行政事业单位会计培训(精品课件)

行政事业单位会计培训一、 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 概述为适应公共财政改革和行政单位财务管理改革的需要，进一步规范行政单位会计核算，财政部2013年修订发布了《行政单位会计制度》财库〔2013〕218号，以下简称《制度》，规定自2014年1月1日起全面施行。另外，财政部先于2012年12月19日修订发布了《事业单位会计制度》（财会[2012]22号）（以下简称《会计制度》），规定自2013年1月1日起全面施行。　二、行政单位与事业单位会计行政单位是指进行国家行政管理、组织经济和文化建设、维护社会公共秩序的单位，包括各级各类国家机关、政党组织。如国家权力机关（各级人大）、国家行政机关（各级政府及其工作机构）、国家司法机关（公检法）等。各党派、人民团体、各种协会，因其经费来源主要为国家财政拨款，也视同行政单位核实。事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其它组织利用国有资产举办的，从事科技、教育、文化、卫生等活动的社会服务组织。行政单位和事业单位的区别：（1）内涵不同——行政单位是国家机关，而事业单位是实施政府某项公益服务的部门，是社会服务组织。（2）职责不同——行政单位是负责对国家各项行政事务进行组织、管理和指挥；而事业单位是为了社会的公益目的从事教育、文化、卫生、科技等活动。（3）编制和工资待遇不同——行政单位使用行政编制、由国家行政经费负担。事业单位使用事业编制，由国家事业经费负担。事业单位有全额拨款的，有部分拨款的，还有事业单位企业化管理的。核算目标：都是反映反映单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、监督和决策。会计前提：会计主体、会计分期、持续经营、货币计量会计信息质量要求：可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性会计核算基础：一般采用收付实现制。对特殊的经济业务和事项行政单位应当按照制度规定采用权责发生制核算；事业单位对部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。会计核算方法：借贷记账法行政单位会计与事业单位会计的共同点目前会计体系会计企业会计（即营利会计）非企业会计（即政府与非营利组织会计）政府会计非营利组织会计公立非盈利组织会计（即事业单位会计）民间非营利组织会计政府财政会计（政府总预算会计）行政单位会计政府性基金会计社会保障基金会计等传统的预算会计会计要素的组成行政单位会计：资产、负债、净资产、收入、支出；事业单位会计：资产、负债、净资产、收入、支出或者费用；会计对象的具体内容表现为会计要素，而每一会计要素又包含若干具体项目，即会计科目。新制度中行政单位会计包括34个一级科目；事业单位会计包括48个一级科目。会计核算方法体系填制和审核会计凭证业务或事项发生后编制财务报告财产清查成本计算设置会计科目和账户复式记账登记会计账簿概念账簿是由具有一定格式，按一定形式相互联结的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地记录和反映各项经济业务的簿籍。作用提供系统、全面的会计信息。为编制会计报表提供依据。账簿概述会计账簿的种类会计账簿按用途分类：序时账薄分类账薄总分类账明细分类账备查账薄亦称日记账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。根据总分类科目设置账户，通过对全部经济业务的登记，以全面、系统、总括的反映全部资金增减变化和结存情况的分类。根据明细分类科目设置账户，用以具体反映某类资金增减变化和结存情况的分类账。亦称备查账或备查登记簿，是对日记账、分类账和明细账中未记录的事项进行补充登记的一种账簿。账簿按外表形式分类：订本账活页账卡片账总分类账现金日记账银行存款日记账明细分类账固定资产明细账账簿按所使用的账页格式分类：三栏式账薄多栏式账薄数量金额式账薄总账、应收应付款账费用支出存货明细分类账一级或总账科目：存货二级或明细账户：油漆　　计量单位：千克　　第页2008年凭证号数摘要借方贷方余额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额84付1付材料款2058.501170.00201170.0010转1购料款未付5060.003000.00704170.00本月合计704170.007059.574170.00数量金额式明细分类账一级或总账科目：应付账款二级或明细账户：友谊公司第页2008年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日类别号数810转1购取暖煤款未付15500.00贷15500.00本月合计15500.00贷15500.00三栏式账会计账簿的基本内容封面扉页账页账簿名称和记账单位名称账簿启用及交接记录表1、账户名称2、日期栏3、凭证种类和号数栏4、摘要栏5、金额栏6、页次河北科技学院经济管理系会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所做出的科学分类，是设置账户和归依、核算各项经济业务或事项的依据。含义河北科技学院经济管理系会计科目分类支出或费用类收入类净资产类负债类资产类会计科目分级总账科目明细科目设置原则123统一性原则简明实用原则与政府收支分类科目相适应的原则政府收支分类科目是反映政府收支活动的分类体系，它是各级政府预算和部门预算编制、执行、决算的基础和重要工具，包括收入经济分类科目、支出功能分类科目和支出经济分类科目。支出功能分类。简单地讲，就是按政府主要职能活动分类。我国政府支出功能分类设置一般公共服务、外交、国防等大类，类下再分款、项两级。支出经济分类。是按支出的经济性质和具体用途所作的一种分类。在支出功能分类明确反映政府职能活动的基础上，支出经济分类明确反映政府的钱究竟是怎么花出去的。2015年实施新修订的预算法后，要求各级政府和各部门（单位）在按功能分类编制预算基础上，同时还要按支出经济分类编制预算。现状2015年新预算法实施前，各级政府和各部门（单位）主要按功能分类编制预算，没有全面系统地按支出经济分类编制预算。支出经济分类科目主要用于部门（单位）的决算编制和会计核算。因此，在支出经济分类科目的设置上更多地体现了部门（单位）会计核算特点和决算管理要求。