上市公司内部控制信息披露问题研究——基于ST博元公司的案例分析

上市公司内部控制信息披露问题研究——基于ST博元公司的案例分析 上市公司内部控制信息披露问题研究——基于ST博元 公司的案例分析 企业经营 农村经济与科技2016年5月(下)?第27卷第lO期(总第390期) 上市公司内部控制信息披露问题研究 基于ST博元公司的案例分析 郭海洋 (东北师范大学，吉林 长春 130024) [摘 要]企业内部控制信息的真实性和可靠性会影响到投资者判断企业价 值、企业自身的发展以及资本市场的稳定 但近年来，上市公 司等(所以，国家要求上市公司必须披露内部控制信息 内部控制信息披露存在着很多的问题 ，披露 现状不容乐观，本文以 ST博元投资公司内部控制信息披露方面的情况为 例，分析其原因并提 出针对上市公司、监管部门 和整体外部环境的建议 ，以期在我国内部控制信息披露问题上有所启示。 [关键词 】内部控制;内部控制信息;披露;ST博元投资公司 【中图分类号 】F832(51 [文献标识码 】A 1 引言 内部控制信息披露是企业根据内部控制 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 的 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 对企业 内部控制的完整性、合理性和有效性进行 自我评价，再以报告 的形式出具评价意 『JJJ，iI:投资者判断企业的价值，以满足和J益 们天者合法权益的一种行为。所以，内部控制信息披露无论对 于企业本身，还垃外部投资嚣，都足_卜分重要的。 然 ，近些年来， 上市公司却屡被爆出存在内部控制信息 披露的 题，sT博元就是 一个 分典型的案例( 2016年 5月 13?，ST博元投资公司被 式摘牌退市，这家上市了 26年的 公司，也成为了首家 重大信息披露被退市的 A股上市公司。 笔者主要查找 r sT博兀投资公司2012年到 2015年的内部控制 自我评价报告、注册会计t师内部控制审汁报告和年报，针对其 IJ、】部控制信息披鳐的情况进行汇总和分析，提出完善我国内部 挖制信息披露的建议 ( 2 制度环境分析 2Ol4年 10月 17日 }】闻征监会发布 r《关丁改革完善并严 恪实施』二m公司邀市制度的若十意 》，为落实该退市意见的 父政策， 海证券交易所于 2014年 l1月 16口正式施行修订 后的《上市 规则 编码规则下载淘宝规则下载天猫规则下载麻将竞赛规则pdf麻将竞赛规则pdf 》，规则新增主动退市和重火违法强制退市两条 ， 巾重大违法强制退市足指将投资者l秆l市场反应最强烈的欺诈 发行和上市公_占J重大信息披露违法等严重违规事什，纳人强制 退 m情形，并[J月确 _r卡H应的暂停上市和终止上市要求 ，这意味 着我 巡巾制度的真正“落地”，信息披露作为新增的一项指标 ， 汪叫了其厦要性。而存《上海证券交易所上市公司内部控制指引》 中更是单独列 内部控制的信息披露一章，要求上市公司必须 按规定完整、及时、准确地披露内部控制信息。 另一方面，在五部委联合发布的《企业内部控制评价指引》 中要求企业应当根据年度内部控制评价结果，按照规定的程序 和要求，及时编制内部控制门我评价报告。还需要对外披露企 业内部控制审计报告。企业的内部控制信息披露不单是企业内 部的责任，还需要外部监督者的检查，《企业内部控制审计指引》 明确了注册会计师在内部控制审计方面的职责，要求注册会计 师应 对内部控制设计与运行的有效性进行测试，同时获玻充 分 、适当的证据，支持其在内部控制审计中对内部控制有效性 发表的意见。 3 案例介绍 3(1 案例背景 珠海市博元投资股份有限公司前身是浙江兰溪化工总厂 ， 10月进行股份制改组 ，1990年 l2月 19日在上海证券 1988年 交易所正式挂牌上市。