国有企业清产核资的工作方案

清产核资工作问题解答〔一〕     　?国有企业清产核资方法?〔国资委令第1号〕及相关清产核资工作文件公布后，我们陆续接到一些企业、会计师事务所询问清产核资工作的有关问题，现解答如下： 一、关于中央企业所属境外子企业开展清产核资和进行审计的问题     　按照?关于印发中央企业清产核资工作 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 的通知?〔国资评价［2003］58号〕有关规定，中央企业所属境外子企业应纳入中央企业清产核资范围，由中央企业依据?国有企业清产核资方法?及相关配套文件的要求统一组织。中央企业所属境外子企业清产核资的专项财务审计工作可由中央企业委托国内会计师事务所进行，也可由中央企业的内部审计机构进行并出具相应的审计报告。     二、关于按有关规定进行“主辅别离辅业改制〞的企业开展清产核资工作的问题 　    按照?关于国有大中型企业主辅别离辅业改制分流安置充裕人员的实施方法?(国经贸企改〔2002〕859号)及相关文件的规定，进行“主辅别离辅业改制〞的企业，假设已开展了清产核资〔财产清查〕工作，那么应由中央企业将清查出的有关资产损失，按照?国有企业清产核资方法?及相关配套文件规定的要求与程序报国资委批准核销。 　    假设尚未开展清产核资〔财产清查〕的，应由中央企业按照?国有企业清产核资方法?及相关配套文件规定的要求与程序，将进行“主辅别离辅业改制〞的企业统一纳入中央企业清产核资范围。 　    为了适应“主辅别离辅业改制〞工作的需要，进行“主辅别离辅业改制〞企业的清产核资结果及资产损失，可由中央企业提前单独报国资委批准核销。     三、〔略〕     四、关于股份制企业开展清产核资的问题 　    股份制企业应当在经企业董事会或股东会决议同意的前提下组织开展清产核资；假设企业董事会或股东会不同意本企业开展清产核资，应由企业出具董事会或股东会不同意本企业开展清产核资的相关决议报国资委，其中控股企业需经国资委核准后可以不开展清产核资工作。     五、关于股份制企业清产核资清查出的资产损失处理问题     　对于股份制企业清产核资清查出的资产损失，假设申请以核减权益方式处理的，原那么上应由企业的所有股东按股权比例共同承当；但假设企业董事会或股东会不同意按股权比例核减各自的权益，那么清查出的资产损失由企业在当期损益中自行消化。     六、关于企业在清产核资中清查出的资产损失，未经批准前在年度财务决算中反映的问题 　    企业在清产核资中清查出的资产损失，在国资委没有批准之前不能自行进行账务处理，在年度财务决算报表的“资产负债表〞〔企财01表〕中，不能将清查出的流动资产损失和固定资产损失在“待处理流动资产净损失〞和“待处理固定资产净损失〞科目中反映，而应在各类资产的原科目中反映；在年度财务决算报表的“根本情况表〔二〕〞〔企财附04－2表〕中，可将企业在清产核资中清查出的各类资产损失作为“本年不良资产及挂账〞反映。     七、关于债转股企业在清产核资中清查出的转股前资产损失的处理问题   　  债转股企业开展清产核资，对清查出的债转股前资产损失，经审核同意后可以核减该企业的所有者权益。     八、关于企业申报的“按原会计制度清查出的资产损失〞中未予批准核销的局部，转为“按?企业会计制度?预计的资产损失〞的问题 　    对于企业申报的“按原会计制度清查出的资产损失〞中未予批准核销的局部，企业可以继续收集相关证据，在1年内重新申报1次；假设企业继续收集相关证据有一定的困难，经批准也可以将这局部资产损失转为“按?企业会计制度?预计的资产损失〞。     九、关于企业被有关权力机构罚没的资产作为清产核资资产损失申报的问题    　 按照国家有关规定，企业因违法、违纪〔如偷漏税、走私〕等行为而被有关国家权力机构对相关财产进行罚没处理的资产一律不得作为资产损失申报，而应按照国家的相关规定计入当期损益。     十、关于资不抵债企业清产核资的资产损失在清产核资报表中反映的问题 　    对于资不抵债的企业，按照?关于印发中央企业清产核资工作方案的通知?〔国资评价［2003］58号〕有关规定，也应纳入此次中央企业的清产核资范围。对于这局部企业清查出的资产损失，在清产核资报表中暂作为冲减未分配利润处理。清产核资工作问题解答〔二〕　　在中央企业清产核资工作中，不少企业和会计师事务所又陆续反映了一些新的清产核资政策、报表等方面的问题，现解答如下：　　一、关于正在进行改制的企业清产核资问题　　根据?国务院办公厅转发国务院国有资产监督管理委员会关于 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 国有企业改制工作意见的通知?〔国办发［2003］96号，以下简称96号文件〕有关规定,国有企业在改制前，首先应进行清产核资，在清产核资的根底上，再进行资产评估。在清产核资基准日之前，假设企业经国资委批复将要或正在进行改制，但尚未进行资产评估或仅对局部资产进行评估的，应按96号文件要求开展清产核资工作；假设企业在96号文件下发之前已进行整体资产评估，考虑到企业实际工作量及时间问题，经申报国资委核准后可不再另行开展清产核资工作。　　二、关于企业所属控股或相对控股但无实际控制权的被投资企业，及企业参股但有实际控制权的被投资企业清产核资问题　　根据?国有企业清产核资工作规程?〔国资评价［2003］73号〕有关规定，除第十条中列示的符合相关条件企业所属子企业可以不纳入清产核资范围外，企业及所属子企业原那么上应全部纳入清产核资范围，因此，企业所属控股或相对控股但无实际控制权的被投资企业，应由企业作为其所属子企业统一纳入清产核资范围；企业参股但有实际控制权的被投资企业，也应由企业作为其所属子企业统一纳入清产核资范围；对于企业参股且无实际控制权的被投资企业，企业不应将该被投资企业纳入清产核资范围，而应由企业在清产核资中进行该笔长期投资的清理。　　三、关于关闭、停业等难以持续经营的企业清产核资问题　　根据?国有企业清产核资工作规程?