毕业论文---对我国个人所得税的比较分析

毕业论文---对我国个人所得税的比较分析 X X学 院 对我国个人所得税的比较分析 教学单位: 经济系 专 业: 会计学 学 生: 刘小小 学 号: 011203456 指导教师: 周小小 2011年 05月 XX学院本科毕业设计(论文) 摘要 随着我国经济的快速持续的发展和经济结构的调整，居民收入不断提高，个人所得税已成为我国非常重要的一个税种。但是也暴露出一些问题，不利于收入分配和社会公平。本文根据个人所得税的基本理论，从税制模式、征税范围、扣除费用、征管等方面对中外个人所得税进行比较，并借鉴国际经验，对我国个人所得税制改革试提出对策和建议。 关键词:个人所得税，分类综合所得税制，比较与分析 1 XX学院本科毕业设计(论文) Abstract With the rapid and sustained development and economic restructuring of China's economy , rising incomes increase, the personal income tax has become one of the most important kind of tax of China . But also exposed some problems ,that is not conducive to the income distribution and social equity .this tax is based on the basic theory of the personal income tax, the form of the tax model , the scope of taxation , net of cost of collection and management of Individual Income Tax to compare. learn from the international experience to give some countermeasures and suggestions to the reform of Personal Income Tax. Keyword: personal income tax, individual income tax system , comparison and analysis 2 XX学院本科毕业设计(论文) 目录 1 绪论 ..................................................................................................... 1 1.1选题背景及研究意义 ......................................................................................................... 1 1.2国内外相关研究情况 ......................................................................................................... 1 1.3本文的主要内容 ................................................................................................................ 2 2 个人所得税的功能 ........................................................................... 3 2.1个人所得税的组织财政收入功能 .................................................................................... 3 2.2个人所得税的收入分配功能 ............................................................................................ 3 2.3个人所得税的经济调节功能 ............................................................................................ 3 3 我国个人所得税现状及存在问题分析 ............................................ 5 3.1税制模式的问题 ................................................................................................................ 6 3.1.1分类税制模式难以体现公平原则 .......................................................................... 6 3.1.2分类税制模式难以体现合理原则 ........................................................................ 6 3.2税收要素中的问题 ............................................................................................................ 7 3.2.1税基过于狭窄 ........................................................................................................ 