属于零售行业。2014年 6月 17日，博元 投资公司因涉嫌信息披露违法违规行为被广东证监局立案调查， 2016年3月21日，上交所发表公告:*ST博元股票正式进入退 市整改期。2016年5月 13日，ST博元发布公告称上海证券交 易所将对本公司 以摘牌，公司股票终止上市。 3(2 ST博元内部控制信息披露情况 3(2(1内部控制 n我评价报告披露情况 上市公司应该在年度报告披露的同时，披露年度内部控制 自我评估报告，并披露会计师事务所对内部控制自我评估报告 的核实评价意见。接下来我们就该问题进行一下分析 : 表 1—1 ST博元投资公司 2012—2015年内部控制自我评价报告内容汇总表 、, 年份 项目 , , 20l2 2013 2014 2015 董事会责任声明 ’ 保证报告内容的真实性 保证报告内容的真实性 保证报告内容的真实性 保证报告内容的真实性 内控制度是否建立 内控活动基本涵盖所有营 内控活动基本涵盖所有营 内控涵盖公司内部的各项经济 涵盖了公司经营管理的主 健全 运环节 运环节 业务、各个部门和各个岗位 要方面，不存在重大遗漏 内控制度是否有效 公司现有内部控制基本能 公司现有内部控制基本能 内部控制符合国家有关的法律 未具体说明 实施 够达到公司管理的要求 够达到公司管理的要求 法规和公司的实际情况 内部控制检查监督 公司建立审计部，促进和 公司建立审计部 ，促进和 实行持续性监督检查和专项监 保证了内部控制的有效运 保证了内部控制的有效运 未具体说明 作的情况 督检查 行 行 [收稿日期 ]20l6一O5 24 [作者简介 ]郭海洋 (1992)，女， 吉林省吉林市人， 东北师范人学会计硕士在读，研究方向:内部控制。 92— 农村经济与科技2016年5月(下)?第27卷第1O期(总第390期) 企业经营 内控制度及其实施 公司建立了重大事项报告 公司建立了重大事项报告 未设立风险管理部门 ， 未对事 公司已按照相关规定的要 过程中出现的重大 制度 ， 建立了监督制度和 制度，建立了监督制度和 前风险评估 求保持有效的内部控制 风险及其处理情况 责任追究制度 责任追究制度 本年度内控检查监 在重大方面基本有效地保 各个方面基本符合中国证 未发生影响内部控制有效性评 未发生影响内部控制有效 督工作 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 完成情 持了相关 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 中的要求 监会 、 上交所的要求 价结论的因素 性评价结论的因素 况的评价 (资料来源 :笔暂根据 2012年 一2015年 s，r博元内部控制闩我评价报告整理取得 ) 从表 1—1我们不难看fH，sT博元投资公司的内部控制自我 制信息披露还是主要流于形式，披露现状有待改善。 评价报告在彤式 卜是完整的，但实质性的内容非常少，基术 3(2(2注册会计师内部控制审计报告披露情况 都是空洞的结论性语 青。并且 ，也缺少注册会计师对 内部控制 注册会计师应该针对上市公司的内部控制有效性发表审计 的鉴证意 ，其可靠性也就无法保证。sT博元被退市，说明其 意见，并出具真实 、准确的内部控制审计报告。