会计第8章会计核算组织程序

会计第8章会计核算组织程序为了科学地组织会计核算工作，充分发挥会计的核算和监督职能，各会计主体应根据会计制度的要求，结合本单位的实际情况，选用适当的、实用的会计核算组织程序。其一般应符合以下要求：1．要与本单位经济活动的性质、规模的大小和业务的繁简程度相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作和建立、落实会计工作岗位责任制。2．要能正确、及时、完整地提供各种必要的会计信息，全面、系统地反映单位的经济活动情况，满足本单位内外会计信息使用者的要求。3．要在不影响会计信息质量的前提下，力求减少会计核算的工作量，提高会计人员的工作效率，不断节约人力和物力。第一节会计核算组织程序概述目前，我国采用的会计核算组织程序主要有：（1）．记账凭证核算组织程序。（2）．科目汇总表核算组织程序。（3）．汇总记账凭证核算组织程序。（4）．多栏式日记账核算组织程序。各种核算组织程序的根本区别在于登记总分类账的依据和方法不同。下面分别介绍各种核算组织程序的主要特点和基本 内容 财务内部控制制度的内容财务内部控制制度的内容人员招聘与配置的内容项目成本控制的内容消防安全演练内容 。一、记账凭证核算组织程序的特点记账凭证核算组织程序的特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。它是核算组织程序中最基本的一种核算组织程序，其他各种核算组织程序都是在此基础上发展演变而成的。记账凭证一般采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，用以分别反映单位日常发生的各种收、付款和转账经济业务。账簿的设置一般包括日记账、总分类账和明细分类账。第二节记账凭证核算组织程序记账凭证核算组织程序的基本内容是：1．根据原始凭证或汇总原始凭证填制记账凭证。2．根据收、付款凭证，每日逐笔登记现金、银行存款日记账。3．根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，逐笔登记各种明细分类账。4．根据记账凭证逐笔登记总分类账。5．期末，将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的有关账户的余额核对。6．期末，根据总分类账和有关明细分类账的数额编制会计报表。二、记账凭证核算组织程序的基本内容记账凭证核算组织程序图表8-1所示。记账凭证核算组织程序比较简单明了，易于理解，并且由于总分类账是根据记账凭证逐笔登记的，因而在总分类账中能够详细反映各项经济业务的内容，便于了解经济业务的动态；但是这种核算组织程序登记总分类账的工作量比较大。因此，记账凭证核算组织程序一般适用于规模小、经济业务少、凭证不多的会计主体。为了减少记账凭证的数量，减轻登记总分类账的工作量，采用这种核算组织程序时，应尽量使用原始凭证汇总表，对反映同类经济业务的原始凭证进行整理，再根据原始凭证汇总表编制记账凭证。三、记账凭证核算组织程序的优缺点一、科目汇总表核算组织程序的特点科目汇总表核算组织程序的主要特点是：根据记账凭证定期地编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。在科目汇总表核算组织程序下，记账凭证、银行存款日记账、现金日记账、各种总分类账和明细分类账的设置与记账凭证核算组织程序基本相同。同时为了将记账凭证定期地进行汇总，还需设置科目汇总表。第三节科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序的基本内容是：1．根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。2．根据收、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3．根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证逐笔登记各明细分类账。4．根据记账凭证定期地编制科目汇总表。5．根据科目汇总表登记总分类账。6．期末，将现金日记账和银行存款日记账的余额与现金总账和银行存款总账的余额进行核对，将各明细分类账的余额与有关总分类账的余额进行核对。7．期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。二、科目汇总表核算组织程序的基本内容科目汇总表核算组织程序如图表8-2所示。科目汇总表核算组织程序，由于采取了汇总登记总分类账的方式，因而简化了总分类账的登记工作，并且科目汇总表的编制方法比较容易、简便；通过编制科目汇总表，可以进行总分类账户本期借、贷方发生额的试算平衡，保证记账工作的质量。但是，在科目汇总表和总分类账上，不能明确反映有关账户之间的对应关系，所以不便于分析经济活动情况，不便于查对账目。科目汇总表核算组织程序一般为经济业务量大的会计主体所采用。三、科目汇总表核算组织程序的优缺点现以恒达公司2007年10月份发生的经济业务为例，说明在科目汇总表核算组织程序下，记账凭证和科目汇总表的编制方法；现金日记账、银行存款日记账、总分类账及明细分类账登记方法；日记账、明细账与总分类账的核对以及会计报表的编制方法。恒达公司10月份发生的经济业务如下：四、科目汇总表核算组织程序举例(1)1日，从银行提取现金2340元，以备零用。(2)1日，向银行借入利率6%，期限为90天的短期借款11700元。(3)2日，以银行存款支付第四季度仓库租金5616元。（可增设“待摊费用”科目核算）(4)3日，接银行通知，光明厂欠本厂货款93600元已收妥。(5)3日，厂部张欣出差，预借差旅费702元，以现金付讫。(6)4日，从四达厂购进H材料一批，货款58500元，进项税额9945元，尚未支付，材料已验收入库。(7)5日，领用H材料一批，其中用于甲产品生产46800元，用于基本生产车间一般消耗2340元。(8)6日，厂房维修领用G材料一批，价值468元。(9)7日，购进不需安装的机器一台，买价为58500元，进项税额9945元，均以银行存款付讫。(10)8日，从银行提取现金42120元，备发工资。(11)8日，发放工资42120元。(12)9日，厂部王强报销差旅费936元，不足部分补给现金(出差时预借差旅费819元)。(13)10日，以银行存款18720元偿还前欠大华厂账款。(14)11日，向大发商场销售甲产品，售价为11700元，增值税率17%(增值税额1989元)，款项尚未收妥。(15)11日，向红光商场销售甲产品，售价为98280元，增值税率17%(增值税额16707.60元)，款项已收妥，并存入银行。