7 3.2.2税前费用扣除不合理 ............................................................................................ 7 3.2.3税率设计不尽合理 ................................................................................................ 8 3.3税收征管中的问题 ............................................................................................................ 8 3.3.1个人纳税意识淡薄 ................................................................................................ 8 3.3.2代扣代缴难以落实 ................................................................................................ 8 3.3.3征管手段落后 ........................................................................................................ 9 3.3.4税务部门稽查力度不够 ........................................................................................ 9 4 个人所得税国际比较及对我国的启示和借鉴............................... 10 4.1对课税模式的比较和分析 .............................................................................................. 10 4.1.1个人所得税的三种模式 ...................................................................................... 10 4.1.2三种模式的利弊分析 .......................................................................................... 10 4.2征税范围的比较分析 ...................................................................................................... 11 4(3对费用扣除的比较和分析 ............................................................................................ 11 4.4对个人所得税征管的比较和分析 .................................................................................. 12 4.5对偷逃个人所得税的法律制裁措施 .............................................................................. 14 5 完善我国个人所得税的对策和建议 .............................................. 15 5.1迈向分类综合所得税制模式 .......................................................................................... 15 5.2扩大征收范围 .................................................................................................................. 15 5.3完善我国个人所得税的费用扣除 .................................................................................. 16 5.4实行“少档次、低税率”的累进税率模式 .................................................................. 16 5.5进一步强化我国个人所得税征收 管理制度 档案管理制度下载食品安全管理制度下载三类维修管理制度下载财务管理制度免费下载安全设施管理制度下载 .................................................................. 17 I XX学院本科毕业设计(论文) 结论 ....................................................................................................... 18 致谢 ....................................................................................................... 19 参考文献 ............................................................................................... 