国际税收协调对经济一体化发展的影响分析

国际税收协调对经济一体化发展的影响 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 思想战线 2012年第3期第38卷?3(20t2 vo】 38 国际税收协调对经济一体化发展的影响分析 施本植，郑 蔚 摘 要 :经 济一体 化和 经 济全球 化并 存发展 ，是世界 发展 的两种 重要 趋 势 ，在 经济 一体 化 发展 过程 中 ，国际税 收协 调 发挥 着十 分重要 的作 用。 充分认识 国际税 收协调 对推 动 经济一 体化 发展 的作 用及 其机 理 ，合理 选择 国际税收协 调 的方 式 、力度 和 节奏 ，加 强 国际税 收协 调 ，对 于 推动 我 国参与 的各 区域 经 济一体化 组 织具有 十 分重要 的现 实意义 。 关键 词 :经 济一体化 ; 国际税 收 协调 ;经济全球 化 经济 一 体 化 是 当今 世 界 经 济 发 展 的重 要 趋 势 。 目前 GDP排在 世界 前 30名 的国家 和地 区无 一 例外地参与了各种不同的区域经济合作组织 。 截止到 2011年 11月 15日，在 WTO及其前 身 GATF注册登 记 的 区域 自由贸 易 协定 (FTA) 已 达 505个 ，其 中 已生效执 行 的有 3l3个 。在 各 种 区域经 济一 体化组 织 中 ，最 基础 的形 式就是 区域 自由贸易协定 ，约 占90, ，其余仅有 10,为一 体 化程 度 更 高 的 关 税 同盟 、共 同 市 场 和 经 济 联 盟 。实践 表 明 ，区域 成 员 国 合 作 意 愿 的 强 烈 程 度 、区域经济的依存度 、区域经济水平差异等都 会 影响 到 区域 经济 发展 的一 体化 程度 ，其 中 ，国 际税 收协 调程 度却 是影 响 区域经~ -- 6~4~程 度 的 重要 因素 。 一 、 国际税收协调的相关理论和背景 从 20世纪 80年 代西 方税 收理论 开 始关 注 国 际税 收协 调 问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 以来 ，在 西方 文献 中主要 出现 了 3个 词来 表 述 “协调 ”:cooperation ，coordination 与 harmonization。? 使 用 这 3个 不 同 的词 也 体 现 了西 方学 者对 国 际税 收 协 调 概 念 从 “合 作 ” 到 “协 调 ” 到 “融 合 ” 3个 不 同程 度 的 理 解 。 如 今 ，西方 学者 普遍 公 认用 harmonization一 词 ，其 含义 是 :对成员 国的税种 、税 基 、税率 和税 收征 管进行 分 层次 、分 阶段 的协 调 。? 国际 税 收协 调 对 区域经 济一体 化 的影 响作用 ，主要 反 映在 关税 同盟 理论 、国际税 收协调 层 次理论 、国际经 济相 互依存 理论 和 以博弈 论为 基础 建立 的 哈马达模 型 等理论 中。 关税 同盟理论 主要 揭示 了关 税协 调 给 区域 经 济发展带来的效应 。该理论 由美 国经济学家雅各 布 ?维 纳 (Jacob Viner) 于 1950年 提 出。关 税 同盟是 区域 经济 一体 化发展 的一种组 织形 式 ，指 两个 或 两个 以上 的经 济体 ，依据 谈判 达成 的 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 而 建立起 来 的 同盟 ，同盟 内成 员 国消除相 互之 间 的贸易壁 垒 ，放弃 自己对外 关税 的制定 权 ，形成 统 一对外 的关 税壁 垒 。