(16)11日，向中汇商场销售乙产品，售价为23400元，增值税率17%(增值税额3978元)，款项已收妥，并存入银行。(17)13日，接银行通知，收妥大发商场应收账款13689元。(18)14日，以现金支付厂部购买办公用品费924.30元。(19)15日，开出现金支票从银行提取现金1170元。(20)15日，以银行存款支付广告费2808元。(21)16日，向金龙商场销售乙产品，售价105300元，增值税率17%(增值税额17901元)，款项收妥，并存入银行。(22)16日，基本生产车间领用G材料一批，共计46800元，其中用于乙产品生产42120元，用于车间一般消耗4680元。(23)17日，以银行存款支付厂部办公费用1404元。(24)17日，向景隆商场销售甲产品一批，售价11700元，增值税率17%(增值税额1989元)，款项尚未收到。(25)17日，以银行存款偿还前欠四达工厂账款68445元。(26)18日，售给永发商场甲产品一批，售价28080元，增值税率17%(增值税额4773.60元)，款项已收，并存入银行。(27)20日，从上凌工厂购入H材料，买价16380元，进项税额2784.60元，款项未付，材料已验收入库。(28)21日，以银行存款支付电费9360元，其中，甲产品用为4680元，乙产品用3510元，基本生产车间照明用234元，厂部照明用936元。(29)23日，以银行存款支付展览费1872元。(30)31日，摊销应由本月负担的仓库租金1872元。(31)31日，预提应由本月负担的短期借款利息费用585元。(32)31日，分配本月工资费用42120元。其中，甲产品生产工人工资19760元，乙产品生产工人工资为14040元，车间管理人员工资3510元，厂部管理人员工资为4810元。(33)31日，按工资总额的14%计提职工福利费。(34)31日，计提本月固定资产折旧16380元，其中，车间固定资产折旧12636元，厂部固定资产折旧3744元。(35)31日，结转本月制造费用23891.40元。其中，甲产品负担13967元，乙产品负担9924.40元。(36)31日，结转本月完工入库的产品实际成本149533.40元，其中：甲产品成本87973.40元，乙产品成本61560元。(37)31日，结转本月已售产品实际成本167076元，其中：甲产品89856元，乙产品77220元。(38)31日，登记本月应交产品销售税金及附加20077元。其中：产品销售税金19492元，教育费附加585元。(39)31日，结转本月产品销售收入278460元。其中：甲产品149760元，乙产品128700元。(40)31日，结转本月产品销售成本167076元。其中：甲产品89856元，乙产品77220元。(41)31日，结转本月产品销售税金及附加20077元。(42)31日，结转本月财务费用585元。(43)31日，结转本月营业费用4680元。(44)31日，结转本月管理费用15767.70元。(45)31日，计提本月应缴所得税23190.50元。(46)31日，结转本月应缴所得税23190.50元。(47)31日，计提本月盈余公积4708.40元。根据以上经济业务编制记账凭证。如图表8-3至图表8-50所示。图表8-3付款凭证贷方科目：银行存款2007年10月1日银付字第1号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目提现库存现金2340√合计2340图表8-4收款凭证借方科目：银行存款2001年10月1日银收字第1号单位：元摘要贷方科目金额过账一级科目二级科目取得银行借款短期借款11700√合计11700图表8-5付款凭证贷方科目：银行存款2007年10月2日银付字第2号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目支付四季度仓库租金待摊费用5616√合计5616图表8-6收款凭证借方科目：银行存款2007年10月3日银收字第2号单位：元摘要贷方科目金额过账一级科目二级科目收光明厂前欠货款应收账款93600√合计93600图表8-7付款凭证贷方科目：库存现金2007年10月3日现付字第1号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目付张欣预借差旅费其他应收款备用金702√合计702图表8-8转账凭证2007年10月4日转字第1号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目从四达厂购入H材料款项未付原材料应交税费应付账款H材料应交增值税58500994568445√√√合计6844568445图表8-9转账凭证2007年10月5日转字第2号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目甲产品生产和车间一般耗用H材料生产成本制造费用原材料甲产品H材料46800234049140√√√合计4914049140图表8-10转账凭证2007年10月6日转字第3号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目厂房维修领用G材料管理费用原材料G材料468468√√合计468468图表8-11付款凭证贷方科目：银行存款2007年10月7日银付字第3号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目购入机器一台固定资产68445√合计68445图表8-12付款凭证贷方科目：银行存款2007年10月8日银付字第4号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目提现、备发工资库存现金42120√合计42120图表8-13付款凭证贷方科目：现金2007年10月8日现付字第2号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目发放工资应付职工薪酬工资42120√合计42120图表8-14转账凭证2007年10月9日转字第4号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目王强报销差旅费管理费用其他应收款备用金819819√√合计819819图表8-15付款凭证贷方科目：库存现金2007年10月9日现付字第3号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目王强报销差旅费，不足部分以现金补给管理费用117√合计117图表8-16付款凭证贷方科目：银行存款2007年10月