一学费收入核算问题 - 广东女子职业技术学院

一学费收入核算问题 - 广东女子职业技术学院 试论高校财务工作中面临的新问题 李 杨 (广东女子职业技术学院 财务处， 广东 广州 510300 ) 摘要:高校预算会计环境的变化，以收付实现制为核算基础的高校会计制度难以满足社会对高校财务信息的需求。文章从四个方面提出了高校财务工作面临的问题及适合于高校内部管理需要的改革建议。以提高高校财务信息的完整性、可信性和透明度;正确的反映高校办学的持续能力,为高校规避风险，实施稳健的发展战略，制定长期的发展政策提供重要依据。 关键词:收付实现制; 权责发生制; 固定资产;无形资产 中图分类号:G649.21 文献标识码:A 随着高等教育体制改革的深化，高等教育作为公益事业已逐步进入市场，高等院校已具有独立的法人资格，依托各方投资者，向社会进行自主运作，它为社会提供的产品就是合格的毕业生及其拥有的专业知识与业务能力。高校的办学资金来源渠道也大大增加，不再是单纯的依靠国家财政拨款，高校的自有收入和自筹办学资金，如学费收入、租赁资金和社会捐赠已经占高校办学资金来源的重要部分，高校预算会计环境的变化和社会对高校财务信息需求量的增加，以收付实现制为记账基础的高校会计核算在某些方面产生了局限性。本文提出了高校财务实际工作中需要解决的几个问题及改进建议，与财务同行共同研究探讨。 一、 学费收入核算问题 根据一九九九年财政部等五部门《关于印发,行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理的若干规定,的 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 》及教育部《关于,直属高校和事业单位落实“收支两条线”规定,的通知》的有关条款规定:具有执收职能的单位，根据国家法律、法规和规章收取的行政事业性收费，属于财政性资金，纳入财政管理。由财政部门在银行设立统一的预算外资金专门账户，对预算外资金收入和支出进行统一核算和管理。部门和单位的预算外资金，实行“收支两条线管理”即:收入上缴同级财政专户，支出由同级财政按预算外资金收支和财务收支 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 统筹安排，从财政专户中拨付。高校单独核算的收费，随着其在高校总收入中所占的比重的迅速增大，已成为高校事业收入来源的稳定渠道，对高等教育事业发挥着十分重要的作用。在收费方式上，学生则可选择银行汇款、银行存折转账、信用卡、现金等多种交费形式。但在学费收入核算上，仍采用的交来多少学费，入账多少收入的会计处理方法。 高校财务在实行“收支两条线”管理和收付实现制核算方法下存在的问题:首先:学费收 入核算全过程不能完整地反映在学校财务核算体系之中，学费收缴核算的三个数据:应收学费、已收学费、欠交学费，在财务账目上只能反映已学费，其他两项数据只能从备查薄中查找，给收费管理带来了许多困难。其次，由于欠缴学费的数额不反映在财务报表上，在财务分析时很容易忽视此项资产的存在。这就需要高校领导给予高度重视，学生处、教务处等有关部门积极配合，使学生欠缴额达到最低限度。 为使学费收入核算上变被动为主动，全面反映学费收入核算全过程。建议高校在实行收付实现制的同时，根据内部的核算和管理需要，部分地采用一些权责发生制来弥补收付实现制的缺陷。即:在每教学年度，首先根据各专业人数及学费 标准 excel标准偏差excel标准偏差函数exl标准差函数国标检验抽样标准表免费下载红头文件格式标准下载 将全部应收学费办理相应的手续借记“应收学费”贷记“事业收入—学费收入”，实际收到从财政专户返还的学费借记“银行存款”贷记“应收学费”。因减免、退学等原因减少应收学费数额的，在原借记“应收学费”贷记“事业收入—学费收入”科目上用负号调减。这样,“应收学费”账户的借方累计数即是应收学费的数额，贷方累计数即是已收学费的数额，累计余额为欠交学费的数额。在“应收学费”科目下要按专业或班级设立二级明细科目，单独管理的学费定期与总账数据进行核对，这样就使学费收入成了财务核算体系的一部份。从而健全了高校会计核算体系，堵塞了财务管理上的漏洞，避免财务分析的遗漏和经济上可能受到的损失 。 二、 固定资产核算问题 根据《中央行政事业单位固定资产管理办法》第11条规定:固定资产不实行折旧，按原值入账。现行的高等学校会计制度也同样采用此法。在收付实现制下，这种不计提折旧的固定资产核算方法，存在着诸多问题:(1)净资产不实。高校会计制度把“固定基金”科目划在净资产类，所谓净资产，是指所有者在资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所以，“固定基金”科目反映的应是固定资产的实际价值(即净值)，它将随固定资产实际价值的变化而进行增减。