该理 论认 为关税 协 调为 同 盟内部带来了两种效应 :第一 ，静态效应 ，包括 贸 易创造 效应 、贸易转 移效 应 、贸易 条件 效应 和 社会福利效应 ;第二 ，动态效应 ，包括规模经济 效应 、促 进 竞 争 效 应 、资 本 流 人 效 应 。 雅各 布 因其揭示 了关 税协 调对 区域 经济 一体 化 的效应 而 被公 认 为 区域 经 济 一 体 化 理论 研 究 的 集 大成 者 ， 区域 经济 一体 化理 论也 因他 的开 拓性研 究 而最终 成 型 。 国际税收协调层次理论揭示 了区域经济一体 化程 度与 区域 内 国际 税 收 协 调 层 次 之 间 的相 关 性 ，认为国际税收协调是区域经济一体化发展的 主导 因素 。该 理 论 的提 出者 James根 据 对 税 种 、 税基 、税 率 和 税 收 征 管 这 些 要 素 的 协 调 程 度 不 同 ，将 国 际税 收 协 调 程 度 划 分 为 四个 层 次 :第 一 ， 无协 调状 态 的缓 和模 式 。这 是 国际税 收协调 的初 级形 式 ，协调 的 主要方式 是 签订 双边 或多边 协议 ，协 调 内容是避 免 双重征 税 、关税 减免 。第 二 ，部分协调模式。各 国组成紧密的经济联盟 ， 联盟 成员 国设 立某 些相 同税 种 、同时允 许 成员 国 设 立 某些 不 同税 种 。第 三 ，名 义协 调模 式 。每个 国家 实行 每个 国家 实行 相 同税 种 、不 同税基 、不 作者简介:施本植，云南大学经济学院教授、博士生导师;郑 蔚，云南大 学经济学院博士研究生 (云南 昆明，650091)。 (i)Jame~D(，“Can We Harmonize Our Views Oil European Tax Harmonization?”International Bureau of F~cal Documentation ， No(6，2000， PP(263-268( ?James D(，“Can We Harmonize Our Views Oil European Tax Harmonization?”International Bureau of F~cal Documentation，No(6，2000， PP(263,268( ( 71( 思想战线 2o12~ 3期 38卷 (3(2012 v01(38 { 同征管方式巴第四，财政联邦制模式。所有 国家 实施 相 同 的税 种 和税基 ，但税 率 有所不 同 ;建立 超 国家 权力机 构 ，对所 有成 员 国按相 同的税 率征 税 ，所 获得 的税 收 收 入 用 于 满 足整 个 联 盟 的需 要 ;同时 ，每个 国家对 相 同的税 基可按 不 同 的税 率来 征税 以实 现本 国经 济和社 会 目标 。透过 欧盟 及其 他一 些 区域一 体化 和 国际税 收协调 历程 ，再 联 系 James提 出 的税 收 协调 理论 ，不 难发 现 区域 经济 一体 化程 度 与税 收 协调层 次 紧密相 关 :在 区 域一体化处于初级的 自由贸易区阶段时，主要是 协调 成员 国内部 的关税 ，发展 到关 税 同盟 阶段时 就转 为协 调对 外 的关税 ，到 了共 同市场 阶段 时就 需要 对 间接税 进行 协调 ，再 发展 到经济 联盟 阶段 时所 得税 的协 调就 日益 重要 了 。 国际经济相互依存理论说 明国际税收协调是 区域 经济 发展 和共赢 的必然选 择 。该理 论 的开拓 者 和权威 是美 国学 者查 理 ?库伯 (Richard Coop— er)。