〔国资评价［2003］73号〕的有关规定，对于关闭、停业等难以持续经营的企业，原那么上也应全部纳入清产核资范围；但对于由于客观原因难以开展清产核资工作的，企业总公司应向国资委提出申请，经国资委批复同意后可以不作为单户纳入清产核资范围，而上述企业的投资企业应进行长期股权投资清理，并在限期内将清理后资产及财务状况报国资委备案。　　四、关于企业按本钱法核算的长期股权投资账面余额，与改为权益法核算后的应享有被投资单位账面所有者权益份额之间的差额申报处理的问题　　在清产核资中，企业按照?企业会计制度?将长期股权投资从本钱法调整为权益法核算而产生的企业长期股权投资账面余额，与按持股比例计算的应享有被投资单位账面所有者权益份额之间的差额，不应作为清产核资清查出的长期股权投资损失或收益申报处理，而应由企业按照财政部?关于印发工业企业<执行企业会计制度>有关问题衔接规定的通知?〔财会［2003］31号〕的有关规定进行账务调整。　　五、关于企业内部单方挂账或金额不相等的往来款项作为坏账损失申报的问题　　根据?关于印发国有企业资产损失认定工作规那么的通知?〔国资评价［2003］72号〕有关规定，企业内部往来款项原那么上不能作为清产核资坏账损失申报处理。但在清产核资实际工作中，通过账务清理和资产清查，企业的内部单方挂账和往来款金额不相等现象较为普遍，为了全面摸清中央企业“家底〞，如实反映企业存在的矛盾和问题，真实、完整地反映企业资产状况，企业内部的单方挂账在同时取得以下证据时可以在清产核资中比照坏账损失申报：　　〔一〕企业对于单方挂账产生的内部证据，包括：会计核算有关资料和原始凭证；相关经济行为的业务合同；形成单方挂账的详细原因；　　〔二〕债务方提供的不成认此笔挂账的理由；　　〔三〕中介机构对该笔挂账的经济鉴证证明。　　对于企业的内部金额不相等的往来款项，先由企业进行账务调整，差额局部再比照单方挂账的申报方法进行申报。　　六、关于企业将主要固定资产和流动资产账面价值与实际价值背离较大的差额局部作为损失申报处理的问题　　在清产核资工作中，假设企业清查出主要固定资产〔企业在1995年清产核资时估价入账的土地除外〕和流动资产账面价值与实际价值存在较大背离的情况，且该主要固定资产和流动资产未发生产权转让或进行处置，那么企业可以将主要固定资产和流动资产账面价值与实际价值的差额按照?企业会计制度?有关资产减值准备计提的原那么，作为清产核资预计损失申报处理，但不得作为清产核资按“原制度〞清查出的损失申报处理。　　七、关于纳入清产核资范围但已于清产核资基准日上一年度进行过资产评估的企业资产损失申报问题　　根据?国有企业清产核资工作规程?〔国资评价［2003］73号〕有关规定，企业所属子企业因某种特定经济行为在上一年度已组织进行过资产评估的，可以不纳入此次清产核资范围。但假设企业因某种特定经济行为在上一年度组织进行过资产评估后，仍有资产损失尚需处理的，企业也可以参加此次清产核资。在申报清产核资资产损失时，企业可以按照?国有企业资产损失认定工作规那么的通知?〔国资评价［2003］72号〕和?国有企业清产核资经济鉴证工作规程的通知?〔国资评价［2003］78号〕有关规定，将资产评估结果作为评估事务所出具的经济鉴证证明，提供应负责清产核资财务专项审计的会计师事务所进行审计。　　八、关于期初未分配利润为负值的企业在清产核资中按?企业会计制度?预计的损失处理问题　　根据?关于印发国有企业清产核资资金核实工作规定的通知?〔国资评价［2003］74号〕的有关规定，在清产核资中，对于按?企业会计制度?预计的损失，企业应核减期初未分配利润。假设期初未分配利润为负值的，企业仍应将预计损失记入期初未分配利润，即加大未分配利润的负值。对于未分配利润的负值，企业应在清产核资基准日后的五年内按照会计制度用当年实现的利润进行弥补，五年后假设还未弥补完，企业可用盈余公积和资本公积进行弥补。　　九、关于涉及国家平安等特殊企业的清产核资结果内部审计问题　　根据?国有企业清产核资经济鉴证工作规程的通知?〔国资评价［2003］78号〕有关规定，企业清产核资工作结果应当委托符合资质条件的社会中介机构进行专项财务审计。对于涉及国家平安、不适宜会计师事务所审计的特殊子企业、依据所在国家及地区法律规定进行审计的境外子企业，以及国家法律、法规尚未规定须委托会计师事务所审计的有关单位，可由企业自行组织开展清产核资工作。为了确保清产核资结果的真实可靠，对于自行组织开展清产核资工作的企业，须对其清产核资结果进行内部审计：一是企业应有正式内部审计机构，制定切实可行的内审方案，制定统一的审计程序、审计标准和审计报告格式；二是企业可探索多种内审方式，如可采取“下审一级〞、“同级互审〞等方式，无论采取何种方式，都必须确保审计工作质量；三是根据?国有企业清产核资经济鉴证工作规那么?〔国资评价［2003］78号〕的有关规定，企业要在充分调查取证和分析论证的根底上，对各项损失挂账进行客观评判，并出具鉴证意见；四是应出具清产核资专项内审报告，专项内审报告要加盖企业公章，并有内审机构负责人和内审工作小组组长的签字。　　十、关于2005年执行?企业会计制度?的企业，2004年度发生的按?企业会计制度?预计的损失处理问题　　对于以2003年12月31日为基准日进行清产核资，但方案于2005年才开始执行?企业会计制度?的企业，由于企业进行清产核资和执行?企业会计制度?的时间相差一年，企业应按照清产核资和?企业会计制度?要求，进行2004年度资产损失的预计工作，并将预计损失结果另行报国资委核准。　　十一、关于“企业预计损失情况表〔按?企业会计制度?〞〔企业工作05表〕中的“企业预计损失〞和“企业申报数〞的填列问题　　对于未执行?企业会计制度?的企业，企业预计损失情况表〔按?企业会计制度?〕中的“企业预计损失〞填列的是该企业在清产核资中，按?企业会计制度?对8项资产预计的损失；“企业申报数〞与“企业预计损失〞数额相同。　　对于已执行?企业会计制度?的企业，“企业预计损失〞填列的是至清产核资基准日企业按?企业会计制度?已计提的8项资产减值准备；“企业申报数〞填列的是企业需在此次清产核资工作中补提的8项资产减值准备。