X A06 第六章 借贷记账法的应用

null第六章 账户和借贷记账法的应用第六章 账户和借贷记账法的应用 主讲人：林勇军第六章 账户和借贷记账法的运用学完本章后，你将掌握： 制造企业的主要账户设置及会计核算方法。第六章 账户和借贷记账法的运用会计学原理 4 账户和借贷记账法的应用学习目标第二节    会计确认基础第二节    会计确认基础一、会计确认基础的概念和种类 （一）会计确认基础 会计确认基础，又称会计处理基础，简称会计基础，是指确定一定会计期间的收入与费用，从而确定损益的标准。 （二）会计确认的种类 现金收付基础——收付实现制 应计基础——权责发生制第二节    会计确认基础第二节    会计确认基础二、现金收付基础 也称收付实现制，它是以是否收到和付出货币资金为标准来处理当期收入与费用的会计基础。第二节    会计确认基础第二节    会计确认基础（一）特点： 凡是本期实际以库存现金付出的费用，不论其应否在本期收入中取得补偿，均应作为本期的费用处理； 凡在本期实际收到库存现金的收入，不论其应否归属于本期，均应作为本期的收入处理。 （二）适应范围： 非盈利性的机关、事业和团体单位。 第二节    会计确认基础第二节    会计确认基础（三）举例 ： 假设下列业务4月份发生 1、收到上月货款1000元，存入银行 （ ） 2、销货2000元，款未收到 （ ） 3、收到今年下半年货款3000元，存入银行 （ ） 4、用存款3000元付今年第一季度房租 （ ） 5、用现金600元预付今年下半年报刊费 （ ） 第二节    会计确认基础第二节    会计确认基础三、应计基础 也称权责发生制，它是按本会计期间发生的费用和收入是否应计入本期损益为标准，来处理有关经济业务的会计确认基础。第二节    会计确认基础第二节    会计确认基础（一）特点： 凡在本期发生而且应从本期收入中取得补偿的费用，不论其是否已经在本期实际付出货币资金，均应作为本期的费用处理。 凡在本期发生而且应归属于本期的收入，不论其是否已经在本期实际收到货币资金，均应作为本期的收入处理。 （二）适应范围： 企业单位 第二节    会计确认基础第二节    会计确认基础（三）举例： （ 同上）第二节    会计确认基础第二节    会计确认基础四、两种会计确认基础运用比较 两者核算原则，处理业务的标准不同。 收付实现制强调货币资金的实收实付； 权责发生制强调收益的发生和为了获得收入而发生的费用相配合。第二节    会计确认基础第二节    会计确认基础 思考 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ：某企业第一季度发生这样几项业务： 业务1：1、2、3月份各发生销售收入500元，3月份一次收到货款，存入银行。 业务2：第一季度每月发生的短期借款利息200元，共计600元，3月份以银行存款一次支付。 业务3：3月份以银行存款预付下一季度报刊杂志费300元。 分别采用收付实现制和权责发生制计算第一季度各月净收益；第二节    会计确认基础第二节    会计确认基础③3月份以银行存款预付下一季度报刊杂志费用300元。 ①1、2、3月份各发生销售收入500元，3月份一次收到货款，存入银行。②第一季度每月发生的流动资金借款利息200元，共计600元，3月份以银行存款一次支付。第一节    资金进入企业的核算第一节    资金进入企业的核算企业资金投资者债权人所有者权益负债资金来源第一节    资金进入企业的核算第一节    资金进入企业的核算一、接受投资的核算 （一）企业的资本分类 按照投资主体的不同，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。 按照投入资本的不同物质形态，分为货币投资、实物投资、证券投资和无形资产投资。第一节    资金进入企业的核算第一节    资金进入企业的核算（二）账户的设置 实收资本 【例1】企业收到H公司投入的货币资金350 000元，款项存入银行。同时收到牡丹公司投入的新设备一台，该项设备所确认的价值为600 000元。 借：银行存款 350 000 固定资产 600 000 贷：实收资本 –H公司 350 000 - 牡丹公司 600 000 第一节    资金进入企业的核算第一节    资金进入企业的核算二、短期借款的核算 银行借款按偿还期限的长短分为短期借款和长期借款。期限在一年以下的各种借款为短期借款；期限在一年以上的各种借款，为长期借款。企业借入的各种款项必须按照规定的用途使用，按期支付利息和按期归还。 在本教材中，我们只涉及到“短期借款”的核算，“长期借款”的核算，我们在后续课程中讲解。第一节    资金进入企业的核算第一节    资金进入企业的核算 账户的设置 短期借款 【例2】企业8月1日从银行取得借款60 000元，期限为6个月，所得借款存入银行。 借：银行存款 60 000 贷：短期借款 60 000第三节 供应过程账户设置及其运用一、供应过程核算的任务 用货币资金购买材料，形成生产储备，借以保证生产过程的不断进行。 供应过程的核算就是要运用会计方法对这一过程进行反映和监督。第三节 供应过程账户设置及其运用供应方企业材料 （或货物）库存现金、银行存款等第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用二、材料采购成本的计算 （一）材料采购成本项目 制造业企业材料采购成本包括： 1、买价，指进货发票所开列的货款金额。 2、运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、仓储费等。 3、运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 中规定的合理损耗或必要的自然损耗。 第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用4、入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚残料的价值。 5、购入材料负担的税金（如关税等）和其他费用等。第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用（二）材料采购成本的计算采购成本=买价采购费用+直接采购费：不需分配 间接采购费：需分配 直接费用实际成本第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用间接采购费用的分配： 共同采购费 用的分配率＝ 共同采购费用总额 各种材料的重量（或买价、体积）合计 某材料应分配 的采购费用 ＝共同采购费 用的分配率 × 该材料的重量 （或买价、体积） 第三节 供应过程账户设置及其运用三、供应过程核算所需设置的账户 材料采购 原材料 应付票据 应付账款 预付账款第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用 （一）材料采购 1、性质：资产类账户 2、用途：反映和监督公司在途材料的增减变化及结余情况。 