高技术企业智力资本核算研究(doc 8)

高技术企业智力资本核算争辩内容提要:智力资本是高技术企业核心力量的有机载体，是其持续、快速、健康进展的保证。智力资本所具有的特点，要求高技术企业的会计核算必需突破现行核算模式，在会计确认、计量、记录和报告等方面实现创新。　　高技术企业是具有较强的争辩开发力量的智力密集型企业。它是利用当代尖端技术进行产品的生产和销售。高技术企业竞争的成败不再取决于物质资本，而是取决于非物质资本，特殊是智力资本；产品创新、技术创新在企业生存与进展中所起的作用越来越大，成为企业运营的主要对象。由于高技术企业与传统的劳动密集型、资本密集型等企业所拥有的经济资源存在着本质的区分，因此高技术企业的会计核算不能简洁地套用传统企业的会计核算模式。　　随着新经济时代的到来，智力资本的核算开头引起管理界的重视。1995年5月瑞典第一大保险和金融服务公司——斯堪地亚（Skandia）公开发 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 了世界上第一份智力资本年度报告。之后，有些学者从支持管理决策的角度来争辩智力资本的核算框架，留意服务于企业内部管理的需要，供应的是制造企业价值力量方面的信息，但难以满足企业外部信息使用者对智力资本信息的需求。并且他们都过于追求量化指标的核算，导致无法精确     、全面地报告企业智力资本的状况。为适应时代进展的要求，争辩高技术企业智力资本的核算问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ，对于促进高技术企业的健康快速进展具有格外重要的现实意义。　　一、智力资本的含义与特征　　关于智力资本概念的内涵与外延，至今国内外学术界还没有达成全都的观点。基于他们争辩的结果，笔者将智力资本定义为一种可 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 化、可以被把握并施以影响以产生更高价值的资本。它是人力资本的核心和高级形式，其作用在于能够给企业带来更大的将来收益。从会计核算的角度看，“智力”是人力资本中最具价值和最稀缺的科研人员的科研创新力量和企业家的资源配置力量。这两者进入企业便成为智力资本，它是以人的智力作为产权要素确认和反映的资本。　　智力资本在价值属性上与物质资本存在重大差别，呈现以下特征：（1）增值性。物质资本只能转移价值，而且随着使用会渐渐磨损，而智力资本不仅能维持自身价值，而且还能使价值不断增值，制造出超过自身价值的价值。由于人的学问与技能在受教育过程及实践应用中能不断提高。　　高技术企业产出的增长主要依靠于智力资本投入的增长。　　（2）易波动性。一方面，由于智力资本不能与其载体相分别，所以智力资本随着其载体的生命健康状态的变化而变化；另一方面，智力资本以学问和力量为核心，而学问和力量是必需经常更新的，一旦智力资本的载体不能准时更新自己的学问结构，则其原来的智力存量可能大幅贬值。　　（3）人身依附性。物质资本在空间上与其全部者可以相对分别，它可以由某个人全部，也可以归属某个集体全部、共同分割其全部权。智力资本全部权总是与其载体融为一体，不行分割，其使用权却可归他人使用，但必需猎取酬劳且应共享企业的剩余。智力资本参与企业税后利润的安排，将成为高技术企业税后利润安排的主要方式，是会计核算过程中无法回避的问题。（4）稀缺性。智力资本全部者的思维活动可分为潜意识、一般意识和超意识三个层面，潜意识和超意识这两个层面的活动过程往往是孤立和不连续的，具有超常性、罕见性和不行仿照性。　　二、智力资本的确认与计量　　智力资本的确认是依据高技术企业的初始产权支配，辨认智力资本能否、怎样进入核算系统以及如何反映智力资本价值的过程。高技术企业离开了核心的智力资本，如离开了把握特地技术的专家或企业家人才，就无法运转。同时，在高技术企业，科技开发、学问创新存在很多的不确定性，面临的行业风险和风险分散带来的收益空间都很大。