20 II XX学院本科毕业设计(论文) 1 绪论 1.1选题背景及研究意义 近年来，由于我国经济快速持续的发展和社会的进步，使我国居民个人收入总额大幅度增长，为个人所得税提供了日益丰富的税源，其已成为我国税收中的第四大税种，在部分地区已成为地方财政的主要来源。与此同时，个人收入来源的多元化且收入差距的不断扩大的趋势，使以调节收入分配，缩小贫富差距，增加财政收入为设立宗旨的个人所得税越来越受到社会各界人士关注。虽然在2011年6月30日通过并于2011年9月1日起实施的新《中华人民共和国个人所得税法》顺应民意，对原个人所得税法进行了力度较大的调整，但与个人所得税制度比较完善且以个人所得税为主体税种的国家相比，我国个人所得税无论是在组织财政收入方面，还是调节收入差距问题上，所起的作用是十分有限的。 个人所得税在筹集财政收入、缩小分配差距等发面发挥其他经济、法律手段无法替代的作用。尤其在地方税收中，个人所得税已经呈现出主体收入税的现象。在如何消除由收入差距过大而引起的负面影响，个人所得税所起的公平作用也是不可忽视的。由于我国真正开征个人所得税是在1980年以后，比世界经济发达国家晚了200多年，所以通过横向与国外个人所得税制度比较完善的国家比较并探讨其完善的税制和改革经验是十分必要的。 1.2国内外相关研究情况 个人所得税是以个人(自然人)取得的各项应税所得为对象征收的一种直接税，它与每个公民的直接经济利益紧密相连。个人所得税诞生至今经历了200多年的发展历史，在筹集财政收入、调节个人收入和维持宏观经济稳定发挥着越来越重要的作用，现在已经成为许多国家，尤其是发达国家税制结构中最为重要的税种，占有举足轻重的地位。在我国个人所得税与社会政治、经济密切相关，对社会主义市场经济的健康发展发挥了重要作用，迅速成为关系到我国社会稳定发展的第四大税种，各界人士对其研究讨论和发展都十分关注。 (1)在国内，由于个人所得税发展较晚，且随着我国个税深入改革，对个人所得税职能尚需进一步定位、对税制模式确定以及个人所得税如何有效地自行申报等具体改革步骤还存在许多不完善和不 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 的地方，实践经验上的缺乏，理 1 XX学院本科毕业设计(论文) 论上的滞后。就此崔海霞在《美国个人所得税制对我国个税改革启示》(2010年)中提出我国个税实行分项计征，这种分项计征个人所得税制度中存在很多问题，分析并叙述了美国个人所得税的特点，并提出了美国个税制度对我国个税改革的启示。史海凤也在《对我国个人所得税改革的思考》(2011年)中提出完善个人所得税制度的具体措施应当包括转变征税模式、扩大征税范围、优化费用扣除、调整税率、健全纳税申报制度等方面的内容。随着2011年新的个税改革到来，中国社会科学院财政与贸易经济研究所在2011年6月29日发布研究报告个税:迈出走向“综合与分类相结合”的脚步。该报告设计完成了一套实施中国个人所得税“综合与分类相结合”改革的渐进式方案。改报告十分详尽的说明了我国个税改革的发展路线，并对我国现行个税制度存在的一些问题进行了解答。 (2)在国外，美国，英国是公认的世界上个税制度比较完善的国家，在征税范围的定义和征管等方面都十分先进。特别是其在费用扣除方面的一些方法和特点值得我国借鉴学习。日本是世界上比较早的实行分类综合所得税制模式的国家之一，其个税制度的改革发展以减轻广大国民的负担为目标，增加了国民的消费和投资能力，对经济发展起到了促进作用。这也是我国急需要借鉴的地方。 1.3本文的主要内容 本文将以下几个方面作为主要内容展开论述: 述个人所得税的功能; 1阐 2对我国个人所得税现状及存在的问题进行分析; 3基于个人所得税的国际比较及对我国的启示和借鉴; 4结合我国个税制度的发展趋势试提出改革意见。 2 XX学院本科毕业设计(论文) 2 个人所得税的功能 2.1个人所得税的组织财政收入功能 个人所得税是以个人所获取的各项所得为课税对象，只要有所得就课税，税基广阔，目前已成为国内税收中的第四大税种。因此个税便成为政府税收收入的重要组成部分，在部分地区已成为地方财政收入的主要来源。如北京等发达地区，个人所得税己成为地方工商税收中仅次于营业税的第二大税种。据统计，北京市 年来平均每年递增49%，占地税的20%左右。陕西省作为西部省份，个人所得税近5 从2001年7.31亿元增至到2010年的88.19亿元，增幅比例一直超过我国平均增加幅度，特别是2004年以来，我省个税平均每年递增50%，占地税的14%左右。这充分说明了个税在地方财政收入中的重要作用。 2.2个人所得税的收入分配功能 市场经济是有效的资源配置方式，但由于在分配上是按照要素的质量和多少进行分配，往往会造成收入分配的巨大差距，影响社会协调和稳定。个人所得税是调节收入分配，促进公平的重要工具。个人所得税调节收入分配主要是通过累进税率进行的，在累进税率下随着个人收入的增加，个人所得税适用的边际税率不断提高，从而低收入者适用较低的税率征税，而对高收入者则按较高的税率征税。这有利于改变个人收入分配结构，缩小高收入者和低收入者之间的收入差距。 2.3个人所得税的经济调节功能 微观上，个人所得税对个人的劳动与闲暇、储蓄与投资、消费等的选择都会产生影响。宏观上，个人所得税具有稳定经济的作用:具体反映在:一是自动稳定或“内在稳定器”作用，即指个人所得税可以不经过税率的调整，即可与经济运行自行配合，并借这种作用对经济发生调节作用;二是相机选择调节作用，即在经济萧条或高涨时，采取与经济风向相逆的税收政策，对个人所得税的税率、扣除、优惠等进行调整，实行减税或增税的政策，从而使经济走出萧条或平抑经济的过度繁荣，保持经济的稳定。但在我国当前情况下，税收调节贫富差距的作用在缩小。按理说，掌握社会较多财富的人，应为个人所得税的主力纳税人。而我国的现状是:工薪阶层纳税人数占全国职工总人数比例由50%左右降为30%左 3 XX学院本科毕业设计(论文) 右;处于中间的、收入来源主要依靠工资薪金的阶层缴纳的个人所得税占全部个人所得税收入的46.4%;应作为个人所得税缴纳主要群体的上层阶层(包括在改革开放中发家致富的民营老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其实的富人群体)，缴纳的个人所得税只占个人所得税收入总额的5%左右。 