内部会计控制的目标和原则

内部会计控制的目标和原则 一、内部会计控制的目标 (一)内部控制的基本目标 1(基本目标的含义 内部控制的总体目标或基本目标，也是企业所追求妁最终目标。这一目标可以概括为实现企业的可持续发展和取得企业最大化的利益。 2(如何理解基本目标 上述基本目标可以进一步分解成三个方面，即通过内部控制使单位一要生存、二要发展、三要盈利。其中:生存是最基本的要求，如果单位不能生存，其他所有的追求都无从谈起;发展不只是生存的简单延续，而且必须有量的扩张和质的提高，从一个小企业变成大企业，从一个生产和经营能力弱的企业变成一个生产和经营能力强的企业;盈利是企业最根本的目的。从投资者的立场讲，如果企业不能给他们利润，那么企业的生存和发展都是毫无意义的，也是没有必要的。 (二)内部控制的具体目标 内部控制的具体目标是内部控制总体目标的细化。内部控制的具体目标可以分为以下四项，这也是单位实施内部会计控制所要完成的具体任务。 1(保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生 (1)含义。该项目标是针对财务报告设定的。它要求通过内部会计控制，能够保证单位报出去的财务报告和其他财务信息具有真实可 靠性，不能存在错误或者人为的舞弊和假账。 (2)实现该项具体目标的要求。人们建立内部牵制制度的初衷，就是为了防范错误和经济舞弊。通过内部牵制，各部门和人员之间相互审查、核对和制衡，避免一个人控制一项交易的各个环节，可以防止员工的舞弊行为，也能减少虚假财务报告的发生。为了达到财务报告可靠性的目标，内部控制在运行过程中必须达到以下要求:?保证所有交易和事项都能够在恰当的会计期间内及时地记录于适当的账户;?保证会计报表的编制符合会计准则和有关会计制度的要求;?保证账面资产与实存资产定期核对相符;?保证所有会计信息都经过必要的复核手续，并确认有关记录正确无误。 (3)该项目标的地位。保证财务报告的真实可靠，是管理当局的首要责任，也是内部控制的第一目标。目前，尽管现代内部控制的目标已经不再仅仅局限于防止财务报告舞弊，而由防弊为主发展到以兴利为主。但是，防弊仍是内部控制的重要任务之一。许多国家出于会计信息的可靠性考虑，要求企业必须建立和健全内部控制制度。如 1977年美国《反国外行贿法案》就规定，每个企业应当建立内部控制制度，以保证财务报告的可靠性。 2(保证企业资产的安全完整 (1)含义。该项目标是针对单位的资产设定的，它是指通过内部控制，能够保证单位资产的安全，不会发生被盗、被挪用或被毁损等情况。企业的资产，包括有形资产和无形资产，这些会因为盗窃、滥用和意外损坏而遭受损失。在内部控制实行过程中，不相容业务的分 工，使授权人与执行人，执行人与记账人，保管、出纳与会计人员，总账和明细账得以分开，形成一种内部相互牵制的关系，使财产的收、付、存、用得到严密的控制，可以有效地制止浪费，防止各种贪污舞弊行为，确保企业财产物资的安全与完整。因此，健全的内部控制，可以堵塞漏洞、消除隐患，防止公司资产因浪费、盗窃、无效率使用、不当经营决策等原因而导致的损失，从而保护单位财产的安全完整。 (2)实现该项目标所要达到的管理要求。内部控制在实施过程中，要想保证财产物资安全与完整的目标，必须达到以下要求:?资产的记录与保管一定要彻底分开;?任何资产的流动都必须进行详细的记录，不仅进入企业和流出企业要记录，而且企业内部各个部门之间的资产流动也一定要有详细的记载;?需要建立完善的资产 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ，包括岗位责任制度、惩罚制度以及激励制度等;?需要对资产进行定期和不定期的盘点，并确保资产的账面记录与实际存有数量的一致。 3(改善企业经营管理，提高企业的经营效率和效果 (1)含义。这是对企业单位的管理工作过程所设定的目标，也是内部控制的营运性目标。它是指内部控制必须能够促使企业改善管理工作，保证工作效率和效果得到提高，换言之，就是减少无效劳动，减少效率损失。 (2)实现该项目标的要求。现代企业是一个由多个部门、多种管理层次和多个经营环节所组成的经济组织。在这样的经济组织内部，相互之间的沟通和协调显得非常重要。通常情况下，要提高企业内部的经营效率和管理效果，需要做好以下几方面的工作:?要求组织精 简、权责划分明确，使每个人的责任清楚，不能推卸，从而使各个部门和环节密切配合，协调一致，充分发挥资源潜力，充分有效地使用资源，提高经营绩效。?要求有良好的信息和沟通体系，可以使会计信息包括其他方面的经济管理信息快速地在企业内部各个管理层次和业务执行系统之间流动，从而提高经济决策和反应效率。?要求有与岗位职责相一致的业绩考评制度，可以对经济效益的优劣者进行准确的考核，并对优秀者以奖励，对落后者以惩罚，从而形成有效的激励机制。 (3)非经济组织如何执行该目标。该项目标主要是针对企业的。其他单位如国家行政机构和社会团体等，尽管没有经营活动，但同样存在着管理问题。