假设企业在此次清产核资工作中不需要补提资产减值准备，那么“企业申报数〞不填数。　　　十二、关于企业“待处理流动资产净损失〞、“待处理固定资产净损失〞和“固定资产清理〞科目中核算的损失挂账在“损失挂账分项明细表〞中的填列问题　　对于企业在清产核资工作中清查出的在“待处理流动资产净损失〞、“待处理固定资产净损失〞和“固定资产清理〞科目中的核算的损失挂账，在填列相关“损失挂账分项明细表〞时，应将在上述科目中核算的各损失挂账复原到原科目中，按照各损失挂账的实际资产类别选择填列相关“损失挂账分项明细表〞。中央企业清产核资工作方案　　为了适应我国国有经济管理体制改革和国有资产监督管理的需要，认真贯彻落实?企业国有资产监督管理暂行条例?，摸清中央企业“家底〞，核实中央企业资产质量，为中央企业执行?企业会计制度?和做好企业业绩考核、绩效评价以及国有资本保值增值工作创造条件，国资委决定从2003年9月起分期组织中央企业开展清产核资工作。　　一、清产核资工作目标　　〔一〕全面摸清中央企业“家底〞，如实暴露企业存在的矛盾和问题，真实、完整地反映企业资产状况、财务状况和经营成果，促进提高企业会计信息质量。　　〔二〕全面清查核实中央企业各项资产损失情况，并根据国家清产核资政策规定进行处理，促进企业解决历史遗留问题，为执行?企业会计制度?创造条件。　　〔三〕通过对中央企业所属事业单位清产核资工作，核实事业单位资产、权益等状况，标准中央企业会计核算和财务报告制度，促进真实反映企业经营实力。　　〔四〕全面清查核实中央企业所属境外子企业各类资产、负债和所有者权益，标准境外企业财务监督管理和财务报告制度，促进加强境外国有资产监督管理工作。　　二、清产核资工作安排　　为配合中央企业执行?企业会计制度?工作，国资委监管的中央企业清产核资工作从2003年9月分批开始，分别用5个月时间完成清产核资主体工作任务，全部工作于2004年10月结束。具体分以下几个阶段进行：　　〔一〕前期准备〔2003年6～8月〕。在对中央企业进行调查排队根底上，提出中央企业分批开展清产核资工作方案，制订?中央企业清产核资工作方案?、?国有企业清产核资方法?及相关配套制度，并下发工作文件、报表和工作软件。　　〔二〕工作部署〔2003年9月初〕。对中央企业清产核资工作进行工作部署，明确领导组织和办事机构，落实清产核资工作任务。各中央企业明确或建立相应的组织或办事机构，制定切实可行的工作方案，做好组织发动工作。　　〔三〕业务培训〔2003年9月〕。方案组织2期中央企业清产核资工作培训班，培训中央企业清产核资工作人员，具体讲解清产核资工作政策、制度和方法及清产核资报表和软件。　　〔四〕组织实施。分批组织中央企业开展清产核资工作，全面完成账务清理、资产清查、数据汇总上报等主体工作任务，全部工作于2004年10月结束。　　三、清产核资清查时间点　　为了保证中央企业清产核资各项工作有序进行，根据企业自身实际情况及国家关于执行?企业会计制度?工作总体安排，中央企业清产核资工作将采取分期分批方式组织进行。具体安排如下：　　〔一〕2002年前已申请执行或已执行?企业会计制度?的有关中央企业，按照财政部规定的有关工作要求，做好有关资金核实工作，直接向国资委申报资产损失处理，可不再组织清产核资工作。　　〔二〕申请2003年执行?企业会计制度?的中央企业，清产核资主体工作时间为2003年9-12月，资产清查时间点为2002年12月31日，全部工作于2004年3月底结束。　　〔三〕申请在2004年或2005年执行?企业会计制度?的中央企业，清产核资主体工作时间为2004年1-6月，资产清查时间点为2003年12月31日，全部工作于2004年10月底结束。　　〔四〕总公司设在港澳地区的中资企业和其他特殊情况企业清产核资工作另行商定。　　四、清产核资工作内容　　〔一〕账务清理。指以清产核资资产清查点为基准对企业母公司及其所属企业和事业单位的各类帐户、会计凭证、会计账簿以及企业内部资金往来和借款情况进行全面核对和清理，做到账账相符、账证相符、账表相符。　　〔二〕资产清查。指对企业各项资产进行全面清理、核对和查实。重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，以及企业有关抵押、担保等事项的核对。　　〔三〕价值重估。指对企业账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产按照国家规定方法、标准进行重新估价。　　〔四〕损溢认定。指依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对企业申报的各项资产损溢和资金挂账进行认定，并对执行?企业会计制度?预计损失进行确认。　　〔五〕资金核实。指根据企业上报的资产盘盈和资产损失、资金挂账等清产核资工作结果，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，组织进行审核并批复准予账务处理，重新核定企业实际占用的国有资本金数额。　　〔六〕完善制度。指企业在完成清产核资工作后，认真分析在资产及财务日常管理中存在的问题，提出相应整改措施和实施?企业会计制度?方案，逐步健全和完善各项规章制度，稳固清产核资成果，防止前清后乱。　　五、清产核资工作组织领导　　中央企业清产核资工作，由国资委统一领导、统一组织、分步实施，有关清产核资的重大问题由国资委研究决定。各中央企业具体组织所属企业、单位开展清产核资工作。　　〔一〕国资委负责中央企业清产核资工作部署，制定清产核资规章制度和工作方案，对企业清产核资工作及中介机构审计工作进行催促、指导和核查。　　〔二〕中央企业应结合企业自身实际情况，成立清产核资领导小组，并指定内部有关机构或成立临时办事机构，具体负责组织实施工作。　　〔三〕中央企业所属事业单位、境外企业清产核资工作要按照中央企业清产核资工作统一部署和要求开展，具体工作实施按其财务隶属关系组织进行。　　六、清产核资工作要求　　为确保清产核资工作质量，提高工作效率，开展清产核资工作的中央企业应遵循以下工作要求：　　〔一〕中央企业清产核资工作应认真执行?