但由于不计提折旧，固定资产的账面价值与净值，随使用时间的推移相差会越来越大，使资产负债表中的净资产，不能代表学校的净资产存量。(2)教育成本核算数据不准确。研究教育成本是提高办学效率的有效途径，通过对学生教育成本的分析，可减少各种浪费，进一步优化高校资源配置，也为扩大招生、确定学费标准提供科学依据。教育成本核算中，固定资产折旧费是不可缺少的主要项目，它反映了培养学生的固定资产消耗程度。高校的固定资产不计提折旧，使教育成本核算不真实、成本项目数据不完整，直接影响到教育成本的科学性和准确性。(3)固定资产有偿使用缺乏依据。高校后勤社会化 改革之后，对后勤企业使用的国有资产按所有权与使用权相分离原则，资产所有权仍归学校，经营使用权归后勤企业。学校对后勤管理改为企业化的管理模式，固定资产由无偿使用变为有偿使用，这就提出了有偿使用的补偿标准问题。固定资产不计提折旧，固定资产磨损程度就缺乏科学依据，有偿使用的补偿数额也难以确定，后勤企业的成本核算、学校国有资产的保值增值都将受到影响。 建议高校在收付实现制核算基础上试行固定资产折旧制度，统一增设“累计折旧”会计科目，高校应根据固定资产的性质、消耗方式合理地确定固定资产的使用年限和预计净残值并结合科技发展环境及其他因素选择合理的固定资产折旧方法进行计提，用以真实纪录和反映固定资产价值的耗费。提取时借“固定基金”贷“累计折旧”。固定资产提取折旧后，固定基金便成了实际净资产，学校能随时掌握固定资产的实有净值，为固定资产更新改造提供可靠依据，为分析教育成本提供完整资料，学校固定资产管理体系将会更加完善。 三、 无形资产核算问题 随着高等学校的不断发展，知识创新步伐的不断加快，无形资产在高校资产中所占的比重越来越大，加强对无形资产的会计核算和信息披露显得非常重要。根据《高等学校财务制度》第35条规定:无形资产是指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉以及其他财产权利。高等学校转让无形资产，应当按照有关规定进行资产评估，取得收入除国家另有规定外计入事业收入。高等学校取得无形资产而发生的支出，计入事业支出。在《高等学校会计制度》150号科目无形资产第2款规定:购入无形资产，按实际支出数，借记“无形资产”贷记“银行存款”;第3款规定:各种无形资产应视实际情况摊销。不难看出1997年1月1日试行《高等学校财务制度》偏重于收付实现制的会计处理方法，而1998年1月1日试行《高等学校会计制度》则偏重于权责发生制的会计处理方法。随着高校扩招，许多学校都在以各种方式购买土地(取得土地的使用权)，扩大校园面积，少则几十亩，多则上千亩，而支付资金更是数百万元，甚至若干亿元，这些办学用地的取得增加了高校的办学资源，扩大了高校的办学空间，对高校的发展无疑具有战略性意义。而通过出让方式取得土地使用权所支付的出让金如何进行会计处理成了高校财务工作要面临的问题，如果不确认和计量无形资产，大量无形资产的支出无法在资产负债表上得到反映，如果确认和计量无形资产，由于无形资产的收益期很长，高校又采用收付实现制，不进行成本核算 ，固定资产不折旧，无形资产的价值又如何摊销呢,固 定资产取得时一方面作支出，另一方面又要在资产上反映其价值，就增设一个固定基金科目平衡，这样既反映了支出，又反映了资产。而无形资产又未增设无形资产基金科目。因此无形资产既同固定资产一样，要资本化，又同固定资产不一样，要进行摊销。 一、 如果无形资产支出数额较大，建议改进方法如下: 1、 采用《高等学校会计制度》提及的权责发生制的会计处理方法。购入无形资产，按实 际支出数借记“无形资产”贷记“银行存款”。按使用年限每年进行摊销时:借记“事 业支出”贷记“无形资产”。 2、 采用《高等学校财务制度》提及的现金收付实现制的会计处理方法。购入无形资产， 按实际支出数借记“事业支出”贷记“银行存款”并同时借记“无形资产”贷记“无 形基金”。按使用年限每年进行摊销时:借记“无形基金”贷记“无形资产”。在这种 核算方法下要增设一个象“固定基金”一样的“无形基金”科目，以便于对“无形资 产”科目的平衡。 二、 如果无形资产数额较小，为简化核算，可以不确认无形资产，取得时直接作支出，就 像我们现在的会计实务中处理计算机软件一样(但无论从理论上或是从西方国家目前 的会处理上，计算机软件均应作为无形资产予以资本化，不能直接作支出)，借记“事 业支出”贷记“银行存款”。 四、基本建设资金核算问题 基本建设资金是高等学校资金的重要组成部分。但《高等学校会计制度》中却对基本建设资金的核算未给予规范，所以长期以来，不论是财政拨入的还是高校自筹的基本建设资金，一律纳入基本建设财务会计的核算，致使学校的基本建设资金使用如何，结余多少，学校财务会计一概不知。随着高校教育事业的发展和投资体制的改革，高等学校基本建设资金与学校财务分开核算对学校财务的全局产生了许多不利影响。最突出的表现是:基本建设资金单独核算会造成固定资产价值建造和使用脱节。