《会计学原理》第七章(第三节-2）

《会计学原理》第七章(第三节-2）筹集资金所有者投资货币资金负债储备资金生产资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产交纳税金分配利润资金退出一、生产过程概述生产成本库存商品成本成本成本原材料材料生产过程：是产品这种新资产的形成过程，也是原材料、固定资产、货币、等资源的消耗以及应付职工薪酬等负债的形成过程；产品“生产成本”的构成（成本项目）：1、直接材料；2、直接人工；3、制造费用。**当前“生产成本”只核算“制造车间”发生的与生产产品有关的成本。通过计提固定资产折旧实现资产价值损耗需要进行加工，并汇集各项耗费（1）账户的设置生产成本：用于归集企业进行工业性生产所发生的各项生产费用。制造费用：用于归集企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。按产品名称设明细账属于资产类账户应付职工薪酬：用以核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况。课后思考：职工薪酬的组成有哪些？什么是津贴、补贴？“五险一金两费”是什么？计提标准是多少？企业薪酬支出都属于缴所得税前支出吗？为什么？（最后两个问题可查找税法）*薪酬：工资、奖金、津贴和补助；职工福利（尚未实行分离办社会的企业内设医务室、浴室、托儿所等）；“五险一金”（医疗（个人2%、单位8%）、养老（个人8%、单位20%）、失业（个人1%、单位2%）、工伤（单位不超0.5%）、生育（单位不超1%）；住房公积金；工会经费（2%）和职工教育费（2.5%）等。其他应付款：用以核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。其他应收款：用以核算企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等其他各种应收及暂付款项。按债权人设置明细账按债务人设置明细账管理费用：用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用等。累计折旧：用以核算企业固定资产使用过程价值损耗的账户。固定资产净值=固定资产账面价值—累计折旧资产备抵类账户不考虑残值本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧预付账款其他应付款银行存款企业谁受益谁负担生产车间何时受益何时负担生产费用（成本）的归集与分配（2）材料费用的归集与分配本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料谁受益谁负担【例7-21】盛荣公司根据当月各种领料单编制的“发出材料汇总 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf ”如表7-1所示。30,00080,00060030,00080,600借：贷：生产成本-M-N30,00080,000制造费用600原材料-甲-乙80,60030,000增【例14】京连有限责任公司本月仓库发出材料，其用途如下:（3）人工费用的归集与分配本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料应付职工薪酬银行存款*月初发上个月的工资，月末计算本月应付工资。谁受益谁负担广州市人力资源和社会保障局广州住房公积金管理中心【例7-22】盛荣公司计算出本月应付职工工资190,000元。其中：生产M产品工人工资70,000元，生产N产品工人工资100,000元；产品生产部门管理人员工资20,000元。借：贷：生产成本-M-N70,000100,000制造费用20,000应付职工薪酬-工资190,00070,000100,00020,000190,000【例7-23】盛荣公司从银行提取现金190,000元备发工资。19,0000190,000借：贷：库存现金190,000银行存款190,000【例7-24】盛荣公司用现金190,000元支付职工工资。190,000190,000借：贷：库存现金190,000应付职工薪酬-工资190,000【例7-25】盛荣公司按职工工资总额的14%计算提取福利费26,600元。其中：生产M产品工人福利费9,800元，N产品生产工人福利费14,000元；产品生产部门管理人员福利费2,800元。M产品生产工人工资70,000×14%=9,800N产品生产工人工资100,000元×14%=14,000；车间管理人员工资20,000元×14%=2,800；9,80014,0002,80026,600借：贷：生产成本-M生产成本-N制造费用应付职工薪酬-福利费9,80014,0002,80026,600增【例15】京连有限责任公司劳资部门根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月应付职工薪酬，工资3,600,000元，其中：A产品生产工人工资1,640,000元；B产品生产工人工资1,430,000元；车间管理人员工资320,000元；厂部管理人员工资210,000元。1,640,0001,430,000320,000210,0003,600,000借：贷：生产成本-A生产成本-B制造费用管理费用应付职工薪酬-工资1,640,0001,430,000320,000210,0003,600,000应计费用增【例16】京连有限责任公司根据工资14%计提职工福利费。A产品生产工人工资1,640,000×14%=229,600B产品生产工人工资1,430,000元×14%=200,200；车间管理人员工资320,000元×14%=44,800；厂部管理人员工资210,000元×14%=29,400。