汝州市教育系统会计

汝州市教育系统会计 汝州市教育体育局计财科 二00八年三月 目 录 第一部分 会计基础知识……………………………2 第二部分 中小学校会计核算举例………………………18 第三部分 中小学校应设账簿及会计科目………………25 第四部分 会计工作规范…………………………………28 第一部分 会计基础知识 - 1 - 一、会计要素 会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。 中小学校会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。 1、资产 资产是中小学校占有或使用的能以货币计量的经济资源。包括各种财产、债权和其他权利。中小学校资产分为流动资产、固定资产、无形资产和对外投资等。 资产具有以下基本特征:(1)资产必须是一种经济资源;(2)资产必须能够用货币计量;(3)资产必须为中小学校占有或使用;(4)资产包括财产、债权和其他权利。即凡是有助于中小学校开展业务及其他各项活动，能够为中小学校创造社会效益和经济效益，中小学校有占有权或使用权，并能够用货币来计量的经济资源，无论存在形式如何都应当作为中小学校的资产予以确认。 2、负债 负债是指中小学校所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。包括借入款项、应付账款、预收账款、其他应付款、各种应缴款项等。 负债一般具有以下几个基本特征:(1)负债是指已经发生的，并在未来一定时间内必须偿付的经济责任;(2)负债的实质是未来的经济利益的丧失或牺牲;(3)负债能以货币进行确切计量或可以合理地预计;(4)负债一般都有确切的债权人和到期日。 3、净资产 中小学校的净资产是指资产减去负债后的差额。包括事业 - 2 - 基金、固定基金、专用基金和各项收支结余等。 4、收入 收入是指中小学校为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。它包括财政补助收入、上级补助收入、依法组织的事业收入和经营收入、附属单位上缴收入及其他收入等。 收入具有以下含义:(1)中小学校收入是为开展教育教学业务及其他业务活动取得的;(2)中小学校收入是依法取得的;(3)中小学校收入是通过多种形式、多种渠道取得的;(4)中小学校取得的收入是非偿还性资金。 5、支出 支出是指中小学校为开展业务活动和其他活动所发生的各项资金耗费及损失，以及用于基本建设项目的开支。包括专款支出、事业支出、经营支出、对附属单位补助支出和上缴上级支出等。 上述五个会计要素中，资产、负债、净资产是中小学校财务状况的静态表现;收入、支出是财务收支的动态表现。通过这五个会计要素，就可以从静态上和动态上系统地描述中小学校的财务收支活动。 二、会计科目 会计科目是会计对象的具体内容，是对会计要素进行分类核算的项目名称。会计科目是以客观存在的会计对象的具体内容为基础，根据经济管理的需要而设置的，是设置帐户和核算、归集各项经济业务的依据，每个会计科目之间既有严格的界限，又有科学的联系，不能相互混淆，正确地设置会计科目，准确掌握科目之间的区别与联系，是开展会计核算的基本前提。 中小学校常用会计科目如下表: 中小学校常用会计科目表 - 3 - 科目编号 科目名称 科目编号 科目名称 303 一、资产类 专用基金 101 306 现金 事业结余 102 308 银行存款 结余分配 106 应收账款 四、收入类 108 401 预付账款 财政补助收入 110 403 其他应收款 上级补助收入 120 404 固定资产 拨入专款 405 二、负债类 事业收入 201 413 借入款项 其他收入 203 应付账款 五、支出类 204 501 预收账款 拨出经费 207 502 其他应付款 拨出专款 209 503 应缴财政专户款 专款支出 504 三、净资产类 事业支出 301 516 事业基金 上缴上级支出 其中:一般基金 517 对附属单位补助 投资基金 302 520 固定基金 结转自筹基建 三、会计平衡等式 会计平衡等式是揭示会计对象要素之间基本关系的恒等式，又称会计方 - 4 - 程式或会计恒等式，它是进行复式记账、试算平衡以及编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础和前提。 包括中小学校在内的事业单位会计平衡等式是在企业会计平衡等式的基础上演变而来的，是对事业单位会计要素之间内在联系的揭示。 从企业角度来看，任何企业在生产经营过程中都必须拥有一定的资产，所谓企业资产是指企业所拥有或控制的能以货币计量的经济资源，包括财产、债权和其他权利。与此相对应(企业的经济资源总是有一定的来源途径和渠道，从所有权的关系出发，这些经济资源总有一定的权益与之相对应。所谓权益是指经济资源的所有者对资产可以提出的权利，或称对资产的索偿权。资产和权益是会计上反映同一事物的两个方面，两者相互联系，相互依存，不可分割。从内容上看，前者从资产本身来进行考察，代表企业拥有的经济资源;后者从对资产所拥有的权利来进行考察，代表对经济资源可以提出的索偿权。从数量上看，任何企业特定时点所拥有的资产与其权益的总金额必然相等。有一定的资产，就必然有对该资产的权益;一定的权益，亦必然有体现该权益的资产。有资产则有权益与之对应，资产丧失，权益也随之丧失;资产增减，权益也随之增减。资产与权益在内容上对应，在数量上恒等。资产与权益这种相互关系，用数学等式可表示为:资产,权益。 由于企业获取和拥有资产的来源，主要是由企业所有者投入和从债权人借入，因此，权益亦可分解为所有者对企业资产的权益和债权人对企业资产的权益。所有者对企业资产的权益称为所有者权益，债权人对企业资产的权益即为债权人权益，它形成为企业的负债。