10日银付字第5号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目以存款偿还大华厂账款应付账款大华工厂18720√合计18720图表8-17转账凭证2007年10月11日转字第5号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目向大发商场销售甲产品应收账款主营业务收入应交税费大发商场甲产品应交增值税13689117001989√√√合计1368913689图表8-18收款凭证借方科目：银行存款2007年10月11日银收字第3号单位：元摘要贷方科目金额过账一级科目二级科目向红光商场销售甲产品主营业务收入应交税费甲产品应交增值税9828016707.60√√合计114987.60图表8-19收款凭证借方科目：银行存款2007年10月11日银收字第4号单位：元摘要贷方科目金额过账一级科目二级科目向中汇商场销售乙产品主营业务收入应交税费乙产品应交增值税234003978√√合计27378图表8-20收款凭证借方科目：银行存款2007年10月13日银收字第5号单位：元摘要贷方科目金额过账一级科目二级科目收妥大发商场前欠账款应收账款大发商场13689√合计13689图表8-21付款凭证贷方科目：库存现金2007年10月14日现付字第4号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目支付购买办公用品费管理费用924.30√合计924.30图表8-22付款凭证贷方科目：银行存款2007年10月15日银付字第6号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目提现库存现金1170√合计1170图表8-23付款凭证贷方科目：银行存款2007年10月15日银付字第7号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目以存款支付广告费销售费用2808√合计2808图表8-24收款凭证借方科目：银行存款2071年10月16日银收字第6号单位：元摘要贷方科目金额过账一级科目二级科目向金龙商场销售乙产品主营业务收入应交税费乙产品应交增值税10530017901√√合计123201图表8-25转账凭证2007年10月16日转字第6号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目乙产品生产和车间一般耗用G材料生产成本制造费用原材料乙产品G材料42120468046800√√√合计4680046800图表8-26付款凭证贷方科目：银行存款2007年10月17日银付字第8号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目以存款支付办公费用管理费用1404√合计1404图表8-27转账凭证2007年10月17日转字第7号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目向景隆商场销售甲产品应收账款主营业务收入应交税费景隆商场甲产品应交增值税13689117001989√√√合计1368913689图表8-28付款凭证贷方科目：银行存款2001年10月17日银付字第9号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目偿还前欠四达厂账款应付账款四达工厂68445√合计68445图表8-29收款凭证借方科目：银行存款2001年10月18日银收字第7号单位：元摘要贷方科目金额过账一级科目二级科目向永发商场销售甲产品主营业务收入应交税费甲产品应交增值税280804773.60√√合计32853.60图表8-30转账凭证2007年10月20日转字第8号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目从上凌厂购入H材料，款项未付原材料应交税费应付账款H材料应交增值税上凌工厂163802784.6019164.60√√√合计19164.6019164.60图表8-31付款凭证贷方科目：银行存款2007年10月21日银付字第10号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目以存款支付电费生产成本制造费用管理费用甲产品乙产品46803510234936√√√√合计9360图表8-32付款凭证贷方科目：银行存款2007年10月23日银付字第11号单位：元摘要借方科目金额过账一级科目二级科目以存款支付展览费销售费用1872√合计1872图表8-33转账凭证2007年10月31日转字第9号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目摊销仓库租金管理费用待摊费用18721872√√合计18721872图表8-34转账凭证2007年10月31日转字第10号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目预提借款利息财务费用应付利息585585√√合计585585图表8-35转账凭证2007年10月31日转字第11号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目分配工资费用生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬甲产品乙产品工资19760140403510481042120√√√√√合计4212042120图表8-36转账凭证2007年10月31日转字第12号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目计提职工福利费生产成本制造费用管理费用应付职工薪酬甲产品乙产品职工福利2766.401965.60491.40673.405896.80√√√√√合计5896.805896.80图表8-37转账凭证2007年10月31日转字第13号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目计提固定资产折旧制造费用管理费用累计折旧12636374416380√√√合计1638016380图表8-38转账凭证2007年10月31日转字第14号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目分配结转制造费用生产成本制造费用甲产品乙产品139679924.4023891.40√√√合计23891.4023891.40图表8-39