[精选]企业基本经济业务核算

第五章企业基本经济业务核算本章学习目标了解企业筹资活动和经营活动的基本内容熟悉供应、生产、销售过程的业务流程及相互联系掌握外购材料的核算及相关费用的分配熟悉外购固定资产的核算能够运用加权平均法核算产品的销售成本重点：筹资业务及供应、生产、销售过程中主要经济业务的核算。难点：增值税的基本会计处理，以及销售成本的确定与结转。掌握投入资本和借入资金这两类筹资来源及其核算掌握制造费用的分配原则与方法掌握营业收入的确认条件及核算供应过程销售过程生产过程储备资金在产品生产资金产成品成品资金货币资金固定资产固定资金薪金及其他生产费用原材料现金、银行存款资金投入资金退出资金循环周转制造业企业资金运动图会计对象，社会再生产过程中的资金运动。具体表现为企业在各个阶段所发生的能用货币计量的经济活动。货币资金第一节筹集活动主要经济业务的核算一、筹资活动主要经济业务核算的内容所有者投入资金来源向债权人借入资金筹资业务的核算，就是要对企业资金筹集过程中发生的会计事项及时进行会计处理。具体说来，就是按照会计准则的要求，合理确认、计量并如实记录和报告所有者投入资本以及向债权人借入资金这两类筹资业务所引起的资产、负债、所有者权益等会计要素的变化情况。所有者权益负债负债（利息）有抵税作用，但会造成企业还款压力；而投入资金则可以在一定程度上避免财务压力，但无抵税作用二、投入资本的核算（一）投入资本的构成所有者投入资本，是指投资者按照企业 章程 公司章程范本下载项目章程下载公司章程下载公司章程下载公司章程下载 或 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 的约定，实际投入到企业的资本金。是所有者权益中最主要的组成部分，表明所有者对企业的基本产权关系。实收资本（形成企业的注册资本或股本）资本公积（实际投入额超过其在注册资本或股本中所占份额）注意：区别注册资本和实收资本资本公积的用途：转增资本，即增加实收资本投入资本◆投入资本在企业持续经营期间不能随意抽回；◆增减资须经批准，并进行注册登记。补充：区别实收资本和注册资本※实收资本，是指投资者按照企业章程、或合同、协议的规定，实际投入企业的资本金。是企业生产经营的本钱※注册资本，是企业向工商行政管理机关登记注册的资本总额，也称法定资本。公司的注册资本必须经法定的验资机构出具验资证明。※注册资本表明投资者的投资意愿，即要投资多少，但注册资本可能不是一次到位，对于注册资本中已经收到的部分，称为实收资本。所以，两者的数额并非在每一时期都相等，只有当投资各方按合同或章程规定缴足其认缴的出资额后，企业的实收资本才等于注册资本企业的注册资本与实收资本最终是一致的，相等的。结论：注册资本，是一个法律概念，是法律规定的强制性要求；表明企业的规模、实力；界定了投资者对企业承担的最大偿债责任实收资本，是一个会计上的概念，是一个会计科目，用来核算企业接受投资者投入的实际资本。按投资形式分类货币资金实物资产无形资产投入资本（二）投入资本的分类个人资本外方资本法人资本按投资主体分类国家资本（三）投入资本入账价值的确定货币资金按实际收到的投资额入账实物投资按双方认可的协议价格入账无形资产投资按投资协议约定价作为投入额入账（四）投入资本核算应设置的账户实收资本（或股本）（所有者权益类）所有者投入资本的减少额所有者投入资本的增加额所有者投入资本的期末实有数额注：该账户按投资者名称设置明细账户。如，实收资本—A公司核算企业接受投资者投入的实收资本的增减变动情况资本公积（所有者权益类）资本公积的减少额资本公积的增加额资本公积的期末结余额注：该账户按不同来源设置明细账户如，资本公积—资本溢价、资本公积—其他资本公积核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失固定资产（资产类）固定资产原价的增加额固定资产原价的减少期末结存的固定资产的原价注：该账户按固定资产的类别和项目设置明细账户。如，固定资产—机器设备核算企业持有的固定资产的原价及其变动情况无形资产（资产类）无形资产原价的增加额无形资产原价的减少期末结存的无形资产的原价注：该账户按无形资产的类别和项目设置明细账户。如，无形资产—土地使用权核算企业无形资产的原价及其变动情况（五）核算举例1.接受货币资金投资【例5-1】光华有限公司接受宏光公司投资，收到转账支票一张700000元。（注：支票分现金支票和转账支票）借：银行存款700000贷：实收资本——甲企业700000【例5-2】光华有限责任公司接受明达公司投资，收到银行存款900000元。其中600000元作为实收资本，其余300000作为资本公积。借：银行存款900000贷：实收资本——乙企业600000资本公积——资本溢价300000借：原材料100000贷：实收资本——Y企业100000【补例1】公司接受X企业设备投资，协议价200000元。借：固定资产200000贷：实收资本——X企业200000【补例2】公司接受Y企业原材料投资，协议价100000元。2.接受实物投资【例5-3】光华公司接受利得公司投入不需安装设备2台，每台协议价100000元；另有一项专利技术，经评估确认价值110000元。借：固定资产200000无形资产110000贷：实收资本——利得公司3100003.接受无形资产投资资本公积资本溢价实收资本银行存款固定资产无形资产银行存款●收到货币资金●收到固定资产●收到无形资产XXXXXXXXX期末实有数退还投资XXX向金融机构借款短期借款长期借款三、借入资金的核算1.短期借款，是指企业向银行等金融机构借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。2.长期借款，是指企业从银行等金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。短期和长期借款目的不同：※短期借款主要是为了解决企业对资金的临时需要，缓解资金周转困难，以保证日常生产经营活动的正常运行。※长期借款一般用于固定资产购置或改扩建、技术改造项目、新技术和新产品的研发项目等。（一）借入资金核算应设置的账户短期借款（负债类）归还的短期借款金额借入的各种短期借款金额期末尚未归还的短期借款金额注：该账户按债权人、借款种类和币种进行明细核算。