《小税种查出大税案——衡阳某矿业公司资源税涉税案例分析》

圜 衡 阳市地税 局 稽查局 吴斌 罗小 明 方建华 本想 利用 矿 产 开 采 行 业 专业 性强 、 操 作性强 、 技术难度大 、 虚假 申报铁矿石 原 矿 数量 不 易被察 觉 的特点 ， 隐瞒开 采 销售铁 矿产 数量 达 到 少缴 资源 税税 款 的 目 的 ， 却 被 “ 较真 ” 的 税 务稽 查 人 员 找 到 证 据 ， 查 明 偷税事实。 前不久 ，衡 阳市地 方税务局 稽查 局成 功地 查 获 一 起该 局 建立 一 来最 大 的 一 起 资源 税偷税案 ， 依 法责令衡 阳某矿业 有 限公 司 补缴 资源税 1356707 ． 62 元 ，依 法加 收滞纳金 73596 ． 07 元 ， 处 以所偷税款 1 倍 罚 款 13 56707 ． 62 元 ，并依 法移送 司 法 机 关 追究刑事责任 。 分 析 — — 初 显 偷 税 嫌 疑 衡 阳 某 矿 业 公 司 成 立 于 2004 年 ， 是 XX 上 市公 司 全 资子 公 司 ，经 营范 围 铁矿开 采 、 精选 、 销售 。 2009 年 4 月 底 ，衡 阳县 地 方税 务局 稽 查 局 按 年 初检 查 计 划 对 衡 阳 XX 矿 业 有 限公 司 进 行 税务检查 ， 为做 到检 查 有 的放 矢 ， 稽查 人 员在 网上 调 阅 了该 公 司 的 总 公 司 2008年度 财 务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 。 报告 显 示 ，2008 年 度 ， 该 公 司 全 年 营 业 收 入 4 57054 4 1 ． 89 元 ，会计利润 94 77772 ． 85 元 。 全 年 生 产 精 铁 矿 6 ． 24 万 吨 ， 销售 精 铁 矿 5 ． 24 万 吨 ， 全 年计提 资源税 64 874 4 ． 62 元 ， 按 6 元 ／吨计算 ，该 公 司 2008年全 年移送 使用 铁 矿 石 原 矿 数量 为 108124 ． 10 吨 ，选 矿 比为 2． 06。 这 个选矿 比增 加 了稽查 人 员 的疑 问 ， 该矿在我省属于 贫矿 ， 矿 石 品 位 25 ％ 左 右 ，2004 年前该矿 一 直 没 有开 采 的 价值 ， 近 几 年国 际 铁矿石 价格持续上 涨 才 使得该 贫矿 才有开 采 的价值 ， 如 果 衡 阳某 矿业 公 司 选矿 工 艺先进 ， 能把铁 全 部选 出 来 ，理 论上 这 个选矿 比应 当是 高于 4 。 但据 我们 了解 ，该公 司 是 2004 年成 立 ，2006 年 下 半年股 权 转让 给现 在 的 XX 上 市矿业 公 司 ，XX 上 市公 司没 有对 采选 工 艺进行 技术 改造 ，实际上 尾 沙坝里 还 含铁 10％ 左 右 。 从 这 些情况 分析 ， 衡 阳某矿业 有限公 司 铁矿 石 原 矿 的 选 矿 比 应 当 在 5 ． 0 左 右 。 按 照 6 ． 24 万 吨 的铁 精 矿 生 产 量 计 算 ， 该 公 司 塑堕丝塑 型 !兰墨!塑I29 H u Nan D iS hui l～ 2008 年度 铁矿 石 原 矿 产 量 至 少 在 3 1 万 吨以上 。 而 公 司仅仅 只 申报铁矿 石 原 矿数量 108124 ． 10 吨 ，据 此 ，稽查 人 员 初步判断该公 司 有偷资源税嫌疑 。 报告 — — 凸 现 偷 税 线 索 带着 疑点 ，该局 于 2009 年 5 月 8 日起对该 公 司 进行 了检查 。 在检查过程 中．我们在 公 司 财务室 意外收获 了 一 份 成本分 析及 产量 预 算报告 ， 该 报告 对 2008年 1 月至 4 月生 产情况 、 销售 情 况 、 成本费用情况 进行 了详细 分析 ，并 对 后 期产值产量 收入 进行 了预 算 。 