转账凭证2007年10月31日转字第15号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目结转完工产品成本库存商品生产成本甲产品乙产品甲产品乙产品87973.406165087973.4061650√√√√合计149533.40149533.40图表8-40转账凭证2007年10月31日转字第16号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目结转本月已售产品成本主营业务成本库存商品甲产品乙产品甲产品乙产品89856772208985677220√√√√合计167076167076图表8-41转账凭证2007年10月31日转字第17号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目登记本月销售税金及附加营业税金及附加应交税费产品销售税金教育费附加2007719492585√√合计2007720077图表8-42转账凭证2007年10月31日转字第18号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目结转本月产品销售收入主营业务收入本年利润甲产品乙产品149760128700278460√√√合计278460278460图表8-43转账凭证2007年10月31日转字第19号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目结转本月产品销售成本本年利润主营业务成本甲产品乙产品1670768985677220√√√合计167076167076图表8-44转账凭证2007年10月31日转字第20号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目结转本月销售税金及附加本年利润营业税金及附加2007720077√√合计2007720077图表8-45转账凭证2007年10月31日转字第21号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目结转本月财务费用本年利润财务费用585585√√合计585585图表8-46转账凭证2007年10月31日转字第22号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目结转本月销售费用本年利润销售费用46804680√√合计46804680图表8-47转账凭证2007年10月31日转字第23号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目结转本月管理费用本年利润管理费用15767.7015767.70√√合计15767.7015767.70图表8-48转账凭证2007年10月31日转字第24号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目计提本月应缴所得税所得税费用应交税费应交所得税23190.5023190.50√√合计23190.5023190.50图表8-49转账凭证2007年10月31日转字第25号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目结转本月所得税本年利润所得税费用23190.5023190.50√√合计23190.5023190.50图表8-50转账凭证2007年10月31日转字第26号单位：元摘要会计科目借方金额贷方金额过账一级科目二级科目计提盈余公积利润分配盈余公积提取盈余公积一般盈余公积4708.404708.40√√合计4708.404708.40根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。如图表8-51和图表8-52所示。2001年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日字号101期初余额10001银付1提现银行存款234033403现付1付张欣预借差旅费其他应收款70226388银付4提现银行存款42120447588现付2发放工资应付职工薪酬4212026389现付3支付王强报销差旅费管理费用117252114现付4支付购买办公用品费管理费用924.301596.7015银付6提现银行存款11702766.7030本月发生额合计及月末余额4563043863.302766.70111月初余额2766.70图表8-52银行存款日记账单位：元2007年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日字号101月初余额8000001银付1提现库存现金23407976601银收1取得短期借款短期借款117008093602银付2支付仓库租金待摊费用56168037443银收2收光明厂前欠货款应收账款936008973447银付3购入机器一台固定资产684458288998银付4提现库存现金4212078677910银付5支付大华厂账款应付账款1872076805911银收3销售甲产品主营业务收入98280866339应交税费16707.60883046.6011银收4销售乙产品主营业务收入23400906446.60应交税费3978910424.6013银收5收大发商场前欠账款应收账款13689924113.6015银付6提现库存现金1170922943.6015银付7支付广告费销售费用2808920135.6016银收6销售乙产品主营业务收入1053001025435.60应交税费179011043336.6017银付8支付办公费用管理费用14041041932.6017银付9偿还前欠四达厂账款应付账款68445973487.6018银收7销售甲产品主营业务收入280801001567.60应交税费4773.601006341.2021银付10支付电费生产成本8190998151.20制造费用234997917.20管理费用936996981.2023银付11支付产品展览费销售费用1872995109.2031本月发生额合计及期末余额417409.20222300995109.20111月初余额995109.20根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证登记明细账（略）。根据记账凭证按月分旬编制科目汇总表。如图表8-53所示。