收入、费用、利润

nullnull 第十二章 收入、费用和利润学习要点教学内容本章小结关键概念思考 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 练习题课外阅读退出null学习要点返回退出（一）收入、费用、利润的概念（二）商品销售收入的核算（三）劳务收入的核算（四）费用与成本的概念（五）生产费用的构成（六）期间费用的内容（七）营业外收入与支出的核算（八）所得税的核算（九）利润及利润分配的核算null第一节收入、费用和利润概述收入的特点 收入的分类是从日常活动中产生的表现为资产增加或负债减少能导致企业所有者权益的增加是企业自身经济利益的流入按性质分类按业务主次分类销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入其他业务收入 收入建造 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 收入null 一、收入 收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入是利润的来源，因此，获取收入也是企业日常经营活动中最为主要的目标之一，通过获得的收入补偿为此而发生的支出，以获得一定的利润。会计上的收入是狭义的收入,仅指取得货币资产方式的商品销售收入、劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入，不包括非货币交易、期货、债务重组中的商品转移行为。 在会计核算中，根据收入的性质分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业的资产等而取得的收入等。对经常性、主要业务所产生的收入单独设置“主营业务收入”科目核算，对非经常性、兼营业务交易所产生的收入单独设置“其他业务收入”科目进行核算。商品主要包括企业为销售而生产或购进的库存商品（产成品）、自制半成品、代制品、代修品、原材料、包装物等。 习题null二、费用 支出资本性支出收益性支出固定资产无形资产其他长期资产费用 损失营业外支出生产成本期间费用null三、利润 利润营业利润利润总额 所得税费用营业外收支净额l 净利润null收入的确认与计量商品销售让渡资产使用权收入确认 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 账户设置 管理权和控制权已放弃收入能可靠计量主营业务收入、应交税费－应交增值税（销项税额）、主营业务成本风险和报酬已转移经济利益能流入企业提供劳务收入建造合同第二节 收入一、成本能可靠计量销售业务流程图销售业务流程图销售业务销售报价签订销售订单开具销售发票销售退货商品出库商品入库登记库存账收取款项形成应收款确认收入/成本资金流结束退货事件物流结束坏账处理仓储部门销售部门财务部门null 一、 商品销售收入（一）商品销售收入的确认一般条件(一)企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对己售出的商品实施有效控制； (三)收入的金额能够可靠计量； (四)相关经济利益很可能流入企业； (五)相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 第二节 收入null（二）商品销售收入的计量销售商品的收入按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额进行计量。（三）特殊情况下，商品销售收入和确认与计量null（一）下列商品销售通常满足收入确认条件，应当确认收入： 1．销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2．销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 3．销售商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不确认收入。如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，在发出商品时确认收入。 4．销售商品采用以旧换新方式的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 5．销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。null6．销售商品附有销售退回条件的，应在发出商品后，按估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。null【案例12-1】甲公司是一家健身器材销售公司。20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。甲公司的账务处理如下： 　　（1）1月1日发出健身器材时： 　　借：应收账款　　　　　　2 925 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　 2 500 000 　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）425 000 　　借：主营业务成本　　　　2 000 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　2 000 000null　（2）1月31日确认估计的销售退回时： 　　借：主营业务收入　　　　500 000 　　　　贷：主营业务成本　　　　　　400 000 　　　　　　其他应付款　　　　　　　100 000 　　（3）2月1日前收到货款时： 　　借：银行存款　　　　　　2 925 000 　　　　贷：应收账款　　　　　　　　2 925 000 　　（4）06月30日发生销售退回，实际退货量为l 000件，款项已经支付： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　 400 000 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000 　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 585 000 　　null　如果实际退货量为800件时： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　 320 000 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）68 000 　　　　主营业务成本　　　　　　　　　　80 000 　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　 100 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　 　468 000 　　　　　　主营业务收入　　　　　　　　　 l00 000 　　如果实际退货量为l 200件时： 　　借：库存商品　　　　　　　　　　 480 000 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）102 000 　　　　主营业务收入　　　　　　　　　 l00 000 　　　　其他应付款　　　　　　　　　 　 100 000 　　　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　 80 000 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　 702 000 null　（5）6月30日之前如果没有发生退货： 借：主营业务成本 400 000 其他应付款 100 000 贷：主营业务收入 500 000 即与（2）的相反分录。