河北省经济增长对税收增长影响的实证研究

河北省经济增长对税收增长影响的实证研究 中图分类号: 密级: 公开 :学校代码: 河北经贸大学 硕士学位论文 学历硕士 河北省经济增长对税收增长影响的 实证研究作者姓名: 白亚男 指导教师:李雪筠教授 学科专业名称:财政学 论文完成日期:年月学位论文原创性声明 本人所提交的学位论文《河北省经济增长对税收增长影响的实证研究》,是 在导师的指导下,独立进行研究工作所取得的原创性成果。除文中已经注明 引用 的内容外,本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成 果。对 本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中标明。 本声明的法律后果由本人承担。 指导教师确认签名: 论文作者签名’:自趸?多 砌多月踟 ?年加珀 学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构 送交学位论文的复印件和磁盘,允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩 印或其它复制手段保存、汇编学位论文。 保密的学位论文在??年解密后适用本授权书 指导教师。签名,:二喜黝 器苫纛自够 劭砂年月日 枷年多月脚 摘要 作为经济增长的重要调节因素和政府收入的主要来源,税收收入的增长一直备受关 注,经济对税收的影响一直是人们比较热衷研究的问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 之一。就我国的情况而言,自 年税制改革以来,税收收入呈现持续较快的增长势头,这种增长状况为社会的稳定发展 及经济的平稳运行奠定了雄厚的财力基础。但是我国目前税收收入的增长中 还存在一些 问题,税收的增长有明显超越经济增长的趋势。理论界对这些不符合常规理论的现象在 理论、观念和现实角度上仍然存在一些分歧和争议,所以我们有必要从税收增长与经济 增长的最基本原理出发,分析税收收入超经济增长的原因,研究经济增长如何影响税收 的增长,这些研究对于确保税收收入持续、稳定增长不仅具有理论意义,更具有重大的 现实意义。 基于以上理论与实践的研究现状,经济增长对税收收入的影响才会一直是财税领域 研究的热点问题之一,目前对税收收入增长的主要影响因素也曾做过大量的实证研究, 但这些研究多以全国或其他省市地区为研究样本,很少有专门研究河北省的情况的。本 文正是看到这一点,想在此方面做出努力,以河北省具体情况为研究样本,实证研究河 北省税收收入的增长情况及与经济增长的关系。 本文主要分为四部分,第一部分是引言,主要介绍本文的研究背景及意义,研究的 重点难点以及国内外的研究现状。第二部分是对本文研究的理论基础阐述。 主要包括税 收与经济增长的基本内涵及核算指标,税收与经济增长的关系;税收收入增长的主要影 响因素等内容。对税收收入增长的主要影响因素从经济增长、经济增长中不可税部分、 经济增长之外的征管因素以及政策调整等角度来分析。第三部分是关于河北省税收与经 济增长的实证研究。在本部分首先是对河北省年税收收入增长的情况进行分 析,对税收收入的增长分别分析了流转税、所得税、财产税的增长情况;其次是分析经 济增长的情况,在经济增长的研究中引入可税,测算河北省年可税, 分析三次产业产值对的贡献,另外还通过税收收入与经济增长的相关指标对二者的 关系进行了分析;最后是对河北省?年税收收入与经济增长的实证分析。实证 研究首先是运用软件对税收收入总量与经济增长总量的相关性及协整性进行了 分析;其次是对税收收入增长速度与经济增长速度的相关性分析;最后是对税收收入与 三次产业产值的相关性分析,在这一节主要是分析了增值税与二次产业产值和批发零售 业产值的相关性及协整性,营业税与三次产业产值中扣除批发零售贸易业产值的相关性 及协整性。第四部分是对河北省税收收入与经济增长中存在的问题及相关对策的阐述。 针对河北省税收与经济增长中存在宏观税负偏低、税收超速增长、产业结构需进一步调 整以及税收征管效率偏低等方面的问题,提出了具有实际可操作性的建议,具体包括: 加强税收征管,提高征管信息化水平;进一步调整产业结构,优化税源结构;加大科技 投入力度,提高经济增长质量; 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 民营经济经营管理,提高中小企业经济效益。 进入新世纪以来河北省经济已经步入稳定快速增长阶段,作为经济增长的重要调节 因素,为了促进河北省“十二五”时期税收的持续稳定增长,我们有必要从各方面优化 税收环境,调整税源结构,促进产业升级改造,加大科技投入力度,提高民营经济整体 效益。 关键词:经济增长税收收入可税宏观税负税收弹性系数 ’, , , . ’ , , . . , , , ,, ,,. ,, ,. , ,,., , , . . ,; ,. , , ,. ., ; , , , , , ? ; .;; , , . . ,,, :, ;, ; ,,; . ,, , , , , , . : 目录 摘要引言??一 .选题的背景及研究目的意义?.. ..选题的背景? ..研究的目的及意义? .国内外研究现状一 ..国内研究现状 ..国外研究现状 .研究的重点、难点及创新点?。 ..研究的重点? ..研究的难点? ..研究的创新点及不足之处? 