【doc】医院资产负债表结构分析初探

【doc】医院资产负债表结构分析初探 医院资产负债表结构分析初探 中国卫生事业管理2000年第4期(总第142期) 讹,蚪 医院资产负债表结构分析初探 王室銎 (湖北医科大学卫生管理学院,湖北武汉430071) 【卫生经济】 辟7.;2z [摘要]医院资产负请表是最重要的会计报表,我们不仅要注重忌量分析,曼要注重结构分析.本文对表中负债厦 净责产方的结构,责产方的结构.两方的对应结构以厦时医院经营的影响作丁初步探计. [关键词]里堕;童壅焦 [中围分类~-]R197322:F231.1[文献标识码]A[文章编号]l004—4663(200O)o4—02O2一O3 AnalyzingStructureofBalanceSheetofHospital/WangAnling//TChineseHealthService Management--2000: 16(4):202,204 AbstractBalancesheetinhospitalisthemostimportantaccountingstatement.Weshouldcon cernnotonlythe analysisofthetota】amounttbutalsothestructureofbalancesheet.Thisarticlediscussesstructureof【iabi】ityandnet asset?costofassetandcorresp0ndencerelationshipbetweenbothcosts.Theauthoralsoanaly sesinfluenceofvarious structurestoahospitalmanagement AuthorsaddressScboo】ofHea】 thAdministration,HubeMeditslUniversity(43007I),Wuhan,P.RChina KeyWordsHospitalBalancesheetStructure 随着新的医院财务,会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的实 施,医院会计报表全面更新.原来在传统 的计期经济体制和粗放型经济增长方式 下,医院财会管理只局限于记账,算帐,报 帐,对会计报表也只满足于总量分析.现 在向市场经济体制和集约型经济增长方 式转变,医院财会管理成为医院自主经 营,自行核算,自求效益的主要手段.从而 对会计报表不仅要注重总量分析更要注 重结构分析,尽可能大地发挥其作用.新 的资产负债表是医院最重要的会计报表, 它不仅是反映医院财务状况和经营成果 的总括性文件.也是医院所有者和经营者 评价 LEC评价法下载LEC评价法下载评价量规免费下载学院评价表文档下载学院评价表文档下载 业绩和指导管理的关键性资料.因 此t本文试对医院新资产负债表从结构上 作一初步分析探讨. l负债厦净资产方的结构分析 1.1负债及净资产方的结构类型 1.1.1资金来糠结构 资金来源结构是指医院从不同渠道 筹措的各种资金的构成,包括负债及净资 产两大部分. 医院负债是指医院所承担的能以货 币计量,需要以资产或者劳务偿还的债 务.其来源主要有3十:?银行信用资金. 即医院从银行等金融机构贷人的短期借 款和长期借款.?商业信用资金.即医院 购买商品后未付的应付帐款,其他应付 款,长期应付款和提供医疗服务时没结帐 的预收医疗款.?内部融通资金.即医院 已从收人中提取的应付=资,应付社会保 ?202? 障金,应缴超收款和预提费用.这部分资 金的特点是:医院只能在一定期限内使 用,到期必须付款或还本付息.应该本着 借得到,还得起,用得好的原则慎重对待 医院净资产是指医院资产减去负债 后的余额,包括事业基金,固定基金,专用 基金,财政专项补助结余和待分配结余. 其来源也主要有3个:?