会计科目1-10日11-20日21-31日本月合计借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方库存现金44460429391170924.304563043863.30银行存款105300137241312109.207382711232417409.20222300原材料585004960816380468007488096408生产成本468004212070613.40149533.40159533.40149533.40制造费用2340468016871.4023891.4023891.4023891.40库存商品149533.40167076149533.40167076应收账款93600273781368927378107289固定资产6844568445累计折旧1638016380其他应收款702819702819待摊费用5616187256161872短期借款1170011700短期借款1170011700应付账款18720684456844519164.608716587609.60应交税费99452784.6047338.2043267.512729.6090605.70应付职工薪酬4212048016.804212048016.80应付利息585585主营业务收入278460278460278460278460主营业务成本167076167076167076167076销售费用28081872468046804680营业税金及附加20077200772007720077管理费用14042328.3012035.4015767.7015767.7015767.70财务费用585585585585所得税费用23190.5023190.5023190.5023190.50利润分配4708.404708.40本年利润231376.20278460231376.20278460盈余公积4708.404708.40合计404352404352480203.10480203.10976398.70976398.701860953.801860953.80根据科目汇总表登记总分类账。如图表8-54至图表8-79所示。图表8-54会计科目：库存现金单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1011020科汇科汇1010月初余额1—10发生额11—20发生额44460117042939924.30借借借100025212766.7031本月发生额及余额4563043863.30借2766.70图表8-55会计科目：银行存款单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号101102031科汇科汇科汇101010月初余额1—10日发生额11—20日发生额21—31日发生额105300312109.201372417382711232借借借8000007680591006341.20995109.2031本月发生额及余额417409.20222300借995109.20图表8-56会计科目：原材料单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1011020科汇科汇1010月初余额1—10发生额11—20发生额58500163804960846800借借借50000561922577231本月发生额及余额7488096408借25772图表8-57会计科目：生产成本单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号101102031科汇科汇科汇101010月初余额1—10发生额11—20发生额21-31日发生额468004212070613.40149533.40借借借借1100057800999202100031本月发生额及余额159533.40149533.40借21000图表8-58会计科目：制造费用单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号101科汇101—10日发生额2340借2340702020科汇1011—20日发生额4680借31科汇1021-31日发生额16871.4023891.40平031本月发生额及余额23891.4023891.40平0图表8-59会计科目：库存商品单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1010131科汇10月初余额21-31日发生额149533.40167076借借27542.601000031本月发生额及余额149533.40167076借10000图表8-60会计科目：应收账款单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1011020科汇科汇1010月初余额1—10发生额11—20发生额273789360013689借平借936001368931本月发生额及余额27378107289借13689图表8-61会计科目：其它应收款单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号10110科汇10月初余额1—10发生额702819借借81970231本月发生额及余额720819借702图表8-62会计科目：固定资产单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号10110科汇10月初余额1—10发生额68445借借1600000166844531本月发生额及余额68445借1668445图表8-63会计科目：累计折旧单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号10131科汇10月初余额21—31日发生额16380贷贷24000025638031本月发生额及余额16380贷256380图表8-64会计科目：待摊费用单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号101031科汇科汇10101—10日发生额21—31日发生额56161872借借5161374431本月发生额及余额56161872借3744图表8-65会计科目：短期借款单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1010科汇101—10日发生额11700贷1170031本月发生额及余额11700贷11700图表8-66会计科目：应付账款单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