3、结构：（见下页） 4、明细账户设置：按照材料的品质设置第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用（二）原材料1、性质：资产类账户 2、用途：反映和监督公司库存材料的增减变化及结余情况。 3、结构：（见下页） 4、明细账户设置：按照材料的品质设置第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用（三） 应付账款 1、性质：负债类账户 2、用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。 3、结构：（见下页） 4、明细账户的设置：按照供应单位名称设置第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用（四） 应付票据 1、性质：负债类账户 2、用途：反映和监督公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 3、结构：（见下页） 4、 明细账户的设置：按供应单位设置。第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用第三节  供应过程账户设置及其运用第三节  供应过程账户设置及其运用（五）预付账款 1、性质：资产类账户 2、用途：反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。 3、结构：（见下页） 4、 明细账户的设置：按供应单位设置。第三节  供应过程账户设置及其运用第三节  供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用（六）应交税费—应交增值税 1、性质：负债类科目 2、用途：用来核算企业应交的增值税。 3、结构：（见下页） 第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用供应过程 （进货）销售过程 （销货）……进项税额10 000元15 000元增值税 =（15 000 － 10 000）× 17% = 850增值税 = 15 000 × 17% － 10 000 × 17% = 85010 000 × 17% = 1 70015 000 × 17% = 2 550销项税额第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用现金银行存款应付票据应付账款预付账款材料采购原材料借：原材料 贷：材料采购① ② ③ ④ ⑤ ⑥ ① ②现购③ ④赊购⑥材料入库⑤先付款后收货第三节 供应过程账户设置及其运用四、供应过程基本经济业务的核算 【例1】采购员小刘准备外出采购，向财务部门借款5000元，财务部门当时给小刘开出一张现金支票。 借：其他应收款—小刘 5000 贷：银行存款 5000第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用四、供应过程基本经济业务的核算 【例2】本期购进A材料100公斤，单价100元，货款用存款支付，材料未入库。 借：材料采购—A 10000 贷：银行存款 10000第三节 供应过程账户设置及其运用现购第三节 供应过程账户设置及其运用四、供应过程基本经济业务的核算 【例3】本期购进B材料200公斤，单价200元，开出一张商业汇票，材料未入库。 借：材料采购—B 40000 贷：应付票据 40000第三节 供应过程账户设置及其运用赊购第三节 供应过程账户设置及其运用四、供应过程基本经济业务的核算 【例4】企业根据合同规定，以银行存款100000元预付东方工厂购买C材料款。 借：预付账款 100000 贷：银行存款 100000第三节 供应过程账户设置及其运用先付款第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用【例5】上例中C材料已到，供应单位专用发票载明C材料300千克，每千克300元，价款90000元，材料未入库。 四、供应过程基本经济业务的核算借：材料采购 90000 贷：预付账款 90000后收货第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用四、供应过程基本经济业务的核算【例6】本期购进D材料400公斤，单价400元，货款未付，材料未入库。 借：材料采购 160000 贷：应付账款 160000赊购第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用四、供应过程基本经济业务的核算【例7】企业以银行存款20000元支付上述A、B、C、D四种材料的运费。 借：材料采购—A 2000 —B 4000 —C 6000 —D 8000 贷：银行存款 20000第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用四、供应过程基本经济业务的核算【例8】小刘返回，报销差旅费4500元，余额以现金返还给企业。 借：库存现金 500 管理费用 4500 贷：其他应收款 5000第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用四、供应过程基本经济业务的核算【例9】A、B、C、D四种材料均已运回，已验收入库，结转其实际采购成本。 借：原材料—A 12000 —B 44000 —C 96000 —D 168000 贷：材料采购—A 12000 —B 44000 —C 96000 —D 168000第三节 供应过程账户设置及其运用第三节 供应过程账户设置及其运用四、供应过程基本经济业务的核算【例10】用存款4万元支付到期的商业汇票款。 借：应付票据 40000 贷：银行存款 40000第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用劳动对象：材料劳动资料：固定资产等活劳动：人工其他支出： 如水电费……第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用一、生产过程核算的任务 进行生产费用的核算 有关劳动对象耗费的费用，如各种原材料和辅助材料； 有关劳动资料耗费，如固定资产折旧； 有关活劳动耗费的费用，如工资； 其他纯货币支出，如水电费；等等。 第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用 确定产品的制造成本 ——制造成本法下，产品制造成本项目主要包括： 直接材料费 直接人工费 制造费用第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用直接投入 的费用直接材料费直接人工费间接投入 的费用直接……第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用二、生产过程核算所需设置的账户 设置反映生产过程进行情况的账户 “生产成本”账户、“制造费用”账户 “应付职工薪酬”、 “累计折旧”、“原材料”账户 “库存商品” 涉及的其他相关账户：“管理费用”、 “其他应付款”、 “其他应收款”账户等。 