如，短期借款—工商银行核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款的取得、归还及结存情况长期借款（负债类）归还的长期借款金额借入的各种长期借款金额期末尚未偿还的长期借款金额注：该账户按债权人、借款种类和币种进行明细核算。如，长期借款—工商银行核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的取得、归还技结存情况财务费用（损益类）实际发生的财务费用：如利息支出、手续费应冲减财务费用的利息收入期末转入本年利润的金额核算企业为筹集日常生产经营所需资金而发生的各项筹资费用注：该账户按费用种类进行明细核算。如，财务费用—利息费用（二）短期借款的核算1.取得短期借款本金按照实际的借款金额来确认与计量。2.短期借款利息※短期借款利息支出确认为财务费用，并且按期计算。短期借款利息=借款本金×利率×时间①按月计收利息，在实际支付时，直接计入财务费用；②按季或半年等较长期间计收利息，或者到期本息一并收回的，按照权责发生制的要求，应按月预提借款利息，在月末计入财务费用。借款时间（4月1日，100000）还款时间（9月30日，103000）123456789101112500500500500500500借款期（受益期）借：财务费用贷：银行存款借：财务费用500贷：应付利息500注意：如果短期借款的利息数额不大时，也可以不按期计算，而是到期还本付息时一次计算并计入财务费用。借：短期借款贷：银行存款【例5-4】光华公司10月1日从银行取得期限为3个月、年利率为6%的短期借款50000元，到期一次还本付息，借款转存银行。借款时：借：银行存款50000贷：短期借款50000【例5-5】承【例5-4】，借款到期时，公司以银行存款归还银行短期借款本金50000元，利息750元（50000×6%÷12×3）。如果短期借款利息数额很少，可以不采用预提利息的方式，而是还款时将利息一次性计入财务费用：借：短期借款50000财务费用750贷：银行存款50750【补】公司4月1日借入短期借款1000000元，期限6个月，年利率为6%，利息按季支付。想想看（1）借入时：借：银行存款1000000贷：短期借款1000000（2）确认4月份短期借款利息时(预提方式)：本月利息=1000000×6%÷12＝5000（元）借：财务费用5000贷：应付利息50005、6月的利息应如何处理？（3）按季支付利息时（即支付4、5、6月短期借款利息）：借：应付利息15000贷：银行存款15000或：借：应付利息10000（4、5月份预提的利息）财务费用5000（6月份的利息）贷：银行存款15000（4）到期时：借：短期借款1000000应付利息15000贷：银行存款1015000小测试：公司于3月1日从招商银行借入1年期的贷款400000元，年利率6%，借款利息半年支付一次。请做出相关会计分录。（1）借款时：借：银行存款400000贷：短期借款400000（2）3—8月每月末计息时，利息=400000×6%÷12＝2000（元）借：财务费用2000贷：应付利息2000（3）8月末支付利息时借：应付利息12000贷：银行存款12000（4）9月—次年2月每月计息时同上述（2）（5）到期时借：短期借款400000应付利息12000贷：银行存款412000应付利息短期借款财务费用银行存款银行存款借入数XXXXXXXXX偿还数计提数XXX支付数结余额结余额按月支付（三）长期借款的核算（1）在取得长期借款时，应当按照实际收到的借款金额来确认与计量。（2）长期借款利息，在项目完成以前资本化（即计入项目成本中），项目完成后费用化（即计入财务费用）【例5-5】光华公司10月1日为建造一栋新办公楼从银行取得三年期借款3000000元，按年付息，到期一次还本，年利率9%，借款存入银行。借入时：借：银行存款3000000贷：长期借款3000000计息时：【补】计算上例每月应付长期借款利息。应付利息＝3000000×9%÷12＝22500（元）建造期间：借：在建工程22500贷：应付利息22500借：财务费用22500贷：应付利息22500竣工达到使用状态：练习练习筹资活动主要经济业务的核算。1.向建设银行借入款项1000000元，期限6个月，年利率3%，利息于季末结算，借款存入银行。2.收到东方公司投资150000元存入银行。3.收到康明公司投资。其中：50000元存入银行；设备一台投入使用，协议价80000元；原材料一批，价值50000元，验收入库。4.收到红河公司投入全新设备一台，发票显示其买价50000元，增值税8500元，设备已交付使用。5.以银行存款归还到期的银行临时借款120000元。6.经协商，神龙公司以一项土地使用权向本企业投资，该土地使用权评估价为200000元。7.接受飞龙公司投资款100000元存入银行，其中60000元作为实收资本，另外40000元为超出其在注册资本中所占份额的部分，作为资本公积核算。8.向建设银行申请取得2年期借款200000元，存入银行。9.国家以新建厂房一栋向本企业投资，价值350000元，厂房交付使用。1.向建设银行借入款项1000000元，期限6个月，年利率3%，利息于季末结算，借款存入银行。借：银行存款1000000贷：短期借款10000002.收到东方公司投资150000元存入银行。借：银行存款150000贷：实收资本1500003.收到康明公司投资。其中：50000元存入银行；设备一台投入使用，协议价80000元；原材料一批，价值50000元，验收入库。借：银行存款50000固定资产80000原材料50000贷：实收资本1800004.以银行存款归还到期的银行临时借款120000元。借：短期借款120000贷：银行存款1200005.经协商，神龙公司以一项土地使用权向本企业投资，该土地使用权评估价为200000元。借：无形资产200000贷：实收资本2000006.接受飞龙公司投资款100000元存入银行，其中60000元作为实收资本，另外40000元为超出其在注册资本中所占份额的部分，作为资本公积核算。借：银行存款100000贷：实收资本60000资本公积400007.向建设银行申请取得2年期借款200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：长期借款2000008.国家以新建厂房一栋向本企业投资，价值350000元，厂房交付使用。