1011020科汇科汇1010月初余额1-10日发生额11-20日发生额18720684456844519164.60贷贷贷187206844519164.6030本月发生额及余额8716587609.60贷19164.60图表8-67会计科目：应交税费单位：元2001年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号10102031科汇科汇科汇1010101-10日发生额11-20日发生额21-31日发生额99452784.6047338.2043267.50借贷贷994534608.6077876.1031本月发生额及余额12729.6090605.70贷77876.10图表8-68会计科目：应付职工薪酬单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1011031科汇科汇1010月初余额1-10日发生额21-31日发生额4212048016.80贷借贷1000015896.8031本月发生额及余额4212048016.80贷15896.80图表8-69会计科目：应付利息单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1031科汇1021-31日发生额585贷58531本月发生额及余额585贷585图表8-70会计科目：主营业务收入单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号102031科汇科汇101010-20日发生额21-31日发生额278460278460贷平278460031本月发生额及余额278460278460平0图表8-71会计科目：销售费用单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号102031科汇科汇10101-10日发生额21-31日发生额280818724680借平2808031本月发生额及余额46804680平0图表8-72会计科目：营业税金及附加单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1031科汇1021-31日发生额2007720077平031本月发生额及余额2007720077平0图表8-73会计科目：主营业务成本单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1031科汇1021-31日发生额167076167076平031本月发生额及余额167076167076平0图表8-74会计科目：管理费用单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号10102031科汇科汇科汇1010101-10日发生额11-20日发生额21-31日发生额14042328.3012035.4015767.70借借平14043732.30031本月发生额及余额15767.7015767.70平0图表8-75会计科目：财务费用单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1031科汇1021-31日发生额585585平031本月发生额及余额585585平0图表8-76会计科目：所得税费用单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1031科汇1021-31日发生额23190.5023190.50平031本月发生额及余额23190.5023190.50平0图表8-77会计科目：本年利润单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号1031科汇1021-31日发生额231376.20278460贷031本月发生额及余额231376.20278460贷47083.80图表8-78会计科目：利润分配单位：元2001年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号10131科汇10月初余额21-31日发生额4708.40贷贷4000035291.6031本月发生额及余额4708.40贷35291.60图表8-79会计科目：盈余公积单位：元2007年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号10131科汇10月初余额21-31日发生额4708.40贷贷200000204708.4031本月发生额及余额4708.40贷204708.40将总分类账与其所属明细分类账、日记账进行核对（略）。根据总分类账和明细分类账的资料编制会计报表（略）。一、汇总记账凭证核算组织程序的特点汇总记账凭证核算组织程序的主要特点是：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。在汇总记账凭证核算组织程序下，仍需设置收款凭证、付款凭证和转账凭证，各种记账凭证、各种账簿的设置种类、格式与记账凭证核算组织程序基本相同。但总分类账的账页格式须设“对应账户”栏，此外还需设置汇总记账凭证。汇总记账凭证是根据记账凭证汇总填制的，汇总的期间不应超过十天，每月至少汇总三次，每月填制一张，月末结算出合计数，以便登记总分类账。其种类可分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。第四节汇总记账凭证核算组织程序汇总收款凭证是根据现金、银行存款收款凭证，分别按现金、银行存款账户的借方设置，并按对应的贷方科目归类，月末时结计其合计数，分别记入现金、银行存款总账的借方及各对应总账账户的贷方。汇总付款凭证是根据现金、银行存款付款凭证，分别按现金、银行存款账户的贷方设置，并按对应的借方科目归类，月末时结计其合计数，分别记入现金、银行存款总账的贷方及各对应总账账户的借方.汇总转账凭证既可按借方账户设置，也可按贷方账户设置，但在会计实务惯例中一般按每一贷方账户分别设置，并按相应的对应账户(借方账户)归类汇总，月末时结计出其合计数，分别记入总分类账该汇总转账凭证应贷账户的贷方及各相应对应账户的借方。为了便于编制汇总转账凭证，转账凭证的填制应以一借一贷或多借一贷为好，尽量不编制一借多贷的会计分录。当然，如果在月份内某一贷方科目的转账凭证不多，可直接根据转账凭证登记总分类账，而不编制汇总转账凭证。汇总记账凭证核算组织程序的基本内容是：1．根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。2．