第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用（一）生产成本 1、性质：成本费用类账户 2、用途：用来核算企业进行工业性生产，包括各种产品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项费用。 3、结构： （ 见下图） 4、明细科目的设置：按“基本生产成本”和“辅助生产成本”设置，并按成本计算对象、成本项目设专栏进行核算 第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用（二）制造费用 1、性质：成本费用类账户 2、用途：用来核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 如：工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。 3、结构： （见下图） 4、明细科目的设置：按不同的车间、部门设置，并按费用明细项目分栏。第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用（三）累计折旧 1、性质：资产类账户 2、用途：用来核算固定资产已磨损的价值并调整固定资产原始价值的账户。 3、结构： （见下图） 4、明细科目的设置：按固定资产的类别或项目。第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用（四）应付职工薪酬 1、性质：负债类账户 2、用途：用来核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 3、结构： （见下图） 第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用（五）其他应收款 1、性质：资产类账户 2、用途：用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 3、结构： （见下图） 4、明细科目的设置：按债务人。第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用（六）其他应付款1、性质：负债类账户 2、用途：用来核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各种应付及暂收款项 。 3、结构： （见下图） 4、明细科目的设置：按其他应付款的项目和对方单位（或个人）。第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用（七） 库存商品 1、性质：资产类账户 2、用途：用来核算企业库存各种产成品成本增减变动情况。 3、结构： 4、明细科目的设置：按产成品的种类、品名和规格设置。 第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用三、生产过程基本经济业务的核算 （一）生产过程核算图 生产过程费用的核算有两个内容 一是归集和分配一定时期内企业生产过程中发生的各项费用，如材料、工资、福利费、折旧费、修理费等； 二是按一定种类的产品汇总各项费用，最终计算出各种产品的制造成本。第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用123直接费用间接费用费用分配4产品入库第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用三、生产过程基本经济业务的核算 （二）材料费用的归集和分配 注意 材料费用的归集应按材料耗用的地点和部门进行归集第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用材料生产车间生产产品生产车间一般耗用原材料减少 材料使用地点、用途 成本归属生产成本 制造费用 管理费用 材料用途与记入的相应账户借：生产成本——××产品（生产产品耗用材料） 制造费用 （车间一般耗用材料） 管理费用 (行政管理部门耗料) 贷：原材料——××材料行政管理部门耗用第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用 【例1】企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 。生产产品耗用：A产品耗用甲材料2400千克， B产品耗用甲材料3600千克，车间一般耗用甲材料1000千克，单价5.00元。借：生产成本——A产品 12000 ——B产品 18000 制造费用 5000 贷：原材料 ——甲材料 35000第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用职工薪酬职工在职期间、 离职 离职人员移交手续清单离职退群时感谢的话语员工离职高管离职通告领导离职讲话 后货币性薪金（工资、社保、住房公积金、工会经费、职工教育经费）配偶、子女、被赡养人的 福利养老保险费及各种保险待遇（商业保险）非货币性福利（产品资产医保）（二）人工费用的归集和分配第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用应付职 工薪酬生产工人报酬车间管理人员报酬 管理人员报酬销售人员报酬福利人员报酬基建人员报酬企业应付职工薪酬 人员、岗位 成本归属生产成本制造费用管理费用销售费用管理费用在建工程第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用 人工费用的结转： 借：生产成本——×产品 （车间生产工人报酬） 制造费用 （车间管理人员报酬） 管理费用 （企业管理人员报酬） 销售费用 （企业销售机构人员报酬） 在建工程 （企业基建人员报酬） 贷：应付职工薪酬 第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用 【例2】企业本月应付职工工资如下：制造A产品工人工资4000元，B产品工人工资6000元，制造部门管理人员工资3000元，厂部管理人员工资 2000元 。 借：生产成本 — A产品 4000 — B产品 6000 制造费用 3000 管理费用 2000 贷：应付职工薪酬 15000第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用 【例3】企业从银行提取现金15000元备发工资。 借：库存现金 15000 贷：银行存款 15000【例4】以现金15000元支付职工工资 。 借：应付职工薪酬 15000 贷：库存现金 15000第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用（三）制造费用的归集与分配 1、折旧费 固定资产在生产过程中因使用而逐渐损耗的价值在会计上称为固定资产折旧，它是产品成本的主要组成部分，会计上用“累计折旧”账户进行反映和核算。 