举例：办公费，收支分类中规定的很明确，反应单位按财务会计制度规定购买不符合固定资产确认 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 的日常办公用品、书报杂志等支出。下面给大家常用举例：1.日常办公用品，比如：支票、图章、名片、工作牌、银行卡工本费等；钢笔、文件夹、计算器等办公用品；油墨/硒鼓、复印纸等打印耗材；复印费（非印刷费，且印刷费印版定点采购）；值班值宿的备品；档案袋、档案用品等；2.资料书记/报纸/杂志及电子刊物等。3.各种年检费用如：代码证年检费等。还比如是否列入办公费还要看是否符合办公经费的来源，比如老干部订阅报纸的费用，要用老干部经费列支，办公用矿泉水、大桶水有的列在会议费里，看似属于办公用品，但放在“其他商品和服务支出”中似乎更好些。再如“车库租赁费”经济分类列“其他交通费用”。未休假补贴在工资福利支出中的“其他工资福利支出”科目核算。一年内临时工工资在商品和服务支出的“劳务费”科目核算。长期聘用人员工资在工资福利支出的“其他工资福利支出”核算。采暖费补贴根据2016年决算要求，可以在“对个人和家庭的补助-采暖补贴”科目核算。行政单位会计科目体系一、资产类序号科目编码会计科目名称11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41021102101102102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付51212应收账款61213预付账款71215其他应收款81301存货一、资产类91501固定资产101502累计折旧111511在建工程121601无形资产131602累计摊销141701待处理财产损溢151801政府储备物资161802公共基础设施171901受托代理资产二、负债类182001应缴财政款192101应缴税费202201应付职工薪酬212301应付账款222302应付政府补贴款232305其他应付款242401长期应付款252901受托代理负债三、净资产类253001财政拨款结转263002财政拨款结余273101其他资金结余293501350101350111350121350131350141350151350152资产基金预付款项存货固定资产在建工程无形资产政府储备物资公共基础设施303502待偿债净资产四、收入类314001财政拨款收入324011其他收入五、支出类335001经费支出345101拨出经费事业单位会计科目体系一、资产类11001库存现金21002银行存款31011零余额账户用款额度41101短期投资51201财政应返还额度120101财政直接支付120102财政授权支付61211应收票据71212应收账款81213预付账款91215其他应收款101301存货111401长期投资121501固定资产131502累计折旧141511在建工程151601无形资产161602累计摊销171701待处置资产损溢二、负债类182001短期借款192101应缴税费202102应缴国库款212103应缴财政专户款222201应付职工薪酬232301应付票据242302应付账款252303预收账款262305其他应付款272401长期借款282402长期应付款三、净资产类293001事业基金303101非流动资产基金310101长期投资310102固定资产310103在建工程310104无形资产313201专用基金323301财政补助结转330101基本支出结转330102项目支出结转333302财政补助结余343401非财政补助结转353402事业结余363403经营结余373404非财政补助结余分配四、收入类384001财政补助收入394101事业收入414301附属单位上缴收入404201上级补助收入424401经营收入434501其他收入五、支出类445001事业支出455101上缴上级支出465201对附属单位补助支出475301经营支出485401其他支出行政事业单位具体科目运用实务处理借贷记账法账户结构期末余额资产类账户借方贷方期初余额本期减少负债和净资产类账户借方贷方期初余额本期减少期末余额本期增加本期增加账户发生额及余额试算平衡表单位：元会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金100　1600017000银行存款23000　160000151600314000其他应收款4200　0300012000事业支出0　15300015300000财政补助收入　016000016000000财政补助结转　27300153000160000034300合计27300273006276006276003430034300会计凭证河北科技学院经济管理系资产业务核算一、资产业务核算（一）资产的含义资产是指行政事业单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产；事业单位还包括短期投资、长期投资。行政事业单位的资产可分为流动资产和非流动资产，前者如现金等货币性资产、各类应收及预付款项、存货；后者如固定资产、在建工程、无形资产等。一、资产的核算（二）、资产的确认和计量符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。（三）行政与事业单位资产科目的设置序号科目编码行政单位科目编码事业单位11001库存现金1001库存现金21002银行存款1002银行存款31011零余额账户用款额度1011零余额账户用款额度41021102101102102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付1201120101120102财政应返还额度财政直接支付财政授权支付51212应收账款1212应收账款61213预付账款1213预付账款71215其他应收款1215其他应收款81301存货1301存货91501固定资产1501固定资产101502累计折旧1502累计折旧111511在建工程1511在建工程121601无形资产1601无形资产131602累计摊销1602累计摊销141701待处理财产损溢1701待处置资产损溢151801政府储备物资1101短期投资161802公共基础设施1401长期投资171901受托代理资产1211应收票据货币资金与国库集中支付业务的核算库存现金和银行存款一、“库存现金”科目核算行政事业单位的存方于单位内部用于日常零星开支的货币资金。本科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。二、“银行存款”科目核算行政事业单位存放于银行或其他金融机构的各种存款。