因此，企业会计恒等式可以表示为: - 5 - 资产,负债，所有者权益 由于在一定会计期间内企业发生的收入、成本费用是所有者权益的调整项目，因此上述等式又可表述为: 资产,负债，所有者权益，,收入,成本费用, 与企业相似，任何事业单位为了完成国家规定的各项事业任务，都必须拥有一定的资产。事业单位的资产一部分来源于负债，一部分来源于出资人拨款等。但由于事业单位的出资者不要求取得投资回报，无须收回所投资金，因此不存在所有者权益。我们将事业单位资产超出负债的资产净值称为净资产。这样可以形成事业单位的如下会计恒等式: 资产,负债，净资产 这个会计恒等式揭示了事业单位在会计期间开始和结束的特定时点上资产、、负债和净资产三个重要会计要素之间的内在联系，体现了一种静态平衡关系。事业单位虽然不是以营利为主要的，但在进行业务活动时，会取得一定的收入，会发生各种各样的支出，将收入和支出相比较，即全部收入减去全部支出后的余额为结余，结余又转化为净资产。通过业务活动所获得的收入，一般导致资产的增加或负债的减少;同时，发生的各项支出会导致资产的减少或负债的增加，由于收入、支出、结余与资产、负债和净资产有上述联系，因此上述会计恒等式可演化为: 资产,负债，净资产，,收入,支出, 移项后可为 资产+支出,负债，净资产，收入 当期未净结余转为基金或进行分配后，上述公式又恢复为: 资产,负债，净资产 - 6 - 事业单位业务活动是持续不断进行的，随着业务活动的进行，会计要素会发生增减变动，但不管发生什么样的经济业务“资产,负债，净资产”或“资产，支出,负债，净资产，收入”这种平衡关系永远成立。 以下举例说明: 1、 资产和负债(净资产)变动时对会计等式的影响 例1、 某学校经批准购入计算机一台，价值6000元，货款待试用一个月后，如无质量问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 再支付。 这项业务，一方面使单位的资产项目“固定资产”增加6000元，另一方面使单位的负债项目“应付帐款”增加6000元，此项业务发生后，会计等式的平衡关系不会被破坏。 例2、 一个月后学校开出转帐支票从教育专户付出4000元，支付计算机款。 这项业务，一方面使单位的资产项目“银行存款”减少4000元，另一方面使单位的负债项目“应付账款”减少4000元，此业务发生后，会计等式依然保持平衡关系。 例3、 开支票从银行提现金1000元。 这项业务，一方面资产项目“现金”增加1000元，另一方面使另一资产项目“银行存款”减少1000元，此业务发生后，资产总额和负债、净资产总额都没有发生变动。 例 4、 向王某借款 2 0 0 0元，偿还还计算机款。 这项业务，一方面使负债项目“借入款项”增加2000元，另一方面是另一负债项目“应付帐款’减少2000元。此业务发生后，资产总额和负债、净 - 7 - 资产总额也没有变动。 以上举例可以说明，只涉及资产和负债(净资产)的各种经济业务，都会引起会计等式中各有关会计要素的增减变动，但这种变动不外乎以下四种类型: 第一，一项资产增加，一项负债、净资产增加，会计等式左右两方等额增加，并保持平衡，如例1。 第二，一项资产减少，一项负债或净资产减少，会计等式左右两方等额减少并保持平衡，如例2。 第三，资产方面一个项目增加，另一个项目减少，会计等式左右两方总额不变，仍保持平衡，如例3。 第四，负债、净资产方面一个项目增加，另一个项目减少，会计等式左右两方总额不变，仍保持平衡，如例4。 由此可见，任何只涉及资产和负债、净资产的经济业务，引起有关会计要素发生增减变动，都不会破坏会计等式的平衡关系。 2、 收入和支出变动对会计等式的影响 例5、某学校收到财政部门拨入教育专户经费100000元。 这项业务，一方面使收入项目“财政补助收入”增加100000元，另一方面使资产项目“银行存款”也增加100000元。此项业务发生后，资产项目和收入项目等额增加。 例 6、某同志因公出差，其应发工资 5 0 0元转入其他应付款(应付工资)。 这项业务，一方面使支出项目“事业支出”增加500元，另一方面使负债项目“其他应付款”增加500元，此业务发生后，支出项目和负债项目等 - 8 - 额增加。 例7，用现金购买办公用品200元。 这项业务，一方面使支出项目“事业支出”增加200元、另一方面使资产项目“现金”减少200元。资产总额和负债、净资产总额不变。 例8，期末结帐时，将已发生的财政补助收入200000元和事业收入20000转入事业结余。 这项业务一方面使收入项目“财政补助收入”、“事业收入”分别减少200000元和20000元，另一方面使净资产项目“事业结余”增加220000元，此项业务发生后，资产总额和负债、净资产总额不变。 例9，期末结帐时，将已发生的事业支出210000元转入事业结余。 这项业务，一方面使支出项目“事业支出”减少210000元，另一方面使净资产项目“事业结余”减少210000元，此项业务发生后，支出项目和净资产项目等额减少。 以上举例说明，涉及收入和支出的各种业务，也都会引起会计等式中各有关会计要素的增减变动，但决不会破坏会计等式的平衡关系。 四、借贷记帐法 借贷记帐法是以“借”和“贷”作为记帐符号，对每一笔经济业务相互联系地在两个或两个以上帐户中进行登记，一个帐户记入“借方”，另一个帐户记入“贷方”，借贷两方金额相等，用以反映经济活动中资金变动的情况。这种以相等的金额，记入一个帐户的“借方”和另,个帐户的“贷方”，来全面反映经济业务的复式记帐方法，就是借贷记帐法。 下面我们从记帐符号、帐户结构、记帐规则和试算个衡四个方面来介绍 - 9 - 借贷记帐法。 1、记帐符号 借贷记帐法以“借”和“贷”作为记帐符号，“借”和“贷”两字作为借贷记帐法的专用记帐符号，其意义视帐户性质而异。在现代会计中，作为一种记帐的术语，已完全和其原有的词义无关了。