因此，同样也要提高办事效率和工作成效。所以，这些单位也可以借鉴该项目标的基本要求。 4(遵守现行的法律、法规、行业(或证券)监管规章和企业内部管理制度 这个目标称为遵循性目标。企业的经济活动涉及各个方面的经济利益，某种意义上讲，经济交易实质上就是利益的交换。为了维护正常的交易秩序，防止交易关系人出于自身利益的考虑而不适当地损害其他人的利益，同时为了降低整个社会的经济运行成本，国家、有关部门和企业都制定了相应的法规、制度、条例等，以便对有关经济行为加以管理规范。然而，实际中总是存在着违反法规、制度的现象，因此，国家有关法规、制度的落实必须靠内部控制的有效执行来保证，内部控制制度实际上是保证其他制度得到实施的保证性制度安排。 需要指出的是:内部控制只能合理保证而不能绝对保证财务报告可靠、资产安全完整、企业经营有效、遵守相关法律法规。之所以讲“合理保证”，是因为由于人为判断的限制、资源的限制和成本效益的考虑、内部控制的故障、管理者的越权、员工的串谋等原因。内部控制存在其固有限制，无论内部控制的 设计 领导形象设计圆作业设计ao工艺污水处理厂设计附属工程施工组织设计清扫机器人结构设计 与执行多么完善，它并不能完全实现上述目标，而只能提高企业实现其目标的可能性。 二、内部会计控制的基本原则 (一)内部会计控制原则的含义 内部会计控制的原则是指在实施内部控制管理时必须遵循的基本规定和所要达到的基本要求。这是内部控制的精髓所在，是内部控制经过长期实践经验总结出来的规律性的东西。企业在内部控制管理中，只有按照这些原则运营，才能取得事半功倍的效果。否则，如果违背了内部控制的基本原则，则内部控制管理就会遇到很大困难，甚至可能导致管理上的失控。 (二)内部会计控制的基本原则 根据《内部会计控制规范——基本规范(试行)》，可以将内部会计控制应该遵守的基本原则概括为以下九条: 1(合法性原则 (1)含义。合法性原则是指内部会计控制制度的制定和执行必须符合国家的法律法规的规定，不能与有关法律、法规和财政部颁布的内部会计控制基本规范以及其他具体规范的规定相互抵触。 (2)执行要点。在贯彻实施合法性原则时，要注意以下关键点: ?内部控制中有关制度的制定，需要以有关法律、法规的规定为依据;?如果法律法规之间存在相互冲突时，应以上游的法律、法规为准来执行;?需要借助单位法律顾问的作用，如一些制度的制定， 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 的签订等，在必要条件下，需咨询法律专家和专业人士的意见。 2(有效性原则 (1)含义。该项原则主要是对内部会计控制制度的实施过程而言的，主要指内部会计控制应该产生效果，应当约束企业内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。 (2)执行要点。在贯彻该项原则时，需要关注的要点有:?内部控制制度应该具有可操作性;?内部控制制度需要细化。理论上讲，制度越细就越具有可执行性。?执行责任要落实到最小单位，即分解到人。?对内部控制的效果进行定期的评估，并纠正有效的控制措施。 3(全面性原则 (1)含义。该项原则的基本含义是内部控制要全面、严密，不能留下空白点和空白区域。即内部会计控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 (2)执行要点。在贯彻实施该项原则时，有三个执行要点:?全过程。单位的所有业务过程都必须纳人到控制的范围之内;?全空域。单位的所有部门，包括外地的分支机构等都必须在内部会计控制的监控之内，不能有空白点;?全人员。单位的所有人员都必须参与到控制工作之中，并接受内部会计控制制度的约束。 4(不相容职务相互分离原则 (1)含义。内部会计控制应当保证企业内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置以及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 (2)在实施该项原则时，需要把握的关键点是:?不相容职务是指相互之间存在制约关系、监督关系的职务。这些职务如果不能有效分离，其内在的监督关系就会荡然无存。因此，相互分离是实现相互监督的前提。?不相容岗位的分离需要贯彻实质重于形式的精神，需要在实质上体现这种原则要求。比如，妻子负责审批，丈夫负责执行，形式上看不相容岗位是相互分离的，两项工作由不同的人员来做。但是，从实质上看，审批和执行这两个岗位并没有分离。?单位精简岗位不能以牺牲内部会计控制的严密性和完整性为代价。 5(成本效益原则 (1)含义。该原则的含义是指内部会计控制应当具有经济性，即控制收益要大于控制产生的成本，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。在内部控制执行过程中，通常情况下，严格的控制会带来较高的控制成本。因此，内部控制要在控制收益和控制成本之间取得平衡，使控制成本低于或至多相等于内部控制的控制收益。 (2)执行要点。在实施这项控制原则时，需要把握的要点是:?所有的控制都是有成本的。单位实施内部控制的成本，既包括现金的流出、资产的消耗，也包括效率损失等机会成本。?内部控制同样存在着规模效益。按照成本性态分析，控制成本中相当大的部分是固定 性质的成本。这种成本会随着控制规模的扩大而被稀释。按照这种规律，重要事项可以实行严密的、细致的控制程序，而不重要的事项则可以采用简化的控制程序。这里重要与不重要，主要是就被控制事项的影响力和金额而言的。?如果控制成本大于控制收益的话;该项控制措施的实施就是不经济性，应该予以取消。?对控制成本和控制收益的判断，主要是根据职业分析和经验进行的。 6(适时性原则 (1)含义。该原则是指内部控制应随着外部环境的变化、企业内部业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善。 (2)执行要点。在执行该原则时，需要把握好以下要点:?任何控制措施都具有时效性。此时有效并不一定就意味着彼时依然有效。单位要有修改的管理意识。?需要及时对控制措施的效果进行评估和分析，并及时进行更新。?制定的内部控制措施要及时地投入使用，防止制度制定后不及时执行就过时的现象发生。 7(分工与合作原则 (1)含义。该项原则是指在内部控制中部门、岗位之间应该进行明确的分工，并在分工的基础上相互合作。 (2)执行要点。在执行该项原则时，需要把握的关键点是:?首先需要针对企业的经营需要设置岗位，对每个岗位明确职责权限，进行严格的分工。这种分工可以促进管理的专业化，提高工作效率。?分工可能造成各个部门之间的隔阂和相互推诿，因此分工是相对的，必须强调在分工基础上各个部门之间的相互配合。尤其要注意各个工 作环节中的衔接点和结合部位。?分工和合作的核心是效率问题，应该以效率为中心，处理分工和合作中出现的所有问题。 8(权责利对称原则 (1)含义。该项原则是指在内部控制中有关当事人的权利、责任和利益一定要相互对等，即拥有权利就要承担责任，履行责任一定会影响其利益。三者之间不仅相互存在，而且相互等量。 (2)执行要点。在实施该项原则时，需要注意的要点是:?根据岗位分工确定每个岗位和每个人员的工作职责和权限，以及完成职责工作可能得到的利益，或不能完成任务时可能受到的惩罚等。?权利、责任和利益一定要相互对等。否则，如果三者不平衡，就不可能取得好的控制效果。只有权利而没有责任和利益，或者责任和利益小于权利，那么一个极有可能的结果是滥用权利。反之，只有利益而没有责任和权利，那么这种利益也很难实现。?权利、责任和利益要非常明确，不能存在含糊不清的情况。?利益一定要兑现。对努力履行责任、工作业绩显著者要奖励;反之，则一定要受罚。奖励和惩罚的力度要到位，要避免重奖轻罚的倾向。 9(制度为本的原则 (1)含义。在单位管理中，以制度管理作为管理的根本，建立和健全各种管理制度，靠制度的实施来达到管理的目的。 (2)执行要点。执行该项原则时，需要把握的关键点有:?树立制度优先的思想。在单位管理中，制度管理和人本管理是一对矛盾。前者强调管理时制度的作用，并以建立和强化制度作为提高管理效果 的基本手段，后者则强调管理时人的积极性和能动性，并将管理的重心和信任建立在对员工的信任基础之上。在内部控制中，需要坚持以制度为本的管理原则，要把会计信息可靠性、企业资产安全性和生产效率提高建立在完善的制度之上，而不能过于信任执行者，疏于制度的建立和执行。?正确认识制度管理失败的问题。在单位管理中，经常会看到尽管存在管理制度，但是仍然没有取得良好的管理效果的现象。于是，一些人以此怀疑或否认制度管理的成效。对此需要端正认识，制度管理之所以失败是因为制度制定和执行中出了问题，对于这些问题，最终还是靠制度的完善来解决。?在制度管理的基础上辅助于人本管理和人文关怀，可以增强制度管理的效力。 (三)美国学者孔茨有关内部控制基本原则的论述 美国著名管理学家哈罗德?孔茨(Harold Koontz)对内部控制原则有着精辟的论述。这些原则虽然与我国《内部会计控制规范——基本规范》的阐述不一致，但是对于单位实施内部控制管理仍然具有一定的借鉴意义。哈罗德?孔茨列出的内部控制原则有十三条:(1)保证实现 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 的目标;(2)控制要针对未来;(3)控制的职责要明确;(4)控制要讲究经济效益;(5)应尽可能采取直接控制方式;(6)控制必须反映计划的要求;(7)控制必须有适当的组织来保障;(8)控制必须采用适合具体人员的技术信息;(9)控制必须有客观的、精确的和适合的标准，用来衡量一个计划 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 完成的情况;(10)控制必须抓住关键点;(11)控制必须主要集中于例外情况;(12)控制必须灵活;(13)发现偏差后必须及时采取行动，予以纠正。