本科目期末借方余额，反映行政单位实际存放在银行或其他金融机构的款项。例1：单位将现金10000元送存银行。例2：单位从银行提取现金10000元。练1、借：银行存款10000贷：库存现金10000练2、借：库存现金10000贷：银行存款10000行政事业单位目前采取零余额账户用款额度、现金、银行存款、财政应返还额度等多种资金事业形式。零余额账户用款额度适用于实行国库单一账户管理的行政事业单位当年财政资金的取得和使用；现金、银行存款主要用于行政事业单位其他来源资金的取得和使用。行政事业单位年末拥有但尚未使用的预算额度也属于单位的一项资产，即“财政应返还额度”。。预算额度是行政单位可以从财政部门获得的资金数额。行政事业单位可以通过“财政直接支付”或者“财政授权支付”的形式使用该额度。行政事业单位的预算额度由于预算的批准而增加，随其转为财政直接支付和零余额账户用款额度而减少。行政事业单位的财政资金以预算指标或额度形式存在，实际的资金存在于财政国库单一账户中，而不是以现金或银行存款的形式存在。在国库单一账户管理体制下，行政事业单位虽然没有取得现金或银行存款，但部门预算和单位预算被批准后，行政事业单位就对预算中的资金依法拥有相应的资金使用权，并履行财务管理、会计核算职能。因此行政事业单位需要在账户上反映这种使用权所代表的资产。尽管这种预算指标目前未在下达当时确认为资产，但在年底，行政事业单位若果存在未使用完的预算指标，应该在年末确认为单位资产。为了核实行政事业单位年末根据预算取得但未使用的预算额度，应设置资产类科目“财政应返还额度”。零余额账户用款额度（1011）一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：（一）收到“财政授权支付额度到账 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 书”时，根据通知书所列数额，借记本科目，贷记“财政拨款收入”科目。（二）按规定支用额度时，借记有关支出科目，贷记本科目。（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。（四）年末，根据代理银行提供的对账单作银行注销额度的相关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。如单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差额，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政拨款收入”科目。下年度年初，行政单位根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。行政单位收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。三、本科目期末借方余额，反映单位尚未支用的零余额账户用款额度。年度终了注销单位零余额账户用款额度后，本科目应无余额。财政应返还额度（1021）一、本科目核算实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。本科目下应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。二、财政应返还额度的主要账务处理如下：（一）年末国库集中支付尚未使用资金额度的账务处理1.财政直接支付年末，行政单位根据本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政拨款收入”科目。2.财政授权支付年末，财政授权支付尚未使用资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。（二）下年初恢复以前年度财政资金额度的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。（三）行政单位使用以前年度财政资金额度的账务处理1.财政直接支付行政单位使用以前年度财政直接支付额度发生支出时，借记有关支出科目，贷记本科目（财政直接支付）。2.财政授权支付行政单位使用以前年度财政授权支付额度发生支出时的账务处理，参见“零余额账户用款额度”科目。四、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未使用的以前年度财政资金额度。归纳一：“财政授权支付”下1、年度终了，若“零余额账户用款额度”未用完，依据银行提供的对账单作注销额度的账务处理；2、下年初，恢复额度；3、年度终了，判断本年度财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度实际下达数是否存有差额，若有，予以确认；4、下年初，收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时，作转账。（1）、收到“财政授权支付到账通知书”时，根据到账通知书所列数额借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入（2）按规定支用额度时借：经费支出贷：零余额账户用款额度（3）从零余额账户提取现金时借：库存现金贷：零余额账户用款额度（4）、年末，根据银行提供的对账单作注销额度的账务处理借：财政应返还额度——财政授权支付贷：零余额账户用款额度（5）下年度初，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书，作恢复额度的账务处理借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付（6）、年末，如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授权支付实际下达数，根据两者间的差额借：财政应返还额度——财政授权支付贷：财政拨款收入（7）下年度，收到财政部门批复的上年末未下达的零余额账户用款额度时借：零余额账户用款额度贷：财政应返还额度——财政授权支付（8）、行政事业单位使用以前年度财政授权支付额度，发生支出时（与使用当年授权支付额度相同）借：经费支出贷：零余额账户用款额度归纳二：“财政直接支付”下1、年度终了，本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数有差额的，要进行账务处理，确认财政补助收入。