null　【案例12-2】沿用【案例12-1】的资料。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生。甲公司的账务处理如下： 　　（1）1月1日发出健身器材时： 　　借：应收账款　　　　　　　　　　　 　425 000 　　　　贷：应交税费—应交增值税（销项税额）　 425 000 　　借：发出商品　　　　　　　　　　2 000 000 　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　2 000 000 　　（2）2月1日前收到货款时： 　　借：银行存款　　　　　　　　　2 925 000 　　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　2 500 000 　　　　　　应收账款　　　　　　　　　　　　425 000 　　（3）6月30日退货期满没有发生退货时： 　　借：预收账款　　　　　　　　　2 500 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　2 500 000 　　借：主营业务成本　　　　　　　2 000 000 　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　2 000 000 　　null　（4）6月30日退货期满，发生2 000件退货时： 　　借：预收账款　　　　　　　　　　 　2 500 000 　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）170 000 　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　 l 500 000 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　 　l l70 000 　　借：主营业务成本　　　　　l 200 000 　　　　库存商品　　　　　　　 800 000 　　　　贷：发出商品　　　　　　　　　　　2 000 000 null（二）下列商品销售，实质上未满足收入确认条件，不应确认收入： 1．采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 2．采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。null （四）销售折扣、销售折让和销售退回的处理１.  销售折扣的处理(1)商业折扣和现金折扣的概念(2)商业折扣和现金折扣的处理2. 销售折让的处理(1)销售折让的概念(2)销售折让的会计处理3.  销售退回的处理(1)销售退回的概念(2)销售退回的账务处理借：银行存款 财务费用 贷：应收账款借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本null（五）商品销售收入的账务处理 主营业务收入银行存款(应收账款)应交税费－应交增值税销项税额 库存商品主营业务成本１２主营业务收入的账务处理null其他业务收入的账务处理 其他业务收入银行存款(应收账款)应交税费－应交增值税销项税额 原材料其他业务成本１２null【案例12-3】20×7年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元，增值税税额为17万元。该批商品成本为80万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于9月30日将所售商品购回，回购价为110万元（不含增值税额）。甲公司的账务处理如下： （1）5月1日发出商品时： 借：银行存款 　　　　1 170 000 贷:其他应付款　　　　　　　　　　　　1 000 000　 应交税费—应交增值税（销项税额） 170 000 借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000 （2）回购价大于原售价的差额，应在回购期间按期计提利息费用，计入当期财务费用。由于回购期间为5个月，货币时间价值影响不大，采用直线法计提利息费用，每月计提利息费用为2（10÷5）万元。 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000null（3）9月30日回购商品时，收到的增值税专用发票上注明的商品价格为110万元，增值税税额为18.7万元。假定商品已验收入库，款项已经支付。 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 借：库存商品 800 000 贷：发出商品 800 000 借：其他应付款 1 100 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 187 000 贷：银行存款 1 287 000null二、 提供劳务收入　 （一）提供劳务收入的确认与计量 １、在同一会计年度内开始并完成的劳务 ２、劳务的开始和完成分属不同的会计年度 （１）确认原则 交易的结果作出可靠估计的 按完工百分比法 完成合同法null（２）提供劳务的交易结果能否可靠估计，根据以下条件判断： ①收入的金额能够可靠地计量； ②相关的经济利益很可能流入企业； ③交易的完工进度能够可靠地确定； ④交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方 法： （一）已完工作的测量。 （二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。 （三）已经发生的成本占估计总成本的比例。