2012会计基础重点)

PAGE 会计基础第一章总论 1. 会计概念：会计的概念是指以货币为主要计量单位，运用一系列专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 会计的基本特征：①是以货币为主要计量单位 ②拥有一系列专门方法 ③具有核算和监督的基本职能 ④会计的本质就是管理活动（传统意义上的会计就是记账、算账、报账，但是现在的会计还有监督） 2. 会计核算和监督的主体：会计只能核算和监督所在主体的经济业务，不能核算和监督其他主体的经济业务 3. 会计的分类：① 财务会计：对外部有关单位提供过去的信息 ② 管理会计：为内部管理提供未来的信息 4. 会计的基本职能： ① 会计核算：是指以货币为计量单位，通过对特定主体的经济活动进行确认、计量和报告（确认、 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 、计算、报告），如实反映特定主体的财务状况，经营成果（或运营绩效）和现金流量等信息。 会计核算产生信息的特征（没有合法性）：具有完整性，连续性和系统 ② 会计监督：是指会计在其核算过程中，对经济活动的合法性、合理性（没有完整性）所实施的审查。 监督时间分类：事前监督——在经济活动发生前监督 事中监督——对正在发生的经济活动监督，纠正偏差和失误 事后监督——对已经发生的经济活动监督 单位内部监督、社会监督、政府监督三位一体。 会计职能不是一成不变的， 除此之外，会计的其他职能：预测、决策、控制、评价等 5. 会计对象：是会计核算和监督的内容，凡是特定主体能够以货币表现的经济活动都是会计对象，以货币表现的经济活动又称为资金运动。所以，会计核算和监督的内容即会计对象也就是资金运动 例：1. 企业所有的经济活动都要核算。（错）（譬如签订经济 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 就不需要核算） 2. 只有引起资金运动的经济活动都要核算。（错）（未引起资金运动的经济活动也要核算，譬如赊账购买材料）？ 资金运动的客观性体现（没有增值）：投入、运用（资金循环与周转）退出 权益分类：所有者权益和债权人权益（即负债） 6. 资金运动是对会计核算和会计监督的最高概括：资金运动的三层次——会计对象第一层次、会计要素第二层次、会计科目是第三层次 7. 会计核算的具体内容：资金运动又称为经济业务事项，经济业务事项包括 经济业务：又称经济交易，是指单位与其他单位和个人之间发生的各种经济利益的交换 经济事项：是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事项， 会计核算具体内容有七项（实质就是六项）。 （1）款项和有价证券的收付：款项是作为支付手段的货币资金，主要包括： 库存现金 银行存款 其他货币资金：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金款、外埠存款和存出投资款等。 有价证券：本书仅指狭义的证券，譬如国库券、股票、企业债券 流动性最强的资产：款项和有价证券 （2）财物的收发、增减使用：财物一定是有形的、看得见、摸得着的。 例：无形资产是财物。（错）（无形资产，无形，看不见摸不着，所以不是财物） （财物一定是资产、资产不一定是财物） （3）债权、债务的发生和结算：债权即收取款项的权利；债务即偿还负债的义务. 债务是由于过去的交易、事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务（注意不是资本和劳务） （4）资本的增减：资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。 会计上资本：专指所有者权益中的投入资本，包括实收资本（或股本）和资本公积。 （5）收入、支出、费用、成本的核算： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 支出（支出和损失）：是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支出和损失。 成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所归集的费用，是对象化了的费用。 （6）财务成果的计算和处理：财务成果（包括日常和非日常，主要是指日常）是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损 财务成果的计算和处理包括：利润的计算、所得税的计算、利润分配、亏损弥补（没有财产清查） （7）其他 8. 会计基本假设：即会计核算的基本前提 （1）会计主体：即会计所服务的特定单位，确立了会计核算的空间范围。会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。法律主体必定是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。 例：一个法律主体可能是一个会计主体，也可能包含几个会计主体。（对）（譬如母公司与子公司） （2）持续经营：是指在可以遇见的未来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务，确立了会计核算的时间长度。持续经营只是一个假设，一旦进入清算，就应该按照清算会计处理。 （3）会计分期：是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的长短相同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。