他认 为 ，一个 国 家 的 经 济 发 展 ，在 一 定 程 度上 取决 于其 他 国家 的经济发 展 程度 和所实施 的 政策 ;同时这 个 国家 的经济 发展 和政策 又会 影 响 其他国家的经济发展和政策的制定 ，这就形成了 国与国之间在经济上的相互依存。经济相互依存 的本 质就 是经 济政 策层 次 上 的相 互 依存 。? 随着 对外开放程度与资本流动性的提高，各 国间经济 相互 依存 度加 深 ，一个 国家 很难 在不考 虑其 他 国 家经 济 发展及 政策 的情 况下 实现 本 国的宏 观经济 政策 目标 ，缺乏国际的经济政策协调会使各 国付 出巨大的代价 。在区域经济一体化的背景下，经 济 贸易相 互依 存度 的不 断加 深 ，一 国的税 收政策 不 可避 免地会 对 其他成 员 国带来 外部 性影 响 ，同 时 也会 受到 其 他 成 员 国税 收 政 策 的 约束 。 因此 ， 在 区域 内开 展平 等互 利 、适 时适 度 的国际 税收协 调 是 区域经 济发 展和共 赢 的必然 选择 。如 果一 国 的税收政策损害了相关 国的利益 ，必然引起其他 区域成 员 国乃至 全世 界 的反对 和抵制 ，最 终制 约 该 国 的经济 发展 。 二、国际税收协调助推经济一体化 经 济 决 定 税 收 ，税 收 又 反 作 用 于 经 济 。 同 理 ，区域经济发展决定区域税收，区域税收反作 于 区域 经济 发展 。区域一 体化 的推进 、经 济 的发 展使 区域 内税 收增加 、税 收活动 频 繁 ，而 区域 成 员 国在税收政策和管理方面的协调又大大推动区 域 经济 向一 体化 方 向迈进 。 以欧盟 为例 ，其一 体 化 发展 涉 及 经 济 、法 律 、组 织 三个 方 面 的 协 调 ， 经 济政 策 的协调 是其 一体 化 的核心 内容 ，而成 员 国之 间 的税 收协 调又是 这 一核心 的重点 。从 关税 协 调 到增值税 、所得税 协调 ，在 反避税 、反有害 税 收竞 争 、反 转 让 定 价 方 面进 行 坚 持 不 懈 的合 作 ，以及建 立欧 盟独立 预算 、颁 发税 收制度 的建 议和 指令 ，欧盟 从建立 之初 就致 力于 区域 内的 国 际税 收协调 ，正 是这些 税 收协调举 措推 动 了欧盟 在 经济 、文化 、教育等 方 面的一体 化合 作 ，从而 使 其一 体化 程度 不断加 深 ，成为 目前世 界上 一体 化程度最深 、一体化范围最广的区域。北美 自由 贸易 区 、亚 太经 济合作 组织 、中国,东 盟 自由贸 易 区等 其他 区域化 组织 ，尽 管还 主要停 留在 关税 协 调 的层次 ，但通 过关 税 的协 调 ，对 内实行 低税 率甚至零关税 、对外实行统一或差别性关税 ，也 大大促 进 了 自由贸易 的发展 ，改进 了组 织 内部 的 福 利水 平 ，使 区域 内市 场一 体化 程度逐 步加 深 。 国际税 收协 调 的手 段 和方式 主要包 括关 税协 调 、间接 税 协 调 、直 接税 协 调 和 税 收 管 理 协 调 等 ，这 些手 段和 方式对 区域 经济 一体化 发展 产生 直 接 的影 响。 1(关税 协 调 。指 区 域 成 员 国之 间 相 互 提 供 进 口关 税优 惠 ，以消 除关税 壁垒 、促进 相互 之 间 贸易关 系发 展 的一种 国际税 收协 调 。 由于 区域经 济一体化组织的起源通常都是为了增进 区域 内贸 易往来 ，因而 区域 经济 合作 的第 一步 ，也 是 区域 内国际税 收协调 的第一 步就 是关 税协 调 。关 税直 接涉及 贸易 ，因此 ，关 税协 调也 是 目前 为 止x,-J区 域经 济合作 影 响范 围最 广 、发展 最迅 速 、最有成 效 的国际税 收协 调 。