借：固定资产350000贷：实收资本3500009.月末，计提本月短期借款利息2500元。借：财务费用2500贷：应付利息2500第二节供应过程业务的核算供应过程，主要是为生产产品做准备，其主要经济活动是企业用货币资金购买各种原料物资、生产设备等以形成生产储备，从而使生产活动能够正常地进行。一、供应过程主要经济业务的核算内容主要核算内容：确认、计量、记录外购存货和固定资产的采购成本，同时反映购货款的结算情况和供应阶段储备资金的占用情况。存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。原材料，指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料等。低值易耗品，是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品等。固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提高劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。（一）外购存货的成本企业外购存货主要包括原材料和低值易耗品等。外购存货的成本，即存货的采购成本，是指企业存货从采购到入库前所发生的全部合理支出，由买价、有关税费和采购费用构成。（1）买价，即购买时所支付的价款，通常是指企业购买材料或低值易耗品发票账单上所列明的价款。（2）税费，是指企业购买存货所发生的资源税、进口关税、其他税费。注意：购货时一般要支付增值税，如果是一般纳税人购货，而且取得了增值税专用发票或完税证明，则应作为进项税额抵扣，而不计入存货成本。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值额——企业在生产经营或流转过程中新创造的价值理论增值额：C+V+M=W实务中增值额的确定：销售货物或提供劳务向购买方收取的价款扣除购进货物或接受劳务支付的价款应纳增值税额=销项税额-进项税额◆销项税额：纳税人销售货物或者应税劳务，向购买方收取的增值税额销项税额=不含税销售额×税率◆进项税额：指购进货物所支付的增值税税额。基本税率（一般纳税人）：17%10000，170015000，2550A公司B公司C公司1170017550（销项税额1700）（进项税1700，销项税2550）（进项税额2550）B公司应交的增值税：15000×17%-10000×17%=2550-1700=850增值税是一种价外税价外税是根据不含税价格作为计税依据的税价内税就是包含在价格里面的税，即应缴税额包含在计税价格里价外税：税款=（含税价格/（1+税率））*税率=不含税价格*税率价内税：税款=含税价格*税率（3）采购费用，即采购过程中除上述各项以外的可归属于存货采购成本的费用。包括：①运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）②合理损耗（定额内损耗）；③挑选整理费；注意：●非合理损耗，应直接计入当期损益，不得计入存货的采购成本中，由于这些费用的发生无助于使存货达到目前场所和状态。●采购人员的工资、采购人员的差旅费等，不构成材料的采购成本，而是计入管理费用。【例】甲企业系增值税一般纳税企业，本期购入一批材料，进货价格为750000元，增值税额为127500元，所购材料到达后验收发现短缺30%，其中合理损失5%，另25%的短缺尚待查明原因。该材料的实际成本为（）元。分析：采购过程中的合理损失计入采购成本，非合理损失计入当期损益材料的实际成本应为：750000×（1-25%）=562500【例】某企业为增值税一般纳税人，从外地购入原材料6000吨，收到增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税税款为1224000元，另发生运输费60000元，装卸费20000元，途中保险费为18000元。原材料运到后验收数量为5996吨，短缺4吨为合理损耗，则该原材料的入账价值为（）元分析:企业在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等，应直接计入存货的采购成本。原材料的入账价值＝1200×6000＋60000＋20000＋18000＝7298000（二）外购固定资产的成本外购固定资产主要包括厂房、建筑物、生产用的机器设备等。外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。注意：一般纳税人购买生产用的机器设备类固定资产支付的增值税，应作为进项税额抵扣，不计入固定资产的成本。2008年11月审议并原则通过《中华人民共和国增值税暂行条例（修订草案）》，于2009年1月1日开始的增值税转型，主要针对第二产业的机器设备实施税前抵扣。企业为购建某项固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出都构成固定资产的成本。【例】甲企业购入一台需要安装的机器设备，购买价款为500000元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，安装设备时耗用材料30000元，支付安装工人的工资为4900元，则这台设备的成本为（）分析：达到预定可使用状态前所发生的支出包括500000+2500+30000+4900=537400二、供应过程核算应设置的账户在途物资（资产类）购入材料实际发生的买价和采购费用结转验收入库的材料的实际采购成本在途材料的采购成本注：该账户按供应单位和材料品种设置明细账户如，在途物资—A材料核算企业货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本（采用实际成本核算的）原材料（资产类）验收入库材料的成本发出材料的成本库存材料的成本注：该账户按材料的种类、规格、型号、保管地点（仓库）等、设置明细账户。如，原材料—原料、原材料—甲仓库核算企业库存各种材料的增减变动和结存情况应交税费（负债类）实际交纳的税费应交未交的税费期末尚未交纳的税费注：该账户按应交的税费项目设置明细账户如，应交税费—应交增值税核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等应交税费—应交增值税进项税额销项税额期末尚未交纳的增值税注：应交增值税还应分别“进项税额”、“销项税额”、“已交税金”等设置明细专栏。