因此，既不能按其原有词义加以理解，也不得直接将“借”或“贷”理解为增加或减少。 2、帐户结构 在借贷记帐法下，通常把帐户分成左右两方，左方为借方，右方为贷方，这便形成了借贷记帐法下帐户的基本结构。在帐户的借贷两方，究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，取决于帐户的性质。事业单位会计制度将帐户分为五大类:资产类、支出类、负债类、净资产类、收入类，前两类统称为“资产部类’帐户，后三类统称为“负债部类”帐户，其具体结构如下: (1)资产部类帐户的基本结构。这类帐户，增加记借方，减少或转销记贷方，余额在借方。用“丁”字帐户表示，其结构如下: 借方 资产部类帐户 贷方 期初余额 ××× 本期减少(,) ××× 本期增加(，) ××× 本期转销(,) ××× 本期发生额 ××× 本期发生额 ××× 期末余额 ××× 资产部类帐户余额关系式为: 期初借方余额 ，本期借方发生额,本期贷方发生额,期末余额 (2)负债部类账户的基本结构。这类账户，增加数记贷方，减少或结转数记借方，余额在贷方。其结构用“丁”字账户表示如下: - 10 - 借方 负债部类帐户 贷方 本期减少或结转(,) ××× 期初余额 ××× 本期增加(，) ××× 本期发生额 ××× 本期发生额 ××× 期末余额 ××× 负债部类账户余额的关系式为: 期初贷方余额+本期贷方发生额,本期借方发生额,期末余额 为了便于掌握和运用不同类别的账户，现将各类账户概括如下: 各类账户基本结构 账户类别 账户借方 账户贷方 账户期末余额 资产类账户 增加 减少 在借方 负债类账户 减少 增加 在贷方 净资产类账户减少 增加 在贷方 收入类账户 减少 增加 在贷方或无余额 支出类账户 增加 减少 在借方或无余额 3、记帐规则。记帐规则是指记帐中必须遵循的规矩和要求。具体到借贷记账法，是根据其记账符号和账户结构，对发生的每一笔经济业务以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上相互联系的帐户中进行连续、系统、全面地登记。简单说，借贷记帐法的记帐规划是:有借必有贷，借贷必相等。 单位发生的经济业务，登记帐簿有4种情况: (1)经济业务影响的同为资产部类帐户，则一个帐户增加记在借方，一 - 11 - 个帐户减少记在贷方，双方金额相等。 如:从银行提现金2000元，这涉及到“现金”和“银行存软”两个科目，同是资产类帐户之间发生的对应关系，是资产内部之间的一增一减，会计分录为: 借:现金 2000 贷:银行存款 2000 再如:用现金支付小赵差旅费100元，涉及到资产部类帐户中，资产帐户减少，支出帐户增加，其分录为: 借:事业支出,差旅费 100 贷:现金 100 (2)经济业务影响的同为负债部类帐户，则一个帐户增加记在贷方，一个帐户减少记在借方，双方金额相等。 如:某学校收到主管单位 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 ，将原借给该校的5000元转作拨款。这涉及到“借入款项”和“上级补助收入”两个科目，是负债部类帐户中负债类帐户与收入类帐户之间的对应关系，是收入的增加，负债的减少，分录为: 借:借入款项 5000 贷:上级补助收入 5000 (3)经济业务分别影响两类帐户增加，即资产部类帐户增加记借方，负债部类帐户增加记贷方，双方金额相等。 如:代收学生书作业费 10000元，这项业务涉及到“现金”和“其他应付款”两个科目，是资产类帐户和负债类帐户同时增加而发生的对应关系，分录为: - 12 - 借:现金 10000 贷:其他应付款 10000 (4)经济业务分别影响两类帐户减少，即资产部类帐户减少记贷方，负债部类帐户减少记在借方，双方金额相等。 如:付学生用书作业款8000元。这项业务涉及到“现金”和“其他应付款”两个科目，是资产类帐户与负债类帐户同时减少而发生的对应关系。分录为: 借:其他应付款 8000 贷:现 金 8000 可见:采用借贷记帐法可能遇到的各种情况，不管是会计等式两边各会计要素同增同减的业务，还是会计等式一边会计要素此增彼减的业务，都同样适用于“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则。 采用借贷记帐法，在某项经济业务发生时，总会在有关帐户之间形成应借、应贷的关系，我们把帐户之间应借应贷的相互关系，叫做帐户的对应关系，把形成对应关系的帐户叫做对应帐户。通过分析帐户的对应关系，可以了解经济业务发生的内容，并对经济业务处理的合法性和合理性进行检查监督。 在采用借贷记帐法进行复式记帐时，我们把每笔业务列示其应借应贷的帐户及其金额的记录叫做会计分录。在各项经济业务记到帐户之前，都要先根据经济业务的内容，运用借贷记帐法的记帐规则，确定所涉及的帐户及其应借、应贷的方向和金额。在会计实务中，这项工作是通过在记帐凭证上编制会计分录来完成的。 - 13 - 会计分录有简单分录和复合分录之分，简单分录是由一个帐户与另一个帐户相对应组成的会计分录，即一借一贷;复合分录则是由两个以上帐户相对应组成的分录，即一借多贷或一贷多借，一般不允许编制“多借多贷”分录。编制复合分录可以集中地、全面地反映某项经济业务的发生情况，可简化记帐手续;简单分录则反映问题直观，便于检查。在会计实务中，一般不宜将不同类型的经济业务合并编制多借多贷的复合分录。 4、试算平衡。试算平衡是根据会计等式的平衡关系，按记帐规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查帐户记录是否正确的方法。 借贷记帐法是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则进行试算平衡。