借：财政应返还额度——财政直接支付贷：财政补助收入2、下年度，用上年的财政直接支付额度支付时：借：经费支出贷:财政应返还额度——财政直接支付归纳二：财政直接支付下3、行政事业单位用当年的财政直接支付额度进行支付时借：经费支出贷：财政拨款收入例1、从零余额账户中提取现金800元；购买文具用品支付现金120元。1、借：库存现金800贷：零余额账户用款额度8002、借：经费支出120贷：库存现金120一、库存现金发现现金短缺,未查明原因时：借：待处理财产损溢贷：库存现金现金短缺应由责任人赔偿的：借：其他应收款-XX贷：待处理财产损溢责任人交来现金时：借：库存现金贷：其他应收款-XX无法查明原因的，报经批准后：借：经费支出贷：待处理财产损溢现金溢余发现现金溢余,未查明原因时：借：库存现金贷：待处理财产损溢属应付某人或单位：借：待处理财产损溢贷：其他应付款-XX退回现金时：借：其他应付款-XX贷：库存现金无法查明原因的，报经批准后：借：待处理财产损溢贷：其他收入例3、收到代理银行转来的《财政授权支付额度到账通知书》，列示本月财政授权支付额度为200000元（基本支出拨款）。借：零余额账户用款额度200000贷：财政拨款收入—财政授权支付—基本支出拨款200000【例 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 5】开出“财政授权支付凭证”，支付水费2800元。借：经费支出—基本支出—公用支出—水电费2800贷：零余额账户用款额度2800例4、收到财政援权支付额度到账通知书，通知书所列金额为50000元。1、收到额度通知书时借：零余额账户用款额度50000贷：财政拨款收入500002、开出授权支付凭证提取库存现金50000元，支付取暖费。借：库存现金50000贷：零余额账户用款额度50000借：经费支出—基本支出—公用支出—取暖费50000贷：库存现金500003、王涛出差，经批准借差旅费3000元。借：其他应收款—王涛3000贷：库存现金30004、王涛出差回来，报销差旅费3800元，原借3000元，补差额。借：经费支出—基本支出—公用支出—差旅费3800贷：其他应收款—王涛3000库存现金800练习1、本年度通过政府采购购进一批办公用电脑，财政直接支付240000元，其中需要本单位动用上年结余支付100000元。电脑已到，财政已支付资金。借：经费支出240000贷：财政拨款收入140000财政应返还额度—财政直接支付10000练习2、某行政机关本年年末确认本年用于基本支出的财政直接支付预算指标为1000万元，本年财政直接支付的实际数为985万元，财政应返还额度为15万元。借：财政应返还额度—财政直接支付150000贷：财政拨款收入150000练习3、下年初，该行政机关获得财政部门批复同意，恢复财政直接支付额度150000元，一月份可用额度160000元。行政单位使用上年恢复的额度支付办公费980元。借：经费支出980贷：财政应返还额度—财政直接支付980应收及预付款项等往来业务的核算应收及预付等往来账户主要包括“应收账款”、“应收票据”、“预付账款”和“其它应收款”四个账户，其中，行政单位不设置“应收票据”账户，行政单位收到的商业汇票，在“应收账款”中核算。而对于“应收账款”和“预付账款”两个账户，行政单位和事业单位的账务处理又有诸多不同之处。应收账款（1212）一、“应收账款”科目核算行政单位出租资产、出售物资等应当收取的款项。行政单位收到的商业汇票，也通过该科目核算。应当按照购货、接受服务单位（或个人）或开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。二、本科目应当按照购货、接受劳务单位（或个人）和开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。三、应收账款应当在其发生时确认。四、应收账款的主要账务处理如下：（一）出租资产发生的应收账款国有资产出租收入应当上缴财政。所以会计处理如下：　　1.出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记“应收账款”科目，贷记“其他应付款”科目。　　2.收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目；同时，借记“其他应付款”科目，按照应缴的税费，贷记“应缴税费”科目，按照扣除应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款”科目。（二）出售物资发生的应收账款。　　1.物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记“应收账款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。　　2.收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收账款”科目。五、逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款，按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的应收账款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。（二）已核销的应收账款在以后期间收回的，借记“银行存款”科目，贷记“应缴财政款”等科目。六、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未收回的应收账款。注意：按照《行政单位财务规则》第三十九条的规定，行政单位不得以任何形式用占用、使用的国有资产对外投资或者举办经济实体；除法律、行政法规另有规定外，行政但单位不得举借债务，不得对外提供担保。将占用、使用的国有资产对外出租、出借也有严格的限制。行政单位的资产属于国有，其出租、出售均应报批，所收款项也应全额上缴财政——“应缴财政款”；而事业单位虽然国有资产的处置收益也应上缴——“上缴国库款”，但事业单位还可以从事经营活动，“应收账款”账户核算的是事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。归纳：事业单位与行政单位核算内容不同，账务处理也就不同。（一）应收账款发生时1、行政单位核算的是出租资产、出售物资等应当收取的款项借：应收账款贷：其它应付款2、事业单位核算的是事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。