确立了会计核算的时间长度。 会计期间分为年度和中期，即年度、半年度、季度和月度，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间 例：1. 会计中期是指以一年的中间日来划分的报告期间。（错） 会计年度从每年公历1月1日至12月31日，以一年作为一个会计期间 例：2. 由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别。（对） 会计期间的划分的意义：有利于企业及时结算账目 有利于编制财务报告 有利于提供反映企业经营情况的财务信息 （4）货币计量：是指会计主体在会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。为会计核算提供了必要手段。 记账本位币的选择：单位的会计核算应以人民币为记账本位币 业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定其中一种货币作为记账本位币 无论采用哪种币种，编制财务会计报告都必须折算为人民币（包括境外企业向境内报送报告） 会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立的会计核算的时间长度，货币计量为会计核算提供了必要手段。没有会计主体，就没有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。 9. 会计基础：即收入和费用的判定 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 （1）权责发生制：即哪个期间最先有收款的权利或者付款的义务，就计入哪一个期间 适用范围：公司、企业、经营性的 事业单位 事业单位结构化面试题事业单位专业技术岗位财务人员各岗位职责公文事业单位考试事业单位管理基础知识 （2）收付实现制：即见钱眼开，只要收钱或者付钱就算 适用范围：国家机关、事业单位 10.会计信息质量要求： （1）可靠性：以实际发生的交易或者事项为依据 （2）相关性：与经济决策相关 （3）可理解性：会计信息应当清晰明了 （4）可比性：同企业不同时期，不同企业同一时期 （5）实质重于形式：经济实质重于法律形式，如融资租赁 （6）重要性：重要事项要充分准确披露，次要是想不影响判断前提下简化处理 （7）谨慎性：不高估资产收益，不低估负债费用 （8）及时性：不提前，不延后 会计基础第二章会计要素与会计科目 1. 会计要素：是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动第二层次的划分。 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润统称企业的六大会计要素 资产、负债、所有者权：静态要素，反映企业财务状况 收入、费用、利润：动态要素，反映企业经营成果 （1）资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、并由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产的三个特征： ① 是预期能给企业带来经济利益的经济资源 ② 是企业拥有或控制的资源 ③（3）是由过去的交易或事项形成的 例1. 企业只要拥有某项资源就可以确认为企业的资产。（错）不能带来经济利益的资源不是企业的资产。 2. 企业只要控制某项资源就可以确认为企业的资产。（错）（不能带来经济利益的资源不是企业的资产。 3. 企业只要拥有或者控制某项资源就可以确认为企业的资产。（错）（不能带来经济利益的资源不是企业的资产。 4. 某项资源要想确认为企业资产，必须是企业拥有。（错）（控制也可以） 5. 某项资源要想确认为企业资产，必须是企业控制。（错）（拥有也可以） 注意： 融资如入：相当于分期付款，企业具有控制权 经营租入：企业既没有拥有权也没有控制权 资产的分类：按其流动性不同可以分为 流动资产：一年以内（含一年）或者超过一年的一个营业周期变现 非流动资产 ：一年以上或者超过一个营业周期变现 固定资产的特征：① 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的 ② 使用寿命超过一个会计年度的 例 1. 房地产开发公司建造的商品房是它的固定资产。（错）（商品房的持有目的是出售，所以不符合固定资产特征的第一条，只能说是他的资产，但不是固定资产） （2）负债：是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现实义务。负债的三个特征： ① 是企业承担的现时义务 ② 负债的清偿会导致经济利益流出企业 ③ 是由过去的交易或事项形成的 负债的分类：按其流动性不同，分为 流动负债：一年以内（含一年）或者超过一年的一个营业周期偿还 非流动负债：一年以上或者超过一个营业周期偿还 （3）所有者权益：又称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者权益的三个特征： ① 它是一种剩余权益 ② 除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所有者权益 ③ 所有者凭借所有者权益能够参与利润分配 例 1. 所有者享有的是所有权益。