31借贷记账法的应用

nullnull第四章 借贷记账法的应用本章要点本章要点工业企业主要经济业务 资金筹集业务的核算 生产准备业务的核算 产品生产业务的核算 产品销售业务的核算 财务成果业务的核算null 第一节 工业企业的主要经济业务null企业的经营活动与主要经济业务 工业企业的主要经济业务工业企业的主要经济业务 工业企业的生产经营活动过程是以产品生产为主要经济活动的生产准备、产品生产和产品销售过程的统一。 null 第二节 资金筹集业务的核算筹集资金的渠道 筹集资金的渠道 筹集资金的方式筹集资金的方式 所有者投入的资金——股权、股票 债权人借入的资金——借款、债券 筹集资金的形态筹集资金的形态货币资产——本币、外币 实物资产——材料、商品、固定资产 证券资产——股票、债券 无形资产——商标权、著作权、土地使用权一、实收资本的核算 一、实收资本的核算 （一）实收资本 （二）账户设置 （三）实收资本业务的账务处理 1、实收资本的概念1、实收资本的概念 实收资本是指企业实际收到的投资者投入的构成注册资本的部分，它是企业所有者权益中的主要部分。 负债 资产 所有者权益 投入资本、注册资本、实收资本的区别 投入资本、注册资本、实收资本的区别 注册资本：是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。 实收资本：法定资本，投资者投入的构成注册资本的部分。应与注册资本相一致。 投入资本：投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。 三者在企业最初成立时一般是一致的，但在发行股票时可能会因为种种原因投资者会超额投入。在增资或扩资时一般不等。 投入资本>=实收资本2、实收资本的种类2、实收资本的种类 投资者投入的资本按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本等； 按照投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资等。 3、资本管理3、资本管理 投资者投入的资本应当保全；除法律，法规另有规定者外，不得抽回。企业亏损不得冲减资本，企业也不得用资本去分配利润。 （二）账户设置（二）账户设置1、总账设置 为了反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果，应设置“实收资本”账户。 2、明细账设置 该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。 例如：实收资本——国家 实收资本——××企业 实收资本——张×ד实收资本”明细账设置“实收资本”明细账设置3、账户性质与结构3、账户性质与结构 实收资本账户属权益类账户，账户贷方登记所有者投资的增加额，借方登记所有者投资的减少额，期末余额在贷方， 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 示期末所有者投资的实有数额。 “实收资本”账户的结构图示 “实收资本”账户的结构图示“实收资本”账户的结构图示实收资本期初余额本期投入资本增加本期资本减少期末资本实有数实收资本的计量实收资本的计量 企业收到的所有者投资权应按实际投资数入账。 以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资者的投资入账。 以实物形式投资的，按双方认可的估价数额作为实际投资额入账。 企业在生产经营中所取得的收入和收益、所发生的费用和损失，不得直接增减投入资本。 （三）实收资本业务的账务处理 （三）实收资本业务的账务处理 借：银行存款 8，500，000 贷：实收资本 8，500，000（三）实收资本业务的账务处理 （三）实收资本业务的账务处理 借：固定资产——机器设备 600 000 贷：实收资本——甲公司 600 000 （三）实收资本业务的账务处理 （三）实收资本业务的账务处理 借：无形资产 150 000 贷：实收资本—丙公司 150 000 （三）实收资本业务的账务处理 （三）实收资本业务的账务处理 借：原材料 600 000 贷：实收资本—乙公司 600 000 “实收资本”业务的复合会计分录 “实收资本”业务的复合会计分录 借：银行存款（投入货币资产） 固定资产（投入固定资产） 原材料（投入材料） 无形资产（投入无形资产） 库存商品（投入商品） 贷：实收资本——×××二、短期借款核算二、短期借款核算  借入资金———短期借款 ——长期借款——借款 ——债券 企业借入的各种款项必须按照规定用途使用，按期支付利息和按期归还。 短期借款主要经济业务短期借款主要经济业务 短期借款属于企业的流动负债。 短期借款业务———取得借款 ——支付借款利息 ——归还借款本金（一）账户设置（一）账户设置1、总账设置 为了反映和监督短期借款的取得、归还情况，应设置“短期借款”账户。 2、明细账设置 该账户按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。“短期借款”明细账设置“短期借款”明细账设置3、账户性质与结构3、账户性质与结构 “短期借款”账户属于负债类账户，贷方登记企业取得的短期借款，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，表示期末尚未归还的短期借款。 “短期借款”账户的结构图示“短期借款”账户的结构图示短期借款期初短期借款的实数本期取得的短期借款归还的短期借款数期末短期借款的实数（二）短期借款的业务账务处理 （二）短期借款的业务账务处理 借：银行存款 500 000 贷：短期借款——××银行 500 000 （二）短期借款的业务账务处理 （二）短期借款的业务账务处理 借：财务费用 15 000 （500000×3.6％÷ 12） 贷：银行存款 15 000短期借款利息处理短期借款利息处理 企业从银行借入的短期借款所应支付的利息，一般采用按季结算的办法。借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月财务费用，按季结算。于季末一次支付。如上例，每月预提银行借款利息，到期还本付息。如上例，每月预提银行借款利息，到期还本付息。 每月预提时，到期时， 借：财务费用 15，000 （作六次） 贷：应付利息 15，000 借：短期借款 500，000 应付利息 90，000 贷 ：银行存款 590，000 null每月计提时，到期时， 借：财务费用 15，000 （作5次） 贷：应付利息 15，000 借：短期借款 500，000 应付利息 75，000 财务费用 15，000 贷 ：银行存款 590，000三、长期借款核算三、长期借款核算 期限在一年以上的各种借款为长期借款。 长期借款属于企业的长期负债。 长期负债的主要内容有长期借款与发行债券。 长期借款的核算同样包括取得借款、支付借款利息和归还借款三项主要内容。 长期借款与债券核算在《财务会计学》中介绍。null 第三节 生产准备业务的核算生产准备业务生产准备业务 为了进行产品生产，企业必须购置劳动资料（建造厂房、建筑物，购置机器设备和进行材料采购等活动）。因此，固定资产购建业务和材料采购业务的核算，就构成了生产准备业务核算的主要内容。 生产准备业务生产准备业务 购买一、固定资产购入业务的核算 一、固定资产购入业务的核算 （一）固定资产 固定资产是企业生产经营过程中的重要劳动资料，它能够在若干个生产经营周期中发挥作用，并保持其原有的实物形态。 但其价值随着损耗程度逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。 null 我国2006年《企业会计准则第4号——固定资产》第三条规定：“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。 null 我国2006年《企业会计准则第4号——固定资产》第四条规定：固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、该固定资产包含的经济利益很可能流入企业； 2、该固定资产的成本能够可靠计量。 不符合固定资产确认条件的确认为存货。 固定资产确认标准固定资产确认标准使用年限在1年以上 使用年限在2年以上，单位价值在2 000元以上 固定资产的分类固定资产的分类 1、生产经营用固定资产：直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋、建筑物、机器设备、运输设备等。 2、非生产经营用固定资产：指不直接服务于生产经营过程，而用于职工住宅、公用事业、文化生活等房屋、建筑物和器具等。 3、租出固定资产：出租给外单位使用的固定资产。null 4、未使用固定资产：尚未投入生产经营过程和暂时停止使用的固定资产。 5、不需用的固定资产：不适合本企业的需要，准备出售的固定资产。 6、土地：过去已经估价单独入账的土地。 7、融资租入的固定资产：以融资方式租入的固定资产。应当作自有的固定资产管理。固定资产的计价固定资产的计价 1、原始价值：企业在购建某项固定资产时支出的货币总额。 2、折余价值：净值，指固定资产原值减去已提折旧后的余额。null增值税 增值税是指以增值额为课税对象所征收的一种流转税。它主要是对从事销售货物、提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象所征收的一种税。null 增值额从理论上来讲，是v+m 从一项货物来看，增值额是该货物经历的生产流通的各环节所创造的增值额之和，也就是该货物的最终销售价值。如： 棉花 棉线 棉布 服装 零售 1000 1200 1500 2000 3000 增值额：1000 200 300 500 1000 增值额之和=1000+200+300+500+1000=3000，即零售的价格null 增值税实行的是价外税，即价格里不包括增值税。 增值税的种类有三种：生产型、收入型和消费型。我国从2009年1月1日开始实行的消费型增值税，允许扣除任何外购固定资产的价款。 增值税实行的是抵扣 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 。需要分别计算销项税额和进项税额。 销项税额是销售产品时所交的增值税。 进项税额是购进材料、货物所交的增值税。 应纳增值税额=销项税额-进项税额null纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 其税率也不一样。 一般纳税人税率：17%，13% 小规模纳税人税率：3% 一般纳税人的进项可以抵扣，而小规模纳税人购进货物所交的税金不能抵扣。 浙江省金华县虚开增值税专用发票达63亿。