借：应收账款贷：营业收入应缴税费——应缴增值税（二）应收账款收回时1、行政单位收回应收账款借：银行存款贷：应收账款同时：借：其它应付款贷：应缴税费应缴财政款2、事业单位收回应收账款借：银行存款贷：应收账款（三）应收账款无法收回时，行政和事业单位都是转入“待处理财产损溢”借：待处理财产损溢贷：应收账款注意：事业单位称“待处置资产损溢”，但二者核算原理是相同的。但是二者核销时账务处理不同；已经核销的应收账款在以后期间又收回的，其账务处理也不同（两个不同）。（四）应收账款核销时（第一个不同）1、行政单位核销应收账款时借：其它应付款贷：待处理财产损溢2、事业单位核销应收账款时借：其它支出——资产处置损失贷：待处理资产损溢（五）已经核销的应收账款在以后期间又收回时（第二个不同）1、行政单位借：银行存款贷：应缴财政款2、事业单位借：银行存款贷：其它收入预付账款（1213）一、本科目核算行政单位按照购货、服务合同规定预付给供应单位（或个人）的款项。行政单位依据合同规定支付的定金，也通过本科目核算。行政单位支付可以收回的订金，不在本科目核算，应当通过“其他应收款”科目核算。二、本科目应当按照供应单位（或个人）进行明细核算。三、预付账款应当在在已支付款项且尚未收到物资或服务时确认。四、预付账款的主要账务处理如下：（一）发生预付账款时，借记本科目，贷记“资产基金——预付款项”科目；同时，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。【例题6】单位拟采购计算机10台，已办好政府采购的相关手续，按规定将采购所需资金46000元划付到政府采购资金专户。借：预付账款46000贷：资产基金—预付款项46000借：经费支出—基本支出—公用支出—专用设备购置费46000贷：银行存款46000【例题7】5天后，先后收到供货单位的货物及发票等，货款为46000元，货物经验收合格，安装后交付使用。借：资产基金——预付款项46000贷：预付账款46000借：固定资产46000贷：资产基金——固定资产46000【例题8】为购买材料（非政府采购项目），向A公司预付货款6000元，开出财政授予权支付凭证，通知代理银行付款。借：预付账款6000贷：资产基金—预付款项6000借：经费支出—基本支出—公用支出6000　贷：零余额账户用款额度6000（二）收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额，借记“资产基金——预付款项”科目，贷记本科目；发生补付款项的，按照实际补付的款项，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。收到物资的，同时按照收到所购物资的成本，借记有关资产科目，贷记“资产基金”及相关明细科目。（三）发生当年预付账款退回的，借记“资产基金——预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目。发生以前年度预付账款退回的，借记“资产基金——预付款项”科目，贷记本科目；同时，借记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。五、逾期三年及三年以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，也无法收回预付账款，应当按照规定报经批准后予以核销。核销的预付账款应在备查簿中保留登记。（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的预付账款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。（二）已核销的预付账款在以后期间又收回的，借记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际预付但尚未结算的款项。归纳总结：对“预付账款”的核算行政单位与事业单位不同。行政单位采用“双分录”，而事业单位采用“单分录”。（一）预付账款发生时1、行政单位发生预付账款时（1）借：预付账款贷：资产基金——预付账款（2）借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额/存款2、事业单位发生预付账款借：预付账款贷：财政补助收入/零余额/银行存款（二）预付账款收回时1、行政单位（1）借：资产基金——预付账款贷：预付账款同时：借：存货贷：资产基金——存货（2）若补付款项时借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额/存款2、事业单位借：存货贷：预付账款若补付货款时，行政单位与事业单位处理相同；若购入的是“固定资产”，二者相同，均“双分录”处理。（三）预付账款“退回时”，若是当年的预付账款当年退回，行政单位与事业单位均作与“发生时”相反的会计分录；但是退回的若是以前年度的预付账款时：1、行政单位（1）借：资产基金——预付账款贷：预付账款（2）借：财政应返还额度/零余额/银行存款贷：财政拨款结转/财政拨款结余/其它资金结转结余若是当年的“预付账款”当年退回，第一笔分录相同，但二笔分录应为：借：财政拨款收入/零余额/银行存款贷：经费支出2、事业单位退回以前年度发生的预付账款借：财政应返还额度/零余额账户/银行存款贷：财政补助结转/财政补助结余/非财政补助结转注意：事业单位只作但分录即可。若是当年的“预付账款”当年退回，也是但分录，其分录为：借：财政补助收入/零余额账户/银行存款贷：预付账款（四）无法收回的预付账款及其核销当发生无法收回的预付账款时，行政与事业单位均转入“待处理财产损溢”借：待处理财产损溢（或“待处置资产损溢”）贷：预付账款但核销时行政单位与事业单位又有所不同。1、行政单位：直接冲减“资产基金”借：资产基金——预付账款贷：待处理财产损溢2、事业单位：计入“其它支出”借：其它支出——资产处置损失贷：待处理财产损溢注意：事业单位对“应收账款”和“预付账款”的核销处理相同，均计入“其它支出”。而行政单位对“应收账款”和“预付账款”的核销处理不同，对“应收账款”是冲“其它应付款”；对“预付账款”则是冲“资产基金——预付账款”，这一点要特别注意。（五）已经核销的预付账款以后期间又收回时：1、行政单位借：零余额账户用款额度/银行存款贷：财政拨款结转/财政拨款结余/其它资金结转结余2、事业单位借：银行存款贷：其它收入注意：事业单位对“应收账款”和“预付账款”核销后又收回的处理相同，均计入“其它收入”。而行政单位对“应收账款”和“预付账款”的核销后又收回的处理不同，对“应收账款”是增加“其它应缴款”；对“预付账款”则是调整“净资产类”账户，这一点要特别注意。