国有企业清产核资方法?等制度规定〔另行下发〕，做到全面彻底、不重不漏、账实相符，切实摸清“家底〞，保证清产核资工作结果真实、可靠。　　〔二〕中央企业在清产核资工作中应坚持实事求是的原那么，如实暴露存在问题。对清查出的各项资产损失均应按有关要求取得合法证据或具有法定效力的经济鉴证材料，不得虚报、瞒报。　　〔三〕中央企业对清出的各项资产损失和资金挂账，应认真清理、分类排队、查明原因，根据企业实际情况，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，认真研究提出处理意见。　　〔四〕中央企业经批准财务核销的各项不良债权、不良投资及实物资产损失，要建立“账销案存〞 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 ，认真加强有关管理工作，组织力量或成立专门机构继续进行清理和追索，防止国有资产流失。　　〔五〕中央企业通过开展清产核资，如实反映企业所属单位在经营管理中存在的矛盾和问题，对资不抵债难以持续经营的，应在认真调查研究的根底上做好分类排队，依法予以合并、歇业、撤销、出售和破产，加快推动企业组织结构的调整，促进提高国有资本总体运营效益。　　〔六〕除涉及国家平安的特殊企业以外，中央企业清产核资工作结果须委托符合资质条件的社会中介机构进行审计，并上报企业清产核资审计报告。　　〔七〕中央企业在清产核资工作中，要指定专门机构和专人负责，及时将工作的进展情况、存在的问题、工作组织和意见或建议，通过简报、情况反映、专题报告或阶段 工作总结 关于社区教育工作总结关于年中工作总结关于校园安全工作总结关于校园安全工作总结关于意识形态工作总结 等形式报送国资委〔统计评价局〕。国有企业清产核资工作规程国务院国有资产监督管理委员总那么        第一条 为标准国有及国有控股企业〔以下简称企业〕清产核资工作，保证工作质量，提高工作效率，根据?国有企业清产核资方法?和国家有关财务会计制度，制定本工作规程。        第二条 企业开展清产核资工作，应当依据?国有企业清产核资方法?规定及本工作规程明确的工作程序、工作方法、工作要求和工作步骤等组织进行。        第三条 企业开展清产核资工作，有关立项申请、账务清理、资产清查、价值重估、损溢认定、报表编制、中介审计、结果申报、资金核实、账务处理、完善制度等工作任务，应当遵循本工作规程相关要求。     　第四条 制定企业清产核资工作规程的目的，是为了促进建立依法管理、公开透明、监督制衡的企业清产核资工作根本程序和工作标准。   　　　　　　　　　　 第二章 立项申请第五条 企业开展清产核资工作，除国有资产监督管理机构特殊规定外，均应当根据实际情况和国家清产核资有关要求提出申请，经批准同意后组织实施。        属于由国有资产监督管理机构要求开展清产核资工作的，企业依据国有资产监督管理机构的工作通知或者工作方案，组织实施。        第六条 企业发生?国有企业清产核资方法?第八条所规定的有关经济行为的，依据国家清产核资有关政策和企业经济行为需要，由母公司统一向同级国有资产监督管理机构提出开展清产核资工作申请报告。        第七条 企业清产核资工作申请报告主要包括以下内容：        〔一〕企业情况简介；        〔二〕开展清产核资工作的原因；        〔三〕开展清产核资工作基准日〔清查时点〕；        〔四〕清产核资工作范围；        〔五〕清产核资工作组织方式；        〔六〕需要说明的其它事项。        第八条 企业清产核资工作申请报告，应当附报能够说明开展清产核资理由的相关文件或材料。        国有控股企业开展或者参加清产核资工作，应当附报企业董事会或者股东会的相关决议。        第九条 企业开展清产核资工作的范围应当包括：企业总部及所属全部的子企业〔含下属事业单位、分支机构、境外子企业等，下同〕。对于因特殊原因不能参加清产核资工作的子企业，企业应当附报有关名单并说明原因，经批准后可以账面数作为清产核资工作结果。        第十条 企业所属以下子企业可以不列入参加清产核资工作范围，直接以企业账面数作为企业清产核资工作结果：        〔一〕子企业新成立不到1年的；        〔二〕子企业因某种特定经济行为在上一年度已组织进行过资产评估的；        〔三〕子企业资产、财务状况良好，经财务审计确实不存在较大资产损失或者潜亏挂账的。        第十一条 国有资产监督管理机构在收到企业报送的清产核资工作申请报告后，应当依据清产核资制度及时予以审核和答复。        〔一〕对于符合开展清产核资工作条件的，国有资产监督管理机构应在规定时间内出具同意企业开展清产核资工作的文件；        〔二〕对于不符合开展清产核资工作条件的，国有资产监督管理机构应当及时通知企业并告之原因。        第十二条 企业经核准同意开展清产核资工作后，应当指定内设的财务管理或资产管理等机构或者成立多部门组成的临时机构作为具体工作办事机构，负责本企业清产核资有关工作的组织和协调，并与国有资产监督管理机构建立工作联系。        第十三条 企业经核准同意开展清产核资工作后，应当于接到同意文件15个工作日内，根据国家有关清产核资工作政策、工作制度和工作要求，制定本企业清产核资工作的具体实施方案，并报同级国有资产监督管理机构备案〔其中应当抄报本企业监事会1份〕。        第十四条 企业清产核资工作的具体实施方案，主要包括以下内容：        〔一〕企业开展清产核资工作目标；        〔二〕企业清产核资办事机构根本情况；        〔三〕企业清产核资工作组织方式；        〔四〕企业清产核资工作内容；        〔五〕企业清产核资工作步骤和时间安排；        〔六〕企业清产核资工作要求及工作纪律；        〔七〕需要说明的其它事项。        