按这一规则，每项经济业务发生时所编制会计分录的对应帐户的借贷金额必然相等。当一定时期内发生的所有经济业务全部记入有关帐户后，全部帐户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等，这样，全部帐户的期末借方余额与期末贷方余额也必然相等。据此，试算平衡可以从以下三个方面进行: (1)检查每笔会计分录中的借贷金额是否平衡。会计分录试算平衡公式为: 借方科目金额,贷方科目金额 (2)检查每一帐户的本期借贷发生额是否平衡。发生额试算平衡公式为: 全部帐户本期借方发生额合计,全部帐户本期贷方发生额合计 (3)检查每一帐户的期末借贷余额是否平衡。余额试算平衡公式为: 全部帐户期末借方余额合计,全部帐户期末贷方余额合计 每个月结束时，在已经结出各个帐户的本月发生额和月末余额后，试算 - 14 - 平衡一般是通过编制试算平衡表来进行的。试算平衡分两种，一种是将本期发生额和期末余额的试算平衡分别列表编制;另一种是将本期发生额和期末余额合并在一张表上进行试算平衡，后者较为简便，其格式如下: 总帐科目试算平衡表 期初余额 本期发生额 期末余额 会计科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 银行存款 其他应收款 固定资产 其他应付款 应缴财政专户款 事业基金 固定基金 专用基金 事业结余 结余分配 财政补助收入 拨入专款 事业收入 其他收入 拨出专款 专款支出 事业支出 合 计 通过试算平衡表来检查帐簿记录是否平衡，如果借贷不平衡，就可肯定帐户的记录或计算有错误，但如果借贷平衡却不能肯定记帐没有错误，因为 - 15 - 有些错误并不影响借贷双方平衡，如在有的帐户中重记或漏记某些业务，将借贷记帐方向弄颠倒等错误，就不能通过试算平衡来发现。因此，试算平衡的检查只是相对的，但这丝毫无损于试算平衡的重要性。 五、会计记帐基础 记帐基础也称结帐基础，指结帐所遵循的原则，一般习惯叫做会计基础，会计基础主要分为收付实现制和权责发生制。 1、收付实现制是指以实收实付为 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 确认本期收入和费用的原则，是和权责发生制相对的一个概念，它对于收入和费用按照收付日期确定其归属期。就是说，凡属本期收到的收入和支出的费用，不管其是否应归属本期，都作为本期的收入和费用;反之，凡本期未收到的收入和未支付的费用，即使应归属本期，也不能作为本期的收入和费用。由于收付实现制确定本期收入和费用是以现金收付为标准，所以又称现金制或实收实付制。 事业单位会计对于非生产经管性业务采用收付实现制作为记帐基础。 2、权责发生制是指以应收应付作为确定收入和费用标准的原则。采用这一原则处理会计事项，凡是本期发生的收入，不论其款项是否收到均作为本期收入处理，凡应由本期收入补偿的费用，不论其款项是否付出，均作为本期费用处理;反之，不应归属本期的收入和费用，即使款项是在本期内收到或付出的，也不应作为本期收入或费用处理。由于权责发生制确定本期收入和费用是以应收应付作为标准，而不问款项的收付，所以又称应计制或应收应付制。 采用权责生制可以正确反映本期收入和费用，合理计算本期损益。事业单位对于生产经营性的业务宜采用权责发生制作为记帐基础。 - 16 - 第二部分 中小学校会计核算举例 1、学校收到通知财政直接支付的代发工资300000元已入每个教师账户。 - 17 - (1)借:事业支出 300000 贷:财政补助收入 300000 2、学校收到通知，教师津贴100000元已入教育专户，随即提现100000 元发放给教师。 (2)借:银行存款 100000 贷:财政补助收入 100000 (3)借:现金 100000 贷:银行存款 100000 (4)借:事业支出 100000 贷:现金 100000 3、公用经费150000万元入教育专户 (5)借:银行存款 150000 贷:财政补助收入 150000 4、通过政府采购买计算机一台价值5000元，从教育专户转账支付 (6)借:事业支出 5000 贷:银行存款 5000 (7)借:固定资产 5000 贷:固定基金 5000 5、经批准报废课桌凳一批，账面价值5000元，变价收入500元，该收 入已缴入财政专户。 (8)借:固定基金 5000 贷:固定资产 5000 - 18 - (9)借:现金 500 贷:专用基金 500 (10)借:其他应收款 500 贷:应缴财政专户款 500 (11)借:应缴财政专户款 500 贷:现金 500 6、接上例，收到通知原缴入财政专户的变价收入转入教育专户 (12)借:银行存款 500 贷:其他应收款 500 7、用桌凳变价收入支付课桌维修费300元(先提现，后支用) (13)借:现金 300 贷:银行存款 300 (14)借:专用基金 300 贷:现金 300 8、向住宿学生收取住宿费30000元，缴入财政专户 (15)借:现金 30000 贷:应缴财政专户款 30000 (16)借:应缴财政专户款 30000 贷:现金 30000 9、所缴住宿费从财政专户拨入教育专户20000元 (17)借:银行存款 20000 贷:事业收入 20000 - 19 - 10、收到村委会用于支持学校发展的资金10000元，上缴财政专户后，转回教育专户8000元。 (18)借:现金 10000 贷:其他收入 10000 (19)借:其他应收款 10000 贷:应缴财政专户款 10000 (20)借:应缴财政专户款 10000 贷:现金 10000 (21)借:银行存款 8000 贷:其他应收款 8000 11、财政拨入教育专户用于某项目的专款100000元，并规定项目竣工验收后，如有结余不再上缴，如超支也不再拨款。 (22)借:银行存款 100000 贷:拨入专款 100000 12、上例项目竣工，并 经验 班主任工作经验交流宣传工作经验交流材料优秀班主任经验交流小学课改经验典型材料房地产总经理管理经验 收决算后，共开支98000元，款项均转账支付 (23)借:专款支出 98000 贷:银行存款 98000 13、经审核共报支日常公用支出165000元，其中转账支付100000元，现金支付65000元。 (24)借:事业支出 100000 贷:银行存款 100000 - 20 - (25)借:现金 65000 贷:银行存款 65000 (26)借:事业支出 65000 贷:现金 65000 14、年终冲转账 (27)借:财政补助收入 550000 事业收入 20000 其他收入 10000 贷:事业结余 580000 (28)借:事业结余 570000 贷:事业支出 570000 (29)借:事业结余 10000 贷:结余分配 10000 假定提取专用基金2000元，其余为事业基金。 (30)借:结余分配 10000 贷:专用基金 2000 事业基金 8000 (31)借:拨入专款 98000 贷:专款支出 98000 (32)借:拨入专款 2000 贷:事业基金 2000 元 (注:如出现转账后“事业结余“科目为借方余额1000则分录为:借:事业基金 1000 - 21 - 贷:事业结余 1000 ) 将以上分录记入 “丁”字账户示例如下: 借方 事业支出 贷方 借方 财政补助收入 贷方 (1)300000 (28)570000 (27)550000 (1)300000 (4)100000 (2)100000 (6)5000 (5)150000 (24)100000 发生额合计:550000 550000 (26)65000 发生额合计:570000 570000 借方 银行存款 贷方 借方 现金 贷方 期初余 2000 (3)100000 (4)100000 (2)100000 (3)100000 (9)500 (11)500 (5)150000 (6)5000 (13)300 (14)300 (12)500 (13)300 (15)30000 (16)30000 (17)20000 (23)98000 (18)10000 (20)10000 (21)8000 (24)100000 (25)65000 (26)65000 (22)100000 (25)65000 发生额合计:205800 205800 发生额合计:378500 368300 余额:12200 借方 固定资产 贷方 借方 固定基金 贷方 期初余2000000 期初余2000000 (7)5000 (8)5000 (8)5000 (7)5000 发生额合计:5000 5000 发生额合计:5000 5000 余额:2000000 余额: 2000000 借方 专用基金 贷方 借方 其他应收款 贷方 期初余1000 期初余1000 (14)300 (9)500 (10)500 (12)500 - 22 - (30)2000 (19)10000 (21)8000 发生额合计:300 2500 发生额合计:10500 8500 余额 3200 余额:3000 借方 应缴财政专户款 贷方 借方 事业收入 贷方 (11)500 (10)500 (27)20000 (17)20000 (16)30000 (15)30000 发生额合计:20000 20000 (20)10000 (19)10000 发生额合计:40500 40500 借方 其他收入 贷方 借方 拨入专款 贷方 (27)10000 (18)10000 (31)98000 (22)100000 发生额合计:10000 10000 (32)2000 发生额合计:100000 100000 借方 专款支出 贷方 借方 事业结余 贷方 (23)98000 (31)98000 (28)570000 (27)580000 发生额合计:98000 98000 (29)10000 发生额合计:580000 580000 借方 结余分配 贷方 借方 事业基金 贷方 (30)10000 (29)10000 期初余2000 发生额合计:10000 10000 (30)8000 (32)2000 发生额合计: 10000 余额 12000 将以上 “丁”字帐户有关数据填入下表试算平衡: 总帐科目试算平衡表 - 23 - 期初余额 本期发生额 期末余额 会计科目 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 现金 205800 205800 银行存款 2000 378500 368300 12200 其他应收款 1000 10500 8500 3000 固定资产 2000000 5000 5000 2000000 其他应付款 应缴财政专户款 40500 40500 事业基金 2000 10000 12000 固定基金 2000000 5000 5000 2000000 专用基金 1000 300 2500 3200 事业结余 580000 580000 结余分配 10000 10000 财政补助收入 550000 550000 拨入专款 100000 100000 事业收入 20000 20000 其他收入 10000 10000 拨出专款 专款支出 98000 98000 事业支出 570000 570000 合 计 2003000 2003000 2583600 2583600 2015200 2015200 第三部分 中小学校应设账簿及会计科目 - 24 - 一、账簿 现金账 银行账 总账 多栏明细账 三栏明细账 固定资产明细账 二、会计科目 (一)总账科目 1、资产类:现金 银行存款 其他应收款 固定资产 2、负债类:其他应付款 应缴财政专户款 3、净资产类:事业基金 固定基金 专用基金 事业结余 结余分配 4、收入类:财政补助收入 上级补助收入 拨入专款 事业收入 其他收入 5、支出类:拨出经费 拨出专款 专款支出 事业支出 (二)明细科目: 1、“其他应收款”总账科目下，按应收的项目和债务人设明细科目。 