其他应收款（1215）一、本科目核算行政单位除应收账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务单位（或个人）进行明细核算。三、其他应收款的主要账务处理如下：（一）发生其他应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（二）收回或转销上述款项时，借记“银行存款”、“零余额账户用款额度”或有关支出等科目，贷记本科目。（三）行政单位内部实行备用金制度的，财务部门核定并发放备用金时，借记本科目，贷记“库存现金”科目。根据报销数用现金补足备用金定额时，借记“经费支出”科目，贷记“库存现金”科目。四、逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款，按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查簿中保留登记。（一）转入待处理财产损溢时，按照待核销的其他应收款金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。（二）报经批准予以核销时，借记“经费支出”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（三）已核销的其它应收款在以后期间又收回的，如果属于在核销年度内收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“经费支出”科目；如果属于在核销年度以后收回的，借记“银行存款”等科目，贷记“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”等科目。五、本科目期末借方余额，反映行政单位尚未收回的其他应收款。归纳总结：“其他应收款”科目行政单位与事业单位的业务处理基本形同，不同之处在于“其他应收款”的发生无法收回后核销及其核销后又收回的处理。（一）、“其他应收款”无法收回核销1、行政单位借：经费支出贷：其他应收款2、事业单位借：其他支出贷：其他应收款（二）、“其他应收款”核销后又收回1、行政单位：区分当年核销当年收回和当年核销以后年度收回两种情况：（1）当年核销当年收回（与发生时相反）借：银行存款/零余额账户用款额度贷：经费支出（2）当年核销以后年度收回借：银行存款/零余额账户用款额度贷：财政拨款结转/财政拨款结余/其它资金结转结余（二）、“其他应收款”核销后又收回2、事业单位：不区分当年核销当年收回还是当年核销以后年度收回，会计处理均为：借：银行存款/零余额账户用款额度贷：其它收入必须牢牢记住：1：事业单位的“应收账款”、“预付账款”、“其它应收款”发生无法收回的款项时，均转入“待处置资产损溢”，核销时均计入“其它支出”；核销后在以后期间收回的，不区分是当年核销当年收回还是当年核销以后年度收回，均在收回时计入“其它收入”。牢记2：行政单位的“应收账款”、“预付账款”、“其它应收款”发生无法收回的款项时，均转入“待处理财产损溢”，这一点是相同的，但核销时各不相同：应收账款冲销的是“其它应付款”；预付账款冲减的是“资产基金——预付账款”；其它应收款计入的是“经费支出”。核销后在以后期间又收回的，“应收账款”和“预付账款”不区分是当年核销当年收回，还是当年核销以后年度收回，会计处理相同：“应收账款”调增“应缴财政款”，预付账款调整“财政拨款结转/财政拨款结余/其它资金结转结余”；而“其它应收款”则要区分两种情况进行不同的账务处理：当年的调减“经费支出”，以前年度的才调整净资产账户：财政拨款结转/财政拨款结余/其它资金结转结余”。例6、张明报销出差的差旅费350元。之前预借的现金400元。收到余款50元。借：经费支出350库存现金50贷：其他应收款——张明400练习5、某行政单位以银行存款预付购买办公设备款项50000元。（1）借：预付账款50000贷：资产基金——预付账款50000（2）借：经费支出50000贷：银行存款50000练习6、接上例，8月15日,该行政单位收到设备,总价值60000元,开出转账支票支付不足款项。（1）借：资产基金——预付账款50000贷：预付账款50000（2）借：经费支出10000贷：银行存款10000（3）借：固定资产60000贷：资产基金——固定资产60000存货业务的核算存货（1301）一、本科目核算行政单位在完成业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种物资，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品，以及未达到固定资产标准的家具、用具、装具等的实际成本。行政单位接受委托人指定受赠人的转赠物资，应当通过“受托代理资产”科目核算，不通过本科目核算。行政单位随买随用的零星办公用品等，可以在购进时直接列作支出，不通过本科目核算。二、本科目应当按照库存材料的种类、规格和保管地点等进行明细核算。行政单位有委托加工存货业务的，应当在本科目下设置“委托加工存货成本”科目。出租、出借应当设置备查簿进行登记。三、库存材料应当在其到达存放地点并验收时确认。四、存货的主要账务处理如下：（一）存货在取得时，应当按照其成本入账。1.购入的库存材料，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得库存材料达到目前场所和状态所发生的支出。购入的库存材料验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。对于尚未付款的，应当按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产——应付账款”科目，贷记“应付账款”科目。【例题1】从甲公司购进办公用品计2600元，验收入库，约定30天后付款。购入时：借：存货　2600贷：资产基金—存货2600借：待偿债净资产——应付账款2600贷：应付账款—甲公司2600付款时：借：经费支出—基本支出—办公费2600贷：零余额账户用款额度2600借：应付账款—甲公司2600贷：待偿债净资产——应付账款26002、置换换入的存货，其成本按照换出资产的评估价值，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货支付的其他费用（运输费等）确定。换入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按实际支付的补价、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似库存材料的市场价格加上相关税费、运输费等确定。