签 署 自由贸 易协定 是关 税协 调 的主要 方 式 。WTO 官方 统 计 数 据 显 示 ，1954 年在 WTO注册 的 自 由贸易 协 定 仅 为 2个 ，1974 年 47个 ，1994年 72个 ，2004年 293个 ，目前增 至 505个 ;截止 到 2008年在 WTO注册 的 153个 成员 中 ，几 乎所 有 的成 员 国都参 加 了一个 以上 的 区域 贸易协 定 ;英 国 、瑞 典 、 比利 时以及 欧盟 的 几个 国家参 与 的 区域 贸易 协 定 多 达 33个 ，中 国 参与 了 9个 。? 关税 协 调 的 直 接 结 果 是 消 除 区 域 内 贸 易 壁 垒 ，扩大 区域 内贸易 和投 资规模 ，增 进 区域经 济 的依 存度 。通 过关税 协调 ，区域 内逐步取 消相 互 之间的各种 贸易壁 垒，从 而实现 区内贸易 自由 化 。尤其 是建 立 了关 税 同盟之 后 ，各 个成 员 国之 间的利益 关 系更 加 紧密 ，由此 带来 的福利 效应会 提 升 区域 成员 的综合 经济 实力 ，使成 员 国借助 于 集 体 力 量 达 到 单 个 国 家 难 以 实 现 的 经 济 利 益 。 2010年 1月 ，中 国一东 盟 自 由贸 易 区建 成 ，双 ?Richard，Cooper，The Economics ofInterdependence:Economic P0z in the Atlantic Community，NY:McGraw—Hill，1968 ?来 自WTO官方网站:http:,,(wto(org,english,tratop—e,region —e,regfac—e(htm( ? 72 ? 化发展的影响分析? 施本植 郑 蔚? 方超 过 90, 的产 品 实 行 零 关 税 ;中 国对 东 盟 平 均 关税 从 9(8, 降 到 0(1, ，东 盟 6个 老 成 员 国 对中国的平均关税从 12(8,降到 0(6,。关税的 大幅降低为中国一东盟 自由贸易区带来 了 3项显 著 的经 济效 应 :一是 区域 内贸 易快速 增 长 :2002 年 以来 ，该 区域 的 货 物 贸 易 已连 续 10年 保 持 20, 以上 的年 增 长 速度 ，2011年 1,1O月 ，双 边贸易额已达 2 959亿美元 ，中国已成为东盟第 一 大贸易伙伴 ，东盟也成 为中 国第三 大贸易伙 伴 。?二是相互投资不断扩大。2002年 以来 ，东 盟对华投资年增幅在 30, 以上 ，而 中国对东盟 投资增长了近 20倍。三是经济技术合作规模扩 大 。 目前 东盟 国家 已经成 为 中国海 外重 要 的承包 工程 市场 和劳 务市场 。中 国企 业在 东盟 国 家签订 承包劳务合同总额近千亿美元 。 2(间接 税 协 调 。 指对 区域 成 员 国 的 间接 税 统一税种和税基 、协调税率 、平衡税负水平 ，协 调的对象主要是增值税和消费税。由于各国对间 的征税范 围不 同 ，目前 还没 有一个 类 似关税 接税 的 、为 各 国所 公认 的统 一商 品税 税 目，因此所 谓 统 一税 基 就是 要 在 区域 内统 一 间 接 税 的征 税 范 围 、间接税税 目。协调 税率 ，并 不是 要对 区域 各 成员国都实行统一的税率 ，欧盟在协调成员国的 增 值税 时 ，也没 有要求 实行 统一 的税 率 ，只提 出 了统一 的最 低税 率 。 间接税 协调 的直接 结果 是减 少商 品 的价格 扭 曲、避免商品重复征税 ，消除区域内商品 自由流 动障碍，增进区域内贸易发展。