税收与经济增长的相关理论??.. .税收与经济增长一般理论分析.. ..税收基本理论及核算指标体系..经济增长的内涵及核算体系 ..税收与经济增长的关系?. .影响税收收入增长的因素分析.. ..经济增长对税收收入的影响??.. ..经济增长中不可税部分对税收收入的影响??。 ..经济增长之外因素对税收收入的影响?.. 河北省税收收入与经济增长的实证分析 .河北省年税收收入增长情况.河北省 年经济增长情况一 ..河北省年可税核算?. ..河北省 年各产业产值增长情况..河北省年税收收入与相关指标分析. .河北省年税收收入与经济增长实证分析 ..税收收入与总量相关性分析 ..税收增长速度与增长速度相关性分析..河北省税收收入与三次产业产值 相关性分析..研究结论?一 河北省税收与经济发展中存在的问题及提出的对策建议.河北省税收与经济 增长中存在的问题 .促进河北省税收与经济协调健康增长的对策 结论? 参考文献??。 后 记??..; 攻读学位期间取得的科研成果清单.. 引言 .选题的背景、研究目的及意义 ..选题的背景 近年来税收总量规模迅速扩大,税收的增长速度更有超越经济的增长速度的趋势, 因此作为经济增长的重要影响因素和政府的主要财源,税收的这种增长趋势备受关注。 从理论上讲,经济增长是最大的税源,只有实现了经济的增长,税收收入才能够实现增 长,税收收入的规模才可能扩大,才能为国家建设提供更多的财源。因此,从理论上讲 的应该是税收的增长与经济增长同步。 自年全国实施积极的财政政策以来,全国经济快速增长,河北省经济也取得 了很大成就,特别是“十五”以来河北省从年的.亿元增长到 年的.亿元,增长了近四倍,经济的高速增长很自然会为税收带来更多的税源进 而促进税收收入的增长, 年以来河北省税收收入一路高涨,增速更超过了 的增长速度,税收增长在年达到最高为%,这个增长速度比同期增长高 个百分点。我国目前的税制结构仍然是以流转税为主体的结构体系,而通常 流转税为 主体的税制结构,税收的增长速度最多与经济增长速度持平,河北省近几年来的税收收 入却出现了超速增长的现象。因此我们很有必要研究出现这种现象的原因,究竟是什么 原因促使河北省的税收收入呈现如此快地增长态势,导致税收收入增长率超过经济增长 率的因素有什么,这种超经济增长的现象的影响是怎样的我们有无必要采取措施来对 之进行调整,该如何进行调整,这些正是本文研究的背景目的所在。 ..研究的目的及意义 税收与经济的关系一直是理论界研究的重点课题,特别是近十年以来,河北省经济 在取得长足发展的同时也带动了税收收入的超速增长,本文研究的目的就是分析税收超 速增长背后河北省税收与经济增长的关系究竟是怎样的,并在具体分析各税种增长情况 以及各产业经济发展现状的基础上,提出促进河北省税收与经济协调健康发展的建议。 年全国进行了分税制改革,很好地促进了经济的发展,理论界对税收与经济增 长的关系的研究也从未停止,由此也带动了税制的一次次改革与完善。本文 立足于河北 省税收与经济发展的现状,对地方税收与经济发展的关系进行研究,对地方税制的健全 与完善以及经济的可持续发展会有一定的指导意义。进入新世纪以来,河北省的经济飞速发展,与此同时,河北省税收收入也呈高速增 长的态势, 年是“十二五规划的开局之年,在这关键的一年我们有必要总结过去 十年来河北省税收与经济发展的经验,为税收制度和政策的改革提出可行性建议,以保 证税收与经济的协调可持续增长,为“十二五的发展奠定良好的基础。 鉴于此,本文选取“河北省税收与经济增长的关系这一问题进行研究,试图通过 运用相关经济学理论及税收理论并重点结合实证研究方法,对年至年河北省 税收和经济增长之间的关系进行分析,并在对其现状进行分析的基础上提出相关建议。 .国内外研究现状 ..国内研究现状 对我国税收在近些年呈现超速增长的现象一些学者从理论上进行了分析。安体富 在其《如何看待近几年我国税收的超常增长和减税的问题》一文中,对 年以来我国税收的超速增长这一现象进行了分析,他认为:我国目前还是以流转税为主 体的税制结构,由于流转税以商品流通额为计税依据,采用定额比例税率,因此理论上 讲,流转税的收入增长至多只能与同步增长,剔除特殊影响因素外,流转税为主 体的税制结构,其税收弹性系数只能小于,税收收入不会呈现超增长的态势。针 对税收超速增长这一现象,他对税收超速增长的原因从经济、政策、管理、“虚收”等 方面来分析,并研究了这一现象对经济的影响,最后提出当前我国有必要采取适当的减 税政策的措施;高培勇认为,近年来税收高速增长是整体经济增长、物价上涨、税源结 构不平衡、区域发展不均衡、加强税收征管和进出口不平衡等因素交互作用的结果。 有一些学者则从宏观税负的角度研究税收的超速增长现象,苟宴首先 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 了我国目前的宏观税负水平,他认为对我国宏观税负水平的认识之所以出现分歧是由于 计算统计口径不同造成的,基于此他提出对于宏观税负水平没有明确的判断 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ,我国 宏观税负应控制在一个适当的水平,重点是调整税负结构,为刺激经济增长营造一个公 平、宽松的氛围。岳树民、安体富通过对年中国大、中、小口径 的宏观税负即税收收入、财政收入、政府收入占的比重与增长率进行的 实证分析,研究表明中国宏观税负水平与经济增长是负相关关系。