报告 中显 示 ，2008 年 1 月 至 4 月 公 司 铁 矿 石 原 矿 采 矿 量 为 101267 ． 64 吨 ， 移 送 使 用量 为 101267 ． 64 吨 。 其 中 4 月 份 采矿量 4 4 284 ． 4 2 吨 ， 精铁矿 产 量 9226 吨 ．原矿选矿 比为 4 ． 79 。 对 此份成 本分 析及 产 量 预 算报告 ，在稽 查 人 员 向公 司 财务人 员 了解情况 时 ，公 司 财务人 员神 情慌乱 ， 回 答遮遮掩掩 。 财务人 员 的反 常行 为 ，更加坚信 了稽查人 员 的 判 断 。 审核 — — 彰现 偷 税 端 倪 按 照 程 序 ， 我们 对 衡 阳 某矿 业 有 限公 司财务科账 户进 行 了认 真审核 ，发 现 资源 税计 提依 据 混乱 ， 存在 以下 问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 ： 1 、 衡 阳 某矿 业 公 司 财务科在支 付 采 矿工 程 队采 运 原 矿 工 程 款 时每 月 都 有铁矿 石 原 矿 采 运 数量 ，公 司 依据铁矿 石 原 矿 采 运 数量 与采 矿 工 程 队结 算 工 程 价款 ，2008 年 度 财务 账 户 反 映铁 矿 石 原 矿 采 运 数 量 为 167216 ． 73 吨 ， 公 司却没有按照该数量 计提 申报资源税 。 2、 管理 分局 在纳税 人 没 有提供真 实 原 矿 移 送 使 用 数 量 的 前 提 下 ， 于 2008年 12 月 1 1 日按《财 政部 关 于 征 收铁矿 石 资源 税 的通 知 》(9 1 ) 财税 宇 第 022 号 要 求衡 阳 XX 矿 业 公 司 暂按 销售铁精矿数量 4 7187 ． 63 吨(2008年 1 月至 1 1 月数量 )按选 矿 比 2． 62 换 算 成原矿数量 12363 1 ． 59 吨 申报资源 税 ， 30P 箐蒜掣 应计提 资源税 74 1789 ． 54 元 (2008年 1 月至 1 1 月 )， 公 司 12 月份 销售铁精 矿 524 7 ． 62 吨 ，按 分 局 暂核定 的选 矿 比 应 计提资源税 824 92 ． 59 元 ，2008年全 年按 分局 暂核定 的选矿 比换 算成 原 矿 的 数量 为 1373 80 ． 3 6 吨 ， 应 计 提 资 源 税 824 282． 13 元 ，而 公 司 全年实际 只 计 提 64 8744 ． 62 元 。 3 、 公 司 对 减 免 一 季 度 资 源 税 (2008 年冰 灾减 免 一 季度 资 源 税 不 适 应黑 色金 属 矿原 矿 )1 194 76 ． 24 元 不 作 计提 未经 审批擅 自自行减 免 ， 对 2008 年 12 月 24 日(80 号 凭证 )缴 纳 的资源 税 56061 ． 74 元 不 作 补 提 ， 造 成 “ 应 交 税 金 一 资源 税 ” 借 方 出红 字 ，账 务 处理 错 误 。 取 证 — — 调 取 偷税 证 据 经 过 对 财 务 科 账 户 的 审核 分 析 ， 我们 对 有关财务涉税数据进 行 了取 证 ， 固定 了证 据 。 由此检查进 入 攻 坚 阶段 ， 考验检查人 员 的 时刻来临 了 。 依据 收获 的那份成本分析及 产量 预 算报告 ，检查 人 员兵 分两 路 ， 一 路 由稽查 局 长约谈公 司 负责人 ，宣传 税 收政 策 ，严 厉 指 出上 市 公 司 涉税违 法行 为 的后 果 ，晓 以利害 关 系 。 在 强 大 的政策和 心 理 攻 势下 ，公 司 负责人 同 意提 供铁 矿 石 原 矿 有 关 情 况 。 