第十五条 企业在清产核资中，应当认真做好本企业内部户数清理工作，确定根本清查单位或工程，明确工作范围，落实工作责任制。根本清查单位和清产核资工作组织，原那么上按照企业财务隶属关系划分和确定。        　　　　　　　　　第三章 账务清理第十六条 为保证企业的账账相符、账证相符，企业在清产核资工作中必须认真做好账务清理工作，即：对企业总公司及子企业所有账户进行清理，以及总公司同各子企业之间的各项内部资金往来、存借款余额、库存现金和有价证券等根本账务情况进行全面核对和清理，以保证企业各项账务的全面和准确。        第十七条 企业账务清理应当以清产核资工作基准日为时点，采取倒轧账的方式对各项账务进行全面清理，认真做好内部账户结算和资金核对工作。        通过账务清理要做到总公司内部各部门、总公司同各子企业之间、子企业相互之间往来关系清楚、资金关系明晰。        第十八条 企业对在金融机构开立的人民币支付结算的银行根本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户，以及经常工程外汇账户、资本工程外汇账户等要进行全面清理。        第十九条 企业在清产核资中，应当认真清理企业及所属子企业各种违规账户或者账外账，按照国家现行有关金融、财会管理制度规定，检查本企业在各种金融机构中开立的银行账户是否合规，对违规开立的银行账户应当坚决清理；对于账外账的情况，一经发现，应当坚决纠正。        第二十条 企业在清产核资工作中，应当认真清查公司总部及所有子企业的各项账外现金，对违反国家财经法规及其它有关规定侵占、截留的收入，或者私存私放的各项现金〔即“小金库〞〕进行全面清理，应当认真予以纠正，及时纳入企业账内。        第二十一条 企业在清产核资中，应当认真对企业总部及所属子企业对内或者对外的担保情况、财产抵押和司法诉讼等情况进行全面清理，并根据实际情况分类排队，并采取有效措施防范风险。        第二十二条 企业在账务清理中，对清理出来的各种由于会计技术性过失因素造成的错账，应当根据会计准那么关于会计过失调整的规定自行进行账务调整。        　　　　　　　　第四章 资产清查第二十三条 企业应当在清产核资过程中认真组织力量做好资产清查工作，对企业的各项资产进行全面的清理、核对和查实。社会中介机构应按照独立审计准那么的相关规定对资产盘点进行监盘。        第二十四条 企业在组织资产清查时，应当把实物盘点同核实账务结合起来，在盘点过程中要以账对物、以物核账，做好细致的核对工作，保证企业做到账实相符。        〔一〕企业资产清查工作应当把清理资产同核查负债和所有者权益结合起来，对企业的负债、权益认真清理，对于因会计技术过失造成的不实债权、债务进行甄别并及时改正；对清查出来的账外权益、负债要及时入账，以确保企业的资产、负债及权益的真实、准确。        〔二〕企业资产清查工作应当重点做好各类应收及预付账款、各项对外投资、账外资产的清理，查实应收账款的债权是否存在，核实对外投资初始本钱的现有实际价值。        第二十五条 企业对流动资产清查核实的范围和内容包括现金、各种存款、各种应收及预付款项、短期投资和存货等。        第二十六条 现金清查主要是确定货币资金是否存在；货币资金的收支记录是否完整；库存现金、银行存款以及其它货币资金账户的余额是否正确。        第二十七条 对库存现金的清查，应当查看库存现金是否超过核定的限额，现金收支是否符合现金管理规定；核对库存现金实际金额与现金日记账户余额是否相符；编制库存现金盘点表。对库存外币依币种清查，并以清查时点当日之银行外币买入牌价换算。        备用金余额加上各项支出凭证的金额应等于当初设置备用金数额。截止清查时点时，应当核对企业现金日记账的余额与库存现金的盘点金额是否相符；如有差异，应说明原因。        第二十八条 对其它货币资金，主要是清查外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用卡存款、信用证存款等，按其它货币资金账户及其明细分类账逐一核对。        第二十九条 对银行存款，主要清查企业在开户银行及其它金融机构各种存款账面余额与银行及其它金融机构中该企业的账面余额是否相符；对银行存款的清查，应根据银行存款对账单、存款种类及货币种类逐一查对、核实。检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性；检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行账务处理。        〔一〕存款明细要依不同银行账户分列明细，应当区分人民币及各种外币；        〔二〕定期存款应当出具银行定期存款单；        〔三〕各项存款应当由银行出具证明文件；        〔四〕外币存款应当按外币币种及银行分列；        〔五〕银行存款账列有利息收入时应当详加注明。        第三十条 应收及预付款项的清查内容包括应收票据、应收账款、其它应收款、预付账款和待摊费用。        〔一〕清查应收票据时，企业应当按其种类逐笔与购货单位或者银行核对查实；        〔二〕清查应收账款、其它应收款和预付账款时，企业应当逐一与对方单位核对，以双方一致金额记账。对有争议的债权要认真清理、查证、核实，重新明确债权关系。对长期拖欠，要查明原因，积极催收；对经确认难以收回的款项，应当明确责任，做好有关取证工作；        〔三〕应当认真清理企业职工个人借款并限期收回。        第三十一条 短期投资的清查主要对国库券、各种特种债券、股票及其它短期投资进行清理，取得股票、债券及基金账户对账单，与明细账余额核对，盘点库存有价证券，与相关账户余额进行核对。        第三十二条 存货的清查内容主要包括：原材料、辅助材料、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品、在产品、半成品、产成品、外购商品、协作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物资〔商品〕等。        