（错）（所有者享有的是剩余权益） 所有者权益的来源： ①所有者投入的资本（即实收资本） ②直接计入所有者权益的利得和损失 ③留存收益等 所有者权益的分类： 实收资本（或股本）：注册资本 资本公积：资本溢价和其他资本公积（即计入所有者权益的利得和损失） 盈余公积：利润中提取的公积金、公益金 未分配利润：留待以后分配的利润 其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。 例 1. 企业如果在一定期间发生的亏损，必将导致所有者权益的减少（对） 2. 企业如果在一定期间发生的亏损，期末必将导致所有者权益的减少（错） （4）收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 利得：又称营业外收入，是指由企业非日常活动所形成的、导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 即：收入：是日常活动形成，围绕业务，经常性的 营业外收入：是非日常活动，不围绕业务，偶然性的 收入的五个特征： ① 是从企业的日常活动中产生的、而不是从偶发的交易或事项中产生的 ② 能引起所有者权益增加的 ③ 收入的取得会导致经济利益流入企业。表现为资产的增加或负债的减少，或者两者兼而有之 ④ 只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项 ⑤ 收入与所有者投入资本无关 例 1. 所有者权益的增加一定是收入导致的。（错）（譬如利得、追加投资等） 2. 经济利益的流入必然是收入带来的。（错）（如利得） 收入按照性质不同分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。 收入按照日常活动在企业中所处的地位：分为主营业务收入和其他业务收入。 例 1. 让渡资产所有权是收入。（错）（使用权是收入、所有权是利得，是营业外收入） （5）费用：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 损失：即营业外支出，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 即：费用：是日常活动形成，围绕业务，经常性的 营业外支出：是非日常活动，不围绕业务，偶然性的 费用的四个特征： ① 是从企业的日常经济活动中发生的 ② 会导致经济利益流出企业。表现为企业资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之 ③ 会导致企业所有者权益减少 ④ 与所有者分配利润无关 例 1. 所有者权益的减少一定是费用导致的。（错）（譬如损失、减少投资等） 2. 经济利益的流出必然是费用导致的。（错）（如损失） 费用按性质可以分为：分为 营业成本：主营业务成本和其他业务成本 期间费用：销售费用、管理费用、财务费用 （6）利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等 注意：利得和损失有两个去处：直接计入所有者权益 直接计入当期利润 利润按照构成：分为 营业利润：收入—费用（包括相关税费），即日常活动的利润 利润总额：营业利润+营业外收入—营业外支出，即日常利润+非日常利润 净利润：利润总额—所得税费用，即日常利润+非日常利润—所得税费用 2. 会计要素的计量属性：即会计要素的计量尺度 （1）历史成本：即实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。适用于对资产、负债、所有者权益等的计量 （2）重置成本：即现行成本，是指按照当前的市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额，适用于盘盈固定资产的计量 （3）可变现净值：预计售价 - 进一步加工成本 – 销售费用 – 税金，不考虑货币时间价值，适用于存货资产减值情况下的后续计量 （4）现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种属性。适用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等 （5）公允价值：公平合理，双方自愿，双方认可的金额，适用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等 注意此处的判断题或多项选择： 反映资产或负债的现时成本或现实价值的计量属性有：重置成本、可变现净值、现值、公允价值。 3. 会计科目：对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，是资金运动的第三层次。 会计科目在会计核算中的意义：是复式记账的基础；是编制记账凭证的基础，为成本计算和财产清查提供了前提条件，为编制会计报表提供了方便。 4. 会计科目的分类： （1）按照其所归属的会计要素的不同：分为五类 ① 资产类：是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目 ② 负债类：是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目 ③ 所有者权益类：是对所有者权益要素的具体内容进行分类核算的项目（利润最终是所有者享有，所以利润要素划分到所有者权益） ④ 成本类：对可归属产品生产成本、劳务成本等费用的具体内容进行分类核算的科目，成本类附属于资产要素。 ⑤ 损益类：是对收入和费用要素的具体内容进行分类核算的项目 注意： 制造费用：属于成本类，附属资产，分为： 直接制造费用：发生是就能判定由谁来承担 间接制造费用：发生不能判定由谁承担，需要分配 期间费用：属于费用，是损益类 生产成本：属于成本类，附属资产，是未完工产品的成本 营业成本：属于费用，是损益类，是销售成本，货物本身的价值 （2）按照其所提供信息的详细程度及其统驭关系：分类两类 ① 总分类科目：也称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目 ② 明细分类科目：也称明细科目，它是对总分类科目作进一步分类、提供更详细具体会计信息的科目。 为了适应管理工作的要求，对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目与明细分类科目之间设置二级或多级科目。 总分类科目和明细分类科目之间的关系： 总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容，提供的是总括性指标，而明细分类科目是详细地反映会计对象的具体内容，提供的是比较详细具体的指标。总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用、而明细分类科目则是对总分类科目具有补充说明作用。 例 1. 所有总分类科目都必须设置明细分类科目。（错）（根据需要设置） 2. 总分类科目对明细分类科目只有统驭作用没有控制作用。（错）（既有统驭作用也有控制作用） 5. 会计科目的设置：设置的三个原则 （1）合法性：符合国家统一的会计制度，在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报告前提下，企业可以根据自身特点增补或合并会计科目。 （2）相关性：满足决策需要，为有关各方需要服务 （3）实用性：符合单位自身特点，满足单位实际需要 例 企业可以根据自身特点增补或合并会计科目。（错）（要在合法的前提下才可以） 会计基础第三章会计等式与复式记账 1. 会计等式：会计六大要素反映了资金运动的静态和动态两个方面、具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，我们称其为会计等式 （1）第一会计等式： 为企业提供资产来源的人，对企业的资产就具有索偿权，这种索偿权在会计上称为权益。权益代表着资产的来源，资产和权益相互依存，没有权益就没有资产，没有资产也就无所谓权益，两者在数量上，体现为必然相等的关系。即有一定数量的资产就必然有一定数量的权益，反之，有一定数量的权益也就必然有一定数量的资产，资产和权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，即： 资产 = 权益 企业的资产来源于所有者的投入资本（形成所有者权益）和债权人借入的资金（形成债权人权益，即负债）及其在生产经营中所产生的效益，而权益又包括所有者权益和债权人权益，即： 资产 = 债权人权益 + 所有者权益 即：资产 = 负债 + 所有者权益 此等式称为会计恒等式，又称为会计基本等式、第一会计等式，这一等式反映企业资金运动过程中某一特定时点上资产的分布和权益的构成，资产、负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容，是资金运动的静态表现。 资产与权益的恒等关系是设置账户、复式记账、试算平衡、编制资产负债表的理论依据。 （2）第二会计等式： 广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即利润： 收入 – 费用 = 利润 此等式称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，体现了企业一定时期内的经营成果。 2. 六大会计要素之间的关系 年初资金运动相对静止： 资产=负债+所有者权益 经过一个会计期间的生产经营：收入-费用=利润 资产 + 利润 = 负债 + 所有者权益 + 收入 – 费用 而企业的资产来源于所有者的投入资本、债权人借入的资金，还有生产经营中产生的效益，那么一个会计期间结束后，下一个会计期间开始时，前一期的利润就转为新一期的资产了，所以： 资产+资产=负债+所有者权益+收入-费用 即：资产=负债+所有者权益+收入-费用 即：资产 + 费用 = 负债 + 所有者权益 + 收入 3. 复式记账法： 记账方法:是根据一定的原理、记账符号，采用一定的计量单位，利用文字和数字，将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法,分为： （1） 单式记账法：是指对发生的交易或事项，只在一个账户中进行记录的记账方法。 缺点：它是一种比较简单、不完整的记账方法，不能全面、完整、系统地反映交易或事项的来龙去脉，也不便于检查、核对账户记录的正确性 （2） 复式记账法:是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记，系统地反映每一项经济义务所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法. 意义: ① 主要目的是能够如实反映资金运动的来龙去脉 ② 会计科目之间形成了清晰的对应关系 ③ 进行试算平衡 复式记账法的种类：借贷记账法、增减记账法、收付记账法 借贷记账法是我国法定的记账方法，是我国所有企事业单位在进行会计核算时，都必须统一采用的记账方法。 4. 借贷记账法：是以“借”“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的会计科目中以借贷相等的金额进行登记的一种复试记账方法 记账符号：是以“借”“贷”为记账符号，将会计科目分为两个基本部分：左方和右方，一般左方称为借方，右方称为贷方，分别用“借”“贷”两个记账符号来表示各会计要素的增加或减少。