商品市场一体化 是 区域经 济一体 化最 基本 的内容 ，区域 内 间接税 协调 在 区域 经 济 一体 化 中 占有 十分 重 要 的地 位 。 间接税 与 关税一 样 ，也会 影 响区域 内商 品 的国际 流动规模和方向。这是因为 ，间接税是商品价格 的组成部分，区域成员国对各 自的国内商品实施 不 同的税 种 、税率 、征税 原则 、征税 范围 ，就会 使 同一商 品在 区域 内不 同 国家生产 或 消费产 生不 同的价格 ，从 而 阻碍 区域 内商 品 的 自由流动 。区 域内的间接税协调正是通过对 区域成员 国商品税 税种 、税率、征税原则和征税范围进行一定程度 的统一 ，来减 少 区域 内商 品的价 格扭 曲 ，消除 区 域 内商 品 自由流 动 障碍 ，增 进 区域 内贸 易发 展 ， 进 而推 动 区域 经济 一体 化 。众所 周知 ，同一个 区 域 内实 施不 同 的间接税 税种 会导 致商 品价 格 的扭 曲 ，例 如 ，如 果 区域 内 仅 有 部 分 国 家 实 行 增 值 税 ，则 这些 国家 在 吸引 国外 投 资和 贸易方 面就 比 不 实行 增价税 的国家 占有优 势— — 因为增 值税 对 固定资产所征税款全部退还给企业 ，而且增值税 的出口退税使商品 以不含税价格进入国际市场。 现实生活中商 品税有两种征税原则 :消费地原则 (即一 国有权对 在 本 国消费 的所有 产 自本 国和外 国的商 品征税 ) 和原 产 地 原 则 (即 一 国有 权 对 产 自本 国的所有商品征税 ，不论这些商品是在本 国消 费还是在 外 国消 费 )。如 果 区域 内成 员 国实 施不同的征税 原则 ，就会 造成商 品税 的重 复征 收，从而不利于商品自由贸易的发展 。因此在区 域 内推行单一的消费地或者原产地原则将为区域 内国际贸易创造更加公平的环境 ，这需要 区域 内 税 收协 调来 实 现 。 3(直接 税 协 调 。指 为避 免 个 人 和 公 司 所 得 在各 国 间重复 征税 而进行 的协 调 。在所得 税 征收 的 国际税 收实 践 中 ，一个 国家可 以按两种 原 则来 行使税收管辖权 :一种是属地原则 ，又称为收入 来源 地管 辖权 ，即一 国政府 只对 纳税人 来 自本 国 境内的收入或在本 国境 内从事 的经济活动征税 ， 而对 其来 自国外 的收人 则不 予征 税 ;另一种 是属 人 原则 ，又称 为 居 民管 辖权 ，即一 国政府 只对 属 于该 国的居 民 或 公 民 (包 括 自然 人 和 法 人 )取 得 的所得 征税 。世 界上 大 多数 国家都选 择 了 同时 采 用两 种原 则 征 税 ，于 是 就产 生 了 国际 重 征税 。 目前对 所得税 协 调 作 用 最 为 重大 的是 两 个 协定 : 《经济合作与发展组织关于避免双重征税 的协定 范本 协议范本下载族谱范本下载临帖范本下载公司章程范本下载监理月检范本下载 》 (简称 OECD范本)和 《联合作关于发达 国家与发展 中国家 避免双 重征税 的协定 范本》 (简称联 合 国范 本 )。 除 此 之 外 ，只有 欧 盟 在 直 接 税协 调方 面 有 所 成效 :欧 盟 于 1990年 颁 布 了 《合并指令》、 《母公 司指令》、 《仲裁公约》， 1997年又发布了 《税收一揽子 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 》，目的都是 为 了消除 成员 国 间不 同形 式 的所得 税重 复征税 。 直接税 协 调 的直接结 果是 避免 个人 和投 资所 得重 复征税 、约束有 害 国际税 收竞 争 ，促进 区域 内人员及资本流动 。