如，应交税费—应交增值税（进项税额）三、供应过程主要经济业务核算举例（一）外购材料核算举例我国会计准则规定，企业的原材料可以按照实际成本法进行核算，也可以按照计划成本进行核算。企业外购的材料，由于结算方式和采购地点的差异，材料入库和货款结算在时间上不一定完全同步，因此相应的账务处理也有所不同。（1）如果企业在结算货款时，材料已到达企业并验收入库，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本（2）如果企业已结算货款，但材料尚未到达企业或验收入库，应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：在途物资—甲材料420000—乙材料150000应交税费—应交增值税（进项税额）96900贷：银行存款666900应付账款　　【例5-7】光华有限责任公司12月购入甲材料70吨，单价6000元，乙材料30吨，单价5000元，材料价款共计570000元，增值税专用发票上注明的税款为96900元。上述款项已用银行存款支付，材料尚未到达。如果上例中所购材料款项暂欠，该如何处理？（二）材料采购共同性费用的分配在计算材料采购成本时，对于能够分清归属于有关材料的直接费用，比如材料的买价、相关税费等，可根据有关凭证直接记入相应材料的成本。对于由两种或多种材料共同负担的采购费用，如采购两种或多种材料所负担的共同性运输费、装卸费等，如果能明确分清各负担对象应负担多少，则应将这部分能分清的采购费用直接计入材料的采购成本；但对于那些不能分清负担对象的共同性采购费用，则应在有关负担对象之间进行分配，并据以计入有关材料成本。选择分配标准：重量、体积、数量或买价等，然后再计算费用分配率费用分配率=采购费用总额÷分配标准合计某材料应负担的采购费用=费用分配率×该材料的分配标准数额分配标准：甲、乙两种材料的重量分配率：9000÷（70+30）=90（元/吨）甲材料应分担的运费：90×70=6300乙材料应分担的运费：90×30=2700借：在途物资—甲材料6300—乙材料2700贷：银行存款9000　　【例5-8】假定【例5-7】中购买甲、乙材料共发生运费9000元，以银行存款支付。材料名称计量单位数量单价买价运费其他实际采购成本总成本单位成本甲材料乙材料吨吨7030600050004200001500006300270042630015270060905090合计100570009000579000材料采购成本计算单【例5-9】承【例5-7】【例5-8】，上述甲、乙两种材料均已到达并验收入库，计算并结转材料的实际采购成本。借：原材料—甲材料426300—乙材料152700贷：在途物资—甲材料426300—乙材料152700　　1.在途物资—乙材料原材料—乙材料银行存款2.应交税费—应交增值税（进）6669004200001.在途物资—甲材料原材料—甲材料15000096900630027004263001527001527004263009000借：在途物资—丙材料200000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234000　　【例5-10】光华有限责任公司12月购入丙材料50吨，单价4000元，材料价款共计200000元，增值税专用发票上注明的税款为3400元。款项已用银行存款支付，材料至月底仍未收到。补充预付定金方式购买材料【补例1】公司向胜利工厂购买甲材料，预付定金160000元。借：预付账款——胜利工厂160000贷：银行存款160000【补例2】上述甲材料到货，增值税专用发票上注明的价款200000元，税款34000元，材料验收入库。借：原材料——甲材料200000应交税费——应交增值税（进项税额）34000贷：预付账款——胜利工厂234000【补例3】结清上述材料差款。借：预付账款——胜利工厂74000贷：银行存款74000【例5-11】光华公司购入一台不需安装的生产用设备，增值税专用发票上注明的买价为3000000元，税款为510000元，价税合计3510000元，另发生运输费5000元，该设备已运达公司并已达到预定可使用状态，款项已用银行存款支付。（暂不考虑运费增值税抵扣）▲对一般纳税人而言，购买生产用设备支付的增值税应作进项税额抵扣，不计入资产成本。▲购买厂房、建筑物等不动产支付的增值税，则应计入资产成本。▲若不能一次达到可使用状态而要发生安装等费用，先记入“在建工程”账户，安装调试完毕再转入“固定资产”账户。（三）外购固定资产核算借：固定资产3005000应交税费——应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款3515000重要提示补充：需要安装的固定资产业务核算在建工程（资产类）工程发生的支出结转完工工程成本尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本注：该账户按建筑工程、安装工程或工程项目设置明细账户如，在建工程—安装工程核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出【补例1】公司用银行存款购入一台需要安装的设备买价300000元，增值税51000元，包装运杂费5000元。借：在建工程305000应交税费—应交增值税（进）51000贷：银行存款356000　　借：固定资产323000贷：在建工程323000　　【补例3】设备安装完毕，达到预定可使用状态。借：在建工程18000贷：原材料10000应付职工薪酬8000【补例2】公司上述设备在安装过程中领用原材料10000元，应付按照工人的薪酬为8000元。补充：需要安装的固定资产业务核算练习1.从红光公司购入A材料5吨，单价1000元，增值税共计850元，红光公司代垫运费500元，材料尚未验收入库，货款及运费暂欠。2.以现金支付上述A材料的检验检疫费100元。3.开出转账支票支付前红光公司的货款及运费6350元。4.购进设备一台，增值税专用发票显示，买价100000元，增值税17000元；另发生运费1000元，包装费500元。