上级控人资金, 即政府财政和卫生主管部门拨给医院的 资金.?外部捐助资金,即社会团体,个^ 捐赠或赞助给医院的资金.@内部创收资 金,即医院提供医疗服务后按规定取得的 收益资金.这部分资金的特点是:归医院 永久使用,没有偿债的风险和付息的代 价,应该"既找市场,又找市长",尽量努力 多争取. 1.1.2资金流动结构 资金流动结构是指医院负债偿还速 度的构成和净资产受限程度的构成. 负愤的流动结构可从两十层次分析: ?总负债按流动快慢排序;流动负债是偿 还期在一年以内的负债,排在前面;长期 负债是偿还期在一年以上的负债,排在后 面.@流动负债内部又按流动的钢性与弹 性捧序:短期借款为银行信用,对偿还期 限有严格规定.必须按期偿还,具有铜性, 排在前面;外部应付款和预收款为商业信 用t对偿还期限有协商余地,具有一定弹 性,排在其次;内部应付,应缴款项.在资 金短映时可以暂埋一下,弹性更太一些, 排在后面. 净资产的流动结构接受限程度捧序; 事业基金是医院拥有的非限定用遗的基 金,医院有自主使用杈,排在前面;固定基 金是代表医院所有固定资产的基金,有一 定限定性,但没限定使用项目,又有一定 的灵恬性.排在第二;专用基金和财政专 项朴助结余都是严格限定使用项目的专 款专用基金,不得擅自改变其用途或挪作 它用,排在第三;待分配结余是医院当期 事业结余不足以弥补的亏损,等待下期弥 补排在最后. 1.2负债结构对医院经营的影响 1.2.1负债结构对医院融资成本的影响 融资成本是指筹集资金所支付的费 用.包括融资费用和使用费用.融资费用 即付给金融机构的代办费,手续费等.使 用费用即付给资金提供者的利息,租金等 等.医院资金从是否需要支付融资成本可 以分为无融资成本资金和有融资成本资 金两大类无融资成本资金包括外部预收 款,内部融通资金和所有净资产.有融资 成本资金包括长短期借款和外部应付款. 显然,影响医院融资成本的是有融资 成本资金它按偿还期限又分为短期融资 成本资金和长期融资成本资金.前者包括 流动负债中的短期借款,应付帐款和其他 应付款;后者包括长期借款和长期应付 款.短期融资成本资金比较长期融资成本 资金的融资成本要低,其原因主要有3 点:?从创收水平看前者低,后者高.因 后者可多次周转,多次取得资金回报收 丘 益.?从受i膨胀影响看,前者小,后者 大因后者的投资者资金回收期长t承担 着更多资金贬值的风险.@从违约的可能 性看,前者小.后者大.因后者的经营期 长,经营前景不可预测,可能由于不良经 营而导致偿债困难.因此,短期融资成本 资金所需支付的利息必然少,长期融资成 本资金所需支付的利息必然多. 1.22负债结构对医院融资风险的影哺 融资风险是指医院在负债经营时,存 在着经营不善,资不抵债,以致不能付款 或按期还车付息的可能性.医院资金,按 有无融资风险叉可分为无融资风险资金 和有融资风险资金净资产是无融资风险 的资金,负债是有融资风险的资金 显然,影哺医院融资风险的是有融资 风险资金,其中流动负债比较长期负债的 融资风险要大.其原因也主要有3点:? 从还债期限看,前者短,后者长.前者需要 随时注意筹集资金.按期还款@从还债 压力看,前者大,后者小前者偿还时间逼 ^,没有多少缓冲余地.@从还债要求看, 前者紧,后者松前者要求流动资金周转 必须顺畅,否则便会延误偿债. 从以上分析可见,医院融资不仅要考 虑融资成本,还要考虑融资风险,二者是 反向作用的.流动负债融资成本较低,但 风险较大;长期负债融资成本较高.但风 险较小.医院应从各自的经营实际出发. 台理安排好二者的比例结构. 2资产方的结构分析 2.1资产方的结构类型 2.1.1资产性态结构 资产是医院拥有或控{}l的能以货币 计量的经济资源.它可以按不同 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 进行 分类,在财会管理中.