2、“固定资产”总账科目下，按固定资产的类别设明细科目。 3、“其他应付款”总账科目下，按应付、暂收款项的类别或单位、个人 设明细科目。 4、“专用基金”总账科目下，按专用基金的种类设明细科目。 5、“财政补助收入”总账科目下设“教育事业费”、“社会保障费”两 个二级明细科目。 (1)“教育事业费”明细科目下设“公用经费收入”、“一补资金”、 - 25 - “在职人员工资”、“津贴”、“在职人员福利费”、“医疗保险拨款”、 “住房公积金拨款”、“班主任津贴”、“其他”等三级明细科目。 (2)“社会保障费”明细科目下设“离退休人员工资”、“津贴”、“离退休人员活动费”、“离退休人员福利费”、“遗属补助费”、“民师退养费”、“抚恤费”、“丧葬补助费”、“建房补助费”、“其他”等三级明细科目。 6、“事业收入”总账科目下设“住宿费”等明细科目。 7、“其他收入”总账科目下按收入类别设明细科目。 8、“事业支出”总账科目下设“人员支出”、“对个人和家庭补助支出”、“公用支出”三个二级明细科目。 (1)“人员支出”下设“基本工资”、“津贴补贴”、“奖金”、“福利费”、“社会保障缴费”、“其他”等三级明细科目。 (注:中心校对人员支出还应按中、小学分别核算) (2)“对个人和家庭补助支出”下设“离休费”、“退休费”、“护理费”、“遗属补助费”、“民师退养费”、“抚恤费”、“丧葬补助费”、“建房补助费”、“福利费”、“其他”等三级明细科目。 (3)“公用支出”下设“日常公用支出”、“专项公用支出”明细科目; “日常公用支出”下设“教学业务与管理费”、“办公费”、“印刷费”、“培训费”、“实验实习费”、“文体活动费”、“水电费”、“取暖费”、“交通差旅费”、“邮电费”、“劳务费”、“零星维修费”、“专用材料费”、“其他”等明细科目。 - 26 - “专项公用支出”下设“办公设备购置”、“专用设备购置”、“图书资料购置”、“教学软件购置”、“其他”等明细科目。 (注:“公用支出”下也可直接设到最末级明细科目) 第四部分 会计工作规范 一、凭证方面 - 27 - (一)原始凭证 1、原始凭证的基本要求是: (1)原始凭证的内容必须具备:凭证的名称;填制凭证的日期;填制凭证单位名称或者填制人姓名;经办人员的签名或者盖章;接受凭证单位名称;经济业务内容;数量、单价和金额。 发票必须有税务部门的监制印章，收据必须有财政部门的监制印章。 (2)从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。自制原始凭证，必须有经办人、经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位公章。 (3)凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符。购买实物的原始凭证，必须有验收证明。支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 (4)一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。 一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸(发票和收据工身具备复写功能的除外)套写，并连续编号。作废时应当加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 (5)发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明;退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。 - 28 - (6)职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。 (7)经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。 较小的原始凭证，应粘贴在“原始凭证粘贴单”上作为一张原始凭证附件。 2.原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。 。 (二)记帐凭证 1、记帐凭证的基本要求是: (1)记帐凭证的内容必须具备:填制凭证的日期;凭证编号;经济业务摘要;会计科目;金额;所附原始凭证张数;填制凭证人员、稽核人员、记帐人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记帐凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。 以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记帐凭证的，也必须具备记帐凭证应有的项目。 (2)填制记帐凭证时，应当对记帐凭证进行连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记账凭证的，可以采用分数编号法编号。 (3)记帐凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始 - 29 - 凭证汇总填制，也可以根据原始凭证汇总表填制。但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记怅凭证上。 (4)除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。如果一张原始凭证涉及几张记账凭证，可以把原始凭证附在一张主要的记账凭证后而，并在其他记账凭证上注明附有该原始凭证的记账凭证的编号或者附原始凭证复印件。 一张原始凭证所列支出需要几个单位共同负担的，应当将其他单位负担的部分，开给对方原始凭证分割单，进行结算。原始凭证分割单必须具备原始凭证的基本内容:凭证名称、填制凭证日期、填制凭证单位名称或者填制姓名、经办人的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价、金额和费用分摊情况等。 (5)如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制。 已经登记入帐的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。 (6)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。 - 30 - (三)会计凭证的填制要求 1、填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，并符合下列要求: (1)阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应当书写货币币种符号或者货币名称简写和币种符号，币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数学前写有币种符号的，数字后面不再写货币单位。 (2)所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位，下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分;无角分的，角位和分位可写“OO”，或者符号“___”;有角无分的分位应当写”0”，不得用符号“,”代替。 (3)汉字大写数字金额，如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，一律用正楷或者行书字体书写，不得用0、一、二。三、四、五、六、七、八、九、十等字样代替。不得任意自造简化字。大写金额数字到元或者角为止的，在“元”或者“角”字之后应当写“整”字或者“正”字;大写金额数字有分的，分字后面不写“整”或“正”字。 (4)大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称，货币名称与金额数字之间不得留有空白。 (5)阿拉伯金额数字中间有“ 0”时，汉字大写金额要写“零”字;阿拉伯数字金额中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字;阿拉伯金额数字元位是“0”，或者数字中间连续有几个“0”、元位也是“0”但角位不是“0”时，汉字大写金额可以只写一个“零”字，也可以不 - 31 - 写“零”字。 (四)会计凭证的保管要求 1、会计机构、会计人员要妥善保管会计凭证。 (1)会计凭证应当及时传递，不得积压。 (2)会计凭证登记完毕后，应当按照分类和编号顺序保管，不得散乱丢失。 (3)记帐凭证应当连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表，按照编号顺序，折叠整齐，按期装订成册，其厚度不超过三公分，并加具封面，注明单位名称、年度、月份和起讫日期、凭证种类、起讫号码，由装订人在装订线封签处签名或者盖章。 对于数量过多的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上注明记账凭证日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”和原始名称及编号。 各种经济 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 、存出保证金收据以及涉外文件等重要原始凭证，应当另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。 (4)原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以查阅或复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和查阅、收取人员共同签名或盖章。 (5)从外单位取得的原始凭证如有遗失，应当取得原开出单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，由经办单位会计机构负责 - 32 - 人、会计主管人员和单位领导人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明的，如火车、轮船、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位领导人批准后，代作原始凭证。 二、会计帐簿方面 (一)各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计帐簿。会计帐簿包括总帐、明细帐、日记帐和其他辅助性帐簿。 现金日记帐和银行存款日记帐必须采用订本式帐簿。不得用银行对帐单或者其他方法代替日记帐。 (二)启用会计帐簿时，应当在帐簿封面上写明单位名称和帐簿名称。在帐簿扉页上应当附启用表，内容包括:启用日期、帐簿页数、记帐人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。