汪康在其《关 于提高河北省税负的分析和思考》一文中对河北省的宏观税负及行业税负进行了分析, 并得出河北省宏观税负较低而行业税负不均衡的结论,在此结论的基础上分析其原因主 要有:经济产业结构配置不合理、经济效益不高、征收管理水平不高等。最后他还提出 了提高河北省宏观税负的对策,如促进经济结构调整和经济增长方式转变、提高依法治 税水平、加强税收征管等措施。朱博文、倪晓静通过选用全国个省市区的 相关数据,对经济增长与税收负担的关系做了研究,研究表明我国省份间经济发展水平 和宏观税负水平存在明显差异,东部地区税收负担明显比中西部地区高并且这种差距有 扩大的趋势,要促进经济增长应进一步通过改革税制,减轻过高的税收负担,尤其是减 轻东部沿海地区的税负来实现。 还有些学者对税收与经济增长的关系在实证方面进行了分析。樊丽明、张斌 首先提出了“可税”的概念,她认为从的不同性质的产值来看,并不是所有 产值都可以作为计税基础,由于核算方法的不同,相当一部分的生产总值增 量无 法量化作为计税基础的增量而增加税收收入,她通过对进行分解来分析经济增长 与税收收入的相关性,以及二者的相互影响是运用哪些机制如何来传导的,他们还剖析 了当时税收收入增长机制存在的主要问题及进行税收收入测算和考核的基本思路。史玉 强、马莉也提出了中存在“无税产值”、“低税产值”等类似的概念。林 秀梅建立了我国生产总值和不同税种的增长模型,通过研究不同税种结构对我 国经济增长的不同影响,她认为税收应该与生产总值同步增长,才能发挥调控经济的作 用。郭庆旺运用我国年的税收与数据,得到以下结论:边际 税率每增加个百分点,经济增长率便会下降.个百分点,同时他认为税收的过快 增长将严重降低税后产出即资本化水平。郭庆旺,吕冰洋通过对比我国东中西 部地区的税收弹性,发现税收弹性值依次递减,并认为发达的第三产业有利于税收增长, 尤其对企业所得税的增长更加有利,由于东部地区产业结构调整及经济增长方式转变早 于中西部地区,所以其在产业结构的调整中的受益要高于中西部地区。王军 平、刘起运 以支出法计算的为测算起点,系统计算了我国?年以来采用的 三套税制中的共同的可税,使我国可税的核算方法向前迈进了一步。常世旺 的《经济增长与地方税收入相关性分析》中引入可税这一概念,在分析 时剔除了中不可税的部分,以济南市为例来分析近年来我国税收收入超经济增长 的原因,并提出可税对税收收入的影响更大,二者高度相关的结论。胡怡建 在其《?年我国税收增长率变动成因探索》中引入税收政策这一变量,提出税 收政策的调整可以较好的解释税收增长率的变化,而且认为前一期税收增长率形成的对 下期增长的预期也是税收增长率变动的成因。王剑锋分别从税制、征管及政策 调整等多个现实因素出发,对我国税制中的三大主要税类的税收弹性系数进行了分析, 总结归纳出影响我国税收呈现高速增长的现实原因,为税收高增长的影响因素进行了更 直接的分析,并最终认为我国税收收入弹性将呈现逐步放缓的态势。黄凤羽首 先对我国??年的可税进行了计算,然后将计算出的可税与税收 收入做相关分析和协整分析,得出结论:可税与同期税收收入之间高度相关,而 且具有大致相同的增长和变化趋势,存在着长期均衡关系。 ..国外研究现状 关于税收与经济增长的关系,国外经济学家从不同的角度进行了分析,代表性的观 点有: 从税率或者宏观税负水平与经济增长的相互影响来看,总体来说,税收与经济增长 呈负相关关系,或者说税率的设置超过某个点后将明显影响经济增长的速度。其中代表 性的观点有:世纪年代,美国经济学家阿瑟.拉弗提出了供给学派代表性理论一拉 弗曲线,该理论是这样描述二者的关系的:税率的高低不仅影响税收收入规模,而且也 影响最终的社会生产,影响经济增长的速度;税率必须设计在一个恰当的水平,即要找 到某个最适税率点,这个税率点的设计既不会影响经济的发展又能保障足够的税收收 入;要征得同样大规模的税收收入,我们可以在两种税率中进行选择,这两种税率分别 为高税率和低税率,高税率会打击人们工作的积极性,对经济增长不利,所以在选择税 率时宜选择低税率,以达到促进经济增长的目的。 格罗斯曼、佩登和布拉德利在分析了美国税收与经济增长的数据 后,也认为税收与经济增长是负相关的。佩登在年还分析了美国.年的 宏观生产率与税收的关系,他通过研究发现政府支出占的比重在不超过%时, 支出规模增大,能够提高美国的宏观生产率,但这一比重超过%将降低生产率。即超 过某一边界点后,政府支出虽然仍能拉动经济增长但这种增长的速度是下降的。鲁比尼 和米莱西也认为对生产投入的两大要素一资本和劳动按较高的税率征税会使经济增长 率下降。 从财税政策对经济增长的影响的角度来分析,代表性的观点有:新古典增长理论认 为,财税政策只对经济增长有暂时性的影响,税收对生产的唯一永恒性影响是它们对稳 态经济增长率没有作用。而年代后期的内生增长理论则认为,永久的提高税率会使 经济增长的稳定增长率降低。恩根和希纳认为税收的设置会影响经济增长,很 多证据表明实行减税的税收政策会降低对经济增长的影响程度。边际税率降低个百分 点,平均税率就会降低百分点,同时会使经济增长率增加.到.个百分点。斯卡 利利用模型得出新西兰战后长期平均宏观税负%最优税率%高出个百 分点,这意味着使经济增长率减少了个百分点。因此平均税负每下降个百分 点,可 使平均经济增长率上升.个百分点。