〔一〕各企业都应当认真组织清仓查库，对所有存货全面清查盘点；对清查出的积压、已毁损或需报废的存货，应当查明原因，组织相应的技术鉴定，并提出处理意见；        〔二〕对长期外借未收回的存货，应当查明原因，积极收回或按规定作价转让；        〔三〕代保管物资由代保管单位协助清查，并将清查结果告知产权单位。        第三十三条 固定资产清查的范围主要包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具和土地等。        〔一〕对固定资产要查清固定资产原值、净值，已提折旧额，清理出已提足折旧的固定资产、待报废和提前报废固定资产的数额及固定资产损失、待核销数额等；        〔二〕租出的固定资产由租出方负责清查，没有登记入账的要将清查结果与租入方进行核对后，登记入账；        〔三〕对借出和未按规定手续批准转让出去的资产，应当认真清理收回或者补办手续；        〔四〕对清查出的各项账面盘盈〔含账外〕、盘亏固定资产，要认真查明原因，分清工作责任，提出处理意见；        〔五〕经过清查后的各项固定资产，依据用途〔指生产性或非生产性〕和使用情况〔指在用、未使用或不需用等〕进行重新登记，建立健全实物账卡；        〔六〕对清查出的各项未使用、不需用的固定资产，应当查明购建日期、使用时间、技术状况和主要参数等，按调拨〔其价值转入受拨单位〕、转生产用、出售、待报废等提出处理意见；        〔七〕土地清查的范围包括企业依法占用和出租、出借给其它企业使用的土地，企业举办国内联营、合资企业以使用权作价投资或入股的土地，企业与外方举办的中外合资、合作经营企业以使用权作价入股的土地。        第三十四条 长期投资的清查主要包括总公司和子企业以流动资产、固定资产、无形资产等各种资产的各种形式投资。        〔一〕在清查对外长期投资时，凡按股份或者资本份额拥有实际控制权的，一般应采用权益法进行清查；没有实际控制权的，按企业目前对外投资的核算方式进行清查。核查内容包括：有关长期投资的合同、协议、章程，有权力部门的批准文件，确认目前拥有的实际股权、原始投入、股权比例、分红等项内容；        〔二〕企业在境外的长期投资清查主要包括以资金、实物资产、无形资产在境外投资举办的各类独资、合资、联营、参股公司等企业中的各项资产，由中方投资企业认真查明管理情况和投资效益。        第三十五条 在建工程〔包括基建工程〕清查的范围和内容主要是在建或停缓建的国家基建工程、技术改造工程，包括完工未交付使用〔含试车〕、交付使用未验收入账等工程工程、长期挂账但实际已经停工报废的工程。在建工程要由建设单位负责按工程逐一进行清查，主要登记在建工程的工程性质、投资来源、投资总额、实际支出、实际完工进度和管理状况。        对在建工程的毁损报废要详细说明原因，提供合规证明材料。对清理出来的在建工程中已完工未交付使用和交付使用未验收入账的工程，企业应当及时入账。        第三十六条 无形资产清查的范围和内容包括各项专利权、商标权、特许权、版权、商誉、土地使用权及房屋使用权等。对无形资产的清查进行全面盘点，确定其真实价值及完整内容，核实权属证明材料，检查实际摊销情况。        第三十七条 递延资产及其它资产清查的范围和内容包括开办费、租入固定资产改进支出及特准储藏物资等，应当逐一清理，认真核查摊销余额。        第三十八条 负债清查的范围和内容包括各项流动负债和长期负债。流动负债要清查各种短期借款、应付及预收款项、预提费用及应付福利费等；长期负债要清查各种长期借款、应付债券、长期应付款、住房周转金等。对负债清查时企业、单位要与债权单位逐一核对账目，到达双方账面余额一致。        第三十九条 企业在对以上资产进行全面清查的根底上，根据国家有关清产核资损失认定的有关规定，在社会中介机构的配合下，收集相关证据，为资产损失、资金挂账的认定工作做好准备。    　　　　　　　　　　　第五章 价值重估第四十条 企业凡在以前开展清产核资工作〔包括第五次全国清产核资工作，配合军队、武警部队和政法机关移交企业，中央党政机关脱钩企业，科研机构整体转制及日常开展的清产核资工作〕时已进行过资产价值重估的，或者因特定经济行为需要已经组织过资产评估工作的，原那么上不再进行资产价值重估。        第四十一条 中央企业在清产核资中，属第四十条规定以外，且企业账面价值和实际价值背离较大的主要固定资产和流动资产确需进行重新估价的，须在企业清产核资立项申请报告中就有关情况及原因进行专项说明，由国务院国有资产监督管理委员会审批。        第四十二条 地方所出资企业需在清产核资中进行资产价值重估的，须由省级国有资产监督管理机构核准同意。        第四十三条 企业在清产核资中经核准同意进行资产价值重估工作的，原那么上应当采取物价指数法。对于特殊情况经批准后，也可采用重置本钱法等其它方法进行。        第四十四条 物价指数法是以资产购建年度价格为基准价格，按国家有关部门制定的?清产核资价值重估统一标准目录?〔1995年〕中列出的价格指数，对资产价值进行统一调整估价的方法。        　　　　　　　　　　第六章 损溢认定        第四十五条 企业在进行账务清理、资产清查的根底上，对各项清理出来的资产盘盈、资产损失和资金挂账，依据国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，认真、细致地做好资产损溢的认定工作。        第四十六条 企业在清产核资中对清理出来的各项资产盘盈、资产损失和资金挂账的核实和认定，具体按照?国有企业资产损失认定工作规那么?的有关规定进行。        第四十七条 企业在清产核资中对各项资产盘盈、资产损失和资金挂账的核实和认定都必须取得合法证据。