第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用 折旧费的计提： 折旧费的计提依据是固定资产的各期的期初余额 某期应计提的折旧费＝期初固定资产的原始价值×折旧率 第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用计提的核算 固定资产折旧 设备用途 成本归属 生产使用 制造费用 累计折旧 行政管理部门使用 管理费用 专设销售机构使用 销售费用第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用 【例5】本月计提固定资产折旧3000元，其中车间用固定资产折旧2000元，行政管理部门用固定资产折旧1000元。借：制造费用 2000 管理费用 1000 贷：累计折旧 3000第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用2、其他费用 【例6】用现金1000元为车间管理人员购买办公用品。 借：制造费用 1000 贷：库存现金 1000第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用【例7】用银行存款6000元支付今年第三季度房租（假设现为4月）借：其他应收款 6000 贷：银行存款 6000第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用【例8】分摊应由本月负担的房租2000元，其中车间用房1200元，厂部用房800元。借：制造费用 1200 管理费用 800 贷：其他应收款 2000第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用 【例9】4月30日，按计划预提生产设备大修理费用1000元。(7月5日，进行设备大修，支付半年的大修费6000元。)7月5日 3000--------3000① 4月30日 1000--------1000② 5月31日 1000--------1000③ 6月30日 1000--------1000 借：制造费用 1000 贷：其他应付款 10001再支付分期摊销分期摊销预先计提第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用3、制造费用归集与分配 间接投入 的费用第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用 制造费用的归集 制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。它不是生产产品的直接费用。 制造部门管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性、修理期间的停工损失等。实际工作中，是通过“制造费用”科目进行归集的。第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用在实际工作中通过“制造费用”明细账资料汇总而来制造费用的分配 分配的标准： 生产工时、机器工时、生产工人工资等。 分配的公式：第四节  生产过程账户的设置及其运用第四节  生产过程账户的设置及其运用 【例10】月末，按生产A、B两种产品生产工人工资比例分配本月制造费用，并予以结转。 制造费用的归集： 材料费用：5000 工资费用：3000 计提折旧：2000 其他费用：修理费1000，办公费1000，房租1200 合计：13200 制造费用的分配： 分配标准： A产品生产工人工资4000，B产品生产工人工资6000第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用 借：生产成本 — A产品 5280 — B产品 7920 贷：制造费用 13200第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用（四）完工产品成本的核算 第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用【例11】企业A产品本月投产本月全部完工；B产品完工100件，尚有100件在产。B产品有期初在产品成本：直接材料2000元，直接人工1160元，制造费用300元。月末在产品采用简易的方法，每件按下列标准计价：直接材料 100元， 直接人工 30元， 制造费用 15元。结转完工产成品实际成本。第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用计算过程如下： A产品 完工产成品=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 料 = 0 + 12000 - 0 =12000 工 = 0 + 4000 - 0 =4000 费 = 0 + 5280 - 0 =5280 即A完工产成品成本=12000+4000+5280=21280第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用B产品 完工产成品=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本 料 = 2000 + 18000 - 10000 =10000 工 = 1160 + 6000 - 3000 =4160 费 = 300 + 7920 - 1500 =6720 即B完工产成品成本 =10000+4160+6720=20880第四节 生产过程账户的设置及其运用第四节 生产过程账户的设置及其运用编制会计分录如下： 借：库存商品—A产品 21280 —B产品 20880 贷：生产成本—A产品 21280 —B产品 20880第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，以保证企业再生产的进行。 原材料货币资金产成品供应过程生产过程销售过程第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用一、销售过程的会计核算购买方制造企业产品库存现金、票据等第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用一、销售过程的核算 需要考虑的方面： 第一是资金的收回，即销售收入。 第二是与销售收入配比的销售成本、销售税金以及销售费用等资金的耗费。 销售阶段既是资金收回阶段也是资金耗费阶段。 第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用一、销售过程的会计核算 （一）账户的设置 主营业务收入 银行存款 应收账款 应收票据 主营业务成本 库存商品 营业税金及附加 应交税费 销售费用 原材料、应付职工薪酬等其他相关账户 第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用一、销售过程的会计核算 1、主营业务收入 （1）性质：损益类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所取得的收入。