他们为什么要虚开增值税专用发票？null 如上例， 增值额为1000， 应纳增值税=1000*17%=170 增值额为200， 应纳增值税=200*17%=34 即1200*17%-1000*17% 增值额为300， 应纳增值税=300*17%=51 即1500*17%-1200*17%null增值额为500， 应纳增值税=500*17%=85 即2000*17%-1500*17% 增值额为1000， 应纳增值税=1000*17%=170 即2000*17%-1500*17% 应纳增值税合计=170+34+51+85+170=510 即 3000*17%=510（一）账户设置（一）账户设置 1、总账设置 为了反映和监督企业固定资产的增减变动和结存情况，应设置“固定资产”账户、“应交税费”。 2、明细账设置 该账户按固定资产的类别和使用、保管的单位设置二级账（具体形式为固定资产登记簿）；并按每一项独立的固定资产设立明细账（具体形式为固定资产卡片）进行明细分类核算。 3、账户性质与结构3、账户性质与结构 固定资产账户属于资产类账户。借方登记增加固定资产的原始价值，贷方登记减少固定资产的原始价值，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始价值。 “固定资产”账户的结构图示“固定资产”账户的结构图示固定资产期初固定资产原值的实数新增固定资产原值期末固定资产的原值 减少固定资产的原值 null固定资产取得成本 =买价+运输费+装卸费+包装费+保险费 +安装费“应交税费”账户“应交税费”账户 “应交税费”属于负债类账户。是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实交的结算情况的账户。 账户贷方登记应交纳的各种税金，借方登记实际交纳的各种税金，期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。 “应交税费”账户的结构图示“应交税费”账户的结构图示应交税费期初未交的税费本期应交的各种税费已经缴纳的各种税费期末尚未缴纳的各种税费以后可以抵扣的进项税（二）固定资产购置业务的类型 （二）固定资产购置业务的类型 1、不需要安装的固定资产 以机器设备为例，企业购入的机器设备不需要安装，即可投入生产使用。其价值包括支付的价款、包装费、运杂费。 2、需要安装的固定资产 需要安装、调试后才能投入生产使用。其价值包括支付的价款、包装费、运杂费和安装费用。（三）固定资产购置的账务处理 （三）固定资产购置的账务处理 null借：固定资产　2986000 　　应交税费──固定资产增值税（进项税额）490000 贷：银行存款 　 　3476000 固定资产的入账价值 ＝2800000＋200000×93%＝2986000（元）； 　固定资产进项税额 ＝476000＋200000×7%＝490000（元）。（三）固定资产购置的账务处理（三）固定资产购置的账务处理例2例2 购买时 借：在建工程100000+1860=101860 应交税费──固定资产增值税（进项税额） 17000+2000*7%=17140 贷：银行存款 　 　 119000null安装时借：在建工程 2 700 贷：库存现金 2 700 例2例2借：固定资产——机器设备 104 560 贷：在建工程 104 560 二、材料采购业务的核算 二、材料采购业务的核算 （一）账户设置 （一）账户设置 为了加强对材料采购业务的管理，反映和监督库存材料的增减变动和结存情况，以及因采购材料而与供应单位发生的债权债务结算关系，核算中应设置以下账户： 1. 在途物资 2 ．原材料 3．应付账款 4．应付票据 5．预付账款 6．应交税费 1．“在途物资”账户 1．“在途物资”账户 “在途物资”账户属于资产类账户。是用来反映和监督企业按实际成本进行材料、商品等物资的日常核算以及货款已支付单尚未验收入库的在途物资采购成本。 “在途物资”账户应按物资品种设置明细账，进行明细分类核算。 “在途物资”明细账设置“在途物资”明细账设置“在途物资”账户结构图示 “在途物资”账户结构图示 在途物资期初在途物资的采购成本购入物资实际采购成本已验收入库物资的实际成本期末在途物资的采购成本 在途物资——款已付、尚未运达企业或已运达企业但尚未验收入库的材料物资 null外购材料物资取得成本=买价+附带成本买价：发票上的价格附带成本：运杂费、定额内的合理损耗、入 库前的挑选整理费 null买价，直接计入材料成本 直接费用：直接计入材料成本间接费用：分配计入 运杂费分配率=null例：企业购买甲、乙材料，甲的买价10000元，乙的买价40000元，两种材料共、发生运杂费1000元。求：两种材料的成本。解：分配率=甲的成本=10000+10000*0.02=10200元 乙的成本=40000+40000*0.02=40800元 借：在途物资 —— 甲材料 10 200 —— 乙材料 40 800 贷：银行存款 51 0002、“原材料”账户2、“原材料”账户 “原材料”属于资产类账户。是用来反映和监督企业库存材料增减变动和结存情况的账户。 账户借方登记已验收入库材料的实际成本；贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，表示库存材料的实际成本。 “原材料”明细账设置“原材料”明细账设置“原材料”账户结构图示 “原材料”账户结构图示 原材料期初库存材料的实际成本已验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末库存材料的实际成本 3、“应付账款”3、“应付账款” “应付账款”属于负债类账户。是用来反映和监督企业因采购材料而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。 贷方：登记应付供应单位的款项（买价和代垫运杂费） 借方：登记已偿还供应单位的款项， 期末贷方余额：表示尚未偿还的应付款项 “应付账款”账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。 “应付账款”账户的结构图示“应付账款”账户的结构图示应付账款期初尚未偿还的应付款项应付供应单位的款项已偿还供应单位的款项期末尚未偿还的应付款项4、“应付票据”账户4、“应付票据”账户 “应付票据” 属于负债类账户。当企业购买材料是采用商业汇票（商业承兑汇票或银行承兑汇票）结算方式来结算供应单位货款时，应相应地开设“应付票据”账户，用来反映和监督与供应单位结算债务的情况。 企业开出承兑汇票时，贷记本账户，偿还应付票据时，借记本账户，期末如有余额在贷方，表示尚未到期的应付票据。“应付票据”账户的结构图示“应付票据”账户的结构图示应付票据期初应付票据款增加的应付票据款已偿的应付票据款期末尚未偿还的应付票据款商业汇票结算方式商业汇票结算方式提供商品或劳务 提交商业汇票 到期承兑 到期兑现或贴现 商业汇票及种类 到期兑现或无力兑现 贴现 贴现后无力兑现null商业汇票按承兑人的不同分为： 1、银行承兑汇票：收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。 2、商业承兑汇票：收款人签发，经付款人承兑或由付款人签发并承兑的票据。 它适用于同城或异地具有真实的交易或债权债务的结算，并且时间最长不超过6个月。null 商业汇票到期时： 收款单位将票据交存开户银行办理收款手续。 如果到期付款方无力支付： 是商业承兑汇票的，开户银行将票据退给收款单位，银行不负责付款，由收付双方自行处理； 是银行承兑汇票的，承兑银行应无条件地向持票人付款，并对付款方处以每天万分之五的罚息。null商业汇票的功能： 1、背 书 关于书的成语关于读书的排比句社区图书漂流公约怎么写关于读书的小报汉书pdf 转让 2、贴现：票据持有人在票据到期前，通过背书手续向银行收取票据到期值扣除银行贴现息后的金额。它也是融通资金的一种手段。null 贴现后付款人无力支付时： 如果是商业承兑汇票，银行就向贴现人追回票款； 如果是银行承兑汇票，银行就向付款人追回票款。 二者为什么不一样？ 5、“预付账款”账户 5、“预付账款”账户 “预付账款”属于企业的债权，属于资产类账户。是用来反映和监督企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。 企业向供应单位预付货款，表明企业的债权增加，应记入“预付账款”账户借方； 收到供应单位提供的材料，冲销预付款时，表明企业债权的减少，应记入“预付账款”账户贷方； 期末如有余额在借方，表示尚未结算的预付款项。 “预付账款”账户的结构图示“预付账款”账户的结构图示预付账款期初尚未结算的预付款项向供应单位预付的货款本期冲销的预付款期末尚未结算的预付款项 6、“应交税费”账户6、“应交税费”账户 “应交税费”属于负债类账户。是用来反映和监督企业与税务机关之间有关各种税金的应交和实交的结算情况的账户。 账户贷方登记应交纳的各种税金，借方登记实际交纳的各种税金，期末贷方余额为未交的税金，借方余额为多交的税金。 “应交税费”账户的结构图示“应交税费”账户的结构图示应交税费期初未交的税费本期应交的各种税费已经缴纳的各种税费期末尚未缴纳的各种税费以后可以抵扣的进项税（三）材料采购业务的账务处理 （三）材料采购业务的账务处理 材料采购业务主要类型 1、料到款已付 2、料到款未付 3、款付料未到 4、预付货款 1、料到款已付 1、料到款已付 企业从大恒公司购入A、B种材料，材料买价为： 1.料到款已付1.料到款已付 （1）借：在途物资—A材料 29 040（28000+26*40） （采购） —B材料 55560（54000+26*60） 应交税费—应交增值税－进 13 940 贷：银行存款 100340 （2）借：原材料—A材料 29 040 （入库） —B材料 55 560 贷：在途物资 84 600 2、料到款未付 2、料到款未付 null 借：在途物资—C 材料 11 600 应交税费—应交增值税—进 1 904 贷：应付账款—裕丰公司 13 504 3、款付料未到 3、款付料未到 null借：在途物资—D材料 9 300 应交税费—应交增值税—进 1 530 贷：应付票据——长庆工厂 10 8304、预付货款 4、预付货款 借：预付账款—光华公司 26 400 贷：银行存款 26 400 4、预付货款 4、预付货款 null 借：在途物资—E材料 28 200 应交税费—应交增值税—进 4 709 贷：预付账款—光华公司 26 400 银行存款 6 509 4、预付货款 4、预付货款 借：原材料—E材料 28 200 贷：在途物资—E材料 28 200材料采购业务汇总会计分录 材料采购业务汇总会计分录 null在途物资流程图 银行存款 在途物资 应付账款 预付账款 应付票据 原材料