记帐人员或者会计机构负责人、会计主管人员调动工作时，应当注明交接日期、接办人员或者监交人员姓名，并由交接双方人员签名或者盖章。 启用订本式帐簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式帐页，应当按帐户顺序编号，并须定期装订成册。装订后再按实际使用的帐页顺序编写页码。另加目录，记明每个帐户的名称和页次。 (三)会计人员应当根据审核无误的会计凭证登记会计帐簿。登记帐簿的基本要求是: 1、登记会计帐簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记人帐内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹 - 33 - 工整。 2、登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登帐的符号，表示已经记账。 3、帐簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一。 4、登记帐簿要用蓝黑水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写帐簿除外)或者铅笔书写。 5、下列情况，可以用红色墨水记账: (1)按照红字冲帐的记账凭证，冲销错误记录; (2)在不设借贷等栏的多栏式帐页中，登记减少数; (3)在三栏式帐户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额; (4)根据国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。 6、各种帐簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 7、凡需要结出余额的帐户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的帐户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“?”表示。 现金日记帐和银行存款日记帐必须逐日结出余额。 8、每一账页登记完毕结转下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过 - 34 - 次页”和“承前页”字样。也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的帐户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数;对需要结计本年累计发生额的帐户，结计‘过次页”的本页合计数应当为自年起至本页末止的累计数;对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的帐户，可以只将每页末的余额结转次页。 (四)帐簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照下列方法进行更正: 1、登记帐簿时发生错误，应当将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认;然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记帐人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。 2、由于记帐凭证错误而使帐簿记录发生错误，应当按更正的记帐凭证登记帐簿。 (五)各单位应当定期对会计帐簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证帐证相符、帐帐相符、帐实相符。对帐工作每年至少进行一次。 1、帐证核对。核对会计帐簿记录与原始凭证、记帐凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记帐方向是否相符。 2、帐帐核对。核对不同会计帐簿之间的帐簿记录是否相符，包括总帐有 - 35 - 关帐户的余额核对，总帐与明细分类帐核对，总帐与日记帐核对，会计部门的财产物资明细帐与财产物资保管和使用部门的有关明细帐核对等。 3、帐实核对。 核对会计帐簿记录与财产等实有数额是否相符。包括:现金日记帐帐面余额与现金实际库存数相核对;银行存款日记帐帐面余额定期与银行对帐单相核对;各种财物明细帐帐面余额与财物实存数额相核对;各种应收、应付款明细帐帐面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。 (五)各单位应当按照规定定期结账。 1、结帐前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入帐。 2、结帐时，应当结出每个帐户的期末余额。需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线;十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额。全年累计发生额下应当通栏划双红线。年度终了结帐时，所有总帐帐户都应当结出全年发生额和年末余额。 3、年度终了，要把各种帐户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样;在下一会计年度新建有关会计帐簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。 注:其他方面的会计工作规范略 (本材料由史小风同志审核，王德臣同志编写，欢迎大家多提宝贵意见) - 36 -