4 XX学院本科毕业设计(论文) 3 我国个人所得税现状及存在问题分析 随着我国经济体制改革的逐步深化，国民收入的分配格局发生了很大的变化。最明显的特点是我国国民收入分配向个人倾斜，使个人收入来源渠道增多，收入水平显著提高，收入结构日趋复杂。目前，个人所得税在我国被看作是“税收第一难”税种，其根本原因在于我国个人收入已呈现多元化、隐蔽化 ,难以监控的局面。而且与此同时贫富差别拉大的现象也成为人们普遍关注的问题。虽然在2011年6月30日通过并于2011年9月1日起实施的新《中华人民共和国个人所得税法》顺应民意，对原个人所得税法进行了力度较大的调整。但在调节收入分配，缩小贫富差距的职能上起到的作用不是很明显。 个人所得税的设计初衷是通过对高收入者课以重税来实现对个人收入结构的调节,它并没有对低收入者进行补助的功能。因此,从其本质上讲,个人所得税可以“劫富”却不能“济贫”。经济学上所推崇的“橄榄型”收入分配结构,是指低收入和高收入相对较少,中等收入占绝大多数的分配结构。从这个角度讲,个人所得税作为个人收入分配的调控工具,对一半的调控对象是完全不具备调控能力的。这部分调控职能的发挥,需要依赖转移支付等财政支出手段,如健全社会保障制度,通过提高社会保障水平来实现。实际上,由于城镇居民收入分配途径的多样化、隐蔽化,即便是理论上有效的“劫富”功能,目前也难以得到有效的发挥。由于目前的税收征收管理难以对个人收入进行全面监督,最终形成了工资性收入成为主要税源的格局。由此,工薪阶层作为“贫者”,不仅没有得到接济,反而在缴纳个人所得税后与富人的收入差距进一步扩大。 2010年按收入等级划分城镇居民收入与消费情况 单位:元,% 按收入等级划分 项目 最低收低收入户中等偏下中等偏上中等偏上高收入户最高收入户 入10% 10% 户20% 户20% 户20% 10% 10% 人均年收入? 5950.68 8659.81 12345.17 16858.36 23050.76 31171.69 51349.57 人均可支配收5253.23 8162.07 11243.55 15399.92 21017.95 28386.47 46826.05 入? 人均可支配收 入人均消费性4900.56 6743.09 8738.79 11309.73 14964.37 19263.88 29004.41 收入? ?/?*100% 82.35 75.28 70.79 67.09 64.91 64.80 56.48 5 XX学院本科毕业设计(论文) ?/?*100% 93.29 82.61 77.72 73.44 71.20 67.86 61.94 年统计年鉴》 资料来源:《20111 从表中可以看出,收入越高的家庭消费占收入的比重越低,消费倾向递减的趋势非常明显。占10%的最低收入户人均消费性支出占人均年收入的比重达82.35%,占人均可支配收入更高达93.29%。而收入最高的10%的家庭该比例分别为 61.94%。2009年,我国收入最高的10%家庭财产总额占城镇居民全部财产56.48%和 比重已超过50%,而收入最低的10%家庭财产总额占城镇居民全部财产比重不足1%。在城镇居民财产中,金融资产出现更加迅速地向高收入家庭集中的趋势。这充分说明我国个人所得税的征收并没有起到抑制贫富分化现象的作用,由于制度设计的缺陷,反而加速了富人财富聚集的速度。 3.1税制模式的问题 3.1.1分类税制模式难以体现公平原则 我国现行个人所得税制采用分类税制模式，将纳税人取得的各项收入划分为工薪所得、劳动所得、稿酬所得等11类，依此分别确定各类所得适用的费用扣除 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 ，分类征收，各类所得不再汇总计算。这种税制模式己经落后于国际惯例，既不能很好地体现所得税的财政功能，也不能正常发挥个人所得税的收入调节功能。难以适应社会主义市场经济的发展要求。随着我国经济的不断发展，个人的非货币收入逐渐增多，收入多元化和纳税人分解收入，税务机关无法获知纳税人的真实收入，因而不能按纳税人全面真实的纳税能力征税，造成所得来源多且综合收入高的纳税人不用交税或交较少的税，而所得来源少且收入相对集中的人却要多交税格局，总体上难以实现税负公平的原则。 3.1.2分类税制模式难以体现合理原则 我国现行个人所得税制以个人为纳税基本单位，并采取代以扣代缴为主的纳税方式。以个人为基本纳税单位，无法按不同家庭负担和支出情况做到区别对待，难以实现量能负担的税收原则。比如A职员公司没有分配住房，只好自己租房子，妻子又失业在家，一家三口全靠他一个人养活。而另一同事,自己有住房，又是单身。虽然两人收入相等，纳税一样，但两人的经济负担明显不同。正是这种不 6 XX学院本科毕业设计(论文) 同，使表面公平的个人所得税隐藏着很不公平的一面。以单位代扣代缴为主要征收方式，纳税人实际上并不直接参与纳税过程，不仅在代扣代缴制度贯彻不力的情况下造成税收流失，削弱了“自动稳定器”功能在调节个人收入分配中的作用，更重要的是不利于纳税人提高纳税意识。 3.2税收要素中的问题 3.2.1税基过于狭窄 个人所得税在课税范围的设计上，分为概括法和列举法。列举法又分为正列举方式和反列举方式。正列举方式就是对税法中明确规定的项目予以课税，没有出现在税目中的项目不用纳税。反列举方式则明确规定出不在纳税范围的项目，除此之外所有项目都要纳税。一般来说，正列举方式的范围相对于税源来说是有限的，反列举方式的范围往往是接近税源的。我国个人所得税采用的是正列举方式加概括法，列举法规定了10个应税项目，并运用概括法规定了国务院财政部门确定征收的其他所得。主要采用正列举方式确定税基范围，在很大程度上限制了征税范围的扩大，虽然用概括法规定了其他认定的应税项目，避免税基流失，但因其规定的模糊性，易在征纳过程中引起征纳双方的纠纷和纳税人逃避纳税行为的发生。 目前在我国居民所得中，不仅工薪、劳务报酬所得等劳务性收入成为个人的重要所得，利息、股息和红利等资本性收入也逐渐成为居民个人所得的重要来源。