合法证据包括：        〔一〕具有法律效力的外部证据；        〔二〕社会中介机构的经济鉴证证明；        〔三〕特定经济行为的企业内部证据。        第四十八条 企业在清产核资中，要认真组织做好资产盘盈、资产损失和资金挂账有关证明的取证与证据甄别。在取得各项相关证据和资料后，企业应当认真甄别各项证明材料的可靠性和合理性；承当清产核资专项财务审计业务的社会中介机构要对企业提供的各项证据真实性、可靠性进行核实和确认。        第四十九条 企业在清产核资中对清理出的各种账外资产以及账外的债权、债务等情况在进行认真分析的根底上，作出详细说明，报国有资产监督机构审核批准后及时调整入账。        第五十条 企业在清产核资工作中，对证据充分、事实确凿的各项资产损失、资金挂账，经社会中介机构专项财务审计后，可以按照国家清产核资政策规定向国有资产监督管理机构申报认定和核销。        第五十一条 企业在清产核资中应当严格区分内部往来、内部关联交易的损失情况，在上报子企业的资产损失时，作为投资方采用权益法核算的，母公司不重复确认为损失。        　　　　　　　　　　第七章 报表编制        第五十二条 ?企业清产核资报表?是在清产核资各项工作的根底上，依据各工作阶段所获得的数据和资料，进行整理、归类、汇总和分析，编制反映企业清产核资基准日资产状况、清查结果和资金核实的报告文件。        国务院国有资产监督管理委员会负责统一制定和下发?企业清产核资报表?格式。        第五十三条 企业在清产核资工作中，在进行账务清理、资产清查等工作并填制?清产核资工作根底表?的根底上，应当认真、如实的分别填制?企业清产核资报表?。        第五十四条 ?清产核资工作根底表?是企业开展资产清查工作的根本底表。企业在清产核资过程中可根据企业自身情况对?清产核资工作根底表?进行必要的修改或调整。        第五十五条 ?企业清产核资报表?分为清产核资工作情况表和清产核资损失挂账分项明细表两个局部：        〔一〕清产核资工作情况表主要包括：资产清查表、根本情况表、资金核实申报表、资金核实分户表、损失挂账情况表；        〔二〕清产核资损失挂账分项明细表反映企业申报的资产盘盈、资产损失和资金挂账分项明细情况，具体按照不同单位、损失类别等列示。        第五十六条 ?企业清产核资报表?编制工作，要明确分工，精心组织，积极做好内部相关业务机构的协调和配合，确保报表数据的真实、合法和完整，并依次装订成册，由企业法人签字并加盖公章。        第五十七条 企业在清产核资工作中编制的?企业清产核资报表?和?清产核资工作根底表?应当作为工作档案的一局部，按照有关档案管理的要求妥善保管。        　　　　　　　　第八章 中介审计        第五十八条企业清产核资工作结果应当按照规定委托符合资质条件的社会中介机构进行专项财务审计。涉及国家平安的特殊企业经同意后，由企业自行组织开展清产核资工作。        第五十九条 社会中介机构要按照独立、客观、公正的原那么，履行必要的审计程序，依据独立审计准那么等相关规定，认真核实企业的各项清产核资材料，并按照规定参与清点实物实施监盘。        第六十条 企业在清产核资工作中要分清与社会中介机构的职责分工，明确工作关系，细化工作程序，分清工作责任。如选择多家社会中介机构的，应当指定其中一家社会中介机构为主审机构牵头负责，并明确主审所与协作所的分工、责任等关系。        第六十一条 社会中介机构在清产核资专项财务审计工作和经济鉴证中享有法律规定的权力，承当法律规定的义务。任何企业和个人不得干预社会中介机构正常职业行为。社会中介机构要在清产核资工作中保守企业的各项商业秘密。        第六十二条 社会中介机构对企业资产损溢，应当在充分调查研究、论证的根底上，进行职业推断和客观评判，出具经济鉴证证明，并对其真实性、可靠性负责。        社会中介机构对企业清产核资结果，应当在认真核实和详细分析的根底上，根据独立、客观、公正原那么，出具专项财务审计报告，并对其准确性、可靠性负责。        第六十三条 社会中介机构在清产核资专项财务审计工作结束后，应当对企业的内控 机制 综治信访维稳工作机制反恐怖工作机制企业员工晋升机制公司员工晋升机制员工晋升机制图 等情况进行审核的根底上，出具管理意见书，提出企业的改进相关管理的具体措施和建议。        　　　　　　　　　第九章 结果申报        第六十四条 企业对清查出的各项资产盘盈〔包括账外资产〕、资产损失和资金挂账等，应当区别情况，按照国家有关清产核资政策规定，分别提出具体处理意见，及时向同级国有资产监督管理机构报送清产核资结果申报材料。        第六十五条 从企业收到清产核资立项批复文件起，应于6个月内完成清产核资各项主体工作，并向国有资产监督管理机构报送清产核资工作报告；在规定时间内不能完成工作的，需报经国有资产监督管理机构同意。        第六十六条 清产核资结果申报材料具体包括：清产核资工作报告、清产核资报表、专项财务审计报告及有关备查材料。        第六十七条 企业清产核资工作报告主要包含以下内容：        〔一〕企业清产核资根本情况简介；        〔二〕清产核资工作结果；        〔三〕对清产核资暴露出来的企业资产、财务管理中存在的问题、原因进行分析并提出改进措施等。        第六十八条 企业清产核资报表应包括企业总部及所属全部子企业的资产状况，以反映企业总体经营实力，并采取合并方式编制。企业所属子企业的清产核资报表以送电子文档格式附报。        第六十九条 专项财务审计报告由社会中介机构出具，主要内容包括：清产核资范围及内容；清产核资行为依据及法律依据；清产核资组织实施情况；清产核资审核意见；社会中介机构认为需要专项说明的重大事项；报告使用范围说明等。另外，还应当附申报资产损失分项明细表；资产损失申报核销工程说明及相关工作材料等。        