在缺乏区域内直接税协调的 状态 下 ，必然 会 产 生 两种 情 况 的 国际 重复 征 税 : 一 是 对个 人跨 国 工作或投 资 所得 的重 复征税 ，二 是对公司跨国投资及运营所得的重复征税。两种 国际重复征税的结果都势必加重跨 国纳税人 的负 担 ，影 响跨 国纳 税 人 对 外 流动 和投 资 的 积 极性 ; 同时也 造成 国际税 收利 益 冲突 。 4(国际 税 收 征 管 协 调 。指 各 国采 取 国 际 税 收情报 交换 、国际反 避税 合作 以及 国际税 务争 议 解决等合作 ，以解决一国政府越来越难以单独处 理 的国际逃避税 、跨 国公司的转移定价 、对电子 商 务征 税 等问题 。OECD范本 和联 合 国范本 都 有 专门的条款对国际税务争议的解决和税收情报交 ?搜狐新闻网站国内新闻专栏:《背景资料:中国一东盟自由贸易区》，参见 http:,,news(sohu(corn,201l1l18,n326094215(shtml。 ? 73? 思想战线 2012年第3期第38卷?(3(2012 Vo1(38 换进 行 了规定 。国际税 收征 管协调 的直 接结果 是 防止国际逃避税 ，消除跨 国经济往来 的障碍和扭 曲 ，使 区 域 经 济 互 利 共 赢 。 据 我 国有 关 研 究 统 计 ，2008年 我 国 63万 家 外 企 亏损 金 额 达 1 200 多亿 元人 民币 ，每 年通 过转 移定价 逃避 的外 资所 得税高达 300多亿人 民币。中国电子商务研究 中 心发布的 ((2010,2011年度全球 电子商务研究 报 告》 显示 ，2010年 全 球 网络 购 物 交 易 规 模 高 达 5 727亿 美 元 ，其 中 欧 洲 占 34, ，美 国 占 29, ，亚洲 占 27, ，中 国 占七 分 之 一 。?在 如 此 巨大 的电 子 商务 市 场 中 ，仅有 英 国 、澳 大 利 亚 、 日本等 少数 国家 对 国内 电子 商务税 收进 行 了相关 的规定 ，而 跨 国电子 商务 的税 收征管 到 目前 为止 还 无法 实施 ，由此带 来 的巨大 的 国际税收损 失是 显 而 易见 的 。由于 国家之 间信 息不对 称 、税 收征 管 权 限制等 ，以上 问题仅靠 单个 国家 的力量 无法 解 决 ，只有 在 区域范 围内展 开 国际税 收征 管 的协 调与合 作 ，包括 各 国之 间税 收情 报交 换 、相互协 商程 序 、双边 预约定 价机 制 、跨 国税 务稽 查与税 务审 计 、双边 或多边 仲裁 等方 式才 能得 以解决 。 5--、构建区域经济税收协调互利共赢机制 国际税 收协调 在 区域经济 一体 化过 程 中发 挥 着 十分重 要 的作用 ，是 推动 区域经 济一 体化 的主 导性 因素 。我 国在 参与 区域经 济一 体化 方面远 落 后 于欧美 国家 ， 目前我 国参 与 的 9个 区域经济 一 体 化组织 基本 上还 停 留在 自由贸易安排 阶段 ，税 收 协调 主要 表现 为关税 协调 。在 经济一 体化 日益 发 展 、区域 合作作 用51-<断彰 显 的形势下 ，我 国作 为 经济 大 国之一 ，如何 在 区域经 济一体 化过 程 中 有 更大 的作 为是需 要 我们认 真探 索和 实践 的重要 问题 。 (一 ) 找准 支点 。突 出重 点 ，在 区域 经 济合 ,tlz中争取 主动 国所 参与 的这 些 区域合作 都处 于 自由 目前我 贸易 区建设 的低 级 阶段 ，有 的区域经 济合 作形式 松 散 、进展 缓慢 ，如 APEC;有 的 区域 经 济 合作 推动起 来 困难 重 重 ，如 东 亚 “10+6” 合作 。