null（二）在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关费用的计算： 本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收入 本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费用null（三）不能可靠估计提供劳务的交易结果时收入的确认 资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，则不能按完工百分比法确认收入而应合理预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按能够得到补偿的金额确认收入，按实际发生的成本结转成本。 null（四）特殊劳务收入的确认 下列劳务提供通常满足收入确认条件，应当确认收入： （一）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 （二）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。 （三）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。 （四）包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。null（四）特殊劳务收入的确认 （五）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 （六）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，在整个受益期内分期确认收入。 （七）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。 （八）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入；分期收取的，在合同约定的收款日期确认收入。null三、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）让渡资产使用权收入的内容 １． 利息收入。 ２．无形资产使用费收入。 （二）利息收入和使用费收入确认原则： ①与交易相关的经济利益能够流入企业。 ②收入的金额能够可靠地计量。null（三）利息收入的确认与计量 利息收入应在每个会计期末，按未收回的存款或贷款的本金、存续期间和适当的利率计算并确认利息收入。null（四）使用费收入的确认与计量 　　使用费收入应按有关合同协议的收费时间和方法确认。合同、协议规定使用费一次收取且不提供后期报务的，应视同销售该项资产一次确认收入；提供后续报务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入。合同规定使用费分期收取的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。 null 四、建造合同收入的确认与计量 （一）建造合同的概念 （二）建造合同的类型 1.固定造价合同 2.成本加成合同建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。 固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 null（三）合同的分立与合并 企业通常应当按照单项建造合同进行会计处理。但是，在某些情况下，为了反映一项或一组合同的实质，需要将单项合同进行分立或将数项合同进行合并。 1.合同的分立 一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件 的，每项资产应当分立为单项合同： （一）每项资产均有独立的建造 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 ； （二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款； （三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。 追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同： （一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或 数项资产存在重大差异。 （二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。 null2.合同的合并 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同： （一）该组合同按一揽子交易签订； （二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润 率工程的组成部分； （三）该组合同同时或依次履行。null（三）合同收入和合同费用确认和计量 1．合同收入的内容 合同收入包括合同中规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形式的收入两部分； ２.合同费用的内容 合同费用包括直接费用和间接费用。null合同的直接费用应当包括下列内容： （一）耗用的材料费用； （二）耗用的人工费用； （三）耗用的机械使用费； （四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。 合同的间接费用 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用 null合并费用分配的原则 直接费用在发生时直接计入合同成本 间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。 合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。 合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。 因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。 null ３.合同收入和合同费用的确认与计量 在确认和计量建造合同的收入和费用时，首先应当判断建造合同的结果能否可靠地估计。 建造合同的结果能够可靠估计的，应在资产负债表日根据完工百分比法确认当期的合同收入和费用。null固定造价合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：  （一）合同总收入能够可靠地计量； （二）与合同相关的经济利益很可能流入企业； （三）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量； （四）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确 定。null成本加成合同的结果能够可靠估计是指同时具备下列条件：  （一）与合同相关的经济利益很可能流入企业； （二）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。　 