此外，劳保福利收入、职务补助、免费午餐及其他实物补助形式也逐渐成为我省居民收入的重要组成部分。这些新变化在现行个人所得税制下都无法自动地成为个人所得税的应税项目，使得所得税的税基过于狭窄。与此同时，许多公司利用这一税制缺陷，减少现金奖金和工资的发放，取而代之的是大量地为员工购买商业保险、提供健身俱乐部会员卡、用餐券、假期旅游等福利，减少个人所得税的应纳税金额，侵蚀税基。 3.2.2税前费用扣除不合理 税前费用扣除的界定是设计个人所得税制的核心内容,直接关系到纳税人负担的轻重与税制是否公平。目前我国的个人所得税税前费用扣除主要有定额和定率两种扣除方式。这两种方式都存在一定的问题:一是费用扣除项目不明确，个人所得税的征税扣除中，根据税目不同主要有生产经营成本费用、必需生活费用和其他费用扣除，但并没有明确什么项目准予扣除，什么项目不予扣除;准予扣 7 XX学院本科毕业设计(论文) 除的项目是全额扣除还是限额扣除。二是费用扣除的标准不能衡量纳税人的负担能力。由于我国课税模式的缺陷，个人所得税在扣除时并不考虑赡养家庭人口和基本生活费用开支，而每个家庭的总收入，抚养亲属的人数，用于住房、教育、医疗等项目支出也存在很大的差异。同时，我国的个人所得税制不是以家庭作为申报单位，致使同样收入的家庭由于赡养人数不同而导致的不公平现象。三是计算繁琐，给征纳双方都带来计算上的困难。 3.2.3税率设计不尽合理 和绝大多数发达国家相比，我国的个人所得税税率起征点并不高，而最高税率却不低，照理而言，我国的个税政策应该对穷人更公平、对富人更严厉，杠杆调节作用更明显。但事实却大相径庭。和国外相比，国外个人所得税负担比例都是 “倒金字塔型”，富人缴纳的比例大于工薪阶层，如美国，近50%的工薪阶层只承担了联邦个人所得税的10%，10%的高收入者承担了个税的60%，1%的最高收入者承担了个税的30%，相同的杠杆调节原则，实行的结果却完全不同。 3.3税收征管中的问题 3.3.1个人纳税意识淡薄 就目前我国税收组成情况来看，我国个人所得税收入所占税收总收人比重显然仍然偏低，只占6.8%，而在发达国家，个人所得税收人占税收总收人的比重一 一50%，发展中国家也达到8%一12%，我国的个人所得税比重相对偏低，般为30% 其主要原因之一就是我国公民纳税意识淡薄。对于工薪收人者来说，逃税几乎是不可能的。代扣代缴制度的实施，使他们根本没有切实与“主动交税”交汇的时候。但另外有很大的一部分需要自行申报的人只有在自己并未涉及要纳税时保持纳税的意识，而当自己成为真正的纳税主体之时，却往往行动滞后，更有偷逃税的侥幸心理。而越是高收人者，漏税逃税的现象就越为严重。他们或利用权力自订纳税标准，或化整为零，以实物、债权、股权分配等方式逃税。 3.3.2代扣代缴难以落实 在征缴过程中，对个人取得的实物或其他福利，基本属于税收空白。对于许多单位实物的发放，如食品、饮料，很多人都认为那些都价值不大，国家更不应该斤斤计较，对其征税。然而，那些效益良好的单位发放给个人的实物也许不仅仅是食品、饮料了，很可能是手机、手提电脑等高档物品，也有可能给予一定的 8 XX学院本科毕业设计(论文) 报销限额，每个月定量报销，这些都是所谓的“暗收人”，如果对这些物品不折算为所得而征收个人所得税，无疑会造成税款的流失。其实，正是由于这些方面的存在，才使税收的分配调节作用难以在一定的层面上有效地实施。而且，由于某些扣缴义务人不了解单位发放给职工的福利也要缴税，或者知道要缴税，但将其折算为所得，具体操作起来也比较麻烦，因此大多数单位都尽量回避履行这方面的扣缴义务。 3.3.3征管手段落后 征收管理手段落后，导致偷逃税比较严重。我国目前实行的代扣代缴和自行申报两种征收方法，由于申报、审核扣缴制度等都不健全，所以难以实现预期效果。且税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施(比如税银联网、国地税联网等)，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。个人所得税是所有税种中纳税人最多的一个税种，征管工作量相当大。个人所得税的税源常常既隐蔽又分散，渠道多样，许多隐蔽收人及灰色收人等都让税务机关无法监控，主要表现为现金形式收人难以控制，并不经过税务机关征税的必要程序，主要靠纳税人的自我意识的加强;收人渠道多元化，纳税人的收人可以分散在各个方面，税务机关很难在每一个方面把关;不合法收入亦难以发现。 3.3.4税务部门稽查力度不够 税务部门对个人所得税征管重视不够，不能有 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 、有力度地对高收入阶层进行专项稽查，处罚难以从严从重。一般都是有一定地位和名望的，税务部门对他们偷逃税被查最多也是补税罚款。这样，对违法者本人起不到接受教训，自觉守法的约束作用，对广大公民更起不到警示和威慑作用，违法现象得不到抑制。因此，遵纪守法、自觉纳税的良好社会风尚难以形成。 9 XX学院本科毕业设计(论文) 4 个人所得税国际比较及对我国的启示和借鉴 4.1对课税模式的比较和分析 4.1.1个人所得税的三种模式 从世界各国对个人所得税课税模式的选择上看，不外乎三种。一是分类所得税制，二是综合所得税制，三是分类综合所得税制。 分类所得税制模式是指同一个纳税人的各类所得，如薪金、股息或营业利润的每一类都要按照单独的税率计算纳税。也就是说其全部所得要以各自独立的方式纳税。分类所得税制的理论依据是对不同性质的所得项目应采取不同的税率，如工资薪金所得，因为付出辛勤的劳动，应课以较轻的税收;营业利润、利息、租金、股息等收益是投资所得，所含的辛苦相对较少，应课征较重税收，从理论上说，最理想的对个人所得的分类课税制度是由以各类所得作为课税对象的一整套互相并列的各个独立税种所组成。比如苏丹、也门、约旦、黎巴嫩等少数国家实行这种模式。 综合所得税制模式是指同一纳税人的各种所得，不管其所得来源于何处，都作为一个所得总体来对待，并按一个税率计算纳税。这种税制模式的指导思想认为，个人所得既然是一种对人课征的税，其应纳税所得当然地应当是综合个人全年各种所得的总额，扣除各项法定的减免额后的净所得，然后按一个统一的税率课征。