能 否在 这些 区域 经济合 作 中 占据 主导地 位 ，关 系到 我 国能否 向 国际社会 充分 地表 达 自己的利益 和主 张 ，关 系到我 国在今 后 世 界 格 局 中 的作 用 发 挥 。 我 国 已成 为世 界上 吸引 国际直 接投 资最 多 的发 展 中国家 ，也是 世界 上第 二贸 易大 国 ， 目前发 达 国 家迫 切期 待在 国际税 收 协调 ，尤其 是在 反 国际避 税 、反有 害 国际税 收竞 争 、国际税 收情 报交 换等 方 面与我 国合 作 ，而这 些方 面也 正是我 国参 与 区 域 经济合 作 中其 他发 展 中国家 的需 求 。 因此 ，我 国应 以推 动 国际税 收协调 为支点 ，突 出与我 国投 资 贸易规 模较 大 的重 点 国家和 区域 ，通过积 极倡 导 国际税 收 协 调 方 面 的合 作 来 推 动 区域 经 济 合 作 ，不 断增进 我 国在 区域 经济合 作 中的地位 和作 用 。 (二 )拓展 视 野 ，树 立形 象 ，在 区域 经 济合 作 中实现 共赢 我们 首先 要清 醒地意识 到 ，加强 国际税 收协 调 是 区域 经济 整合 的需要 ，在 这一过 程 中 ，需要 成 员 国在一定 程度 上让 渡部分 国家税 收 主权 ，这 必 然会 造成成 员 国一定 的福利 损失 。但从 区域 经 济 整合 大局 和长远 的角 度看 ，这样 的协调 将是 区 域经济合作共赢发展的需要。其次要意识到 ，尽 管 目前 我 国所参 与的 区域经 济合作 大多 只涉及 关 税 协调 ，但 随着一 体化 步伐 的加快 ，区域间生 产 要 素 的流动 日趋频 繁 ，全方 位 的国际税 收协调 与 合 作 势在必 行 ，因此 ，有必 要对 间接税 、直接 税 的协 调 作 前 瞻 性 考 虑 。再 次 ，作 为 发 展 中 的 大 国 ，我们在 维护 大 国应有权 利 的同时 ，要继 续肩 负 大 国的义务 。总之 ，我们 要 以开放 的态度 、发 展 的眼光 开展 国际税 收协调 ，还 要注 意树立 区域 合作 中的大 国形 象 。努力构 建 实现 区域合作 各 成 员 国互利 共赢 的长效 机制 ，推 动 区域 合作 的可 持 续 发展 ，进 而为我 国经济 社会 发展创 造 良好 的国 际环境 。 (三 )苦 练 内功 ，注 意策 略 ，提 高参 与 区 域 经 济合 作的 实际绩 效 “练好 内功 ”，提 高我 国参 与 国 际税 收协 调 的能力 是我 国有效参 与 区域经 济合作 的前 提 和基 础 。在 国际税收协 调 的策略选 择上 ，要 高度重 视 提高 我 国税 制 的国际化 程度 和 国际税收 管理 的水 平 。在制定 我 国的税 收政策 时 ，应 将 区域经济 合 作 的因素乃 至参 与全球 经济合 作 的 因素 纳入 我 国 税收 政策制 定 之 中 ，不断提 高我 国税 收制度 的 国 际化 程度 ，使我 国的税收制 度更 加适应 我 国开放 型经 济发展 以及 我 国参 与 区域 经 济 合 作 的需 要 。 此外 ，还要 进 一步完 善我 国参 加 国际税 收 征管合 作 的法律 制度 ，加强 相应 的人 员培训 ，以使我 国 有足够的能力和法律保 障参与 国际税收征管合 作 。 只有 不断 提高 我 国税 制 的国 际化 程度 和 国际 税 收管理 水平 ，才 能有效 增强 国 际税 收协 调 的能 力 ，有效 提高 参与 区域 经济一 体化 的实 际绩效 。 (责任编辑 方 舟) ?乔丹丹:《我国外资企业逃避税的现状分析》，《黑龙江对外经贸》2009年第 4期。 ? 74?