通常按其流动性进 行分类,分为流动资产和非流动资产. 流动资产是指可以在一年内变现或 耗用的资产.它包括?货币资产.即医院 内部各部门周转使用的库存现金和医院 存人银行的各种存款.?结算资产,即医 脘尚未结算的应收在脘病人医药费,应收 医疗款和其他应收款.@存货资产.即医 院为开展业务活动而储存的药品,库存物 资,待加工材料.?调整资产,即医院为抵 朴坏帐而从收人中提取的坏帐准备和核 算药品加戚收益的药品进销差价@待理 资产,即医院已经支出,但需在一年内分 期分摊的各项待摊费用和田盘盈,盘亏或 毁损而待处理的流动资产净损失. 非流动资产是指需要在一年以上才 能变现或耗用的资产它包括:?对外投 资,即医院以货币,实物,无形资产等形式 向其他单位或院办企,事业单位的投资和 购买债券?固定资产,即医院所拥有的 单位价值在规定标准以上(新财务制度规 定:专用设备800元以上,一般设备500元 以上,虽未达此标准的大批同类物资).使 用期限在一年以上,并在使用过程中基本 保持原有物质形态的资产包括房屋及建 筑物,专用设备,一般设备,图书及其他固 定资产@无形资产,即不具有实物形态 而能为医院提供某种权干『『的资产.包括专 利权,着作权,土地使用权,商誉及其他财 产权干?.?开办费,即医院在筹建期间发 生的未计人固定资产和无形资产购造成 本的各种待摊费用.包括人员工资,办公 费,培训费,差旅费及其他支出. 2.1.2资产的流动结构 资产的流动结构是指资产变现能力 的构成,即资产变现数量多少和变现时间 长短的构成可从3个层扶分析 其一.总资产内部按流动性的大小排 序流动资产的价值在一次周转中完全实 现,变现速度最快,排在最前;对外投资是 逐渐收回,比流动资产变现慢,但在收回 额中,不仅有原投资额,还有报酬额,变现 能力较强,排在第二;固定资产是逐渐折 旧,折旧费只是原垫支额的收回,无增值 能力,排在第三{无形资产能否变现,要依 赖其他资产的作用和收益才能实现,处于 被动变现状态,排在第四;开办费已经支 出,只能靠其他资产的收益逐年摊销补 偿,车身无变现能力,排在最后. 其二,在流动资产内部也按流动性的 大小排序:货币资金是已变现的资产,变 现能力为最大,排在前面;结算资产表示 服务已提供.只待结清帐款,变现比较快, 但存在一定债权风险,排在第二;存货资 产还没有进入服务环节,变现还面临不可 捉摸的市场风险,排在第三;待理资产已 被医脘消耗或损耗,只能靠其他资产的收 益来朴偿,本身没有变现能力,排在后面 其三,固定资产内部仍按流动性的大 小排序:固定资产是现成使用的,价值随 着折旧转移,变现能力最强,排前面在建 工程未完工,变现还待交付使用,排在第 二;待处理固定资产净损失,只能在固定 基金中冲销,没有变现能力,排在后面. 2.2资产结构对医院经营的影响 2.2.1资产结构对医院经营收益的影响 不同的资产对医院收益的形成起着 不同的影响作用.太体可分为3类:?直 接形成收益的资产,包括结算资产,存货 资产和投资资产.存货资产本身既包吉成 本,也包含实现的收益,只待结算收回.存 货资产进入医疗服务后也可收回成本,带 来加戚收益.投资资产在运营中,既可保 生投资成本,还可取得报酬收益.?暂不 形成收益的资产.包括库存现金和银行存 款,即货币资产货币资产只是医院收益 的结果表现.它车身不会产生收益额,只 有投^使用变成其他资产后,方可取得收 益.库存现金在使用前价值既不增值,也 不转移,不具有收益性.银行存款一般为 医院存在银行的结算资金,属于无息存 款,不会增值.也不具有收益性.@抵扣收 益的资产,包括固定资产,待理资产和开 办费.固定资产是经营前一次性支出.在 医疗服务中长期整体使用,其价值分期遥 渐折旧,是收益的一种扣除.待理资产和 开办费也是经营前一次性支出或经营中 的净损耗,经营后分批逐渐摊锖,由其他 资产收益来朴偿,也是收益的一种扣除. 