229,600200,20044,80029,400504,000借：贷：生产成本-A生产成本-B制造费用管理费用应付职工薪酬-福利费229,600200,20044,80029,400504,000增【例17】京连有限责任公司通过银行发放工资。3,600,0003,600,0003,600,000借：贷：应付职工薪酬-工资3,600,000银行存款3,600,000增【例18】京连有限责任公司以银行存款支付职工福利费。504,000504,000504,000借：贷：应付职工薪酬-福利费银行存款504,000504,000（4）制造费用的归集与分配本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧预付账款其他应付款银行存款谁受益谁负担期末，按权责发生制，计算固定资产折旧何时受益何时负担各种间接成本：1、间接用于产品生产的成本；2、用于组织管理生产的成本；3、不 要求 对教师党员的评价套管和固井爆破片与爆破装置仓库管理基本要求三甲医院都需要复审吗 或不便于单独设置成本项目的成本。固定资产预付账款：用以核算企业企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。或者核算已支付但应由以后会计期间（一年内）【含一年】分期确认费用的支出。资产负债共同类账户预付货款工程物资支付分期确认款项制造费用销售费用【例7-26】盛荣公司用银行存款支付生产车间发生的水电费800元。800800借：贷：银行存款制造费用800800【例7-27】盛荣公司用现金支付车间用设备租金400元。400400借：贷：库存现金制造费用400400【例7-28】盛荣公司月末计提生产车间固定资产折旧900元。900900借：贷：累计折旧制造费用900900厂部管理费用销售部门管理费用销售费用销售费用增【例19】2009京连有限公司用银行存款12,000元预定明年（2010）管理部门用的报刊。借：贷：12,00012,000预付账款银行存款12,00012,000增【例20】如2010年1月确认报刊费。借：贷：预付账款管理费用12,000÷12=1,0001,0001,0001,0001,000预付费用增【例21】京连有限公司根据权责发生制，确认本月应负担年初已付款的车间用房租4,200元。4,2004,200借：贷：预付账款制造费用4,2004,200应计费用其他应付款：用以核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、长期应付款以等以外的其他各项应付、暂收的款项（含企业受益在前付款在后的经济业务）。按债务人设置明细账应计费用增【例22】京连有限责任公司月末预提应由本月负担的车间设备修理费3,500元，款项未付。新准则规定维修等后续支出计入管理费用借：贷：其他应付款管理费用3,5003,5003,5003,500付款在后受益在前增【例23】以银行存款支付上月预提3,500元的车间修理费3,5003,500借：贷：其他应付款3,500银行存款3,500课后思考：如企业的固定资产维修费金额较大，是否可以资本化，如允许，标准有哪些要求？增【例24】京连有限责任公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8,600元，厂部固定资产折旧额4,500元。8,6004,50013,100借：贷：制造费用管理费用累计折旧8,6004,50013,100累计折旧，是登记固定资产价值随使用而减少的账户。因此，折旧的增加记贷方。固定资产折旧增加，价值转移到“制造费用”、“管理费用”等账户当中去。增【例25】京连有限责任公司用现金900元购买车间的办公用品。借：贷：900900制造费用库存现金9009001、支付在前：借：预付账款×××贷：银行存款×××2、受益在后：借：生产成本×××（制造费用、管理费用等）贷：预付账款×××3、受益在前：借：生产成本×××（制造费用、管理费用等）贷：应付职工薪酬×××（其他应付款等）4、付款在后:借：应付职工薪酬×××贷：银行存款×××付款在后受益在前会计期间付款在前会计期间受益在后预付租金分摊租金预提修理费支付修理费预提利息费用支付利息费用计提工资支付工资其他应付款其他应付款管理费用应付利息应付利息财务费用（在建工程）应付职工薪酬应付职工薪酬生产成本（制造费用等）预付费用应计费用本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧预付账款其他应付款银行存款企业生产车间期末，将本期发生的制造费用，按工时等比例分配给A、B等产品的“生产成本”当中去。【例7-29】盛荣公司月末按生产M，N两种产品生产工人工资总额比例分配制造费用，并计入产品生产成本。本月发生制造费用总额为25,500元，假定M产品应分配制造费用10,500元，N产品应分配制造费用15,000元。。计量：制造费用分配率=制造费用总额/生产工时=25,500/70,000+100,000=0.15（元/工时）M产品负担的制造费用=70,000×0.15=10,500（元）；N产品负担的制造费用=100,000×0.15=15,000（元）。10,50015,00025,500借：贷：制造费用生产成本-M生产成本-N10,50015,00025,50025,500600+20000+2800+800+400增【例26】京连有限责任公司在月末将本月发生的制造费用（543,500元）按照生产工时的比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时6,000个，B产品生产工时4,000个。计量：制造费用分配率=制造费用总额/生产工时=543,500/6,000+4,000=54.35（元/工时）A产品负担的制造费用=6,000×54.35=326,100（元）；B产品负担的制造费用=4,000×54.35=217,400（元）。