成本183100元；本月销售A产品400件（＝200+100+100），A产品本月销售成本则应根据上述公式计算如下： null例:商品销售成本计算方法例:商品销售成本计算方法商品销售成本结转会计分录商品销售成本结转会计分录会计分录为： 借：主营业务成本——A产品 73 000 贷：库存商品——A产品 73 000 2、结转已销售材料的实际成本 2、结转已销售材料的实际成本 3、计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加 3、计算并结转本月应交的城市维护建设税和教育费附加 城市维护建设税是一种附加税，按现行税法规定，城市维护建设税以应交纳的流转税（增值税、消费税、营业税）为计税依据，按一定的比例（市区7％，县城、镇5％，其他地区1％）计算交纳。 计算公式如下： 应纳城建税额＝计税依据×适用税率城市维护建设税的计算方法城市维护建设税的计算方法例：某企业应交流转税如下： 应交增值税600 000元 应交消费税300 000元 应交营业税100 000元 合计：1 000 000元，城建税率7％； 应交城市维护建设税＝1 000 000×7％＝70 000元教育费附加的计算方法教育费附加的计算方法 教育费附加是一种附加费。计算方法与城市维护建设税的计算口径相同。（费率3％） 教育费附加在“应交税费”科目核算。教育费附加的计算方法教育费附加的计算方法例：某企业应交流转税如下： 应交增值税600 000元 应交消费税300 000元 应交营业税100 000元 合计：1 000 000元，教育附加费率3％； 应交教育附加费＝1 000 000×3％＝30 000元例3例3 根据本章第三节和第五节的有关内容，本月发生的增值税进项税额和增值税销项税额分别为: 进项税额＝ 17 000+17 000=34 000元 销项税额＝27 200+10 200+5 100+8 5000+8 500 =59 500元 应纳增值税额＝销项税额—进项税额 ＝59 500－34 000＝25 500（元） 应交城市维护建设税＝25 500×7％＝1 785（元） 应交教育费附加＝25 500×3％＝765（元）例3例3会计分录如下： 借: 营业税金及附加 2 550 贷：应交税费——应交城建税 2550 4、销售费用 4、销售费用 第四章第五节 结束 第四章第五节 结束