加拿大经济学家迈克尔一帕金在他著的《经济学》 一书中提出了财税政策对经济增长影响的著名理论一财政政策的挤进效应:政府采用扩 张的财政政策即增加政府支出时,能够带动民间消费和投资增长,从而产生使经济总量 增长的效果。 基思.马斯顿对税收与经济增长之间的关系在实证的角度进行了分析。他 把个国家作为自己研究的样本,根据经济发展水平的高低共分为组,在每组中有 一个高税负国和低税负国。得出的结论是:低税国家的人均生产总值增长率、政府消费 与居民消费的增长率、投资规模的增长率、净出口的增长率、社会就业与劳动生产率的 增长程度均高于高税负国家。他们研究的税收与经济增长之间的关系为:宏观税负每增 加个百分点,经济增长就下降.个百分点。即宏观税负与经济增长呈负相关关系。 卡拉斯利用个国家年的数据,分析了税率对人均实 际生产总值增长率的影响,研究表明税收对经济增长的作用是短期的,持久的提高宏观 税负一个百分点,开始是使人均实际下降.珈.个百分点,在以后叫年内可 能会持续低予其标准值。 综合国内国外对税收与经济增长的关系这一课题的研究,我们可以发现国外对这一 问题的研究多是从税率的高低对经济的影响这一角度进行分析的。而国内的研究鉴于我 国的现实情况,大多是分析近年来我国出现的税收超速增长现象。对这一现象的研究有 从理论上分析的,也有从实证的角度进行研究的。本文借鉴以上的研究成果从理论与实 证的角度研究河北省的情况。 .研究的重点、难点及创新点 .研究的重点 本文研究的重点是税收与经济增长的关系,在对河北省年税收与 数据进行分析的基础上得出结论:河北省近年来税收呈超速增长的态势,以此为切入点, 深入分析河北省税收与经济增长的关系。本文主要从各税种的增长情况进行分析,并进 一步分析经济发展中各产业对税收的贡献情况,在以上分析的基础上,探究河北省税收 超速增长的原因,提出促进河北省税收与经济协调健康发展的建议。 ..研究的难点 研究的难点是对于可税的计算及相关指标数据的搜集,各税种税收收入的历 年数据的收集以及对这些相关数据的处理。并在此基础上运用软件进行实证分 析。 ..研究的创新点及不足之处 本文的创新之处在于,在吸取以往学者论著合理部分的基础上,对河北省税收与经 济发展样本数据进行测算分析,并且在研究河北省的税收超速增长这一问题中引入可税 这一指标,从可税的角度分析税收的超速增长,研究税收收入与可税的 相关关系。虽然理论界对全国及其他省市税收的超速增长这一现象的分析已不少见,但 研究河北省的税收超速增长时引入可税这一概念还较少见。 由于本文是对河北省税收收入与经济增长进行研究,信息需求量较大,种类较多, 所以数据收集不全,存在用相关指标替换的现象,对研究结果可能会有一定影响。数据 整理的过程中难免会有统计口径及技术上的误差。另外,由于本文仅选取近十年的数据, 在模型的构建上比较简单,无法深入细致的对税收收入与经济增长的关系进行量化分 析。另外,一些重要的指标如追征税款、补交税款等由于作者能力有限而没 有引入,对 研究可能会有一定影响。 税收与经济增长的相关理论 .税收与经济增长一般理论分析 ..税收基本理论及核算指标体系 .税收核算指标 税收是国家为满足社会公共需要,凭借公共权力,按照法律所规定的标准和程序, 参与国民收入分配,强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。 税收核算指标体系以国民经济核算的要求为指导,以国民经济信息分类标准为分类 依据,依据税收经济和税收资金运动的特点设置,它由税收 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 、会计、统计指标体系 共同构成。税收核算指标体系能系统地反映税收的总量指标,与国民经济核算指标有密 、 切的对接关系。【】 研究税收资金及其运动是进行税收会计、统计核算的基础。税收资金是指税务机关 实现职能,依据税法参与国民收入分配而形成的由税务机关负责征收管理的资金。所谓 税收资金的运动,是指税收资金从一种存在形态向另一种存在形态转化过 程。伴随着征 收活动的开展,税收资金运动一般要经历申报、征收和入库三个大的阶段。税收会计、 统计指标体系全面、系统、完整地反映税收资金在报告期的运用情况,及报告期末的分 布情况。 税收会计指标 税收会计指标主要用以反映税收资金在会计报告期内的运动情况,与税收资金运动 的四环节三阶段以及税收会计的总分类、明细分类核算相一致。税收会计类指标包括: 应征类指标、待征类指标、减免类指标、入库类指标、查补类指标、在途款项指标以及 款损失指标等。 税收统计指标 税收统计指标集中反映报告期末已入库税款的各种经济类型、各种行业、各种项目 中的分布情况。其数据来源于国库返回的“收入缴款书”、“收入退还书”以及“完税凭 证等原始凭证。税收统计指标主要按税种、税目、项目、经济类型、行业指标等分类 标准设置,包括税收总体指标、涉外税收指标、农村税收指标等。】 .税收负担 税收负担是指纳税人或负税人因税收而承受的福利损失或经济利益的牺牲。具体是指国家征收的税款占纳税人税源数量的比重,反映出税款与社会新增财富之间的内在关 系。根据不同的经济层面,税收负担可以分为宏观税收负担和微观税收负担。 宏观税收负担 宏观税负是指一个国家的总体税负水平,一般通过一个国家一定时期政府所取得的 收入总量占同期的比重来反映。在我国由于政府收入形式不规范,单纯用税收收入 占的比重并不能说明我国的宏观税负问题。根据统计政府所取得的收入的口径不同, 我国通常有三个不同口径的宏观税负衡量指标:?