根据收、付款凭证，每日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。3．根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，逐笔登记各明细分类账。4．根据收、付款凭证和转账凭证，定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。5．期末，根据汇总记账凭证登记总分类账。6．期末，将现金、银行存款日记账的余额和各明细分类账的期末余额，分别与有关总分类账的余额进行核对。7．期末，根据总分类账和明细分类账的数据编制会计报表。二、汇总记账凭证核算组织程序的基本内容汇总记账凭证核算组织程序如图表8-3所示。由于汇总记账凭证是根据记账凭证，按照会计科目对应关系进行归类、汇总而编制的，所以，为了便于了解有关会计科目之间的对应关系，便于查对和分析账目，汇总记账凭证核算组织程序克服了科目汇总表核算组织程序的缺点，且总分类账根据汇总记账凭证登记，简化了总分类账的登记工作。然而，由于汇总转账凭证是根据每一贷方会计科目归类、汇总的，所以它不便于日常核算工作的合理分工，并且编制汇总记账凭证的工作量也较大。一般适用于规模大、经济业务较多的会计主体。三、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点以上一节恒达公司2007年10月的经济业务为例，说明汇总记账凭证的核算组织程序。为节省篇福，仅以编制现金、银行存款和应付账款汇总记账凭证和登记总分类账为例说明。四、汇总记账凭证核算组织程序举例1.汇总收款凭证如表9-81所示。图表8-81汇总收款凭证借方账户：银行存款2007年10月份第1号单位：元(一)编制汇总记账凭证贷方账户金额记账(1)(2)(3)合计借方贷方短期借款应收账款主营业务收入应交税费11700936001368925506043360.201170010728925506043360.20√√√√√√√√附件：(1)自1日至10日收款凭证共2张(2)自11日至20日收款凭证共5张2、汇总付款凭证如图表8-82、图表8-83所示。图表8-82汇总付款凭证贷方账户：库存现金2007年10月份第1号单位：元借方账户金额记账(1)(2)(3)合计借方贷方其他应收款应付职工薪酬管理费用70242120117924.30702421201041.3√√√√√√附件：(1)自1日至10日付款凭证共3张(2)自11日至20日收款凭证共1张(3)自日至日凭证共张2、汇总付款凭证如图表8-82、图表8-83所示。图表8-83汇总付款凭证贷方账户：银行存款2007年10月份第2号单位：元借方账户金额记账(1)(2)(3)合计借方贷方现金待摊费用固定资产应付账款营业费用管理费用生产成本制造费用444605616684451872011706844528081404187293681902344563056166844587165468023408190234√√√√√√√√√√√√√√√√附件：(1)自1日至10日转账凭证共5张(2)自11日至20日转账凭证共4张(3)自21日至31日转账凭证共4张3、汇总转账凭证如图表8-84所示。图表8-84汇总转账凭证贷方账户：应付账款2007年10月份第×号单位：元借方账户金额记账(1)(2)(3)合计借方贷方原材料应交税费585009945163802784.67488012729.60√√√√附件：(1)自1日至10日转账凭证共1张(2)自11日至20日转账凭证共1张(3)自21日至31日凭证共张该公司总分类账列示如图表8-85至9-87所示。图表8-85会计科目：现金单位：元(二)登记总分类账2007年凭证摘要对应账户借方贷方借或贷余额月日字号10131汇付1月初余额（略）其他应收款应付职工薪酬管理费用银行存款45630702421201041.30借借10002766.7031本月发生额及月末余额4563043863.30借2766.70图表8-86会计科目：银行存款单位：元2007年凭证摘要对应账户借方贷方借或贷余额月日字号1010131汇收汇付12月初余额（略）短期借款应收账款主营业务收入应交税费库存现金待摊费用固定资产应付账款销售费用管理费用生产成本制造费用1170010728925506043360.204563056166844587165468023408190234借借800000995109.2031本月发生额及月末余额417409.20222300借995109.20图表8-87会计科目：应付账款单位：元2007年凭证摘要对应账户借方贷方借或贷余额月日字号10131汇付汇转2X月初余额（略）银行存款原材料应交税费871657488012729.60贷贷1872019164.6031本月发生额及月末余额8716587609.60贷19164.60一、多栏式日记账核算组织程序的特点多栏式日记账核算组织程序的特点是：根据多栏式现金日记账和多栏式银行存款日记账登记总分类账。对于转账业务，可根据转账凭证逐笔登记总分类账，也可根据转账凭证定期编制记账凭证汇总表(科目汇总表)，然后据以登记总分类账。第五节多栏式日记核算组织程序多栏式日记账核算组织程序的基本内容是：1．根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证。2．根据收款凭证、付款凭证登记多栏式现金日记账和银行存款日记账。3．根据原始凭证、汇总原始凭证或记账凭证，登记明细分类账。4．期末，根据转账凭证，编制科目汇总表。5．期末，根据多栏式现金日记账和银行存款日记账、科目汇总表登记总分类账。6．期末，将各明细分类账余额与有关总分类账的余额进行核对。7．期末，根据总分类账和明细分类账编制会计报表。二、多栏式日记账核算组织程序的基本内容多栏式日记账核算组织程序如图表8-88所示。采用多栏式日记账核算组织程序，可以简化总分类账的登记工作，适用于规模不很大且收付业务较多的会计主体。但是，如果企业的经济业务繁杂，就会使日记账的专栏栏次过多，账页庞大，不便于记账。三、多栏式日记账核算组织程序的优缺点以前述恒达公司2007年10月份的资料，说明多栏式日记账的核算组织程序。为节省篇辐，仅以编制现金、银行存款多栏式日记账和转账凭证科目汇总表和据此登记的现金总分类账、管理费用总分类账进行说明。四、多栏式日记账核算组织程序举例恒达公司多栏式日记账列示如图表8-89至9-90所示。