比如，美国、英国、法国、意大利、丹麦、瑞士、荷兰、泰国、菲律宾、土耳其、马来西亚、澳大利亚、新西兰等国都实行这种模式。 分类综合所得税制模式则是对一部分所得按分类所得税制模式征税，另一部分所得采用综合所得税制的模式征税。日前，瑞典、日本、韩国实行该种模式。其理论依据是分类所得税制模式在对个人所得税负时不能充分地公开地累进，因而需要综合所得税制加以协调。 4.1.2三种模式的利弊分析 公平和效率是税收分配所要实现的两个主要政策目标。对任何一种税制而言，公平和效率原则往往是评判其是否合理的标准。所得课税模式是制订所得税制的总体框架，因此运用公平和效率原则对所得课税模式的利弊进行分析具有重要的意义。总之，分类综合所得税制最能体现税收的公平原则，因为它既实行差 10 XX学院本科毕业设计(论文) 别课税，又采用累进税率，课征全面所得，综合了前面两种税制的优点，得以实行从源扣缴，防止漏税，全部所得又要合并申报，等于对所得税加上了“双保险”，符合量能负担的原则。因此，分类综合所得税是一种适用性较强的所得税类型。从世界各国个人所得税模式的总体观察，分类所得税制实行较早，以后在一些国家演进为综合所得税，更多地演进为分类综合所得税制，一般都兼行综合与分类的混合制，所以各国的区别只是有的以综合制为主，有的以分类制为主，二者所占的份量互有差别。 4.2征税范围的比较分析 从征税对象的范围看，西方发达国家的范围更广。例如，在美国的个人所得税法中，毛所得是一个基础的概念，除了特别指出外，毛所得是指任何来源的全部所得，都不予扣除，都可以纳入征收范围。又如在澳大利亚，个人所得税除免税收入外，其他个人所得大都属于个人所得税征税范畴。总体来看，应税所得来源有商业经营所得、个人服务所得、专业服务所得、预付款项、投资资产所收回的利润、福利收入、附加福利、股息和红利收入、固定资产出售收入、未成人的 劳动收入、信托 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 受益人的收入。另外，很多西方国家的征税范围还包括事业所得(指从事工商业、农业等各种事业的所得)、退职所得、山林所得、临时所得等等。而我国的个人所得税仅对1l项所得征税，征税范围较窄。应税范围为工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营所得，对企事业单位的承包经营、承租经营所得;劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得。很显然，西方国家的征税范围比我国的要宽。我国的个人所得税仅对1l项所得征税，征税范围较窄。 4(3对费用扣除的比较和分析 所得税的最显著特点就是对纯收入征税，既然是对纯收入征税，那么必须从列入征税所得范围的各种毛收人中做必要的费用扣除，排除掉不反映其纳税能力部分，而保留其能反映纳税能力部分，然后据以征税，我们称这样的扣除为费用扣除。费用扣除额则是对个人收入征税时允许扣除的费用限额。 美、日等发达国家个人所得税扣除费用的项目数量很多，划分得比较细，既有与取得收入有关的必要费用扣除，也有生计方面的扣除。发达国家的个人所得税法在费用扣除方面的规定较为规范。首先，扣除方法主要有标准扣除法和项目 11 XX学院本科毕业设计(论文) 扣除法两种。有的国家如美国规定纳税人可从两种方法中任选其一，有的国家如日本只采用一种方法，实行项目扣除法。其次，在扣除形式上，根据扣除的费用不同有按实扣除、定额扣除、限额或限率扣除以及限额内自负、超额部分扣除等多种。再次，费用扣除项目一般包括成本费用、生计费用和个人特许扣除三部分。加拿大规定个人所得税税前扣除费用包括了养家糊口的‘生计费”;美国规定每个家庭成员(包括本人)均可扣除2150美元。很多发达国家还根据家庭成员结构，对受抚养人扣除规定了十分详细的家庭系数，使费用扣除更为合理，英、法、德、美、瑞士等国就采用这一方法。最后，实行税收指数化，即根据通货膨胀的变动来调整费用扣除额和应税所得额级距，以消除通货膨胀对个人所得税的影响。相对而言，我国的扣除费用捉襟见肘。我国目前个人所得税法采用的是定率扣除法与分项定额扣除相结合的方法，对纳税人性质不同的所得分别进行扣除，我国在分类所得税制下的费用扣除设计存在很多不合理，如费用扣除范围太窄，没有很好的起到调节收入分配的作用;费用扣除缺乏灵活性，有悖税收公平原则;分项扣除费用，增加征管难度并会造成税款流失。 4.4对个人所得税征管的比较和分析 几乎所有国家都在税法上明确规定纳税人要按期申报有关税务事项。为此，不少国家都采取相应的措施。 在美国，只要是美国公民或绿卡持有人，政府就要对其收入征税。个人在银行开设账户都要凭合法的身份证，并实行实名制。个人的身份证号码、社会保障号码、税务代码三者是统一的。这样个人的所有收入项目都可以通过这样的号码进行汇总和查询。在美国，除了零星的小额交易外，其他交易都要通过银行转账，否则被视为违法。美国推行双向申报制度，一方面支付个人收入的雇主必须履行税款预扣义务;另一方面纳税人必须自行申报其全年的各项收入。预扣制度是美国个人所得税征管中的重要制度。原则上，雇员的各种收入都由雇主预扣。根据美国法律，预扣是收入支付者的义务，必须有效履行，如果没有预扣税款，将承担法律责任及相应的罚款，而税务机关对预扣者并不支付报酬。 纳税人的自行申报包括两部分:一是预缴申报。凡没有扣缴义务人的所得均由纳税人自行估算并分期缴纳税款，如自由职业者，取得转让资产所得、退休金所得以及社会保障金所得的纳税人，都应在纳税年度开始时就本年度总所得进行估算，并在一年中按估算额分4期预缴税款。二是年终汇总申报。年度终了，不 12 XX学院本科毕业设计(论文) 管收入多少，纳税人都必须在规定的申报期内进行汇总申报，将其所有收入填入相应的纳税申报表中，并通过网络申报、邮寄申报、电话申报等多种方式向税务机关申报。在进行年终汇总申报时，对于由雇主预扣缴纳的税款和自行预缴的税款可从全年应缴纳的税款中扣除，实行多退少补。由于预扣的制度，年终汇算清缴后，大量纳税人会出现多缴税款的情况，税务机关对多缴部分给予退税或留待下期抵缴。 