税收收入占的比重,我们称之为 小口径的宏观税负;?财政收入占的比重,我们称之为中口径的宏观税负。这里的 “财政收入指纳入财政预算内管理的收入,包括税收收入和少量其他收入如国有资 产收入、政府债券收入等;?政府收入占的比重,我们称之为大口径的宏观税负。 这里的“政府收入”不仅包括“财政收入”,而且包括各级政府及其部门向企业和个人 收取的大量不纳入财政预算管理的预算外收入,以及没有纳入预算外管理的制度外收入 等,即包括各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。? 微观税收负担 微观税收负担是指单个纳税人的税收负担及他们之间的相互关系,它反映税收负担 的结构分布和各种纳税人的税收负担状况。衡量微观税收负担的指标一般有以下三项: ?企业所得税负率。企业所得税负率是指在一定时期内,企业所缴纳的所得税税款总额 与同期企业实现利润总额的比率。其公式为: 企业所得税负率实缴所得税总额/应纳税所得额×% 这个指标反映在一定时期内企业收益在国家和企业之间的分配状况,是衡量企业税 收负担最直接的指标,它直接影响企业的留存利润水平;?企业综合税负率。企业综合 税负率是指在一定时期内,企业实际缴纳的各种税收总额与同期企业的税利总额的比 率。其公式为: 企业综合税负率企业实际缴纳的各税总额/企业盈利或各项收入总额×% 这一指标可以表示国家以税收参与企业纯收入分配的规模,反映企业对国家所作贡 献的大小,也可以用来比较不同类型企业的总体税负水平。通过这一指标的进一步分析, 还可以了解各个税种在企业所纳税收中的比重情况;?个人所得税负率。个人所得税负 率是指一定时期内,个人所缴纳的所得税与个人所得总额的比率。其公式为:, % 个人所得税负率个人实际缴纳的所得税额/个人所得总额 。聊...//. 该指标反映了个人所得所承受税收负担状况,体现国家运用税收手段参与个人所得 分配的程度。 ..经济增长的内涵及核算体系 .经济增长的内涵 所谓经济增长是指一个国家或地区生产商品和劳务的产值的增长。通常是指该国家 或地区一年内所实现的国民生产总值或国内生产总值的增长情况,用一 年的总产出或的增长率来衡量。决定经济增长的直接因素有三个:一是投资量, 一般情况下,投资量与经济增长成正比;二是劳动量,在劳动者同生产资料数量、结构 相适应的条件下,劳动者数量与经济增长成正比;三是生产效率,生产效率是 指资源包 括人力、物力、财力利用的效率,提高生产率也对经济增长直接作出贡献。三个因素 对经济增长贡献的大小,在经济发展程度不同的国家或不同的阶段是有差别的。一般来 说,在经济比较发达的国家或阶段,生产效率提高对经济增长的贡献较大。在经济比较 落后的国家或阶段,资本投入和劳动投入增加对经济增长的贡献较大.。 .经济增长的衡量指标 目前通用的衡量经济增长的指标主要包括以下三种: 国内生产总值 国内生产总值是指一个国家或地区所有常住单位在一定时期内所生产的全 部最终产品和劳务的市场价值。该指标被公认为是衡量国家经济状况的最佳指标。它不 但可反映一个国家的经济状况,更可以反映一国的国力与财富。一般来说,国内生产总 值有三种核算方法:生产法、收入法和支出法。生产法计算的等于一、二、三产业 增加值的总和,也即各产业总产值减去中间消耗之和;收入法就是用要素收入即企业生 产成本核算国内生产总值。收入法核算的国内生产总值主要包括以下项目:工资、利息 和租金等生产要素的报酬、非公司企业主收入、公司税前利润、企业转移支付及企业间 接税和资本折旧等。支出法,就是通过核算在一定时期内整个社会购买最终产品的总支 出即最终产品的总卖价来计量。支出法核算的主要包括消费、投资、政府购买 和净出口四个方面。 国民生产总值 国民生产总值是指一个国家或地区的所有常住单位,在一定时期内收入初次 分配的最终成果。一个国家常住单位从事生产活动所创造的增加值国内生产总值在 初次分配过程中主要分配给这个国家的常住单位,但也有一部分以劳动者报酬和财产收 入等形式分配给该国的非常住单位。同时,国外生产单位所创造的增加值也有一部分以 劳动者报酬和财产收入等形式分配给该国的非常住单位。所以国民生产总值等于国内生 产总值加上来自国外的劳动者报酬和财产收入减去支付给非本国常住单位的劳动者报 酬和财产收入。 国民收入 国民收入是指物质生产部门劳动者在一定时期所创造的价值,也即一国生产 要素在一定时期内提供生产性服务所取得的报酬。社会总产值中扣除物质消耗后的剩余 部分就是国民收入,从价值形态看,国民收入一资本折旧一间接税一企业转移支付政 府补助金。间接税和企业转移支付虽然构成产品的价格,但是不成为要素收入;相反, 政府给企业的补助金虽不列入产品的价格,但成为要素收入。因此,问接税和企业转移 支付要扣除,政府补助金要加入。】 ..税收与经济增长的关系 .税收收入与总量的关系 根据国内生产总值的构成,按收入法核算的国内生产总值由企业的固定资产损耗、 劳动者报酬、生产税净值和营业盈余构成。其中固定资产损耗是指核算期内生产中因耗 用固定资产而磨损的价值,通常用固定资产折旧代替。劳动者报酬是指从事生产活动而 从生产单位得到的各种形式的报酬,包括工资和福利费等。生产税净额是指各部门缴纳 的生产税与政府向各部门支付的生产补贴后的差额。生产税是政府向各部门征收的有关 生产、销售、购买和使用货物和服务的税金,包括各种利前税。营业盈余是 指增加值扣 除固定资产损耗、支付劳动者报酬和生产税净额后的余额。