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加取决于会计科目的性质及结构 ★★★借贷记账法的一般规定：一般“借”表示资产、费用的增加和权益、收入的减少；“贷”表示资产、费用的减少和权益、收入的增加。 借贷记账法会计科目的结构： （1）资产类会计科目的结构，资产类会计科目的借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数，期初及期末余额一般在借方： 资产类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 （2）权益类会计科目的结构，权益类会计科目包括负债类会计科目和所有者权益类会计科目。权益类会计科目的借方登记权益的减少数，贷方登记权益的增加数，期初及期末余额一般在贷方： 权益类会计科目期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 （3）成本类会计科目的结构与资产类会计科目的结构一致，其发生额及余额之间的关系也相同。即成本类会计科目的借方登记成本的增加数，贷方登记成本的减少数，期末若有余额，一般在借方： 成本类会计科目期末借方余额=期初借方余额+本期发生额-本期贷方发生额 （1）、（2）、（3）计算期末余额共同的公式： 期末余额 = 期初余额 + 增加发生额 – 减少发生额 例 1. 一个账户的增加发生额与该账户的期末余额总在一个方向。（错）（一般情况下是在一个方向，不是总是） 2. 哪方表示增加，余额就在哪方。（错）（不一定，譬如预付账款、预收账款） （4）损益类会计科目的结构有收入类会计科目和费用类会计科目： 收入类会计科目的结构与权益类会计科目的结构基本相同，即借方登记收入的减少数以及期末结转入“本年利润”会计科目的数额，贷方登记收入的增加数，期末结转后该类会计科目一般无余额。 费用类会计科目的结构与资产类会计科目的结构基本相同，即借方登记费用的增加数，贷方登记费用的减少数以及期末结转入“本年利润”会计科目的数额，期末结转后该类会计科目一般无余额 注意： 损益类科目期末转入本年利润，无余额，但是年末结账时，本年利润转入利润分配，无余额。（即损益类期末无余额，本年利润平时（1-11月）有余额，年底（12月）无余额）。 制造费用，期末结转到生产成本，无余额，但它是成本类，不是损益类。本年利润是所有者权益类，不是损益类。 例 1. 下列哪些会计科目期末无余额（ ACD ） A 其他业务收入 B 本年利润 C 制造费用 D 管理费用 2. 下列损益类科目期末无余额（ AD ） A 其他业务收入 B 本年利润 C 制造费用 D 管理费用 3. 下列期末转入本年利润无余额（ AD ） A 其他业务收入 B 本年利润 C 制造费用 D 管理费用 借贷记账法的记账规则：有借必有贷、借贷必相等。 例 1. 借贷记账法的记账规则：有增必有减，增减必相等。（错）（注意“借贷”只是记账符号，不表示增减） 5. 会计科目的对应关系：会计科目之间形成一定的相互联系、相互依存的对应关系，就是会计科目的对应关系，也称作会计科目的应借、应贷关系。存在着对应关系的会计科目称为对应科目。 会计分录：是指对某项经济业务事项标明其应借应贷会计科目及其金额的记录。会计分录的三要素：借贷方向、会计科目、金额 按照所涉及会计科目的多少，会计分录分为： 简单会计分录：一借一贷 复合会计分录：一借多贷、一贷多借、多借多贷 注意：多借多贷会计分录，只有在某一项经济业务比较复杂，确实需要编制时才可以编制，一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录。 判断一个会计分录是否是复合会计分录，关键看一级会计科目的个数。 会计分录的编制步骤： 第一步，分析经济业务事项涉及哪些会计要素？ 第二步，分析这些会计要素分别用什么科目来表示？ 第三步，分析这些会计科目是增加还是减少？ 第四步，分析增加或减少用“借”还是“贷”表示？ 第五步，分析增加或减少的金额具体是多少？ 第六步，正确写出会计分录（注意书写格式） 会计分录书写格式：采用先借后贷、上借下贷，每个会计科目占一行；借方与贷方应错位表示，一般贷字应对齐借方科目的第一个字，金额也要错开写。 6. 试算平衡：是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，通过对所有会计科目的记录进行汇总和计算，来检查各类会计科目记录是否正确的一种方法。试算平衡分为： 发生额试算平衡法：“有借必有贷，借贷必相等”，即借贷记账法的记账规则为理论依据 余额试算平衡法：以资产与权益的恒等关系作为理论依据，根据余额时间不同分为期初余额平衡和期末余额平衡。 （1）所有科目必须全部登记入试算平衡表 注意 （2）如果试算不平衡，表示记账肯定有误 （3）即使实现试算平衡，也并不能说明记账绝对正确，譬如：漏记、重记、记反、记错会计科目，这几种错误是验证不出来的。 7. 总分类科目和明细分类科目的平行登记： （1）两者的联系： ① 反映的经济业务的内容相同 ② 登记账簿的原始依据相同 （2）两者的区别： ① 反映经济业务内容的详细程度不同，即总分类科目提供总括性指标，明细分类科目提供详细具体的指标 ② 作用不同：总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用，明细分类科目对总分类科目具有补充说明作用 平行登记：是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类科目，另一方面记入有关总分类科目所属明细分类科目的方法。 