2.2.2资产结构对医院经营风险的影响 经营风险是指由于医院经营不善t资 产不能变现或变现太慢,造成资产运营缺 乏效率或损失的可能性.医院资产接其经 营风险从小到大可分为4类:?经营风险 最小的资产,包括现金和银行存款等货币 资产.因为它们已是经过市场实现的价值 是经营结果的表现,除了通货膨胀以外, 不存在经营风险.@经营风险较小的资 产,包括除货币资产以外的其他流动资产 和短期投资因为它们能在短期内完成周 转,实现价值,市场的变动较小,容易准确 预测,经营风险相对小.@经营风险较大 的资产,包括固定资产和无形资产.由于 它们一次性支付的成本比较高,需要在较 长时间内转移或摊销价值,市场前景难以 预测,一旦市场发生意外,它们就会整个 闲置,不能发挥作用,风险较大.@经营风 险最大的资产,包括长期投资由于其投 资回收期更长,市场更是变化奠测,市场 预期与市场变动发生背离的可能性更多 如果市场突然变坏,导致投资对象亏本破 产.医院也会面临本息两亏的巨大风险. 根据以上分析,医院在经营管理中应 寻求一种既能很好满足医疗服务运作对 资产的不同要求,卫能使经营收益最大而 经营风险最小的资产结构.一般来讲,流 动资产收益快,风瞳小,应尽可能增加其 比重;非流动资产收益慢,风险大.应台理 ?203? 控树其比重. 3资产与负债及净资产两方对应 分析 3.1资产与负债及净资产两方的对应关 系 311资产与负债及净资产两方总量相等 从前面分析知道,负债及净资产方为 资金来源的不同形态,资产方为资金占用 的不同形态,资金来源和资金占用是同一 资金的两个侧面,这就为二者在总量上相 等莫定了基础.具体而言,无论医院的经 济业务项目如何多,但从对资产与负债及 净资产两方的影响归纳起来不外乎4种 情况?使两方同时等量增加;@使两方 同时等量减少;?使资产方内部同时等量 增减}?使负债及净资产内部同时等量增 减这四种情况都不影响资产与负债及净 资产两方的总置相等关系.根据过一基奉 原理,财务会计便采取复式记帐法,即对 发生的每一项经济业务,都以相等的金额 在相互联系的两个或两个以上帐户中进 行登记的 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 .它不仅能清楚反映每一项 经济业务的来龙去脉并能全面掌握资金 总体活动的全貌.还能将资产与负债及净 资产两方的总量相等关系表现出来. 3.1.2资产与负债及净资产两方结构对 应 从前面分析还知道,负债及净资产方 的流动性表明了资金可用时间的长度,资 产方的流动性表明了资产收益时间的长 度.因此,两方的结搀对应关系具体表明 两种情况:?两方的流动性都是从短期到 长期对应排序,这表明在经营中,一般短 期融资最好用于短期资产,长期融资最好 用于长期资产.如果短期融资用于长期资 产,虽然可以获得融资成本低的好处,但 如果资金一旦难以筹措,便会陷^资不抵 债的困境如果长期融资用于短期资产, 虽然资金来源最稳定保险,但是融资成车 也最高.?两方的风脸性是反向对应排 序,即资产方的经营风险是从小到大捧 序,负债及净资产方的融资风险是从大到 小捧序.这表明在经营中,在两方结构确 实对应的前提下,一方的风险大恰好为另 一 方的风脸小所中和,从而使总风险趋向 最小,以至消失.如果两方结构不对应,则 会造成收款期与付款期的不一致,导致远 水解不了近渴的偿债风险 3.2资产与负债及净资产两方的对应比 蛊 3.2.1衡量医院短期偿债能力的比率 ? 204? 短期偿债能力是指流动资产对流动 负债及时足额偿还的保证程度.主要衡量 指标有流动比率和速动比率.流动比率 是流动资产与流动负债的比率其公式 是流动比率=流动资产?流动负债 如果流动比率等于1.从物质保证性 来说,只要流动资产不发生任何损失,流 动负债的偿还都具有物质基础.