第二章增值税税制目录增值税的征收管理4增值税概述1增值税的法律规定2增值税应纳税额的计算3第一节增值税概述一、增值税的概念（一）理论增值额问题（二）法定增值额问题（三）增值税的特点1.采用消费型增值税2.增值税实行价外税3.实行税款抵扣制4.划分一般纳税人和小规模纳税人二、增值税的计税方法（一）直接计税法1.加法应纳税额＝（工资＋利息＋租金＋利润＋其他增值项目）×适用税率2.减法应纳税额＝（销售金额－非增值项目金额）×增值税税率第一节增值税概述（二）间接计税法应纳税额=应税销售额×增值税税率－法定扣除项目已纳税金1.购进扣税法应纳税额＝本期销项税额－本期进项税额2.实耗扣税法应纳税额＝本期销项税额－本期实耗税额三、增值税的类型（一）生产型增值税（二）收入型增值税（三）消费型增值税第二节增值税的法律规定二、增值税的纳税人（一）纳税人的基本规定1.单位2.个人3.承租人和承包人4.扣缴义务人（二）一般纳税人与小规模纳税人的划分1.一般纳税人2.小规模纳税人第二节增值税的法律规定三、增值税的税率（一）基本税率（二）低税率（三）零税率（四）征收率四、增值税的税收优惠（一）增值税的减免税规定（二）增值税起征点的规定第三节增值税应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（一）销项税额的计算销项税额＝销售额×增值税适用税率1.一般销售方式下的销售额2.特殊销售方式下的销售额（1）采取折扣方式销售。（2）采取以旧换新方式销售。（3）采取还本销售方式销售。（4）采取以物易物方式销售。（5）带包装物销售的包装物押金处理。（6）对价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为销售额的确定。组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额。组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额，或组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）第三节增值税应纳税额的计算（4）增值税一般纳税人外购或销售货物支付的运输费用，根据运费结算单据所列运费金额，依7%的扣除率计算的进项税额准予扣除。准予抵扣的进项税额=运费×扣除率（5）混合销售行为依照税法规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所获购进货物的进项税额，取得符合规定的增值税扣税凭证，准予从销项税额中抵扣。2.不得从销项税额中抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产净值×适用税率第三节增值税应纳税额的计算（三）应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额1.计算应纳税额的时间限定（1）计算销项税额的时间限定。（2）防伪税控专用发票进项税额抵扣的时间限定。2.计算应纳税额时进项税额不足抵扣的处理3.扣减发生期进项税额的规定不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计第三节增值税应纳税额的计算四、出口货物退（免）税规定与计算（一）出口货物退（免）税基本政策1.出口免税并退税2.出口免税不退税3.出口不免税也不退税（二）出口货物退（免）税的货物范围1.出口退（免）税货物的基本条件2.特准退（免）税货物的范围3.特殊不予退税的免税出口货物4.不予退（免）税的出口货物（三）出口货物的退税率（四）出口货物退（免）税的计算第三节增值税应纳税额的计算（3）当期应退税额和免抵税额的计算。①如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额②如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额=0当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报
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》中的“期末留抵税额”确定。2.“先征后退”的计算方法（1）外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上注明的进项税额和退税率计算。应退税额=外贸收购金额（不含增值税）×退税率（2）外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税退税的规定。①凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按下列公式计算退税：应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率②凡从小规模纳税人购进普通发票特准退税出口货物的，实行免税并退税的办法，按下列公式计算退税：应退税额=普通发票所列销售额（含增值税）÷（1+征收率）×退税率第四节增值税的征收管理一、纳税义务发生时间《中华人民共和国增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间有以下几类:销售货物或者应税劳务，为收回销售款或者取得索取销售款凭据的当天；自2009年1月1日起，先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。二、纳税期限根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。
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