所有款项以银行存支付，设备交付使用。5.向光明公司购入A材料10吨，单价1200元，B材料5吨，单价2000元。货款共计22000元，增值税额共计3740元，所有款项以银行存款支付，材料尚未验收入库。6.以现金支付向光明公司购入的上诉A、B材料的运杂费，共计450元，运杂费按购入材料的重量为分配标准。7.以银行存款5000元预付卡比公司订购B材料款。8.预订的卡比公司B材料到货，价款10000元，增值税1700元，B材料尚未办理入库手续。同时补付卡比公司材料差款6700元。9.月末，本月所购A、B材料均验收入库。1.从红光公司购入A材料5吨，单价1000元，增值税共计850元，红光公司代垫运费500元，材料尚未验收入库，货款及运费暂欠。借：在途物资——A材料5500应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：应付账款——红光公司63502.以现金支付上述A材料的检验检疫费100元。借：在途物资——A材料100贷：库存现金1003.开出转账支票支付前红光公司的货款及运费6350元。借：应付账款——红光公司6350贷：银行存款63504.购进设备一台，增值税专用发票显示，买价100000元，增值税17000元；另发生运费1000元，包装费500元。所有款项以银行存支付，设备交付使用。借：固定资产101500应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款1185005.向光明公司购入A材料10吨，单价1200元，B材料5吨，单价2000元。货款共计22000元，增值税额共计3740元，所有款项以银行存款支付，材料尚未验收入库。借：在途物资——A材料12000——B材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）3740贷：银行存款257406.以现金支付向光明公司购入的上诉A、B材料的运杂费，共计450元，运杂费按购入材料的重量为分配标准。运杂费分配率：450/（10+5）=30A材料分担运杂费：30×10=300；B材料分担运杂费：30×5=150借：在途物资——A材料300——B材料150贷：库存现金4507.以银行存款5000元预付卡比公司订购B材料款。借：预付账款——卡比公司5000贷：银行存款50008.预订的卡比公司B材料到货，价款10000元，增值税1700元，B材料尚未办理入库手续。同时补付卡比公司材料差款6700元。借：在途物资——B材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：预付账款——卡比公司117009.月末，本月所购A、B材料均验收入库。借：原材料——A材料17900——B材料20150贷：在途物资——A材料17900——B材料20150第三节生产过程主要经济业务核算一、生产过程主要经济业务核算的主要内容（一）核算内容■对生产费用进行确认、计量、记录、归集和分配；■计算并结转产品成本。◆材料费的归集分配；◆人工费的归集分配；◆制造费用的分配与结转；◆产品成本的计算与结转。企业生产过程的主要经济业务是什么？产品生产既是产品的制造过程也是生产耗费的过程计入损益的费用销售费用区别：生产费用与生产成本计入成本的费用费用其他直接费用直接人工费管理费用财务费用期间费用间接费用（制造费用）直接材料费生产成本生产费用：是指在企业在一定期间内发生的能用货币计量的生产耗费。生产成本：是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和对象化。（对象化于产品就形成了产品的生产成本）▲生产成本是为生产某一种产品所产生的消耗，生产成本强调“对象”概念。▲费用是产品成本形成的基础，生产费用的发生过程即是产品成本的形成过程，费用强调“期间”概念，生产费用与发生的期间相关。（材料费900+人工费300）（材料费200+人工费100）=300（材料费250+人工费150）=400（材料费30+人工费20）=500生产费用：是指在企业在一定期间内发生的能用货币计量的生产耗费。生产成本：是指企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和对象化。（对象化于产品就形成了产品的生产成本）直接材料直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用二、生产过程主要经济业务核算应设置的账户生产成本（成本类）直接材料费用直接人工费用制造费用结转完工验收入库的产品成本在产品的成本注：该账户按产品的类别设置明细账户。如，生产成本—A产品核算工业企业进行生产所发生的各项生产费用制造费用（成本类）车间发生的各项间接费用转入生产成本注：该账户按不同的生产车间、部门和费用项目设置明细账户如，制造费用—一车间核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用应付职工薪酬（负债类）实际支付的职工薪酬月末计算应发放的职工薪酬期末尚未支付的职工薪酬注：该账户按薪酬的具体项目设置明细账户如，应付职工薪酬—工资、应付职工薪酬—福利费核算企业应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费职工教育经费等库存商品（资产类）验收入库库商品成本的增加库存商品成本的减少库存商品的成本注：该账户按库存商品的种类、品种和规格设置明细账户如，库存商品—A产品核算企业库存的各种商品，包括外购商品、自制产品管理费用（损益类）发生的管理费用期末转入“本年利润”核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，如企业管理人员工资及福利费、管理部门的办公费及水电费、业务招待费等。