图表8-89现金日记账单位：元*此栏数字不必过入银行存款总分类账(一)填制现金、银行存款多栏式日记账2007年凭证摘要收入付出月日字号银行存款合计其他应收款应付职工薪酬管理费用合计余额10银付现付银付现付现付现付银付1142346月初余额提现付张欣暂借差旅费提现发放工资付王强差旅费付办公用品费提现2340421201170234042120117070242120117924.3070242120117924.3010003340263844758263825211596.702766.70本月发生额及月末余额4563045630702421201041.3043863.302766.70图表8-90银行存款日记账单位：元为节省篇辐，本例中转账凭证汇总表按月一次汇总设置，不再按旬分次汇总。转账凭证汇总表如图表8-91所示。图表8-91转账凭证科目汇总表单位：元(二)编制转账凭证科目汇总表恒达工厂2007年10月份总分类账列示(仅列示现金总分类账和管理费用总分类账)如图表8-92至9-93所示。图表8-92会计科目：现金单位：元(三)登记总分类账2007年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日10131现金日记账月初余额现金日记账过入4563043863.30借借10002766.70本月发生额及余额4563043863.30借2766.70图表8-93会计科目：管理费用单位：元2001年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日1031现金日记账银存日记账转科汇总图表现金日记账过入银存日记账过入转账凭证科目汇总表过入1041.30234012386.4015767.70平0本月发生额及月末余额15767.7015767.70平01．什么是核算组织程序，我国主要的核算组织程序形式有哪几种？它们之间的根本区别是什么？2．说明记账凭证核算组织程序的基本内容、优缺点及适用范围。3．说明科目汇总表核算组织程序的基本内容、优缺点及适用范围。4．说明汇总记账凭证核算组织程序的基本内容、优缺点及适用范围。5．说明多栏式日记账核算组织程序的基本内容、优缺点及适用范围。复习思考 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 一、判断题1、会计循环是指运用一定的记账方法，从填制、审核会计凭证，登记账簿直到编制会计报表的全过程。（）2、各种账簿都是直接根据记账凭证进行登记的。（）3、由于各单位的规模大小不同，业务性质不一样，管理要求也各不相同，因而其使用的账户、账簿的格式及记账顺序也应有所不同。（）4、记账凭证核算形式是其他核算形式的基础。（）5、记账凭证核算形式适用于规模小、业务量多、凭证较多的单位。（）练习题一、判断题6、多栏式日记账核算形式是将所有的明细账都设为多栏式的日记账格式。（）7、汇总记账凭证核算形式一般适用于经营规模较大，经济业务较多的大型企业和其他单位。（）8、采用科目汇总表核算形式，总分类账、明细分类账和日记账都应根据科目汇总表登记。（）9、各种会计核算形式之间的区别主要在于编制会计报表的依据和方法不同。（）10、多栏式日记账核算形式登记总账，是根据多栏式日记账按平等登记的要求进行的（）练习题二、选择题1、各种会计核算形式的主要区别在于（）A.填制会计凭证的依据和方法不同B.编制会计报表的依据和方法不同C.登记明细账的依据和方法不同D.登记总账的依据和方法不同2、各种核算形式的相同之处在于（）A.根据原始凭证编制汇总原始凭证B.根据原始凭证及记账凭证登记明细分类账C.根据收、付款凭证登记现金日记账D.根据总账和明细账编制会计报表3、汇总记账凭证核算形式下，总分类账账页格式一般采（）A.三栏式B.多栏式C.数量金额式D.设有“对应科目”栏的三栏式4、以记账凭证为依据，按有关科目的贷方设置，按借方科目归类的有（）A.汇总收款凭证B.汇总付款凭证C.汇总转账凭证D.科目汇总表5、科目汇总表的作用有（）A.减少总分类账的记账工作量B.起到试算平衡的作用C.反映账户间的对应关系D.反映各账户本期借方发生额、贷方发生额6、日记总账的登记依据是（）A.记账凭证B.原始凭证C.多栏式现金日记账D.多栏式银行存款日记账7、多栏式银行存款支出日记账中，借方科目栏的现金专栏合计数，应该（）A.过入现金支出日记账B.不过账C.过入现金收入日记账D.过入现金总分类账户8、会计循环的内容包括（）A.账簿组织B.报表体系C.记账程序和方法D.编制报表的方法9、汇总转账凭证通常是按（）A.每一借方科目分别设置B.每一贷方科目分别设置C.现金科目为主汇总D.银行存款科目为主汇总10、日记总账核算形式的主要特点是（）A.设置多栏式特种日记账B.记账凭证需汇总C.设置日记账和总分类账相结合的联合账簿——日记总账D.编制科目汇总表习题一[目的]练习记账凭证核算形式[资料]新世纪公司20×5年6月份有关资料如下：（1）期初全部账户余额如下：单位：元三、业务题现金885短期借款50000银行存款79915应付账款17790应收账款48000应付福利费10000其他应收款150应交所得税15000原材料28700应交其他税金7600生产成本25934应付利润10000库存商品96300预提费用1480待摊费用560实收资本380000固定资产400000盈余公积51350累计折旧96480未分配利润40744其中：①“原材料”账户的余额包括：甲材料200千克12700元乙材料400千克16000元②“生产成本”账户的余额为：A在产品400件的余额，其中：直接材料14490元，直接人工7110元，制造费用4334元。③“库存商品”账户的余额：A产品200件28800元B产品450件67500元④“应收账款”账户：蓝天公司18000元同济公司30000元⑤“其他应收款”账户刘新150元⑥“应付账款”账户大成公司14820元求实公司2970元⑦“预提费用”账户系短期借款利息费用1480元（2）6月份发生下列经济业务1日，向大全公司购入甲材料200千克，材料已验收入库，收料单第91号；价款12000元，增值税额2040元，均尚未支付。开出银行支票付讫运杂费280元。3日，开出银行支票，支付上月应交主营业务税金及附加7600元，应交所得税15000元，应付利润10000元。4日，收到蓝天公司上月账款18000元，同济公司上月账款30000元，存入银行。开出银行支票14820元，偿付大成公司上月账款。5日，发出乙材料300千克，用于B产品生产。5日，以现金45元，支付零星的管理费用。6日，售出A产品150件给蓝天公司，价款33000元，增值税额5610元，价税款均未收到。7日，售给同济公司B产品100件，价款20000元，增值税额3400元，价税款均未收到。7日，发出甲材料100千克，制造A产品。7日，开出银行转账支票支付销售运杂费1000元。8日，购乙材料100千克，已验收入库，收料后开出