平行登记的要求： ① 同据：所依据会计凭证相同（依据相同） ② 同向：借贷方向相同（方向相同） ③ 同期：所属会计期间相同（期间相同） ④ 同额：计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等） 例 1. 记账人员必须在登记总分类科目的同一天登记明细分类科目。（错）（是同一会计期间，不一定是同一天） 会计基础第四章账务处理 1. 款项和有价证券： ① 款项包括：包括库存现金和银行存款以及其他货币资金（银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等） ② 有价证券包括：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等 2. 款项和有价证券可能涉及的账户： （1）库存现金：资产类账户，借增贷减，用来核算企业的库存现金，该账户应当按照币种，分别设置“现金日记账” 借方 贷方 企业增加的库存现金 企业减少的库存现金 余额：企业实际持有的库存现金金额 （2）银行存款：资产类账户，借增贷减，用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠投资款等，不在本账户核算，而是通过“其他货币资金”账户核算，该账户应当按照开户银行和其他金融机构及存款种类，分别设置“银行存款日记账” 借方 贷方 企业增加的银行存款 企业减少的银行存款 余额：企业存在银行或其他 金融机构的各种款项余额 （3）交易性金融资产：资产类账户，借增贷减，用来核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值，该账户应当按照交易性金融资产的类别和品种，分别设置“交易性金融资产”明细账，进行明细分类核算 借方 贷方 企业取得的交易性金融资产的公允价值 企业出售的交易性金融资产的账面价值 余额：交易性金融资产的公允价值 交易性金融资产持有期间，价值变动： 上涨： 下跌： 借：交易性金融资产-公允价值变动 借：公允价值变动损益 贷：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产-公允价值变动 注意：出售时，收益或损失计入“投资收益” （4）其他货币资金：资产类账户，借增贷减，用来核算企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金，本书主要侧重于“存出投资款” 该账户应当按照开户的证券公司，分别设置“其他货币资金——存出投资款”明细账，进行明细分类核算 借方 贷方 企业从银行账户转入证券公司资金账户的款项 出售金融资产取得的款项 企业从证券资金账户转入银行账户的款项 购买金融资产支付的款项 余额：企业在证券公司开设的资金账户的余额 （5）投资收益：损益类账户，期末结转无余额，用来核算企业确认的投资收益或投资损失，该账户可按债券投资、股票投资、基金投资等投资项目，分别设置“投资收益”明细账，进行明细分类核算 借方 贷方 1 为取得交易性金融资产支付的交易费用 2 出售交易性金融资产发生的投资损失 3 期末结转交易性金融资产投资收益 1 出售交易性金融资产获得的投资收益 2 期末结转交易性金融资产投资损失 ①借：交易性金融资产-成本 ①借：其他货币资金-存出投资款 投资收益 贷：交易性金融资产-成本 贷：其他货币资金-存出投资款 投资收益 ②借：其他货币资金-存出投资款 ②借：本年利润 投资收益 贷：投资收益 贷：交易性金融资产-成本 ③借：投资收益 贷：本年利润 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，企业初始确认交易性金融资产时，按公允价值计量，取得交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。 处置交易性金融资产时，公允价值与账面价值的差额确认为投资收益，出售交易性金融资产发生的交易费用应当直接冲减投资收益，并从出售交易性金融资产所得款项中直接扣减。 3. 财产物资：主要包括存货和固定资产 存货包括：通常包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品和周转材料等 固定资产包括：通常包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等 4. 原材料涉及的会计科目： 购买价款 入库前： 实际成本：在途物资 相关税费（不包括可抵扣增值税） 外购材料 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 成本：材料采购 入库后：都是“原材料” 入库前，所有费用（采购代价）计入成本 （1）在途物资：资产类账户，借增贷减，核算企业采用实际成本进行材料日常核算时，材料已采购但尚未到达或尚未验收入库的材料采购成本，外购材料采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，该账户可按供应单位和物资品种设置明细分类账 借方 贷方 购入材料的采购成本 已验收入库材料的采购成本 余额：尚未运达企业或已运达企业 但尚未入库的在途材料的采购成本 （2）原材料：资产类账户，借增贷减，用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入、发出、结存的实际成本，该账户应按原材料的类别、品种、规格分别设置明细分类账 借方 贷方 已验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 余额：库存材料的实际成本 （3）应付账款：负债类账户，借减贷增，用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动支付给供应单位的款项，该账户按供应单位设置明细 借方 贷方 1 应付账款的偿还数 2 红冲上月暂估入账的应付账款 1 应付未付款项的发生额 2 月末暂估入账的应付账款 余额：企业期末预付的款项 余额：企业期末尚未偿还及暂估的款项 （4）应付票据：负债类账户，借减贷增，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票，该账户可按债权人进行明细核算，企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料。 