没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，该存货按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记“存货”科目，贷记“资产基金——存货”科目；同时，按实际支付的相关税费、运输费等金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目.（二）存货发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。　　1.开展业务活动等领用、发出存货，按照领用、发出存货的实际成本，借记“资产基金——存货”科目，贷记“存货”科目。2.经批准对外捐赠、无偿调出存货时，按照对外捐赠、无偿调出存货的实际成本，借记“资产基金——存货”科目，贷记“存货”科目。发生的运输费等，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。　　3.经批准对外出售、置换换出的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的实际成本，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。（三）报废、毁损的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“存货”科目。（四）行政单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存货盘盈、盘亏，应报经批准后进行账务处理。（一）盘盈的库存材料，按照同类或类似库存材料的实际成本或市场价格或名义金额等确定的价值入账，借记“存货”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（二）盘亏的库存材料，按照其账面余额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。六、本科目期末借方余额，反映行政单位库存材料的实际成本。练习：购入的甲材料验收入库，财政直接支付购买价款10000元，运输费1000元，装卸费400元，搬运费600。购入的乙材料验收入库，价值6000元，款项未付。1、（1）借：存货——甲材料12000贷：资产基金——存货12000（2）借：经费支出12000贷：财政拨款收入120002、（1）借：存货6000贷：资产基金——存货6000（2）借：待偿债净资产6000贷：应付账款6000例、开展业务活动领用甲材料3000元报废毁损甲材料260元A借：资产基金——存货3000贷：存货——甲材料3000注意：领用材料，行政与事业单位会计处理不同，事业单位为：借：事业支出等。贷：存货行政单位在购入时，已经计入了“经费支出”故此处不可再计入。B1、借：待处理财产损溢260贷：存货——甲材料2602、经批准核销时借：资产基金——存货260贷：待处理财产损溢260归纳总结：对“存货”的核算行政单位与事业单位不同。行政单位采用“双分录”，而事业单位采用“单分录”。（一）购进时处理不同1、行政单位购进存货时（1）借：存货贷：资产基金——存货（2）借：经费支出贷：财政拨款收入/零余额/存款2、事业单位购进存货时借：存货贷：财政补助收入/零余额/银行存款（二）领用时处理不同1、行政单位借：资产基金——存货3000贷：存货——甲材料3000注意：领用材料，行政与事业单位会计处理不同，行政单位在购入时，已经计入了“经费支出”故此处不可再计入。2、事业单位为借：事业支出/经营支出等贷：存货（三）接受捐赠、对外捐出存货处理不同1、行政单位行政单位接受捐赠及无偿调入的存货，调整增加“资产基金——存货”；经批准对外捐赠以及无偿调出存货，直接调减“资产基金——存货”，不通过“待处理财产损溢”2、事业单位事业单位接受捐赠及无偿调入的存货，将存货成本与发生的相关税费的差额计入“其它收入”；对外捐赠以及无偿调出的存货，先进入“待处理财产损溢”，实际捐出、调出存货时，再将处置余额转至“其它支出”科目。（四）盘盈、盘亏及转销时处理不同1、行政单位存货盘盈、盘亏均通过“待处理财产损溢”，盘盈调增“资产基金——存货”；盘亏调减“资产基金——存货”。2、事业单位存货盘盈直接借记“存货”，贷记“其它收入”；盘亏通过“待处置资产损溢”，处置的净损失计入“其它支出”。固定资产和累计折旧相关业务处理固定资产（1501）一、本科目核算行政单位各类固定资产的原价。固定资产是指使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准（通用设备为1000元，专用设备为1500元），但是耐用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，也应当作为固定资产核算。固定资产分类及标准原制度分类：房屋和建筑物专用设备一般设备文物和陈列品图书其他固定资产新制度：分类：房屋及构筑物专用设备通用设备文物和陈列品图书、档案家具、用具、装具及动植物价值标准：一般设备500元专用设备800元价值标准：通用设备1000元专用设备1500元二、固定资产核算的有关 说明 关于失联党员情况说明岗位说明总经理岗位说明书会计岗位说明书行政主管岗位说明书 如下：（一）固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折旧率的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（二）购入需要安装的固定资产，应当先通过“在建工程”科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。（三）行政单位的软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并作为固定资产，通过本科目进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产，通过“无形资产”科目核算。（四）行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当全部作为固定资产，通过本科目核算；能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产，通过本科目核算，将其中的土地使用权部分作为无形资产，通过“无形资产”科目核算；境外行政单位购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过本科目核算。