企业确定合同完工进度可以选用下列方法： （一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。 （二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。 （三）实际测定的完工进度。　null 当期确认的合同收入=（合同总收入X完工进度）-以前年度累计已确认的收入 当期确认的合同毛利=（合同总收入-合同总成本）X完工进度-以前年度累计已确认的毛利 当期确认的合同费用=当期确认的合同总收入-当期确认的合同总成本-以前会计年度预计的损失准备合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备null建造合同的结果不能可靠估计的，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，而应区别两种情况进行处理： （1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在发生的当期确认为费用； （2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。 null费用的分类经济内容经济用途劳动对象活劳动生产成本 期间费用直接材料 直接人工 其他直接支出制造费用销售费用管理费用财务费用外购材料外购燃料外购动力综合项目劳动手段折旧费、修理费工资、职工福利费利息支出、税金、其他费用第三节 费用一、null费用的确认按其与营业收入的直接关系确认费用在支出发生时直接确认为费用按一定的分配方式确认费用二、null费用的核算账户设置成本计算程序生产成本劳务成本 确定产品成本项目基本生产成本 辅助生产成本制造费用按生产单位设置按劳务类别设置确定成本计算对象 确定成本计算期生产费用的审核和控制生产费用的 归集和分配计算完工产品和月末在产品成本三、期间费用期间费用销售费用管理费用财务费用公司经费 工会经费 职工教育经费 业务招待费 技术转让费 无形资产摊销 咨询费 诉讼费 劳动保险费 董事会会费 运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费 广告费 租赁费 专设销售机构经费 利息净支出 汇兑净损失 金融机构手续费 四、 五、 所得税费用 五、 所得税费用（一）资产与负债的计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照本准则规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。null 应交所得税=应纳税所得额*适用税率 应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用+(/-)计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的费用金额之间的差额+(/-)计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得额的收入之间的差额-税法规定的不征税收入+(/-)其他需要调整的因素 null(二）暂时性差异 1.暂时性差异的含义 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。 null 注意应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异的实质： 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 暂时性差异暂时性差异 资产 负债 账面价值 计税基础 差异性质应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异null （一）应纳税暂时性差异 应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。 应纳税暂时性差异通常产生于以下情况： 1. 资产的账面价值大于其计税基础。 一项资产的账面价值，代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时，会取得的经济利益的总额；而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，产生应纳税暂时性差异； （1）固定资产税法规定采用加速折旧法，会计核算采用直线法 （2）固定资产税法规定折旧年限短于会计预计使用年限 （3）企业内部专利开发费计入无形资产，税法计入期损益 （4）无形资产摊销年限长于税法规定的摊销年限 （5）交易性金融资产公允价值上升 （6）投资性房地产公允价值上升 null 2. 负债的账面价值小于其计税基础。 一项负债的账面价值，为企业预计在未来期间清偿该项负债时的经济利益流出，而其计税基础代表的是账面价值在扣除税法规定未来期间允许税前扣除的金额之后的差额。因负债的账面价值与其计税基础不同产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债在未来期间可以税前扣除的金额。负债的账面价值小于其计税基础，则意味着该项负债在未来期间可以税前抵扣的金额为负数，即应在未来期间应纳税所得额的基础上调增增加应纳税所得额和应交所得税金额，产生应纳税暂时性差异。 null （二）可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税，在该暂时性差异产生当期应当确认相关的递延所得税资产。 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况： 1. 资产的账面价值小于其计税基础。 从经济含义来看资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定允许税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额，并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。 （1）企业确定资产折旧（摊销）年限短于税法规定的折旧年限 （2）企业采用加速折旧法计提固定资产折旧，税法用直线法 （3）企业相关资产计提减值准备超过税法规定可税前列支额 （4）交易性金融资产公允价值下降 （5）投资性房地产公允价值下降 null （二）可抵扣暂时性差异 2. 负债的账面价值大于其计税基础。 负债产生的暂时性差异，实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额，一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。 