我国现行的税制主要由流转 类税收和所得类税收构成,国内生产总值中的生产税净额直接包含了各类流转税,营业 盈余又是所得税的税基,因此,的总量决定了税收收入的总量。【】 .税收收入与结构的关系 在税收制度和征管效率一定的情况下, 结构是影响税收收入的另一个重要因 素,的产业构成、规模分布的不同会导致单位产值所蕴含的税收收入比例不同。 比如,如果税收制度决定的第一产业税负明显低于其他产业,那么在应税增量中, 第一产业的比重越大,单位增量中的税收收入比重就越小。】 .税收收入弹性系数与的关系 在经济学中,税收收入弹性被定义为税收增长对经济增长的反应程度,即税收收入 增长率与经济增长率比值。从本质上来说,税收弹性的大小是反映一国税收体系或税制 保证国家集中新增国民收入比重的程度,也是对税制科学合理性及对税收征管严密性的 一种客观度量。 税收收入弹性公式为:。/// 公式中,.为税收收入弹性;为税收收入总量;为税收收入的增量;为 当年国内生产总值;代表的增量。根据上式计算,若,则表示税收与经 济同步增长;若,则表示尽管税收收入绝对量可能增大,但税收收入增长速度低于 经济增长速度,新增中税收收入集中度下降;若,则表示税收收入增长快于经 济增长,并且税收收入参与新增分配的比重有上升趋势。 .从概念细化的角度研究两者的关系 是衡量一国经济增长的主要指标。总量与结构的变动是影响税收收入的最 基本因素。 一般构成 国内生产总值是国民经济核算体系最常用、最有代表性的指标,是指一定 时期社会最终产品和劳务价值的总和。具体包括:个人购买的商品和劳务,又称个人消 费支出、政府购买的商品和劳务,又称政府消费支出、国内总投资,包括固定资本和存 货增加两大部分、商品和劳务净出口四项内容。 可税 从的构成看,并不是所有都可以作为税基的。由于核算范围与核算方 法方面的特点,相当一部分增量无法作为税基的增量而增加税收收入。】具体有以 下几个方面:政府部门生产与服务净值、总投资中的库存增加、固定资产折 旧。 可税概念的提出是用来区分构成中不同性质对税收收入的影响的。在 反映经济增长的实际增量中,可税的比重是决定税收收入增量的首要因素。假 设实际的增量一定,政府生产和服务净值与存货等不可税的比重越大,实际 增长对税收收入的影响就越小。在现实中,如果一定时期的经济增长伴随着存货比例的 大幅度提高,则同一时期的税收收入增幅降低。可税在实际应用中的具体测算在第 三部分中进行详细介绍。 应税 在可税的基础上,由一定时期具体税收制度决定的法律上应予以征税的称为应税。应税的范围小于可税,是可税的一个子集。可税与应税 的差别可以是由于税收制度的不完善造成的,也可以是政府为贯彻特定的政策目标 主动放弃的税收收入,如为执行产业政策和社会政策对特定纳税主体实施的税收优惠。 】事实上,由于实际税制对各产业和行业征免规定十分复杂,应税是很难测算清楚 的,在税收分析中,常用可税来代替。 .影响税收收入增长的因素分析 ..经济增长对税收收入的影响 是经济发展的代表性指标,税收与的关系反映了税收与经济的关系。经济 决定税收,税收能起到调节经济增长的作用。从核算范围来说,包括生产和非生产 等各个领域,税收也来自生产和非生产,经营和非经营的各次产业等,二者在核算范围 上基本一致,具有直接相关性;从理论上讲,增长,税收才能增长,二者有很强的 依赖关系。 从经济对税收的影响的角度来看,经济是税收最大的源泉,经济发展情况是决定税 收规模的主要因素。税收在国民经济中分配的对象是生产经营单位和个人生产的剩余产 品或剩余价值,剩余价值的生产是经济活动的直接目的,所以一般来说,经济活动延伸 到哪里,税收就跟踪到哪里,哪里有经济活动,哪里就有税收。经济对税收的影响主要 表现在: 第一,经济规模决定税收规模,税收规模随经济规模扩大而增大。随着的逐年 上升,税收收入也随之提高。 第二,经济结构决定税源结构。一是产业结构决定税源结构;二是所有制结构决定 税源结构;三是地区经济结构决定税源结构。 第三,经济科技含量决定税收增长。科学技术是经济和税收增长的推动力,高新技 术产业增加值大,带来的税收多。技术落后的传统产业增加值小,带来的税收也就少。 所以说凡是经济和税收高速增长的地区,都有高新技术产业支撑;凡是经济和税收增长 缓慢的地区,高新技术产业相对落后,传统产业占的比重大。 第四,经济状况决定税收征管。企业行业特点和规模以及企业所有制和收益分配多 元化,决定税收征管方式和方法的多样性。如规模限额以上的企业出于内部管理需要, 一般都要建账,加强账务核算,对这类企业实行查账征收。大量小企业和个体工商户一 般不建账,大量交易不开票,长期以来,对这类业户实行定期定额征收,漏税较多,征 管方法有待改进。 第五,经济改革决定税收改革。改革开放以来,国家为了搞活国有企业,发展个体 私营经济,引进外资,建立和完善社会主义市场经济体制,先后进行利改税和建立新税 制的重大改革,不断调整完善税收政策,促进经济增长。 ..经济增长中不可税部分对税收收入的影响 由于核算范围与核算方法的特点,并不是所有的都可以作为税基。有相当 一部分的增量无法作为计税基础的增量而增加税收收入,即所谓的不可税。具 体来说,主要包括以下几个方面: .政府部门的生产和服务 西方经济理论认为,政府部门提供的生产与服务,是通过对社会提供公共产品来实 现的,与市场体系提供的私人产品一起构成社会总产品,计入国内生产总值。但由于政 府部门提供的公共产品主要来源于税收收入,没有必要对这部分产品再作为税基课税。 