326,100217,400543,500借：贷：制造费用生产成本-A生产成本-B326,100217,400543,500543,500本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧预付账款其他应付款银行存款企业生产车间期末，将（期初生产成本+本期生产成本），在完工产品和在产品之间进行分配。完工部分转入“库存商品”。（5）完工产品生产成本的计算与结转【例7-30】盛荣公司本月生产M，N两种产品各50件，月末时，M产品全部完工，N产品部分完工。假定完工产品成本分别为80,450元和209,000元，结转两种产品的完工产品成本。80,450209,00080,450209,000借：贷：库存商品-M库存商品-N生产成本-M生产成本-N80，450209，00080，450209，000M产品：30,000+70,000+9,800+10,500=120,300N产品：80,000+100,000+14,000+15,000=209,00039,850未完工产品成本增【例27】京连有限责任公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工成本为1,842,000元，B产品完工成本为1,265,000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。1,842,0001,265,0001,842,0001,265,000借：贷：库存商品-A库存商品-B生产成本-A生产成本-B1,842,0001,265,0001,842,0001,265,000A产品：320,000+1,640,000+229,600+326,100=2,515,700B产品：330,000+1,430,000+200,200+217,400=2,177,600673,700未完工产品成本912,6007、1月10日，仓库发出材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，其中：领用甲材料3,000千克，单价20元；用于生产A产品1,000千克，用于生产B产品1,000千克；车间一般耗用600千克；企业管理部门耗用400千克。领用乙材料4,000千克，单价10元；其中，用于生产A产品2,000千克，用于生产B产品1,500千克；车间一般耗用500千克。见表1—07—1。*确认：“生产成本”A、B的增加（借）；“制造费用”增加（借）；“管理费用”增加（借）。“原材料”甲、乙的减少（贷）。实训包*计量：生产成本—A增20,000+20,000元，—B增20,000+15,000元；制造费用12,000+5,000元；管理费用增8,000元；原材料—甲减少60,000元、乙减少40,000元。*记录：会计分录或记账凭证。会计分录：借：生产成本——A产品40,000——B产品35,000制造费用17,000管理费用8,000贷：原材料——甲材料60,000——乙材料40,000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：附件张1107仓库发出材料生产成本A产品4000000B产品3500000制造费用1700000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：附件张1107管理费用800000原材料甲材料6000000乙材料4000000￥10000000￥10000000张三李四孙五18、1月10日，开出现金支票从银行提取现金95,000元，以备发放职工薪酬。见表1—08—1。*确认：“库存现金”的增加（借）；“银行存款”减少（贷）。*计量：库存现金增加5,000元，银行存款减少95,000元。*记录：复式记账法；会计分录会计分录：借：库存现金95,000贷：银行存款95,000月初：记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：附件张1108提现被发薪酬库存现金9500000银行存款9500000￥9500000￥9500000张三李四孙五19、1月10日，以现金95,000元支付上月企业职工的薪酬。见表1—09—1。*确认：“应付职工薪酬”的减少（借）；“库存现金”减少（贷）。*计量：应付职工薪酬减少95,000元；库存现金减少95,000元。*记录：会计分录：借：应付职工薪酬95,000贷：库存现金95,000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：附件张1109发放薪酬应付职工薪酬9500000库存现金9500000￥9500000￥9500000张三李四孙五110、1月15日以银行存款支付产品制造车间和企业管理部门的办公费分别为1,000元和2,000元。见表1—10—1；1—10—2。*确认：“制造费用”的增加（借）；“管理费用”的增加（借）；“银行存款”减少（贷）。*计量：制造费用增1,000元；管理费用增2,000元；银行存款减少3,000元。*记录：会计分录或记账凭证。