注：该账户按费用种类设置明细账户如，管理费用—办公费，管理费用—业务招待费三、生产过程主要经济业务核算举例※生产车间耗用的材料，计入制造费用※行政管理部门耗用的材料，计入管理费用※直接用于某种产品生产的材料，直接计入该产品的生产成本※由几种产品共同耗用的材料，应选择适当的标准在这些产品中进行分配，然后计入相关产品成本中（一）材料费用的归集和分配※直接用于某种产品生产的材料，直接计入该产品的生产成本生产成本原材料管理费用制造费用生产耗用的材料车间管理部门耗用的材料行政管理部门耗用的材料借：生产成本——A产品900000——B产品700000制造费用100000管理费用2500贷：原材料——甲材料500000——乙材料850000——丙材料352000【例5-12】光华有限责任公司12月末编制的本月“发出材料汇总表”列明了本月耗用材料的用途分别为：基本生产车间为生产A产品领用甲材料500000元领用乙材料400000元；为生产B产品领用乙材料450000元、领用丙材料250000元；车间一般消耗丙材料100000元；行政管理部门耗用丙材料2500元。用途甲材料乙材料丙材料合计生产产品领用A产品耗用B产品耗用车间一般性耗用行政管理部门耗用500000———400000450000———25000010000025009000007000001000002500合计5000008500003525001702500计入管理费用计入制造费用计入产品生产成本人工费用是企业在生产产品或提供劳务过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和，是企业在生产经营过程中发生的各种耗费支出的主要组成部分，直接关系到产品成本和产品价格的高低。（二）人工费用的归集和分配职工薪酬：指企业为获得职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出内容：职工工资、奖金、津贴、补贴；职工福利费；（按工资总额的14%提取，统一使用）各种保险费（医疗、养老、失业、工伤和生育保险费）；住房公积金；工会经费（2%）；职工教育经费（2.5%）；非货币性福利人工费用，按照提供服务的受益对象不同，计入的成本项目也不同：※属于生产产品的直接生产人员发生的职工薪酬，直接计入该产品的生产成本或劳务成本※属于生产车间管理部门的管理人员发生的职工薪酬，计入制造费用※属于行政管理部门的管理人员发生的职工薪酬，计入管理费用“五险一金”、工会经费、职工教育经费等有明确计提标准的货币性薪酬，应当按照计提标准计算确定应承担的职工薪酬义务，并根据受益对象计入相关的成本费用项目。借：生产成本——A产品312500——B产品187500制造费用62500管理费用100000贷：应付职工薪酬——工资530000——职工福利费10600——社会保险费121900【例5-13】光华有限责任公司12月末应付职工工资530000元，其中：A产品生产工人工资250000元，B产品生产工人工资150000元，生产车间管理人员工资50000元，公司管理人员工资80000元。公司按照职工工资总额的23%计提社会保险费；根据上年实际发生的职工福利费情况，预计今年的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利费的受益对象为上述人员。用途工资社保费（23%）福利费（2%）合计生产产品人工费A产品人工费B产品人工费车间管理人工费公司管理人工费250000150000500008000057500345001150018400500030001000160031250018750062500100000合计53000012190010600662500工资发放时？【补例1】光华公司开出现金支票从银行提取现金530000元，准备发放工资。借：库存现金530000贷：银行存款530000　　【补例2】泰山公司用现金530000元，发放工资。借：应付职工薪酬—工资530000贷：库存现金530000生产成本应付职工薪酬制造费用管理费用车间管理人员工资管理部门人员工资生产人员工资库存现金银行存款支付工资支付工资生产人员工资制造费用：企业为了生产制造品而发生的不能直接计入产品成本中的各项间接费用。具体包括：（1）生产车间发生的机物料消耗；（2）生产车间管理人员的职工薪酬；（3）生产车间计提的固定资产折旧；（4）生产车间支付的办公费、水电费等；（5）季节性停工损失。（三）制造费用的归集和分配【补例】公司用现金购买车间办公用品900元。借：制造费用900贷：库存现金900若制造企业只生产一种产品,则不存在制造费用的分配问题;但若要生产多种产品,就必须分配制造费用。制造费用的分配，就是按一定标准把这些共同性费用在本期所生产的各产品间进行分配。分配标准：产品生产工时、机器工时、生产工人工资等。制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准合计数某产品应分担的制造费用=该产品分配标准数×制造费用分配率制造费用分配率：400000÷（500000+300000）=0.5（元/小时）A产品应负担的制造费用：500000×0.5=250000（元）B产品应负担的制造费用：300000×0.5=150000（元）借：生产成本——A产品250000——B产品150000贷：制造费用400000【例5-14】光华有限责任公司12基本生产车间生产A产品生产工时500000小时，B产品生产工时300000小时，本月共发生制造费用400000元，月末以产品生产工时为标准分配本月制造费用。分配对象分配标准（生产工时）分配率分配金额A产品5000000.5250000B产品3000000.5150000合计8000000.5400000成本项目直接材料费直接人工费制造费用基本计算方法最简单的情况是，将反映在“生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，就必须经过复杂计算才能求得完工产品成本。（四）完工产品生产成本的计算与结转计算完工产品成本需考虑四种具体情况最简单的情形完工产品生产成本的结转将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转到“库存商品”账户。生产成本库存商品借：库存商品——A产品1462500——B产品1037500贷：生产成本——A产品1462500——B产品1037500　【例5-15】光华有限责任公司12月生产A产品500件，B产品500件，月底全部完工入库。A产品的完工成本为1462500元，B产品的完工成本为1037500元。（见教材P158表5-5；5-6）实际中，通常通过编制“完工产品成本计算单”确定各种产品的总成本和单位成本。