从价值偿 还性来说有两种可能:一是流动资产的价 值都能顺利实现和变现,及时足额偿债不 存在问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 .二是流动资产的价值在实现和 变现时遇到障碍,即使流动比率为1,也会 面I卣不能及时足额偿债的风险. 如果流动比率大于1,说明流动资产 从物质保证性和价值偿还性上,都能保证 流动负债及时足额地偿还.即使在流动资 产有一定损失或价值周转有一定不畅时, 也有足够的流动资产来确保流动负债的 偿还.在西方发达国家,流动比率的值筏 认为维持在2的水平比较令人满意.因为 流动比率也不能过高,过高时可能出现应 收帐款不能及时收回,存货积压增加,待 摊费用太多等不良情况这些都影响流动 资产的周转或医疗服务成本增加,致使医 院创收必然减少 如果流动比率小于1,说明流动资产 从物质保证性和价值偿还性上都不能保 证流动负债及时足额地偿还,这无疑是一 十危险的信号.预示债务危机迟早会发 生,并且影响医院的资信度,今后将难以 取得延期付款和借款的机会. 速动比率是速动资产与流动负债的 比率其公式是: 速动比率一速动资产?流动负债 其中,速动资产是流动资产减去存货 和待理费用等变现能力弱或无的资产后 的余额,从而使流动负债的偿还建立在更 强的变现能力基础上.速动比率与流动比 率同理也可以从等于1,大于1,小于l三 十方面去分析,此不赘述. 3.2.2衡量医院长期偿债能力的比率 长期偿债能力是指总资产对总负债 及时足额偿还的保证程度其主要衡量标 准是资产负债率,即负债总额与资产总额 的比率.其公式是:资产负债率=负债总 额?资产总额 简单直观而言,资产负债率如果等于 1,表明负债有基本的资产保证;如果大于 1,表明资不抵债;如果小于1,表明负债有 充分的资产保证因此,一般来讲,资产负 债率越低越好.但是,与衡量短期偿债能 力不同,衡量医院的长期偿债能力仅仅这 样分折是远远不够的.衡量短期偿债能力 可主要以流动资产与流动负债的依存关 系为标准,因为流动资产可以在短期内变 现用于偿还流动负债,与其他因素的直接 关系不太.而衡量长期偿债能力则不同, 总负债与总资产的依存关系只是一十前 提条件,还必须结台以下因煮来衡量. ?以流动资产流转顺畅为基础.因为 总负债既包含长期负债也包含短期负债, 一 方面总资产必须在保证偿还短期负债 后,再用以偿还长期负债;另一方面主要 保证偿还长期负债的长期资产的价值,也 主要是采取摊销的方式,由各期流动资产 的价值实现进行补偿.因此,长期偿债能 力归根到底取决于流动资产流转的顺畅 程度. ?以长期资产实现的价值为主要.一 般来讲,短期负债主要由短期资产来支 持,长期负债主要由长期资产来支持.因 此,长期资产的数量,结构和完好程度必 然对长期偿债能力起主要制约作用.尤其 在医院撒消清算时这种作用更是十分直 接和明显,这时长期资产的清理变卖价值 决定了偿债的数额. @以主权性融资为保证.要使医院负 债的偿还有充分保证,医院必须保持台理 的资产结构,债务性融资的比重不能过 大,必须保证有一定数量的主权性融资, 即自有资金.这样.在医院遇到经营不善, 筹资困难的风脸时,也能保证长期负债的 清欠偿还. ?以资产的保全和补偿为根奉.负债 不仅要还本,还要付息,负债期限越长,付 息越多.因此,长期偿债能力最终取决于 成本与收益之间的差额.如果医院的资产 不能保全和补偿,在通货膨胀的情况下, 也难以保证长期负债及时足额的还本付 息可见,资产的保全和补偿是偿还长期 负债最坚实的根基. 最后需要说明的是,以上比率的台适 值对于不同医院是不同的,对于同一医院 的不同时期也是不同的.如流动比率的台 适值对于市场环境好,流动资产周转快的 医院可低一点,反之可高一点;对于同一 医院在服务旺季流动资产储备多一些,淡 季可低一点其他比率也应同理具体情况 具体分析,才能台理地反映医院的经营状 况,科学地指导医院的经营首理. [收穑日期]200O一01—19 (责任编辑魏常友)