另 一 路检查 人 员依法在公 司综合 处 技术检验科统 计 员 的 电脑里 找 到 了衡 阳 某 矿 业 有 限 公 司 2008 年全 年 生 产 日报 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 、 生产 月报表 。 该生产 日报表 、 生 产 月 报表 对 总 采 矿 量 、 破 碎矿 量 、 入 选 矿 量 、 日 产 精 矿 量 、 日 运 精 矿 量 (生 产 日 )每天 、 每月都有详细 具体 的记 录 ， 同 时我们 对 负责此 项 工 作 的统计员 陈 XX 依法进行 了询 问 ，该生产 日报表数据是 依据 磅房铁矿 石 原 矿过磅记 录和 车 间 记 录统计 出来 的 ，生 产 月报表 则汇 总 当 月生 产 日报表 累计数字 ，对 这 些 取 得 的 证 据 ， 我们 用 U 盘 进 行 了 复 制 ， 并 对 每 月 汇 总 的生 产 日 报表 打 印成 纸质 证 据 予 以固定 。 据此稽查 人 员核 实衡 阳某矿 业 公 司 2008 年 全 年铁 矿 石 原 矿 总 采 矿 量 334 24 2． 04 吨 ， 移 送 使 用 数 量 334 24 2 ． 04 吨 ，至 此 ，该案全 线侦破 。 处 理 — — 承 担 偷 税 代 价 根据 中华人 民共和 国税 收征 收管 理 法》第六 十三 条第 一 款 ，《中华人 民共 和 国资源税暂行条例》第 一 条 、 第 二 条 、 第三 条 、 第 六 条 第 二 款 、 第 九 条 ，《国 家 税 务 总局 关 于 (资源 税 若 干 问题 的规 定 )的通 知 》(国 税 发 [ 1994 1015 号 )第 二 条 、 第五 条第 一 款 、 《湖 南省地 方税务 局 规范税务行政 自由裁量权实施办法》 之 规 定 ， 衡 阳 某 矿 业 公 司 以欺 骗 、 隐瞒 手 段 虚假 申报铁矿 石 原 矿 数量 少缴 资 源税 的行 为 已构成偷税 ，衡 阳市地 方税 务局 稽 查 局 于 2009 年 6 月 对 衡 阳 某 矿业 公 司 下 达查关 税务文书 ，追缴衡 阳 某 矿 业 公 司 所 偷 资 源 税 13 56707 ． 62 元 予 以 ， 依 法 加 收 滞 纳 金 73 596 ． 07 元 ， 处 以 所 偷 税 款 1 倍 罚 款 1356707 ． 62 元 。 因该 公 司 涉嫌偷税 ，依 法移送 司 法机 关追究刑 事责任 。 反 思 — — 小 税 种 征 管亟 待 加 强 针对 上 述情 况 ， 我 们 认 为 要 采 取 一 些 必 要 的改进措施 ： 1 、 全 面 掌 握 纳 税 人 生 产 经 营 情 况 。 税收管理 员应 强 化责任 ，经 常深入 纳税企业 调 查 了解企 业 生 产经 营情况 ， 掌握第 一 手 原 始 资料 ，切 忌 工 作上 “ 走 马 观花 ” 、 “ 纸上 谈兵 ” 。 2、 强 化 税 收政 策宣传 。 对 纳税 人 加 强 税收政策辅导 ，对容 易造 成税款流 失 的环 节 ， 有针对 性 、 有重 点 地 进 行 宣 传 ，增 强 纳 税 人 的纳税 意识 ， 营 造 良好 的纳税氛围 。 3 、 吃深 吃透 税 收政策 。 作 为管理 部 门 ，应加 强 自身业 务学 习 ，对税收管 理 中发现 的业 务 问题 ，及 时 向上 级税政 部 门反 馈 ，对纳税人 有关涉税事项 要 注 重 程序 ，用 文书规范税务事项通知 。 4 、 高度重 视 日 常检查 。 管理 分局 在 日常检查 中 ， 不 能就 账查 账 ，要 注 重 账外调查 ，深 入 调 查研 究 ， 内外结合 ，发 现 问题 ，查 处 问题 ，解决问题 。