也就是说,政府机构提供的产品和劳务,只构成与商业性企业竞争,没有纳税义务。【】 因此,增量中的由于政府机构提供公共产品而产生的效益增加基本与税收收入无关。 如第三产业中的科教卫生、党政机关、社会团体和社会福利事业等行业的增加值无法作 为税基课征税收。 .固定资产折旧和存货增加值 按支出法计算的中有一部分是资本形成总额,其包括固定资本形成总额和存货 投资两部分。而税收收入是按实现法计算的,以货币形式征缴,所有销售出去 的产品价 值才构成本期可以征税的价值,非货币化的产值是很难征税的。因此,由于存货的 增加无法提供现金流,不能作为课税的税基。对于固定资本形成总额中定期提取的折旧 部分由于它在生产中一般都计入到企业的期间费用而直接扣减利润,并没有形成生产总 值中的一部分,因此也不能作为税收的来源部分,应从固定资本形成总额中扣除折旧部 分才是直接提供税源的部分。在反映经济增长的实际增量中,不可税的比重是 决定税收收入增量的重要因素。假设实际增量一定,不可税的比重越大,实际 增长对税收收入的影响就越小。 ..经济增长之外因素对税收收入的影响 在总量和结构一定的情况下,税收制度和征管水平是决定税收收入的重要因素。 .经济发展与税制结构演变对税收影响 经济增长的结构变化表现为三大产业的此消彼长,也表现为整个经济的货币化程度 的提高以及由生产力提高带来的人均国民收入的增长。经济发展的结构性变动使可税 的总量和构成都发生了变化,而税收制度也必须适应这一变化才能保持税收 收入占 的一定比重。比如,在经济发展的早期,第一产业的比重占绝对优势,税收必然以 农业税和土地税为主;当经济发展到一定阶段,实现了工业化或第二产业占主体地位时, 政府税收必然要以针对商品流通的流转税为主。当经济发展到第三产业占主要地位的阶 段时,人均国民收入的逐步提高为所得税类税收占主体地位奠定了客观基础。换句话说, 即使的总量与结构相同,不同的税收制度也会导致应税比重不同,从而引起税 收收入规模的巨大差距。 .征管因素对税收的影响 能够真正实现的税收收入取决于最后一个环节,即税收征管的效率。在一定时期内 税收征管的效率受到诸多因素的影响。社会的纳税意识和经济体制决定了税收征管的外 在因素,这是税务机构无法影响的外生变量,如我国个人所得税的征管相当大的程度上 受到人们纳税意识的影响。而税务机构的征管方式、征管手段、征管技术、人员素质则 是影响税收征管的内在因素。在征管过程中出现的延期纳税、欠税、查补偷 漏税等都会 影响税收收入。 .政府支出需要对税收的影响 从一定程度上来说,实际的税收增长取决于政府支出需要的增长。尽管政府的支出 水平是由经济发展对公共资本品和公共消费品的客观需要决定的,但我们绝不能忽视政 府的施政纲领、政治倾向等非经济因素对特定时期政府支出需要的影响。 河北省税收与经济增长的实证分析 .河北省卜年税收收入增长情况 进入新世纪以来,河北省税收收入高速增长,税收收入总量从年的. 亿元增长到年的.亿元,增长了.倍,年平均增长率为.%。但增长趋 势并不是一路平稳的,而是呈现出较大的波动,大致分为三个阶段。第一个阶段为 年至年,在年出现一个高峰增长率为.%,当年税收收入总量为. 亿元,在其余三年税收收入以平稳的趋势增长。第二个阶段为年年,这个 阶段税收收入增速起伏不定,有涨有落。年增长速度为.%,随后在年又 回落到与持平的水平增速为.%,但在年又来了一个大反弹,增速达到近 几年的最高水平,当年税收增长率为%,税收收入总量为.亿元,这主要得益 于当年经济的良好运行。第三个阶段为年年,在经历了年的高速增长 之后,由于受金融危机影响,经济增长放缓,税收收入增速一直是处于回落的态势。 表一河北省? 年税收收入增长情况 单位:万元 资料来源:本表数据摘自? 年《中国统计年鉴》,由于表格人小所限表中只列了部分税种图?河北省年税收收入总量 单位:亿元 以上是对税收增长总体情况进行分析,下面我们从各个税种来看河北省税收收入在 近几年的变化情况。 表? 年河北省流转税所得税分别占税收总收入比重 资料米源:根据? 年《中国统计年鉴》相关数据整理计算所得 年我国进行了分税制改革,将所有税种根据事权与财权相适应的原则划分为中 央税、地方税与中央地方共享税。目前地方税收收入主要来源于增值税、营业税、企业 所得税、个人所得税、资源税以及一些财产税。增值税虽然是中央与地方共享税,但也 是地方的主要税收收入来源之一,从近几年的情况来看,河北省税收总收入中增值税占 %左右,是河北省的主要税种之~。增值税的增长率可以分两个阶段来分析,年 至年其增长率是直线上升的,而且增幅一年比一年大,在年增长率达到最高 为%。在年年间增长率总体呈现回落的趋势,但即便是增速回落也保持 在%左右。值得注意的是,在年增值税的增长速度为一.%,这主要是受金融 危机影响。营业税属于地方税种,所征得税收全部归地方政府所有。营业税占河北省税 收总收入的比重比增值税还要高,而且其占比是逐年递增的趋势,在年达到最高 为.%。从营业税增长率折线图可以看出其增长率虽然也是有增有降,但相比 年却有很大的提高。从近几年营业税平均增长率来看其也比增值税增长率快很多,这说 明随着经济发展方式的转变及产业结构的调整河北省的税收收入不再过重的依赖于传 统的生产制造业,而是转向附加值更高的第三产业。从这一点我们也可以看出只要加大 科技含量,提高行业产出附加值,发展创新型第三产业,即使增值税逐渐将营业税中的 一些行业扩充进来,对营业税税收收入的增长影响也不会很大。 