（P159）生产成本——A产品900000312500250000发生额14620001462000转出额1462000生产成本——B产品700000187500150000发生额10375001037500转出额1037500生产过程核算简图生产成本（1）管理费用（2）（3）制造费用库存商品应付职工薪酬原材料（4）1.确定成本计算对象2.确定成本项目3.正确归集和分配生产费用（各种产品间）4.在完工产品和月末在产品间的分配费用5.编制完工产品成本计算单总结：产品成本计算的一般程序1.生产车间领用材料一批，其中：甲产品领用A材料100000元，B材料220000元；乙产品领用A材料150000元，B材料120000元；车间一般耗用B材料15800元。借：生产成本——甲产品320000——乙产品270000制造费用15800贷：原材料——A材料250000——B材料3558002.分配本月工资，其中：甲产品生产工人工资60000元，乙产品生产工人工资40000元，车间管理人员工资8000元，行政管理人员工资22000元。借：生产成本——甲产品60000——乙产品40000制造费用8000管理费用22000贷：应付职工薪酬——工资130000√√√√3.分别按上述工资总额的23%和2%计提社会保险费和职工福利费。甲产品生产工人社保费：60000×23%=13800+福利费1200=15000乙产品生产工人社保费：40000×23%=9200+福利费800=10000车间管理人员社保费：8000×23%=1840+福利费160=2000行政管理人员社保费：22000×23%=5060+福利费440=5500借：生产成本——甲产品15000——乙产品10000制造费用2000管理费用5500贷：应付职工薪酬——工资325004.以银行存款支付本月水电费，共计15960元。其中：车间用11360元，其余为行政管理部门耗用。借：制造费用11360管理费用4600贷：银行存款159605. 通知 关于发布提成方案的通知关于xx通知关于成立公司筹建组的通知关于红头文件的使用公开通知关于计发全勤奖的通知 开户银行，代发本月职工工资130000元。借：应付职工薪酬130000贷：银行存款130000√√√6.以银行存款购买办公用品一批，计2600元。其中：车间用1600元，其余为行政管理部门耗用。借：制造费用1600管理费用1000贷：银行存款26007.以银行存款支付本月厂部电话租金2000元。借：管理费用2000贷：银行存款20008.总经理王海出差预借差旅费5000元，以现金支付。借：其他应收款——王海5000贷：库存现金50009.总经理王海出差归来，报销差旅费4600元，同时交回现金400元。借：管理费用4600库存现金400贷：其他应收款——王海500010.以现金支付业务招待费820元。借：管理费用820贷：库存现金820√11.分配结转本月制造费用，按甲、乙产品的生产工人工资为分配标准。制造费用：15800+8000+2000+11360+1600=38760分配率：38760/（60000+40000）=0.3876（0.39）甲产品分担制造费用：60000×0.39=23400乙产品分担制造费用：38760-23400=15360借：生产成本——甲产品23400——乙产品15360贷：制造费用3876012.假设甲产品月初在产品成本35000元，月末全部完工；乙产品月初无在产品，本月月末在产品成本56000元。计算并结转本月完工甲、乙产品的生产成本。甲产品完工成本：35000+320000+60000+15000+23400=453400乙产品完工成本：270000+40000+10000+15360-56000=279360借：库存商品——甲产品453400——乙产品279360贷：生产成本——甲产品453400——乙产品279360√第四节销售过程主要经济业务核算一、销售过程核算的主要内容1.营业（商品、材料销售）收入的确认与计量2.营业成本的计算与结转3.销售费用的确认与归集4.营业税金的计算与缴纳商品销售收入的确认1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2.企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。3.收入的金额能够可靠地计量。4.相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。主要风险和报酬已转移风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；报酬，是指商品增值或通过使用商品等形成的经济利益。企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方的判断标准，主要看商品所有权凭证是否转移，以及实物是否转移。一般企业销售商品，开出了购货发票并交付了实物，就是商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。交付和转移的关系所有权凭证已开出，实物已交付，风险和报酬转移。一般的商品销售方式。所有权凭证已开出，实物未交付，风险和报酬转移。如交款提货方式销售商品。所有权凭证未开出，实物已交付，风险和报酬未转移。如委托代销方式销售商品所有权凭证已开出，实物已交付，风险和报酬未转移。如附退货条件且无法判断退货可能性的商品销售；销售商品需要安装且安装属于 销售合同 销售合同模板销售合同范本产品销售合同汽车销售合同商品销售合同 重要组成部分的；商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求。销售电梯，销售方负责安装调试，安装调试时合同内容的重要组成部分。电梯已经运到购买方，款项已经收到，销货方也已经开出了销售发票，但还未完成安装调试。这种情况下，能不能确认收入。没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制如果商品售出后，企业仍保留与商品所有权相联系的继续管理权或者可以实施有效控制，则说明此项销售交易没有完成，销售不能成立，不应确认销售商品收入。如，甲房产开发公司将房屋销售给客户后，接受客户委托代售该房屋并进行物业管理。软件公司接受客户委托对软件进行日常维护管理。