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用一、销售过程的会计核算 2、主营业务成本 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业销售产品和提供劳务所发生的实际成本。 （3）账户结构 （4）明细账户的设置：按照产品类别设置明细账。第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用 3、销售费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所发生的费用。 包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费等。 （3）账户结构第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用 4、营业税金及附加 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业在产品销售过程中所应缴纳的各种税金。 包括消费税、城市维护建设税、教育费附加、资源税等。 （3）账户结构第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用5、应收账款（1）性质：资产类账户 （2）用途：用来核算企业因销售商品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 （3）账户结构 （4）明细账的设置：按债务人第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用6、应收票据 （1）性质：资产类账户 （2）用途：用来核算企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 （3）账户结构 （4）明细账的设置：按开出、承兑商业汇票的单位第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用7、预收账款（1）性质：负债类账户 （2）用途：用来核算按照合同规定预收的款项。 （3）账户结构 （4）明细账的设置：按购货单位。第五节  销售过程账户设置及其运用用第五节  销售过程账户设置及其运用用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用资金的收回一、销售过程的会计核算 银行存款应收票据第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用资金的收回一、销售过程的会计核算 银行存款12第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用资金的消耗库存商品第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用资金的消耗资金的消耗一、销售过程的会计核算 银行存款 销售费用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用一、销售过程的会计核算借方科目根据结算情况选择销售的账务处理： 借：银行存款（现销业务） 应收账款（普通赊销业务） 应收票据（赊销业务—商业汇票结算） 预收账款（先收钱，后发货） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用已销商品成本结转的账务处理： 借：主营业务成本 贷：库存商品第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用一、销售过程的会计核算 ※销售过程账务处理销售税金的账务处理： 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交****税销售费用的账务处理： 借：销售费用 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用【例1】本期销售A产品1000件，单价1000元，增值税为170000元，货款的60%收存银行，30%收到商业汇票，余额尚未收到。借：银行存款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费—增(销项) 102000借：应收票据 351000 贷：主营业务收入 300000 应交税费—增(销项) 51000借：应收账款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费—增(销项) 17000现销赊销第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用【例2】预收甲公司购买B产品货款234万元，存入银行。 借：银行存款 2340000 贷：预收账款 2340000第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用一、销售过程的会计核算 【例3】接上例,向甲公司发出B产品1000件，单价2000元。 借：预收账款 2340000 贷：主营业务收入 2000000 应交税费—增(销项) 340000第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用【例4】结转已售A、B产品的制造成本，已知A产品单位成本600元，B产品单位成本1000元。 借：主营业务成本——A 600000 ——B 1000000 贷：库存商品——A 600000 ——B 1000000第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用一、销售过程的会计核算 【例5】销售材料1000公斤，单价500元，单位成本300元，免税，货款已收存银行。 借：银行存款 500000 贷：其他业务收入 500000 借：其他业务成本 300000 贷：原材料 300000第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用一、销售过程的会计核算 【例6】假设该企业销售的A、B两种商品属于消费税征收范围，按规定计算应交消费税（税率10％）。 借：营业税金及附加——A 100000 ——B 200000 贷：应交税费 300000第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用【例7】企业以银行存款支付销售产品的广告费200000元。 借：销售费用 200000 贷：银行存款 200000第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用二、期间费用的会计核算 （一）概念 期间费用是指与企业生产经营没有直接关系和关系不密切的直接计入当期损益的各项费用，主要包括销售费用、管理费用和财务费用。 （二）账户的设置 管理费用 财务费用 销售费用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用二、期间费用的会计核算 ※管理费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。 如管理人员工资和福利费、业务招待费、劳保及待业保险费等。 （3）账户结构第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用三、期间费用的会计核算 ※管理费用【例8】本期发生管理费用5万元，其中3万元本期直接用存款支付，2万元过去已支付。借：管理费用 50000 贷：银行存款 30000 其他应收款 20000第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用二、期间费用的会计核算 ※财务费用 （1）性质：费用类账户 （2）用途：用来核算和监督企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。 如利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。 （3）账户结构第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用第五节  销售过程账户设置及其运用二、期间费用的会计核算 ※财务费用【例9】提取应由本期负担的银行借款利息30000元 借：财务费用 30000 贷：应付利息 30000【例10】用存款3000元支付今年第一季度的借款利息。借：应付利息 3000 贷：银行存款 3000第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配一、财务成果形成的核算1、利润的计算 （1）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用+投资收益+公允价值变动损益—资产减值损失 （2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 （3）净利润＝利润总额－所得税费用 其中：营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本 所得税费用=利润总额×所得税税率 第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配2、设置的账户 （1）投资收益 （2）营业外收入 （3）营业外支出 （4）所得税费用 （5）本年利润第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配投资收益 ①性质：利润类账户 ②用途：用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失 。 ③账户结构 ④明细账的设置：按投资项目 第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配【例11】用存款100万元购进短期股票。借：交易性金融资产 1000000 贷：银行存款 1000000借：银行存款 300000 贷：投资收益 300000【例12】收到国库券的利息收入30万元存入银行。第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配【例13】将前面所购100万元短期股票全部出售，收回80万元。借：银行存款 800000 投资收益 200000 贷：交易性金融资产 1000000第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配营业外收入第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配【例14】因单位职工违反企业规章制度，决定罚款8万元。借：其他应收款 80000 贷：营业外收入 80000第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配营业外支出第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配【例15】向福利院捐赠7万元。借：营业外支出 70000 贷：银行存款 70000第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配所得税费用第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配【例16】企业按税法规定的25％的税率计算应纳所得税额。应纳所得税额＝1130000x25％＝282500（元）借：所得税费用 282500 贷：应交税费 282500第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配本年利润 ①性质：所有者权益类账户 ②用途：用来核算企业实现的净利润（或发生的净亏损） 。 ③账户结构第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配年末将当年净利润转入“利 润分配—未分配利润”贷方年末将当年净亏损转入“利 润分配—未分配利润”借方第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配损益的结转 借：收入类科目 贷：本年利润 借：本年利润 贷：支出类科目 第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配损益的结转本年利润主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 营业外支出 管理费用 销售费用 财务费用 所得税费用全部收入全部支出亏损总额净利润第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配【例17】期末，将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”账户贷方余额转入“本年利润”账户的贷方。 借：主营业务收入 3000000 其他业务收入 500000 营业外收入 80000 投资收益 100000 贷：本年利润 3680000第六节  利润形成和利润分配第六节  利润形成和利润分配【例18】期末，将“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“所得税费用”账户借方余额转入“本年利润”账户的借方 借：本年利润 2922900 贷：主营业务成本 1600000 其他业务成本 300000 营业税金及附加 300000 营业外支出 70000 销售费用 200000 管理费用 50000 财务费用 30000 所得税费用 2