某国有大型集团公司在 2008年 12月 26日召开了
由集团领导班子成员参加的关于集团内部控制建设和
实施的高层会议。会议中,公司有关高层管理人员的
发言要点如下:
总经理刘某:(1)加强内部控制建设十分重要,
可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发
生,这是关系到集团可持续发展的重要举措。(2)集
团公司内部控制建设应当抓住重点,尤其要注重加强
对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的
建设,企业文化方面对内部控制影响较小,可不必投
入太多人力、物力。
常务副总经理张某:企业生产经营过程中面临着
各种各样的风险,这些风险能否被准确识别并得以有
效控制,是衡量内控质量和效果的重要
标准
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。建议重
点关注集团内部各种风险的识别,找出风险控制点,
据此设计相应的控制措施,来自集团外部的风险不是
内部控制所要解决的问题,可不必过多关注。在内控
建设与实施过程中,对于那些可能给企业带来重大经
济损失的风险事项,应采取一切措施予以回避。
协管人事的副总经理周某:集团公司可以从完善
人事选聘和培训政策入手,健全内部控制。(1)建议
子公司的总经理和总会计师由集团统一任命,直接对
集团公司董事会负责。(2)注重加强内控知识的教育
培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培
训任务;其他基层员工仍应以岗位技能培训为主,没
有必要专门组织内控培训。
董事长吴某:以上各位的发言我都赞同,最后提
三点意见:(1)思想要统一。对集团公司而言,追求
的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作
为唯一目标,包括内部控制。(2)组织要严密。我建
议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团
内部控制,我和总经理全力支持和配合。(3)监督要
到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机
构,直接对集团公司总经理负责,定期或不定期对内
部控制执行情况进行检查
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,不断完善集团公司内
部控制。
总会计师李某:由于集团公司是基于行政划转的
原因而组建的,母、子公司内部连接纽带脆弱,子公
司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子
公司重大决策权的控制,包括筹资权、对外投资权、
对外担保权、重大资本性支出决策权等,对子公司重
大决策应当实行集团公司总经理审批制。
请从企业内部控制理论和方法角度,指出该集团
公司高层领导在此次会议发言中的观点有何不当之
处?并提出改进建议。
总经理刘某:(1)认为内部控制可以杜绝财务欺
诈、串通舞弊、违法违规等现象发生的观点不恰当。
内部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考
虑,只能合理保证有关目标的实现,不能完全杜绝上
述现象的发生。(2)企业文化对内部控制影响较小的
观点不恰当。企业文化是内部控制环境的重要组成部
分,良好的企业文化可以促进基本控制机制的有效运
作。
常务副总经理张某:(1)认为外部风险不是内部
控制问题的观点不恰当。内部控制所称风险识别不仅
包括内部风险,还包括外部风险。(2)对可能给企业
带来重要经济损失的风险事项一律予以回避的观点不
恰当。除风险回避外,企业还可以选择风险承担、风
险降低和风险分担等风险应对策略。风险应对策略的
选择取决于管理层对待风险的态度、预期的成本效益、
期望的风险容限等一系列因素。
总会计师李某:有关子公司重大决策权限的授权
批准控制不恰当。不符合内部会计控制有关规定,重
大决策应实行集体决策制度,不应由总经理一人审批。
协管人事的副总经理周某:(1)由集团任命子公
司总经理和总会计师直接对集团公司董事会负责的观
点不恰当。子公司总经理和总会计师应由子公司董事
会任命并对其负责,接受集团公司董事会的监督。(2)
只对中层以上员工进行内控知识培训的观点不恰当。
内部控制是全员参与的一个管理过程,只有全体员工
都掌握了内控的知识和理念,才能真正促进内部控制
的有效实施。
董事长吴某:(1)以利润最大化作为内控的唯一
目标的观点不恰当。内部控制的目标不仅包括经营目
标,还包括战略目标、
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目标、资产目标和合规目
标。(2)由总会计师全权负责建立健全和有效实施集
团内部控制的观点不恰当。董事长对建立健全和有效
执行内部控制负总责。(3)履行内控监督检查职能的
专门机构直接对总经理负责的观点不恰当。履行内部
监督检查职能的专门机构应当对董事会或审计委员会
负责。