在日本，为了鼓励纳税人诚实纳税，日本建立了蓝色申报表制度，纳税人凡是能够做到如实记帐、正确计税，纳税申报时就可以申请使用蓝色申报表，以表示与其他纳税人的区别。蓝色申报表制度为纳税人在税收上提供相当多的优惠。如使用蓝色申报表的个人，其营业所得可以享受包括折旧、存货计价等在内的税收优惠待遇，同时在缴纳个人所得税时享受10万日元的扣除额，且允许其家庭雇员的薪金作为费用扣除等。蓝色申报表制度己经在日本得到普遍推广。同时，日本还制定了代扣予缴税款制度。对个人的工资、薪金、利息、红利、稿酬或其他劳务收入实行源泉征收办法，为便于纳税人缴纳税款，税务机关将写有纳税人姓名的税金缴纳表寄给纳税人的开户银行，从其中存款重扣缴，然后由银行将缴税单据寄给纳税人。这样既简化了税收课征环节，也可以防止滞纳欠税。 在新加坡，较多地采用电子申报的方式。新加坡税务局会预先为市民填写他们的电子申报单，包括从他们的雇主及其他机构获得的相关资料。这样，纳税人只需在提交申报单前用自己设置的密码登陆网站，检查、输入任何遗漏的部分即可，大多数纳税人都可以在10分钟内通过互联网完成他们的所得税申报。这样做的好处是方便快捷，征税成本低，效率也高，同时税务人员和纳税人不用直接接触，从根本上杜绝了税务官员和纳税人的“直接谈判”，但这种作法必然会牵扯到纳税人的一部分隐私。当然，新加坡电子报税制度之所以能得到这么快的普及，与其发达的通讯基础设施和高普及率的网络有很大的关系。 在泰国、马来西亚、菲律宾，纳税人必须自行填写申报表。泰国和菲律宾做法与马来西亚类似，纳税人自行填写纳税申报表并寄给税务部门，税务部门审核后向纳税人发出纳税通知(估税单)，纳税人接到纳税通知后缴纳税款。但在申报过程中，泰国和菲律宾没有象马来西亚那样要求纳税人计算出应纳税款。这种做法实际上赋予了税务官员以确定纳税人应缴税款的特权，税务人员相互勾结和对纳税人进行骚扰的机会就会增加，这不利于个人所得税的征管。 13 XX学院本科毕业设计(论文) 4.5对偷逃个人所得税的法律制裁措施 世界各国对偷逃个人所得税者，一经发现制裁相当厉害，对违反税法规定的制裁之一是重罚，对于情节较重的，则是“杀一做百”，给予一定的刑事处罚，大多数国家都采取查封、没收或拍卖纳税人财产以充抵应缴纳税款的措施。 卢森堡违反税收法规的行有三:一是采取自行申报的纳税人，拖延时间缴纳税款;二是因为疏忽原因造成少缴纳税款:三是违反税法有意偷税。对于前两种情况，最高可以处以10万法郎的罚款，对于后一种偷税行为，罚款最高额不限，构成犯罪的，可以处2年监禁。 德国的规定比较明细:一是因为疏忽大意而造成少缴税款的，处以10万马克以下的罚款:二是用不正当手段享受税收优惠的，处以10万马克以下的罚款;三是采取错报或匿报而偷漏税收的，视情节轻重处以罚款，数额不限:构成犯罪的，最多可被监禁5年;四是偷漏税情节特别严重的，包括偷税数额大的，累次违反税法，伪造凭证、帐表的或勾结公务人员舞弊的，可处以6个月到10年监禁。 日本的法院一旦判决偷税者有罪后，除了令其补交应纳税款以及相当于隐瞒收入35%的行政处罚性的加算税外，还要处以罚款，在将其隐瞒的收入几乎全部罚光的基础上，还要处以5年以下的徒刑，并通过舆论工具对其进行曝光。 14 XX学院本科毕业设计(论文) 5 完善我国个人所得税的对策和建议 5.1迈向分类综合所得税制模式 税制模式的选择既要适合我国国情，又要具有前瞻性。因此，我国个人所得税制应由目前的分类制模式逐渐向分类综合模式个人所得税模式转化。 分类综合所得税制模式是将纳税人在一定期间内的各种所得综合起来，扣除法定减免数额后，就其余额按累进税率征收的模式。对个人所得尽量实行综合征收制，即对纳税人的所有所得不加区别地一并征税，是个人所得税课税的发展趋势。根据国际经验，结合具体国情，我国个人所得税可进行如下改革和完善:一是完善现行分类所得税制，适当调整应税项目。现行税法列举的l1个应税项目，基本适应现在及将来一段时期的国情，但也应做一些调整，如可以将个体工商户的经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得两个项目合而为一，因为其现行税率一致且均为经营所得性质，所以可称作“经营所得”。二是重新定义“劳务报酬所得”，剔除与原个体工商户所得含义交叉部分。另外，考虑到越来越多的公司、企事业单位及社会团体向个人发放实物和搞过多福利，使税基侵蚀严重，可增列“实物和有价证券所得”这一项目，防止这类隐形收入破坏个人所得税公平原则。另一方面加强对个人收支的有效监控。加强对个人收支的有效监控是提高个人所得税征管水平，实行纳税人自动申报，最终实现混合所得税制的重要前提。但是目前我国的个人收入来源项目趋复杂，使税务部门难以准确计算纳税人的全年应税所得额，因此，建立法人对个人收支明细账户制度，建立有利于税务部门掌握居民个人收入变动情况的制度是非常必要的。因此，我国在解决上述三方面问题后，将应该尽快将现行的分类税制过渡到综合分类税制模式下。 5.2扩大征收范围 目前个人所得税法规定的11个应税项目没有涵盖个人所得的全部内容。随着经济的不断发展，会出现越来越多的应税项目，如有步骤地将附加福利项目引入个人所得税的征税范围;从保持税基的完整性与体现税收的公平原则来看，应尽快对股票转让所得课税;随着我国退休工资在国民收入中所占比重将逐步提高，这部分税源流失将不断加重财政负担，对退休工资与工薪所得也应同等征税，基于社会政策考虑，对老年人给予的应有照顾，可体现在个人宽免额或个人特殊扣 15 XX学院本科毕业设计(论文) 除上等。因此，我国应当改变目前采取的正列举法，采取概括性更强的反列举法。凡是能够增加纳税人税收负担能力的所得都在个人所得税征收范围之内，对某些特殊的个人所得可以采取列举法予以减免税收，以体现税收上给予的优惠政策。 5.3完善我国个人所得税的费用扣除 我国个人所得税法在设计费用扣除项目时，应充分考虑到纳税人的经济负担能力和合理开支费用，健全费用扣除项目，更加体现税收公平原则。首先，增加费用扣除范围。考虑到我国医疗、养老、住房等社会制度的现状，在标准扣除的基础上，应该增加据实扣除的方式，如可以增加医疗费用、老人赡养费、家庭住房抵押贷款利息、公益救 济陛捐赠等扣除。