图 年增值税、营业税增长率 通过以上的分析我们可以看出流转税约占地方税收收入的%,是地方的主要税收 来源,但所得税对河北省的税收贡献也不可小觑。所得税主要包括企业所得税和个人所 得税,这两项占河北省税收收入的比重约为%,年为.%。总体来看,所得税 占河北省税收总收入的比重波动幅度是比较大的,这可能与最近几年所得税政策的调整 有关,下面让我们先回顾一下最近几年关于所得税的一些比较重要的改革:年对个 人所得税工薪所得减除费用标准提高到元;在年月开始将工薪所得减除费 用标准由元提高到元; 年初将个人所得税工资薪金所得减除标准由现在 的每月元上调至每月元,并将工薪所得级超额累进税率修改为级,取消 %和%两档税率,扩大%和%两个低档税率的适用范围。年废止农业税; 年统一企业所得税。税制改革对企业所得税占税收总收入比重的影响并不大,特别是 从年开始企业所得税对税收总收入的贡献都围绕在%左右,而且在这几年企业所 得税的增长率也很高,内外资企业所得税的合并对其收入的影响并不大。不过能明显看 出年由于受整体经济增长放缓,出口减少、内需不振的影响,企业所得税增长率 仅为.个百分点。相比企业所得税波动较小的状态个人所得税变动则较大,而且其 占税收总收入的比重基本上是呈现下降的趋势,这与多次提高个人所得税的免征额有一 定的关系,但个人所得税总量呈现递增的趋势。从个人所得税的增长率来看,虽然波动 较大,但除个别年份像年、年外,其增长率都在%以上,当然个人所得税 也出现了在年、年为负增长的现象。 图?企业所得税、个人所得税增长率分析图 河北省税收收入中流转税和所得税占%左右,其余部分主要来自资源税以及财产 税。财产税是对财产所有人、占有人或使用人所拥有或支配的应税财产,就其数量或价 值依法征收的一种税,地方财产税系主要包括房产税、土地增值税、城镇土地使用税、 契税、耕地占用税、车船税等税种。由于近年来房地产市场的发展,财产税收入对地 方财政收入的贡献越来越大。地方财产税包括的税种主要是以不动产为征税对象,如房 屋、土地等,特别是房价的过快上涨,土地出让金的不正常增长,使得地方政府越来越 依赖于财产税。资源税虽然占全省税收总收入的比重不高,但河北省是全国矿产资源大 省之一,特别集中在冀东和邯刑地区,冀东地区是我国三大铁矿产地之一,所以说河北 省资源税收入总量相比全国平均水平来说还是很高的。财产税系收入虽然只占河北省税 收总收入的%左右,但其在最近几年的增长趋势却是值得关注的。房产税的计税依据 是房产的计税价值或房产的租金收入,按照房产计税价值征税的,称为从价 计征;按照 房产租金收入计征的,称为从租计征。从价计征是以房产原值一次减除%%后的余 值计算缴纳的,从租计征是依照房产租金收入计算缴纳的。河北省房价虽然还没有出现 像全国一线城市那样的疯狂上涨现象,但从、年的增长率来看依然比年 初时快一倍,特别是在、依然呈现很强劲的增长势头。城镇土地使用税由于 采用定额税率,以实际占用土地面积为计税依据,所以其占比一直比较稳定,其增长率 的变化直接反映的是实际占用土地面积的变化。由于城镇土地使用税并不是对所有的土 地征税,只对在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用的土地征税,所以伴随着河北 省“三年大变样”及城镇化的发展,将会有越来越多的土地被占用,城镇土地使用税增 长是无庸置疑的,这点从折线图可以很清晰的看出。土地增值税的增长是很明显的,在 年更出现以.的速度增长,土地增值税是以纳税人转让房地产所取得的收入减 除规定的扣除项目金额后的余额为增值额,扣除项目金额包括房地产开发成本费用以及 税会等项目,而转让收入则是依照当年价格计算的房地产转让价格,所以伴 随房价的高 速上涨自然使得增值额上涨很多,土地增值税呈现翻倍上涨的现象也得以解释。 ? 图? 年财产税增长率 通过以上对河北省各税种的分析我们可以得出以下结论:.流转税收入对河北省税 收收入的贡献在%以上,其中营业税的贡献更大增长更快;.所得税对河北省税收的 贡献次之,由于多次调高个人所得税免征额,所以其占税收总收入的比重呈现降低的趋 势,而企业所得税则受政策调整的影响较小。但经济增长的放缓对这两个税种的影响都 很明显,其中企业所得税出现了历年最低增长率,个人所得税更出现了负增长率。.财 产税收入对地方的贡献越来越大,特别是城镇土地使用税、土地增值税增长率出现了超 越往年几倍的现象。这虽然是对河北省税收收入的一个较大的补充,但又要防止地方政 府过度的依赖由于房价这种不太正常的上涨所带来的土地增值税的增长,伴随着国家一 系列房价调控政策的出台,相信会对地方政府的这种行为有所遏制。 .河北省年增长情况 ..河北省年可税核算 在前面第二部分我们提到过可税的概念并就它与税收的关系做了分析,在本节 将具体就可税的核算进行阐述。 所谓“可税就是能提供税收的,这个概念的提出是用来区分构成中 不同性质对税收收入的贡献。对于可税的核算是在支出法计算的基础上来 度量的。 支出法计算主要由最终消费、资本形成总额、货物和服务净出部分组成, 也即我们通常所说的消费、投资、净出口“三驾马车”。其中消费包括居民消费支出和 政府消费支出。居民消费支出包括城镇居民消费和农村居民消费,具体是指居民直接以 货币形式购买的货物和服务的消费支出及以其他方式获得的货物和服务的消费支出即 虚拟消费支出。虚拟性消费支出包括了单位以实物报酬及实物转移的形式提供给劳动 者的货物和服务,这其中大部分是不提供税收的。而政府消