借方 贷方 应付票据的已偿付金额 企业开出、承兑的应付票据的金额 余额:企业期末尚未偿付的应付票据款 （5）应交税费：负债类账户，借减贷增，用来核算企业按照税法等规定及时应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等（注意不包括印花税和耕地占用税），本节主要介绍“一般纳税人”应交的增值税，该账户按税种设置明细账。“应交税费——应交增值税”账户按照进项税额、销项税额等设置明细账 应交税费 借方 贷方 实际交纳的各种税费 应交未交的各种税费 余额：企业期末多交或尚未抵扣的税费 余额:企业期末尚未交纳的税费 应交税费——应交增值税 借方 贷方 1 增值税的进项税额 2 上交本期增值税 增值税的销项税额 余额：企业期末多上交或尚未抵扣的增值税 余额:企业期末尚未交纳的增值税 增值税：即增值部分缴纳税收，是消费者承担的税 进项税：购买材料，消费者承担，即 17% * 买价 增值税=（卖价-买价）*17% 销项税：销售商品，消费者承担，即 17% * 卖价 增值税纳税人分为两种： 一般纳税人：工业50万以上，商业80万以上 小规模纳税人：工业50万以下，商业80万以下 一般纳税人：可以抵扣进项税，税率17%，运费可以抵扣7%（区分运费和运杂费） 小规模纳税人：不可以抵扣进项税，应直接计入成本，交税税率是3% 注意：运费（含基金）可以抵扣7%，但是运杂费不可以直接抵扣，只能抵扣其中分离出来的运费部分，剩余的93%计入采购成本。 注意：不可抵扣：不动产；购建厂房，采购的一些工程物资取得增值税发票 可以抵扣：用企业产品对外投资，视为销售，可以抵扣 （6）预付账款：资产类账户，借增贷减，用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项，该账户按供应单位设置明细分类账 借方 贷方 预付及补付的款项 购进货物所需支付的 款项及退回多余的款项 余额：企业期末尚未结算的预付款项 余额：企业期末尚未补付的款项 (7)生产成本：成本类账户,附属资产，借增贷减，用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用，以正确计算产品成本，该账户可以按产品的品种设置明细分类账，进行明细分类核算 借方 贷方 应计入产品成本的各项费用 完工入库产品的生产成本 余额：期末尚未完工的产品 (在产品)的实际生产成本 生产成本：成本类，附属资产，是指在产品、半成品，即尚未完工产品的成本 营业成本：是费用，损益类，是指销售成本，即货物本身的价值 （8）制造费用：成本类账户，附属资产，借增贷减，用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细分类账，进行明细分类核算。 该账户期末结转无余额（注意：★★该账户期末不是转到“本年利润”无余额，而是分配给“生产成本”后无余额） 借方 贷方 企业在制造过程中发生的各项间接费用 月末分配结转的应由各种产品承担的制造费用 车间发生的制造费用 直接费用：发生完成时就能直接判断由谁承担 间接费用：共同费用、共同承担，发生时不能直接确认由谁承担 （9）管理费用：是费用，损益类账户，借增贷减，期末结转无余额。用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，譬如开办费、统一承担的经费等详见53页，该账户应按照费用项目设置明细账，进行明细分类核算，通过此账户核算的税费：房产税、车船税、印花税、土地使用税、技术转让费等，生产车间和行政管理部门固定资产维修费用也通过此账户核算 借方 贷方 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的余额 例 1. 所有税费都必须经过“应交税费”账户核算。（错）（如：印花税、耕地占用税） 5. 购买原材料的账务处理： 已入库未付款 货到款未到 已入库，但无发票无法确定实际成本 （1）购买原材料的五种情况 货到款到 款到货未到 已付款未入库 预付款项购货 （2）材料采购成本： 材料的买价：发票价格 采购费用：运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费）、整理费、其他有关税费 专门采购某种材料发生的：直接计入该材料的采购成本 采购费用 材料的买价 采购几种材料发生的：按一定的标准分配 材料的重量 材料的体积比例 实际成本：入库前：在途物资——采购成本：购买价款和相关税费 材料采购： 入库后：原材料 计划成本：入库前：材料采购——用“材料成本差异”账户调整成实际价格 入库后：原材料 1. 发出原材料的账务处理： ① 个别计价法：亦称为个别认定法、具体辨认法，适用于“特别的，能够从众多同类产品中区别出来的产品。