下面我们依据 内部控制已然失效 ，在这种情况下 ，sT博元内部控制 自我评价 sT博元的内部控制审计报告来分析一下该问题: 报告依旧f』我感觉 良好，结论过于空泛 、笼统，可见其内部控 表 1—2 ST博元投资公司内部控制审计报告内容汇总表 — , 年份 2012正 2013年 2014正 2015正 项目 , , 内控审计报告披露时间 未披露 未披露 2015年 4月 30日 未披露 内控审计报告披露主要内容 未披露 未披露 财务报告存在重大缺陷，与之 未披露 相关的财务报告内部控制失效: 注册会计师事务所 中兴华会计师事 中兴华会计师事 大华会计师事务所 亚太 (集团 )会计师事务所 务所 务所 审计报告意见 标准无保留意见 标准无保留意见 否定意见 无法表示意见 (资料来源:笔者根据 2012年 一2015年 sT博元年度报告和内部控制审计报告整理取得) 根据表 I-2所示，sT博元每年都有聘请事务所对其内部控 露实际上是徒具形式的，有关部门的监管还不到位。 : s1= 璺 开 5结论与政策性建议 造假等恶劣行为 ， 说明其内部控制失效已久 ，注册会计师并没 ?? , ?? 。 , 有履行其职责，2012年、2013年甚至发布了标准无保留意见的 ST博元投资公司违法违规行为严重被退市，内部控制必然 审计报告，虽然ST博元没有披露内部控制审计报告，但审计报 十分薄弱，而内部控制自我评价报告和内部控制审计报告的问 告中包括对财务报表内部控制有效性的评价 ，通过这个表格我 题也直接反映出了内部控制信息披露的不足，本文将针对上市 们不难看出，注册会计师事务所的外部监督机制有失公允，并 公司、监管部门和整体外部环境提出建议，以期在我国内部控 不能公正地审查出企业内部控制的问题。 制信息披露问题上有所启示。 首先，作为上市公司本身，应该深刻认识到内部控制是企 4 原因分析 业运营的保障 ， 良好的内部控制有利于企业的发展，将内部控 4(1 企业自身内部控制形同虚设 制信息披露制度深入到企业内部的制度中，自愿性的披露公司 内部控制信息披露有助于企业发现自身运营问题并及时改 的财务信息等，才是迎合经济时代的明智之选。作为公司的高 进，但大多数的高层管理者并不能深刻认识到内部控制对于企 层管理人员，应该明确内部控制信息披露对于公司发展的必要 的必要性，发现了问题甚至选择掩盖事实 ，置国家的内部控 性 ，让企业 业在 良好的制度下公开、透明地发展。 制信息披露制度于不顾 ，导致了企业的不良经营，甚至是被退 其次，对于上交所及其他监管部门来说，2006年上海证券 市的命运。 交易所出台的内部控制指引确实明确的规范了证券交易市场的 4(2 外部监督机制不到位 秩序，但指引出台之后，上市公司是否依照相关规定实施、实 4(2(1注册会计师事务所审计不到位 施效果是否如愿 、实施范围有多大这些都没有得到良好的反馈， 注册会计师内部控制审计是加强企业管理的重要措施，但 企业是否披露了要求中的内容，即使披露了相关内容，又是否 我国在这方面起步较晚，经验欠缺:一方面管理者可能会认为 将相关问题 进行整改，这些也都不得而知。所以，作为整个交 内部控制审计与自己是对立的，使注册会计师在审计时遇到很 易市场的核一t2,管理监督部门，应该强化监管制度，该披露的信 多阻碍;另一方面注册会计师很可能趋于利益等原因，做出有 息，必须真实、完整的披露出来，保证投资者的权益不受到威胁， 失公允的审计结果。 保证交易市场的稳固运营。 4(2(2上交所监管不到位 再次，就我国整体外部环境而言，sT博元投资公司作为重 上交所披露强制性的要求还不到位，sT博元投资公司在近 大违规退市的第一股，也是为我国的内部控制信息披露制度拉 几年的年报中均有重大遗漏，但上交所只是要求整改补充，并 响了警鸣。我国应该将强制性披露的制度加入到相关的法律中， 没有强制性要求 sT博元投资公司予以解释，企业根本不披露要 并组织相关人员跟进落实的情况，使整个证券交易市场更真实 求披露的信息，而上交所或其他监管部门也没有对不披露相应 化、更透明化。我国也应该多开展有关上市公司内部控制信息 信息的企业采取强制措施，所以，有些企业的内部控制信息披 披露的会议、讲座，让上市公司真正认识到内部控制的重要性， 一 93— 企业经营 农村经济与科技2016年5月(下)?