因此，分成合约是高技术企业物质资本全部者与智力资本全部者之间颇具代表性的初始产权支配形式，是高技术企业智力资本确认的产权基础。　　由于智力资本的非实体性和无形性，使得它难以适用以经济交易的实现为基础来进行核算与报告。由于有一部分智力资本在没有任何经济交易发生的状况下也会发生价值的变化，例如经营者由于未能准时更新学问这一非经济交易行为将会导致智力资本价值的降低；同时智力资本制造将来收益具有较大的不确定性，其价值不易精确     地计量，因而仅靠传统会计所使用的单一的货币计量 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 是难以恰当地计量其真实价值的。　　目前智力资本计量方法的争辩主要分为以投入价值为基础的计量方式和以产出价值为基础的计量方式两类，具体有智力增值系数法、直接评估法、托宾q值法、斯堪的亚“导航器”模型、经济价值法、内部竞标法等。徐程兴（2004）提出了企业智力资本财务价值的计量模型：期望收益现值法。它是以智力资本的产出价值为计量基础，同时考虑智力资本的配置状态与经济寿命期等因素。“[1]　　考虑到智力资源作为资产性质的特殊性，接受公允价值计量比其他资产形式更具必要性。谢诗芬（2001）具体论述了现值会计计量的现实意义和可行性。[2]余绪缨（2004）提出，智力资本的计量方法要实施以下变革：（1）摆脱财务会计资产计价模式的束缚，从计量投入转变为计量产出。（2）超越财务会计账册，引进市场评价机制。　　智力资产与智力资本的总价值，可以市场评估所得到的企业整体价值为基础进行计量。并进一步提出“脑力资本化”计量方法，即在有完备的金融市场的条件下，通过企业公开发行的股票价值的市场评估，来确认企业“智力资产”与“智力资本”的价值。[3]　　由于智力资本具有非实体性、无形性和将来收益不确定性等特点，打算了其价值接受非货币性计量可能更具可行性。但是，接受非货币性手段来计量，既不能被目前会计界所接受，又不能使计量的信息进入财务会计系统。可行的方法是，以货币作为主要计量手段，以非货币计量作为帮助手段。　　三、智力资本的记录　　高技术企业智力资本的增减变化可以通过“智力资产”、“智力资本”这两个专用总分类账户加以记录。另外在“资本公积”总分类账户下增设“智力资本溢价”和“智力资本重估增值”两个明细分类账户。[4]　　（一）初始记录　　智力资本核算的前提是智力资本全部者成为企业全部者之一，共享企业剩余把握权和剩余索取权。当智力资本全部者初始进入一个企业时，应依据双方所确认的价值，一方面增加企业的智力资产，另一方面增加企业的智力资本（属于企业的全部者权益）。会计处理为：借记“智力资产”账户，贷记“智力资本”账户，贷记“资本公积——智力资本溢价”账户。　　（二）价值变化　　智力资产的价值不像实体资产价值一样，随着资产的使用发生有形和无形损耗而逐步削减，学问的使用并不遵循边际酬劳递减的规律。由于智力资产价值具有易波动性的特点，所以对于智力资产价值的变化，企业应定期重新评估，并准时调整，其增减额在考虑了智力资本的增减额后，差额作为资本公积。定期评估时，依据智力资产评估增值额及按协议应追加的智力资本价值入账。会计处理为：借记“智力资产”账户，贷记“智力资本”账户，贷记“资本公积——智力资本重估增值”账户。（三）退出企业　　智力资本退出企业时，依据退出的智力资产和相应的智力资本的价值，分别借记“智力资本”账户，贷记“智力资产”账户，差额借记或贷记“资本公积”账户。　　为了激励高技术企业智力资本投资者的投资乐观性，合理反映其盈利状况，梁莱歆、官小春（2004）建议增设“智力资本收入”、“智力资本成本”、“智力资本税金及附加”、“智力资本费用”及“智力资本利润”等账户，具体核算智力资本实现利润的状况。[5]通过计算智力资本贡献率、设置明细账户等方法，确定企业“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”等账户中“智力资本”应分摊的金额，进而计算出“智力资本利润”，即智力资本利润=智力资本收入-智力资本成本-智力资本税金及附加-智力资本费用。　　