其次，实行费用扣除指数化调整。很多国家特别是发达国家都采取税收指数化措施。这里我们可以借鉴英、美等国家的做法，赋予财政部、国家税务总局对扣除额进行调整的权利，每年按照物价变动情况对扣除额进行调整，以适应不断变化的经济形势，满足国家和纳税人的共同需要。再次，增加联合申报方式，公平税收负担。为了平衡同等纳税能力但不同收人来源的家庭的税收负担，可以增加已婚纳税人联合申报方式，联合申报的费用扣除额应为单独申报的两倍。一旦有了联合申报方式，两个同等纳税能力的家庭的税收负担就可以基本持平。当然选择哪一种申报方式，需要纳税人根据自己的收入以及税收制度的规定做出恰当的选择。 5.4实行“少档次、低税率”的累进税率模式 就税率水平而言，应避免过高的税率对生产、经营、投资产生抑制、扭曲作用和诱发纳税人的偷税动机。简化税率级次，应实行“少档次、低税率”的累进税率模式”。本着“照顾低收入者，培育中产阶层，调节高收入者”的原则，针对现行个人所得税税率设置不平衡的现状，我们认为应该从以下两方面进行修订。一是减少税率级次，扩大级距。西方发达国家个人所得税税率等级数目平均为4个，我国的工资、薪金个人所得税税率等级为7级。事实上，在少等级的税率制度下同样能取得很好的累进效果，且简化易操作。建议应该变税率7等级为5等级，在减少等级的基础上拉大级距，有利于增加财政收入。二是降低最高边际税率。个人所得税的最高边际税率由目前的45%降为35%最为合适，这样的税率选择可以堵塞税收漏洞，增强公民的纳税主动性，更有利于刺激人们工作、投资、储蓄的积极性。 16 XX学院本科毕业设计(论文) 5.5进一步强化我国个人所得税征收管理制度 强化税收征管制度，就必须加大征管力度，同时，建立起相应的社会信誉约束机制，提高公民的纳税意识，并加强税收机关素质建设，为个人所得税的征管创造一个良好的社会基础。 一是加强个人收入监控机制，实现个人收入支付规范化和信用化。我们可以建立税收信息网络化管理制度。税务机关的税收征管要逐步实行专业化和现代化，尽量通过计算机来完成税务登记、资料保管、税款征收、纳税申报、入库销号等工作，分析个人所得税税源的变化及政策执行情况，并对个人所得税征收管理的全部过程进行全方位的监控。这样就要构建全面的税收管理信息平台系统，以提高税收信息的集中度，充分发挥网络化、信息化的作用。 二是进一步完善代扣代缴制度，强化个人所得税的源泉控制。个人所得税必须加强源泉课税，进一步完善代扣代缴制度。结合《税收征管法》，建立扣缴义务人特别是对于高收入行业、单位的扣缴义务人制度，签订代扣代缴责任书，明确其法律责任，对个人所得税扣缴义务人奖惩制度也要进行严格的制定。另外还要进一步明确不履行或不如实履行扣缴义务时扣缴义务人所要承担的法律责任。可以采用日本的做法，对负有代扣代缴义务的单位或个人但没有履行义务的，税务部门有权力直接向扣缴义务人追缴税款，情节严重的要追究其法律责任，也可以对其进行刑事制裁。 17 XX学院本科毕业设计(论文) 结论 个人所得税历经200多年的发展和完善，已成为现代政府公平社会财富、组织财政收入、调节经济运行的重要手段，并成为大多数国家的主体税种之一。目前，世界已有150多个国家开征了个人所得税，个人所得税制度是否完备已经成为衡量一个国家税收制度成熟程度的一个重要标志。但是，由于社会经济环境、税制建设、税收征管等诸多因素的影响，我国个人所得税应由的调节分配、组织收入功能远未得到充分发挥。 我国为了适应经济的快速发展。在十一届全国人大常委会第二十一次会议表决通过关于修改个人所得税法的决定。法律规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为3%至45%，修改后的个税法在9月1日起施行。这次个税改革虽然力度比较大，但是在调节分配和体现社会公平上发挥的作用十分有限。这就需要今后在发展方向上进一步推进综合和分类相结合的改革。 本文就对我国个税制度存在的问题和现状进行分析，着重指出了分类税制模式难以体现公平合理原则以及税收要素和征管方面存在的一些问题。通过与国际发达国家先进的个税制度进行比较分析，并从中总结一些经验并借鉴学习。同时本文也说明了我国个人所得税改革需迈向"综合和分类相结合"之路，并在个人所得税的费用扣除、扩大征税和税率设计等方面上体现合理和人性化。最终使人民受益，使国家富强。 18 XX学院本科毕业设计(论文) 致谢 我在这里首先感谢我的毕业论文指导老师——周小小老师。这篇毕业论文从开题、资料查找、修改到最后定稿，使我在完成论文的过程中受益匪浅。如果没有她的悉心指导和帮助，尚不知以何等糟糕的面目出现。我很自豪有这样一位老师，她值得我感激和尊敬。我还要感谢和共度四年美好大学生活的同学，谢谢你们一直以来对我的关心和帮助。感谢2007级会计专业的所有授课老师，你们使我终身受益。最后感谢所有关心、鼓励、支持我的家人、亲戚和朋友。 19 XX学院本科毕业设计(论文) 参考文献 [1]刘晓静? 从中美个人所得税比较中的启示[J]. 时代经贸～2007～,09, [2]崔海霞? 美国个人所得税制度对我国个税改革的启示[J]. 商业时代～2010～,17, [3]各国税制比较研究课题组?个人所得税制国际比较[M]?中国财政经济出版社～1996 [4]张在武?我国个人所得税现状、问题及改进对策[J]～高等函授学报(哲学社会科学版)2007(10) [5]陶佼如,宁晓青?中外个人所得税的比较与启示[J]～中央财经大学学报～2003,11, [6]汤贡亮?走向市场经济的中国税制改革研究[M]?中国财政经济出版社～1999 [7]熊伟?美国联邦税收程序[M]?北京大学出版社～2006 [8]刘春雷?个人所得税征管中存在的问题与对策[J]～中国高新技术企业 2008(1) [9]中国社会科学院财政与贸易经济研究所?个税:迈出走向“综合与分类相结合”的脚步[R],2011 [10]杨鑫?论个人所得税的改革和完善[J],现代商贸工业,2007,11, [11]陈拥军?个人所得税征管现状及发展对策的思考[J],会计之友～2008,8, [12]王怀祖?张熙悦?中英美个人所得税税率比较[J]～重庆工商大学学报～2004,4, 20