第七十条 企业各项资产损失、资金挂账的原始凭证资料及具有法律效力证明材料的复印件，如材料较多应单独汇编成册，编注页码，列出目录。        清产核资企业及相关社会中介机构要对所提供证明材料的复印件与原件的一致性负责。        　　　　　　　　　第十章 资金核实        第七十一条 国有资产监督管理机构对企业经过账务清理、资产清查等根底工作后上报的各项资产盘盈、资产损失、资金挂账等进行认定，重新核实企业实际占用的全部法人财产和国家资本金。        第七十二条 国有资产监督管理机构在收到企业报送的清产核资报告后，按照国家有关清产核资政策、国家现行的财务会计制度及相关规定，对上报材料的内容进行审核。        属于国有控股企业的应向国有资产监督管理机构附报董事会或者股东会相关决议。        第七十三条 对企业上报的各项资产损失、资金挂账有充分证据的，国有资产监督管理机构在清产核资企业申报的处理意见及社会中介机构的专项财务审计意见根底上，依据企业的承受能力等实际情况，提出相应的损失挂账处理意见。企业有消化能力的应以企业自行消化为主；如企业确无消化能力的可按相关规定冲减所有者权益。        第七十四条 对确实因客观原因在企业申报清产核资资金核实结果时，相关资产损失、资金挂账的证据不够充分，国有资产监督管理机构无法审定核准的，经同意企业可继续收集证据，在不超过一年的时间内另行补报〔1次〕。       　　　　　　　　　 第十一章 账务处理        第七十五条企业在接到清产核资资金核实批复文件后，依据批复文件的要求，按照国家现行的财务、会计制度的规定，对企业总公司及子企业进行账务处理。        第七十六条 企业对因采用权益法核算引起的由于子企业损失被核销造成的长期投资损失，在经批准核销后，按照会计制度的规定同时调整相关会计科目。        第七十七条 企业在接到清产核资的批复60个工作日内要将账务处理结果报同级国有资产监督管理机构并抄送企业监事会〔1份〕。主要内容有：        〔一〕总公司按照国有资产监督管理机构批复的清产核资资金核实结果，对列入清产核资范围的各子企业下达的账务调整批复；        〔二〕企业应当对未能按照国有资产监督管理机构批复的清产核资资金核实结果调账局部的原因进行详细说明并附相关证明材料；        〔三〕企业所属控股、参股子企业按照批复的损失额等比例进行摊销。        第七十八条 企业对经同意核销的各项不良债权、不良投资，要建立账销案存管理制度，组织力量和建立相关机构积极清理和追索；对同意核销的各项实物资产损失，应当组织力量积极处置、回收残值，防止国有资产流失。        第七十九条 企业在接到清产核资的批复30个工作日内，按规定程序到同级国有资产监督管理机构办理相应的产权变更登记手续。企业注册资本发生变动的，在接到清产核资的批复后，在规定的时间内，按规定程序到工商行政管理部门办理工商变更登记手续。      　　　　　　　　  第十二章 完善制度        第八十条 企业在清产核资的根底上，应当针对清产核资工作中暴露出来的资产及财务管理等方面问题，对资产盘盈、资产损失和资金挂账等形成原因进行认真分析，分清管理责任，提出相关整改措施，稳固清产核资工作成果，防止前清后乱。        第八十一条 企业在清产核资的根底上，按照国家现行的财务、会计及资产管理制度规定并结合企业实际情况，建立健全各项资产包括固定资产、流动资产、无形资产、递延资产、在建工程等管理制度，完善内部资产与财务管理方法。        第八十二条 企业在清产核资的根底上，应当进一步加强会计核算，完善各项内控机制，加强对企业内部各级次的财务监督，建立资产损失责任制度，完善经济责任审计和子企业负责人离任审计制度。        第八十三条 企业在清产核资的根底上，应当认真研究各项风险控制管理制度，尤其是对企业担保、委托贷款资金等事项，提出控制风险的可行的方法，加强担保及委托资金的管理与控制。        第八十四条 企业在清产核资的根底上，应当建立和完善财务信息披露制度，将本企业投资、经营、财务以及企业经营过程中的重大事项，按照国家法律、法规的要求及时向出资人、董事会和股东披露，标准会计信息的披露。        第八十五条 企业应当根据清产核资工作结果，对所属各子企业的资产及财务状况进行认真分析，对确已资不抵债或不能持续经营的，应当根据实际情况提出合并、分立、解散、清算和关闭破产等工作措施，促进企业内部结构的调整，提高企业资产营运效益。        第八十六条 企业内部的纪检监察部门应当积极介入本企业的清产核资工作，对发现的严重违纪违规问题，应当移交有关部门调查处理；涉嫌违法的问题，应当及时移送司法机关处理。      　　　　　　　　　  第十三章 附那么        第八十七条 企业应当按照?会计档案管理方法?的规定，妥善保管清产核资工作档案。清产核资各种工作底稿、各项证明材料原件等会计根底材料应装订成册，按规定存档。        第八十八条 本工作规程自公布之日起施行。国有企业清产核资经济鉴证工作规那么国资评价〔2003〕78号目录    第一章总那么    第二章中介委托    第三章损失及挂账鉴证    第五章审计报告    第六章工作责任与监督    第七章附那么    　　　　　　　　　　　第一章总那么    第一条为标准国有及国有控股企业(以下简称企业)清产核资经济鉴证行为，保证企业清产核资结果的真实、可靠和完整，根据?国有企业清产核资方法?(以下简称?方法?)和国家有关财务会计制度规定，制定本规那么。    第二条本规那么适用于组织开展清产核资工作的企业以及承办企业清产核资经济鉴证及专项财务审计业务的有关社会中介机构(以下简称中介机构)。    第三条本规那么所称清产核资经济鉴证工作，是指中介机构按照国家清产核资政策和有关财务会计制度规定，对企业清理出的有关资产盘盈、资产损失及资金挂账(以下简称“损失及挂账〞)进行经济鉴证，对企业清产核资结果进行专项财务审计，以及协助企业资产清查和提供企业建章健制咨询意见等