会计分录：借：制造费用1,000管理费用2,000贷：银行存款3,000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：附件张11510支付办公费制造费用100000管理费用200000银行存款300000￥300000￥300000张三李四孙五2所有者投资负债货币原材料生产成本库存商品货币采购生产销售纳税利润分配原始凭证记账凭证总账日记账明细账利润表资产负债表1确认（填审会计凭证）；2计量（计价和成本计算）3记录（复式记账、填制记账凭证、设置账户、登记账簿）4报告或再确认（财产清查、编制会计报表）会计基本程序与会计核算 方法 快递客服问题件处理详细方法山木方法pdf计算方法pdf华与华方法下载八字理论方法下载 企业偿债记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：附件张1107仓库发出材料生产成本A产品√4000000B产品√3500000制造费用√1700000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：附件张1107管理费用√800000原材料甲材料√6000000乙材料√4000000￥10000000￥10000000张三李四孙五1生产成本明细账（成本计算单）产品名称：投产数量：单位：元A产品12200上年结转10000100001107领用材料4000050000产品成本明细账（成本计算单）产品名称：年月日投产数量：单位：元生产成本明细账（成本计算单）产品名称：B产品投产数量：单位：元1107领用材料3500035000总账会计科目：生产成本11上年结转借10000001107领用材料7500000借8500000总账会计科目：制造费用1107耗用材料1700000借1700000总账会计科目：管理费用1107领用材料800000借800000原材料明细账类别：编号：品名或 规格 视频线规格配置磁共振要求常用水泵型号参数扭矩规格钢结构技术规格书 ：存放地点：储备定额：计量单位：甲材料1号库千克11上年结转30002060000196材料入库200020400005000201000001107发出材料3000206000020002040000原材料明细账类别：编号：品名或规格：存放地点：储备定额：计量单位：乙材料1号库千克11上年结转30001030000196材料入库30001030000600010600001107发出材料4000104000020001020000总账会计科目：原材料11上年结转借9000000196材料入库700000借160000001107发出材料10000000借6000000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：附件张1108提现被发薪酬库存现金9500000银行存款9500000￥9500000￥9500000张三李四孙五1库存现金日记账11上年结转300000185预借款其他应收款2000001000001108备发工资银行存款9500000总账会计科目：库存现金11上年结转借300000185预借款200000借1000001108备发薪金9500000借9600000银行存款日记账11上年结转13700000151接受投资实收资本2000000033700000162短期贷款短期借款1000000043700000163付利息应付利息10000043600000174付材料款在途材料8190000354100001108备发薪酬库存现金950000025910000总账会计科目：银行存款11上年结转借13700000151接受投资2000000033700000162贷款1000000043700000163付利息100000借43600000174付材料款8190000借354100001108发薪酬9500000借25910000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：附件张1109发放薪酬应付职工薪酬√9500000库存现金√9500000￥9500000￥9500000张三李四孙五1总账会计科目：应付职工薪酬11上年结转贷95000001109发放薪酬9500000平00库存现金日记账11上年结转300000185预借款其他应收款2000001000001108备发工资银行存款95000009500001109发放薪酬应付职工薪酬9500000100000总账会计科目：库存现金11上年结转借300000185预借款200000借1000001108备发薪金9500000借9500001109发放薪酬9500000借100000记账凭证2009年月日记字第号会计主管：记账：审核：制单：附件张11510支付办公费制造费用100000管理费用200000银行存款300000￥300000￥300000张三李四孙五2√√√总账会计科目：制造费用1107耗用材料1700000借170000011510办公费100000借1800000总账会计科目：管理费用1107领用材料800000借80000011510办公费200000借1000000银行存款日记账11上年结转13700000151接受投资实收资本2000000033700000162短期贷款短期借款1000000043700000163付利息应付利息10000043600000174付材料款在途材料8190000354100001108备发薪酬库存现金95000002591000011510支付办公费制造费用30000025610000总账会计科目：银行存款11上年结转借13700000151接受投资20000000借33700000162贷款10000000借43700000163付利息100000借43600000174付材料款8190000借354100001108发薪酬9500000借2591000011510付办公费300000借25610000生产成本汇集的核算：1、材料领用---计提生产薪酬直接领用间接领用应付职工薪酬计提折旧增加累计折旧分配预付费用分配预付水费或电费等减少预付账款2、月末分配间接费用3、产品完工入库车间注意要点：1、谁收益，谁承担；何时收益，何时承担。2、车间内发生的各项耗费均应计入产品生产成本。生产车间外发生的耗费核算：1、材料领用---计提部门薪酬管理耗用销售耗用应付职工薪酬计提折旧增加累计折旧分配预付费用减少预付账款2、期末结转注意要点：1、车间内小额修理费通过“管理费用”确认2、谁收益，谁承担；何时收益，何时承担。分配预付水费或电费等