第27卷第10期(总第390期) 培养自愿披露的意识，使我国证券交易市场的整体大环境变得 [4】 越来越好。 【参考文献 ] 【1】周勤业 ，王啸 (美国内部控制信息披露的发展及其借鉴 会计研 究 ，2005( 『21孙玉甫 ，王阳辉 (浅析我国企业内部控制信息披露问题—— 由 “双汇瘦肉精事件”引发的思考 【I1(会计之友 ，2011( f31王琴 (上市公司内部控制信息强制性披露规则及其执行效果 研究 【D】(东北师范大学 ，2009( 柏红翠 (上市公司内部控制信息披露问题研究 【D】(东北师 范大学 ，2008( 【5】吴祺 (解读东京证券交易所上市规则2009年最新修改 证券法苑 ，2010( [6]缪艳娟 (英美上市公司内控信(g-4~:露制度对我国的启示 会计研 究 ，2007( 【7】耿 东照 ，孙娜 (国外上市公司会计信息披露监管对我国的启 示U](事业财会 ，2005( (上接 P91)财知识化 、信息化的进程和企业的发展。 4 提高企业财务管理创新的对策 在科技创新时代 ，企业财务管理目标在发生翻天覆地的变 化，企业的追求利益最大化的基础上，对 “相关利益主体”的 利益和“社会公众”的社会利益的近些年来成为企业关注的热点。 因此，企业财务管理 目标将会重新定位。 4(1 深化科技创新相关利益主体和利益的转变 目前，由于科技创新，企业财务管理的资本的范围和资本 的结构发生了变化。在新准则变化后的资本结构中，物质资本 类 (如 “原材料”、 “固定资产”、 “短期借款”等 )的地位 将逐步下降，而知识资本类 ( “商誉”、 “品牌”、 “产权” ) 等的地位将逐步上升，从而改变了企业在科技创新济时代的相 关利益主体 ，扩大了利益相关主体的范围，得到更多的利益相 关的支持。 4(2 建立完善符合现代企业制度要求的财务管理体制 企业要建立完善符合现代企业制度要求的财务管理体制， 首先要对财务主体的多元化发展;其次，重点关注企业 的相关 利益主体，建立完善相应的档案管理 ;最后对企业的财务运行 机制采用责权利相结合，激励和约束企业的财务从业人员。另外， 对企业财产物资管理建立健全的内部控制制度 ，在物资采购 ， 领用 、销售及样品管理方面上建立规范操作程序 ，觌 范企业的 日常生产。 4(3 加强科技创新人才队伍建设 加强财会队伍，全面提高财务管理人员素质。首先，要对 一 94一 企业的财务人员进行定期培训 、学习，对于财务人员不仅要熟 悉财会基础知识和基本的技能，还要其他课外的知识和技术， 熟练操作与运用计算机，实现网络财务，跟上科技创新时代的 步伐，成为适合企业发展复合型人才;其次，定期对财会人员 进行专业培训和政治思想教育，增强财会人员的对企业发展监 督意识。最后，建立相应的业务考核机制和奖惩制度 ，提高企 业的财务管理费发展水平。 5 结论 目前 ，科技创新 日新月异，财务管理是企业发展过程中起 到至关重要的作用，企业经营的每一个环节都跟财务管理存在 密切关系，因此，通过财务管理的控制，才能更好保证企业的 长久可持续发展，新形势下 ，为企业财务管理费发展提供了机 遇和挑战，企业应当加强财务管理，合理利用资金 ，建立财务 监督制度，促进企业长久可持续发展。本文对企业财务管理的 影响研究，为了改进与创新当前财务管理理论与方法体系提供 理论依据和实践意义，从而更好提高企业财务管理发展，促进 企业更好的发展。 【参考文献 】 [1】陈艳蓉，张洪成 (初探企业集团财务管理模式的构建 卟 中 国总会计师 ，2013(07)( [2】吴平萍 (集成化财务管理模式探究 U】(中外企业家 ，2014(02)( [3】孙红菊 (浅析企业财务管理 经济师 ，2007(07)( 【4】魏淑英，李德祥 (如何选择企业财务管理目标 ?1(黑龙江财 会 ，2001(o3)(