一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等 优点：计算准确，符合实际情况；缺点：是在存货收发频繁情况下，其发出成本分辨的工作量较大 ② 先进先出法：即排队法，是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价。 优点：可以随时结转存货成本；缺点：比较繁琐，收发业务多，单价不稳定时，工作量较大。 ③ 月末一次加权平均法： 单位成本=（本月进货总金额+期初结存金额）/（本月进货总数量+期初结存数量） 发出成本=单位成本*发出总数量； 结存成本=单位成本*结存 ④ 移动加权平均法：是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量与原有库存存货的数量之和，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算个次发出存货成本的依据 小结： 生产产品领用材料：计入“生产成本”； 车间一般耗用材料：计入“制造费用”； 行政部门耗用材料：计入“管理费用”。 2012新增：按计划成本收发核算 （1）原材料：核算内容和实际成本相同，但是借贷方和余额均反映材料的计划成本。 （2）材料采购：资产内账户，借增贷减，用来核算企业采用计划成本进行日常核算而购入材料、商品等的采购成本。按照供应单位和物资品种进行明细核算。 a 外购物资的实际成本 b 结转实际成本小于计划成本的节约差异 a 验收入库物资的计划成本 b 结转实际成本大于计划成本的超支差异 余额：已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票、但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资 （3）材料成本差异：资产类账户，借增贷减，是“原材料”账户的调整账户，核算企业各种材料的实际成本和计划成本的差异，应当分别“原材料”、“包装物及低值易耗品”等，按照类别或品种进行明细核算。 a 入库材料实际成本大于计划成本的超支差异 b 分配发出材料应负担的材料成本节约差异 a入库材料实际成本小于计划成本的节约差异 b分配发出材料应负担的材料成本超支差异 余额：库存材料的超支差额 余额：库存材料的节约差额 原材料成本差异率 = （月初结存材料成本差异额 + 本月收入材料成本差异额）/（月初结存材料计划成本 + 本月收入材料计划成本） 本月发出原材料应负担的成本差异 = 本月发出材料的计划成本 *原材料成本差异率 发出材料的实际成本 = 发出材料的计划成本 + 或 - 发出原材料应负担的成本差异 结存材料的实际成本 = 结存材料的计划成本 + 或 – 结存原材料应负担的成本差异 月度终了，按照发出各种材料的计划成本，计算应负担的成本差异，超支差是借记有关科目，贷记“材料成本差异”，节约差则做相反的会计分录。 例1 某企业月初外购材料，材料价格为20000元，增值税3400元，材料按计划成本22000元验收入库，货款已付。则 （1）用银行存款支付货款 借：材料采购 20000 应交税费-应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 （2）材料验收入库 借：原材料 22000 贷：材料采购 22000 （3）结转材料成本节约差异 借：材料采购 2000 贷：材料成本差异 2000 若月初结存材料的计划成本是22000元，“材料成本差异”期初贷方余额为2000元，本月共购入材料计划成本58000元，材料成本差异是贷方（节约）2000元，则 材料成本差异率 = （-2000-2000）/（22000+58000） * 100% = -5% 若本月发出材料的计划成本为50000元，则 发出材料的实际成本 = 50000 – 50000 * 5% = 47500 结存材料的实际成本 = 30000 – 30000 * 5% = 28500 若本月生产A产品领用20000元，B产品15000元，车间一般耗用5000元，管理部门耗用10000元，则： 借：生产成本 – A产品 20000 借：材料成本差异 2500 - B产品 15000 贷：生产成本 – A产品 1000 制造费用 5000 - B产品 750 管理费用 10000 制造费用 250 贷：原材料 50000 管理费用 500 例2某企业月初外购材料，材料价格为20000元，增值税3400元，材料按计划成本19000元验收入库，货款已付。则 （1）用银行存款支付货款 借：材料采购 20000 应交税费-应交增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400 （2）材料验收入库 借：原材料 19000 贷：材料采购 19000 （3）结转材料成本超支差异 借：材料成本差异 1000 贷：材料采购 1000 若月初结存材料的计划成本是19000元，“材料成本差异”期初借方余额为1000元，本月共购入材料计划成本61000元，材料成本差异是借方（超支）1000元，则 材料成本差异率 = （1000+1000）/（19000+61000） * 100% = 2.5% 若本月发出材料的计划成本为60000元，则 发出材料的实际成本 = 60000 – 60000 * 2.5% = 58500 结存材料的实际成本 = 30000 – 30000 * 2.5% = 29250 若本月生产A产品领用25000元，B产品20000元，车间一般耗用5000元，管理部门耗用10000元，则： 借：生产成本 – A产品 25000 借：生产成本 – A产品 625 - B产品 20000 - B产品 500 制造费用