（五）行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。三、固定资产的主要账务处理科目会计业务会计分录固定资产1.购入不需安装的固定资产借：固定资产贷：资产基金—固定资产借：经费支出贷：财政拨款收入零余额账户用款额度2.购入需要安装的固定资产借：在建工程贷：资产基金—在建工程借：固定资产贷：资产基金—固定资产借：资产基金—在建工程贷：在建工程1、外购固定资产【例题1】通过政府采购购买业务用计算机5台，价款总计73100元，验收合格，交付使用。款项由财政直接支付。借：经费支出—基本支出—公用支出—专用设备购置费73100贷：财政拨款收入—财政直接支付—基本支出拨款73100借：固定资产73100贷：资产基金—固定资产73100【例题2】开出财政授权支付凭证，购买文件柜5个，计2300元，验收合格，交付使用。借：经费支出—基本支出—公用支出—办公设备购置费2300贷：零余额账户用款额度2300借：固定资产—文件柜2300贷：资产基金—固定资产2300购入固定资产分期付款或扣留维修保证金的。在取得时：借：固定资产贷：资产基金—固定资产借：经费支出—基本支出—公用支出—专用设备购置费贷：财政拨款收入—财政直接支付—基本支出拨款借：待偿债净资产贷：应付账款（长期应付款）2.自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。　　固定资产的各组成部分需要分别核算的，按照各组成部分固定资产造价确定其成本；没有各组成部分固定资产造价的，按照各组成部分固定资产同类或类似固定资产市场造价的比例对总造价进行分配，确定各组成部分固定资产的成本。工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记“固定资产”科目，贷记“资产基金——固定资产”科目；同时，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目；已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产，其成本按照原固定资产的账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分账面价值后的金额确定。将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按照固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，贷记“资产基金——在建工程”科目；同时，按照固定资产的账面价值，借记“资产基金——固定资产”科目，按照固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。工程完工交付使用时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”科目，贷记“资产基金——固定资产”科目；同时，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目。4.置换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用（运输费等）确定，借记“固定资产”科目[不需安装]或“在建工程”科目[需安装]，贷记“资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照实际支付的补价、相关税费、运输费等，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。5.接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定。没有相关凭据也未经评估，其同类或类似固定资产的市场价格无法可靠取得，所取得的固定资产应当按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的成本，借记“固定资产”科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，贷记“资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照实际支付的相关税费、运输费等，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（二）按月计提固定资产折旧时，按照实际计提的金额，借记“资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目。（三）与固定资产有关的后续支出，分别以下情况处理：1.为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或修缮等后续支出，应当计入固定资产成本，通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“固定资产”科目。有关账务处理参见“在建工程”科目。　　2.为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出但不计入固定资产成本，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（四）出售、置换换出固定资产。　　经批准出售、置换换出的固定资产转入待处理财产损溢时，按照固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。（五）无偿调出、对外捐赠固定资产。　　经批准无偿调出、对外捐赠固定资产时，按照固定资产的账面价值，借记“资产基金——固定资产”科目，按照已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按照固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。　　无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆除费用、运输费等，按照实际支付的金额，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。（六）报废、毁损固定资产。　　报废、毁损的固定资产转入待处理财产损溢时，按照固定资产的账面价值