对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下应确认与其相关的递延所得税资产。 （1）企业因或有事项确认预计负债 （2）企业发生亏损可用税前利润弥补的部分 (三）所得税会计处理(三）所得税会计处理企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债，将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。 存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的，应当按照本准则规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。 (三）所得税会计处理(三）所得税会计处理除下列交易中产生的递延所得税负债以外，企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债： （一）商誉的初始确认。 （二）同时具有下列特征的交易中产生的资产或负债的初始确认： 1．该项交易不是企业合并； 2．交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。(三）所得税会计处理(三）所得税会计处理与子公司、联营企业及合营企业的投资相关的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，应当确认相应的递延所得税负债。但是，同时满足下列条件的除外： （一）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间； （二）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。(三）所得税会计处理(三）所得税会计处理企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。但是，同时具有下列特征的交易中因资产或负债的初始确认所产生的递延所得税资产不予确认： （一）该项交易不是企业合并； （二）交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额（或可抵扣亏损）。 资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异的，应当确认以前期间未确认的递延所得税资产。 (三）所得税会计处理(三）所得税会计处理企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应的递延所得税资产： （一）暂时性差异在可预见的未来很可能转回； （二）未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。 企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣可抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 (三）所得税费用的计量(三）所得税费用的计量资产负债表日，对于当期和以前期间形成的当期所得税负债（或资产），应当按照税法规定计算的预期应交纳（或返还）的所得税金额计量。 资产负债表日，对于递延所得税资产和递延所得税负债，应当根据税法规定，按照预期收回该资产或清偿该负债期间的适用税率计量。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量，除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 (三）所得税费用的计量(三）所得税费用的计量递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础。 企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现。 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。(三）所得税费用的计量(三）所得税费用的计量企业当期所得税和递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列情况产生的所得税： （一）企业合并。 （二）直接在所有者权益中确认的交易或者事项。 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当 期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 null 借：可供出售金融资产 400 000 贷：资本公积——其他资本公积 400 000 借：资本公积——其他资本公积 132 000 贷：递延所得税负债 132 000 null 采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成当期所得税和递延所得税。 一、当期所得税 当期所得税，是指企业按照税法规定计算确定的，针对当期发生的交易和事项应交纳给税务部门的所得税金额。即应交所得税应以适用的税收法规为基础计算确定。 企业在确定当期所得税时，对于当期发生的交易或事项会计处理与税收处理不同的应在会计利润的基础上，按照适用税收法规的要求进行调整计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定当期应交所得税。 当期所得税=当期应交所得税=当期应纳税所得税×适用所得税税率null 二、递延所得税 递延所得税，是指企业在某一会计期间确认的递延所得税资产及递延所得税负债的综合结果。即按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额，相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响。用公式表示即为： 递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加 如果某项交易或事项按照企业会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税资产或递延所得税负债及其变化亦应计入所有者权益，不构成利润表中的递延所得税费用或收益。null三、所得税费用 计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和，即: 所得税费用=当期所得税+递延所得税。 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响。 与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。 所得税费用应当在利润表中单独列示。(五）列报(五）列报递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。 