四、智力资本的报告　　针对高技术企业而言，智力资本是其核心竞争力与价值增值的源泉，它在企业资本总量中所占比重较大，因此应接受货币度量来传递信息。同时，高技术企业智力资本信息的用户除内部管理当局外，还有外部的投资者、债权人、政府有关部门等利益相关者。所以，从服务于全部内外信息用户的决策需要动身，智力资本的基本信息必需在财务报表中予以揭示。现阶段智力资本信息可通过现行财务报表、智力资本帮助报表及其附注等报告方式进行披露。　　（一）智力资本信息在现行财务报表中的揭示　　智力资本的基本信息一般能够用货币单位精确     地计量，应列在传统报表内相对独立地披露。可以在资产负债表的资产类单独设立“智力资产”项目，同时在全部者权益下的“实收资本”和“资本公积”项目中分别单列“智力资本”项目（主要考虑注册资本与出资比例等因素确定）。由于智力资产的特殊产权性质，既不能将其列为流淌资产或流淌性较强的资产，也不能完全参照流淌性来确定它在资产负债表中的位置。另外，智力资产是高技术企业的一种实实在在的资产形式，能为企业带来将来的经济利益和现金流入，这与长期盼摊费用不同。因此，可将智力资产列于现有的无形资产和长期盼摊费用两个项目之间。　　高技术企业是智力资本全部者和财务资本全部者共同签订的市场合约，其全部权应由智力资本全部者和财务资本全部者共同共享。为了充分调动智力资本全部者的乐观性和制造性，理应让其参与企业剩余索取权的安排。智力资本所实现的利润，在现行利润表的基础上，通过上述设置的“智力资本收入”等账户供应的数据，在“主营业务收入”等项目下增设“其中数”，进而计算出“智力资本利润”。在利润安排表中“可供投资者安排的利润”项目下增设“其中：对智力资本的安排”项目，以反映智力资本全部者获得的投资收益大小。　　（二）智力资本信息的帮助揭示方式　　在现行财务报表披露智力资本基本信息的同时，在综合考虑成本效益原则与可操作性的基础上，单独设置“智力资本帮助报表”，特地反映高技术企业智力资本的投入、开发、利用、管理等状况。在智力资本帮助报表的编制过程中，应以定量信息为主，定性信息为辅。定量信息应接受确定数指标和相对数指标的形式，照实反映高技术企业智力资本的存量和流量状况。　　反映智力资本的存量指标有：新产品投产率、技术水平指数、引进技术成功率、信息技术对企业利润的贡献率、拥有的专利数量、高校专科学历以上的员工所占比重、专业技术人员所占比重、研发人员所占比重、顾客投诉率、政企关系指数（获得政府支持项目数/总项目数×100％）、争辩合作关系指数（企业与高校和科研所合作项目数/总项目数×100％）等。　　反映智力资本的流量指标有：创新活动总投入、R＆D投入强度、R＆I）设备净值、正在开发的新产品数、新产品销售率、电子商务销售额占销售总额比重、专业技术人员增减数、AD/AA指数（行政管理花费/管理资产×100％）、IS/AD指数（信息技术花费/行政管理花费×100％）、员工满足度、专业人员流失率、访问企业的顾客数量、顾客满足度、销售渠道投资率、品牌知名度、市场占有率等。　　在“智力资本帮助报表”附注部分，接受定性描述的方法具体披露智力资本的配置状况、智力资本与企业战略的适应程度、企业信息化程度、企业创新战略、企业经营理念、专业技术人员基本素养、经营者基本素养等信息。　　高技术企业智力资本的报告还应当供应智力资本将来的猜测性信息，供应智力资本的需求、结构变动、供应和使用效率等猜测信息，从而把握智力资本的变动趋势。　　在新经济时代，人们对企业核心资源的生疏正在发生变化，从财务资本积累为核心转向智力资本积累为核心，利用智力资本获得真正的竞争优势正成为一种全新的管理理念，这也给高技术企业的会计核算提出了挑战。由于智力资本的特殊性，因此要突破传统企业的会计核算模式来披露高技术企业智力资本管理和利益相关者决策所需的智力资本信息，就需要会计理论界和实务工作者进一步加强争辩，以满足会计信息决策有用性的目标。