在高校会计核算中，正在建设的基建项目价值，不在学校的财务账目中反映，只有办理竣工验收交接手续后方予登记，将项目建设费用同时转为固定资产和固定基金。在实际工作中，高校存在因基建形成的固定资产登记不及时，甚至多年不入账等情况，使高校的固定资产账目不实。 为了理顺基建财务和学校大财务的关系，使基本建设资金核算成为学校财务核算的一部分，建议将基本建设资金并入高等学校会计制度核算，在学校会计科目中增加“基本建设拨 款收入”科目，用以核算和监督财政拨给学校的基本建设资金。在支出类科目中增设“结转基建拨款”和“基本建设支出”科目。“结转基建拨款”下设“结转自筹基建款”和“结转财政基建款”两个明细科目用以反映和监督结转到户的用于基本建设资金。“基本建设支出”科目用以核算和监督学校列入基本建设计划，用国家基建资金和单位自筹基建资金安排的基本建设所发生的各项支出。现举例说明: (1) 收到财政拨入的基本建设资金2000000元。应作会计分录如下: 借:银行存款 2000000 贷:基本建设拨款收入 2000000 (2) 将财政拨入的基本建设资金2000000元转存建行，应作会计分录如下: 借:结转基建拨款?结转财政基建拨款 2000000 贷:银行存款 2000000 (3) 将单位自筹基本建设资金500000元转存建行。应作会计分录如下: 借:结转基建拨款?结转自筹基建拨款 500000 贷:银行存款 500000 (4) 期末，按基建会计报送的基建会计报表所列的实际支出数1000000元转列支出， 应作会计分录如下: 借:基本建设支出 1000000 贷:结转基建拨款 1000000 (5) 基本建设完工，工程总造价为2300000元。结余缴回。应作会计分录如下: 借:基本建设支出 1300000 借:银行存款 200000 贷:结转基建拨款 1500000 如果工程总造价为1900000元，财政拨款结余要求缴回。则应作会计分录如下: 借:基本建设支出 900000 借:银行存款 600000 贷:结转基建拨款 1500000 上缴财政时: 借:基本建设拨款收入 100000 贷:银行存款 100000 [参考文献] [1]财政部.高等学校会计制度[S].北京:中国财政经济出版社，1998. [2]财政部.高等学校财务制度[S].北京:中国财政经济出版社，1997. [3]财政部.高等学校会计制度[S].北京:中国财政经济出版社，1997. [4]国务院机关事务管理局.中央行政事业单位固定资产管理办法[A].北京:国务院机关事务管理局，2000. [5]财政部等五部.关于印于,行政事业性收费和罚没收入实行“收支两条线”管理的若干规定,的通知[A].北京:财政部， 1999. [6] 教育部.关于,直属高校和事业单位落实“收支两条线”规定,的通知[A].北京:财政部，1999. [7]郭惠云.基础会计[M].辽宁:东北财经大学出版社，2001. [8]李明安.詹静涛.事业行政财务管理[M].北京:科学出版社，1998. 作者简介:李杨(1970?)，女，汉族，辽宁阜新人，广东女子职业技术学院财务处高级会计师。 New Problems That Colleges and Universities Are Facing in financial affairs Li Yang (Financial Department,，Guangdong Women`s Technical and Professional College ，Guangzhou， 510300，Guangdong) Abstract:With the changes of colleges and universities` budget accounting environment, the accounting system, which bases on cash basis, can not meet the needs and wants of the public. This article focus on four accounting problems that the colleges and universities are facing and gives some pieces of proper advice to improve the integrality creditability and transparency of financial affairs in colleges and universities. This will provide basis for the risk avoidance, strategy appliance and long-term policies. Key words: Cash basis; Accrual basis; Fixed assets; Intangible assets