所得税费用应当在利润表中单独列示。 企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息： （一）所得税费用（收益）的主要组成部分。 （二）所得税费用（收益）与会计利润关系的说明。 （三）未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额（如果存在到期日，还应披露到期日）。(五）列报(五）列报（四）对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的依据。 （五）未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。所得税会计案例所得税会计案例甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年1月1日递延所得税资产为396万元；递延所得税负债为990万元，适用的所得税税率为33％。根据20×7年颁布的新税法规定，自20×8年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25％。 该公司20×7年利润总额为6 000万元，涉及所得税会计的交易或事项如下： （1）20×7年1月1日，以2 044.70万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为2 000万元，票面年利率为5％，年实际利率为4％，到期日为20×9年l2月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。 税法规定，国债利息收入免交所得税。 （2）20×6年12月15日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计2 400万元。l2月26日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。     税法规定，该类固定资产的折旧年限为20年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。 所得税会计案例所得税会计案例（3）20×7年6月20日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以300万元罚款，罚款已以银行存款支付。     税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 （4）20×7年9月l2日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款500万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。l2月31日，该股票的公允价值为l 000万元。     假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。 所得税会计案例所得税会计案例（5）20×7年10月10日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12月31日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为2 200万元。 税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。 （6）其他有关资料如下：     ①甲公司预计20×7年1月1日存在的暂时性差异将在20 X 8年1月1日以后转回。     ②甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。     ③甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。 所得税会计案例所得税会计案例要求：     （1）根据上述交易或事项，填列“甲公司20×7年12月31日暂时性差异计算表” （请将答题结果填入答题卷第5页给定的“甲公司2 0×7年12月31 日暂时性差异计算表”中）。     （2）计算甲公司20×7年应纳税所得额和应交所得税。     （3）计算甲公司20×7年应确认的递延所得税和所得税费用。     （4）编制甲公司20×7年确认所得税费用的相关会计分录。 参考答案：参考答案： 暂时性差异计算表 项目 账面价值 计税基础 　暂时性差异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 持有至到期投资 2126.49 2126.49 0 0 固定资产 2160 2280 0 120 交易性金融资产 1000 500 500 0 预计负债 2200 2200 0 0 合计 500 120所得税会计案例所得税会计案例（2）应纳税所得额＝6000-81.79+2200+120+300-500＝8038.21（万元） 应交所得税=8038.21*33%=2652.61（万元） （3）递延所得税资产发生额＝120×25％－396/33％×（33％－25％）＝－66（万元） 　　递延所得税负债发生额＝500×25％－990/33％×（33％－25％）＝－115（万元） 本期共发生的所得税费用＝2652.61-（－66）＋（－115）＝2603.61（万元） （4）借：所得税费用　　　　2603.61 　　　　递延所得税负债　　　115 　　　　贷：应交税费――应交所得税　2652.61 　　　　　　递延所得税资产　　　　　66null所得税费用递延所得税资产应交税费-应交所得税发生可抵扣暂时性差异影响所得税费用的金额转回可抵扣暂时性差异影响所得税费用的金额null所得税费用递延所得税负债应交税费-应交所得税发生应纳税暂时性差异影响所得税费用的金额转回应纳税暂时性差异影响所得税费用的金额null 第四节 利润 利 润营业利润利润总额净利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－管理费用－销售费用－财务费用—资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益 ＝营业利润 ＋营业外收入－营业外支出＝利润总额－所得税费用一、利润的概念及构成二、营业外收支二、营业外收支营业外收入营业外支出处置固定资产净收益 固定资产盘盈 出售无形资产净收益 罚款收入 非货币性交易收益 债务重组收益 捐赠利得 政府补助利得 处置固定资产净损失 固定资产盘亏 出售无形资产净损失 罚款支出 非货币性交易损失 债务重组损失 捐赠支出 null本年利润的核算 本年利润主营业务收入 其他业务收入投资收益营业外收入主营业务成本其他业务成本管理费用（销售费用，财务费用） 营业外支出(所得税费用)null利润分配的核算 利润分配－提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付现金股利 利润分配－未分配利润 盈余公积应付股利１２ 本年利润本章小结本章小结本章介绍了收入和利润和确认、计量和记录的基本原理和方法，介绍了各种收入和确认条件，说明了收入的核算方法、计算程序和特殊收入和确认原则。 