收入的金额能够可靠计量相关经济利益很可能流入企业销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过50%。如果经济利益可能或极小可能流入企业，则不能确认收入。有确凿证据表明，收回款项的可能性在50%以下，就不能确认收入。如企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难，或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等。甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税税额为17000元。该批商品成本为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知乙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品销售给乙公司。相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量一般情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品时本企业生产的，其生产成本能够可靠计量；如果是外购的，外购成本能够可靠计量。但当销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计时，就不能确认收入。如甲公司委托丙公司生产一台大型设备上的一个零部件，丙公司将零部件交付给甲公司，甲公司组装后销售给乙公司。但丙公司并未将其零部件相关的成本资料交付给甲公司。二、销售过程主要经济业务核算的账户设置主营业务收入（损益类）销售退回、销售折让等期末转入“本年利润”实现的主营业务收入注：该账户按主营业务的种类设置明细账户核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。注：该账户按主营业务的种类设置明细账户核算企业因销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本主营业务成本（损益类）发生的主营业务成本期末转入“本年利润”其他业务收入（损益类）期末转入“本年利润”实现的其他业务收入注：该账户按其他业务收入的种类设置明细账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入其他业务成本（损益类）发生的其他业务成本期末转入“本年利润”注：该账户按其他业务成本的种类设置明细账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。营业税金及附加（损益类）按照计税依据计算出的各种税期末转入“本年利润”核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。销售费用（损益类）发生的销售费用期末转入“本年利润”核算企业在销售产品过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。注：该账户按费用种类设置明细账户如，销售费用—广告费，管理费用—展览费三、销售过程主要经济业务核算举例（一）销售收入的实现与确认通常情况下，企业在确认销售商品收入时，应当按照已收或应收的合同或协议价款来确定商品销售的金额。主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税）收入确认银行存款（或库存现金应收账款）借：应收账款2106000贷：主营业务收入1800000应交税费——应交增值税（销项税额）306000　【例5-16】光华有限责任公司12月向东风公司售出A产品300件，每件售价4000元，价款共计1200000元；售出B产品200件，每件售价3000元，价款共计600000元。上述A、B两种产品的增值税率均为17%，款项尚未收到。借：银行存款35100贷：其他业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100　【例5-17】光华有限责任公司12月售出甲材料一批，价款计30000元，增值税5100元，款项已收到并存入银行。（二）销售成本的确定与结转库存商品费用（销售成本或主营业务成本）将已售商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户库存商品成本确认主营业务成本产品的生产成本生产成本结转完工销售成本确定的方法：先进先出法、、移动加权平均法、个别计价法加权平均法（1）加权平均单价=（2）本月发出存货成本=本月发出存货数量×加权平均单价（3）本月月末库存存货成本=本月库存存货数量×加权平均单价或：本月月末库存存货成本=月初库存存货成本+本月增加存货成本–本月发出存货成本月初存货成本+∑（本月各批进货实际单价×本月各批进货数量）月初存货数量+本月各批进货数量之和【例5-18】计算并结转销售产品成本。（P165）▲A产品加权平均单价=（150000+1462500）/（50+500）≈2931.82（元/件）A产品本月销售成本=2931.82×300=879546（元）▲B产品加权平均单价=（40000+1037500）/（20+500）≈2072.12（元/件）B产品本月销售成本=2072.12×200=414424（元）为了节约核算成本，产品销售成本的结转，通常在月末集中进行。借：主营业务成本1293970贷：库存商品—A产品879546—B产品414424借：其他业务成本18000贷：原材料——甲材料18000【例5-19】光华有限责任公司12月末，结转销售甲材料的成本18000元。（三）销售费用的确认与营业税金的缴纳销售费用：是企业在销售产品过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费及专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。企业在销售过程中应该缴纳的各种税金及附加：消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加消费税，是以特定消费品为课税对象所征收的一种税。应交消费税额=