本章的重点是理解收入的概念和确认原则，理解收入和核算方法，掌握各种收入的账务处理。 本章介绍了费用和成本的概念、分类及内容，介绍了成本计算的基本程序，说明了产品成本计算的三种基本方法的特点、计算程序和适用范围，阐述了期间费用的内容。 本章的重点是理解收入、费用与利润的概念和内容，理解成本计算的程序，掌握期间费用的内容，掌握各种收入的确认条件，掌握利润的计算过程。 返回退出关键概念关键概念费用、生产成本、期间费用利润、主营业务利润、净利润收入、主营业务收入、其他业务收入返回退出思考题思考题4.说明利润的构成。2.在各种不同的交易方式下，如何具体确认收入的实现？1.收入按性质分为哪几类？说明各自的确认条件。返回退出3.支出与费用成本的联系的区别有哪些？课外阅读课外阅读《企业会计准则-收入》返回退出null练习题返 回退 出单项选择题多项选择题判断题计算题案例分析单项选择1单项选择1制造业企业的下列各项收入中，不属于营业收入的有（　　） A.转让技术使用权的转让收入 B.出售固定资产的价款收入 C.经营出租固定资产的租金收入 D.出租包装物的租金收入 答案：单项选择2单项选择2企业在确认商品销售收入时，对销售折让的处理是（　　） A.在实际发生时作为当期发生的财务费用 B.在确认商品销售收入时加以预计，作为商品销售收入的减项 C.在实际发生时作为当期销售收入的减项 D.在实际发生时作为当期发生的销售费用 答案：单项选择3单项选择3A公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2001年该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。根据以往经验：包退产品占1％，包换产品占2％，包修产品占3％。则该公司2001年应确认的收入金额为（ ）万元。 A．196 B. 200 C． 188 D. 198 答案：单项选择4单项选择4某工业企业采用分期收款方式销售商品，2000年1月5日发出产品100件，每件售价l00元，销售成本率为75％，增值税税率为17％，合同约定分六次付款，产品发出时付款50％，以后五个月每月1日各付款10％，该企业1月份应结转的主营业务成本为（ ）元。 A.7500 B.10000 C.8775 D.3750 答案：单项选择5单项选择5．某企业于2000年9月接受一项产品安装劳务，安装期6个月，合同总收入10万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本3万元，预计还将发生成本2万元。则该企业2000年度确认收入为（ ）万元。 A. 6 B. 10 C. 4 D.0 答案： 单项选择6单项选择6A公司于2000年年初将其所拥有的一座桥梁的收费权出售给B公司10年，10年后由A公司收回收费权，一次性取得收入100万元，款项以收存银行。售出10年期间，桥梁的维护由A公司负责。则A公司2000年该项业务应确认的收入为（ ）万元。 A. 10 B. 50 C.100 D. 0 答案：单项选择7单项选择7应计入产品成本的费用，不能直接明确负担对象的应采取的会计方法是（ ）。 A.直接计入管理费用 B.暂作为制造费用处理，期末再通过分配计入产品成本 C.直接计入产品生产成本 D.直接计入当期损益 答案：单项选择8单项选择8下列用于归集和分配辅助生产费用的科目是（ ）。 A.管理费用 B.制造费用 C..生产成本 D.待摊费用 答案：单项选择9单项选择9大批量单步骤生产的企业应采用的成本计算方法是（ ）。 ． A． 分批法 B. 分步法 C．分类法 D. 品种法 答案：单项选择10单项选择10企业销售部门发生的业务招待费应计入的会计科目是（ ）。 A.销售费用 B.主营业务成本 C.财务费用 D.管理费用 答案：单项选择11单项选择11下列不能在管理费用中列支的费用有（ ）。 A. 无形资产出租费 B. 无形资产摊销费 C.支付的技术转让费 D.业务招待费 答案： 单项选择12单项选择12 企业为本单位职工支付的劳动保险费，应计入（ ）。 A. 管理费用 B. 销售费用 C.营业外支出 D.职工福利费 答案：单项选择13单项选择13下列应计入财务费用的是( ) A. 财务机构经费 B. 财务人员差旅费 C. 汇兑损益 D. 财务人员工资及福利费 答案：单项选择14单项选择14某企业1999年取得了国库券投资的利息为30000元，其他公司债券投资利息20000元，全年税前利润为 850000元，所得税税率为 33％。若无其他纳税调整项目，则 1999年该企业的净利润为（ ）元。 A. 576l00 B. 850000 C. 579400 D. 586000 答案： 单项选择15单项选择15下列项目中不属于营业外收入的是（ ） A. 固定资产清理净收益 B. 罚款收入 C. 技术转让收入 D. 非货币性交易收益 答案： 单项选择16单项选择16按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同是（ ） A. 成本加成合同 B. 固定造价合同 C. 承包合同 D. 买卖合同 答案： 单项选择17单项选择17成本加成合同的风险主要承担者是（ ） A. 承包方 B. 发包方 C. 施工单位 D. 客户 答案： 多项选择1多项选择1下列各项收入中，属于工业企业的其他业务收入的有（　　） A. 提供运输劳务所取得的收入 B. 提供加工装配劳务所取得的收入 C.转让无形资产所有权所取得的收入 D.出租固定资产的租金收入 答案：多项选择2多项选择2企业在生产经营过程中发生的不应计入费用的支出有（ ）。 A. 自创专利注册费支出 B. 向投资者分配 现金股利支出 C. 退休员工工资支出 D. 业务招待费支出 答案：多项选择3多项选择3下列项目中，应作为销售费用处理的有（ ）。 Ａ.随同产品出售不单独计价包装物的成本　　 Ｂ. 随同产品出售单独计价包装物的成本 Ｃ. 出借包装物的摊销　　 Ｄ. 出租包装物的摊销 答案：多项选择4多项选择4下列费用中，不应计入产品生产成本的有（ ）。 A. 企业行政部门设备折旧费用 B. 工会经费和公司经费 C. 车间机器设备修理费用 D. 劳动保险费 答案：多项选择5多项选择5下列属于成本项目的包括( ). A. 制造费用 B. 管理费用 C.销售费用 D.直接材料费用 答案：多项选择6多项选择6下列完工产品与在产品之间费用分配方法中，本月发生的生产费用就是本月完工产品成本的有（ ）。 Ａ.在产品成本按固定成本计价法　　　　　　 B. 定额比例法 C. 不计算在产品成本法　　　　　　　 D.在产品按所耗直接材料费用计价法 答案：多项选择7多项选择7 下列费用中应计入销售费用的是（ ）。 Ａ.专设销售机构的人员工资 　　　　　 B.企业销售商品的广告费 C.专设销售机构的设备折旧费 　　　　　　 D.经营租入生产设备的租赁费 答案：多项选