基础会计_复习重点

基础会计 第1章​ 总论 第一节 会计为什么而存在 一、会计存在的必要前提条件 1、资源有限 经济学最基本前提应当是资源的有限性和稀缺性。由于社会资源是稀缺的，才促使 人们尽一切可能去提高经济效益，以最大化的满足各自的需要。 2、理性经济人 经济学假定人是理性的经济人，他们通过各种努力追求自身利益（物质利益或 经济利益）最大化。 3、有效市场 有效市场理论认为，没有人能长期、系统地欺骗资本市场，市场能分辨出会计指标中真正反映公司业绩的部分和纯粹属于经理人员操纵的部分。 总结：在市场活动中，交易双方都是理性经济人，他们都为自己的利益着想，努力追求自己的最佳利益。同时，市场有效表明，他们都知道对方是理性经济人，都会尽可能为了各自的利益而无视对方的利益。 二、会计的产生 如果所有企业都是独资经营，财产的所有权与经营权两权合一，每个经营者日常经营、管理的都是他们自己的财产，他们没有义务向他人解释、报告其经营情况，那么，用于准确描述某一企业经营情况及结果的会计，对企业管理者而言，只是一种附加职能，而不是企业正常经营所不可或缺的部分。设立会计部门只会增加成本。 若企业规模较大，为管理部门更有效地管理提供及时、准确、完整的信息，能获取高于会计部门支出的收益，此时，就有必要设立会计部门。 当企业规模扩大到单个资本家无法足额提供全部经营资本并负担可能的风险时，向外举债或寻求合伙人（股东），就成为一种必然选择。为了让外部出资人充分了解企业的日常经营情况，并信任企业当局的经营管理，降低日常经营成本，设立会计部门，向外界报告企业经营成果的信息，成为必然的选择。也就是说，会计是社会财产所有权与经营权分离之后的必然产物。 第2节​ 会计在现代社会中的作用 股东——企业的老板，企业的所有者。（其委托管理者管理企业） 股票价值——股票的面值或设定值，股票的市场价值。 股票的处置——借助会计信息作出判断。 一、会计对公司外部利益集团的作用 1.对股东的作用（包括现有的和潜在的股东） 2.对债权人的作用 3.对供应商与销售商的作用 原料供应商希望有稳定的销路（顾客），成品销售商也希望有稳定的货源。 这些外部利益集团的利益与企业经营活动存在直接或间接的关系，但他们都无法直接从企业内部获取信息，惟一的渠道就是依赖企业向外界提供的财务报表，借助该信息，及时作出是否持有或抛售股票、是否提供或终止贷款、是否继续维持供货关系、是否继续受雇（如工人）或另谋出路的决策。 二、会计对政府管理部门的作用 政府不仅要通过利率、税收等各种经济杠杆发挥对经济活动的调节作用，而且还会通过 计划 项目进度计划表范例计划下载计划下载计划下载课程教学计划下载 、政策等各种宏观手段，直接干预市场的运行。政府各种决策的作出，在很大程度上也要依赖会计信息系统提供的信息。 三、会计对公司经营管理部门的作用 公司管理当局必须依靠会计信息系统，对某产品生产的可行性、生产规模进行合理预测，制定科学的决策。对已有产品，将各环节发生的成本进行科学、合理地分解，确定每一环节的最佳成本水平，从而达到控制、降低企业产品成本、提高企业产品在市场上的竞争能力的目的。 会计是一个经济信息系统，它运用专门的技术和方法，将一个经济主体的经济活动，通过货币方式简明、扼要地加以表述，为那些关心各经济主体利益的人或集团作出合理的经济决策服务。 第3节​ 会计：一个不断发展的科学 随着人类的经济活动不断创新、日益复杂，会计学科的发展也经历了一个从简单到复杂的过程。 会计学科框架： 一、为外部信息使用者服务的财务会计 二、保证财务会计信息质量的审计 三、为有效管理提供信息的管理会计 一是为决策管理提供信息，二是为内部经营过程的管理提供信息。 四、资本市场风险与财务管理 如果将货币视为一种特殊商品，提供货币的市场就是资本市场。企业在取得、保有、使用这一特殊商品上，也应考虑成本与效益（合理的安排企业的资本保有量，使企业具备充足的偿债能力，不仅能提高企业的效益，还能有效地降低企业的风险），这就是财务管理学科所关注的主要问题。 财务会计、审计、管理会计和财务管理组成了现代会计的基本框架。其中，财务会计旨在全面、完整、概括地反映企业的经济活动。主要用于满足外部信息使用者的需要（分为会计学原理、财务会计两部分）。 审计则是站在中立的角度，对企业所提供的财务会计信息进行签证，以确保外部信息使用者的利益不受损害。 管理会计完全服务于管理当局有效的进行决策和生产过程控制的需要（分为成本会计、管理会计两部分）。 财务管理更多的从企业货币资金的筹集、使用等角度出发，力求在最佳的时点、以最经济的方式取得适量资本，同时以最经济的方式保有和使用资本。 第四节 　会计假设与会计原则 一、会计假设 （一）、会计主体 1、 定义:会计为之所服务的特定单位，会计主体前提是指会计所反映的是一个 特定企业和事业单位的经济活动，它明确了会计工作的空间范围。 2、会计主体与法律主体的不同。法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。 （二）、持续经营 持续 经营是指会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提，而不考虑企业是否将破产清算。 （三）、会计分期 1、它是指把企业持续不断的生产经营过程，人为的划分为等距离的时间间隔，以便于核算 和报告会计主体的财务状况和经营成果。 2、我国会计期间与日历年度一致，从1月1日至12月31日 （四）、货币计量 　　企业的生产经营活动及经营成果，或其他单位的经济活动都通过货币计量预以反映，其他计量单位也使用，但不占主要地位。 我国采用人民币作为计账本位币。 二、会计信息的质量特征 1、可靠性（包括：如实反映、可验证性、中立性） 2、相关性（指财务报表信息与使用者将要作出的决策相关联，能改进使用者所要作出决策的质量） 三、会计核算的一般原则 1、权责发生制原则： （1）权责发生制：又称应收应付制或应计制，是指会计核算中以应收应付为计算标准，来确认本期收入和费用，即收入和费用的入账，应以收入的实现和费用的发生为基础。已经实现的收入，不论款项是否收到，已经发生的费用，不论款项是否支付，都应作为本期的收入和费用记账。 这种方法能正确反映各期费用水平和盈利状况，所以企业的会计核算以权责发生制为基础。 （2）收付实现制：又称现收现付制，是指会计核算中以实收实付为计算标准，来确认本期收入和费用，即收入和费用的入账，应以款项的收付为基础。凡在本期实际收到款项的收益和实际支付款项的费用，不论其是否属于本期，均作为本期的收入和费用处理。 2、收入实现原则：它要求：企业收入确认必须要符合两项基本条件：（1）收入的赚取过程已经完成；（2）已经取得货款或具备收取货款的权利。 该原则实际上是权责发生制原则在收入确认上的应用。 3、配比性原则:它是指一定时期的收入与 其相关的成本、费用应当在同一会计期间入账。可分为： （1）直接配比：对与收入存在有直接因果联系的支出，可采用直接配比法确认。 （2）间接配比：对同时为赚取两种以上收入所共同发生的费用，可按间接配比法确认。 （3）期间配比： 4、实际成本原则：它又称历史成本原则，指各项财产物资应当按取得时的实际成本计价，物价变动时，除国家另有规定外，不得调整账面价值。 5、谨慎性原则：又称稳健原则，它是指企业在处理不确定的经济业务时应持谨慎态度，如一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应采取不导致夸大资产、虚增利润的方法 6、实质重于形式原则：实质是指经济实质，形式是法律形式。企业应当按交易或事项的经济实质进行会计核算。 第2章​ 会计循环（一） 第一节 交易、事项分析 一、会计工作简述 （一）会计循环 会计信息系统的加工，乃至生成最终“产品”（财务报告）的过程，包括许多具体的会计程序，并要依次完成一定的基本步骤。这些依次发生、周而复始的以 记录 混凝土 养护记录下载土方回填监理旁站记录免费下载集备记录下载集备记录下载集备记录下载 为主的会计处理步骤称为会计循环。 （二）会计循环的基本步骤 1、交易分析：确定各项交易对资产和权益的影响。 2、编制分录 3、过账 4、编制调整前试算平衡表 5、编制期末调整分录并过账 6、编制调整后试算平衡表 7、编制正式财务报表 8、结账：将本期资产负债表的期末余额结转为下一期的期初余额。 二、交易、事项分析 分析交易、事项与情况，然后将其编制成会计分录登记在日记账上是会计信息处理的第一个基本步骤。 1、交易：是指发生在两个不同会计主体之间的价值转移。（双项或单项的转移） 2、事项：主要指发生在主体内部各部门之间的资源转移。（如车间生产领料等） 3、情况：由于企业外部环境的变化（既未发生交易、又未产生事项）而对企业会计要素可能造成的影响。（如物价、汇率等的变化对资 产或负债产生的影响）它往往是多件事项共同作用后的一种结果。 在我国会计工作中，目前的习惯是将交易、事项与情况统称为经济业务，即指那些发生在主体与主体之间或主体内部，导致各会计要素产生实际数量变化的经济活动。 第二节 会计要素与会计等式 一、　会计要素 　（一）概念： 会计要素是指会计所反映和监督的具体内容。我国《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 （二）会计要素的确认 1、资产 （1）定义：资产是过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益 。 （2）特点： *它是有偿取得的，即具有历史成本。 *资产的实质是一项经济资源，可为企业带来未来经济效益。 *资产是由企业拥有或控制的。 *资产可以是有形的也可以是无形的。 （3）分类：资产按流动性进行分类，可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形 资产和其他资产。除流动资产以外的其他资产统称为可非流动资产或长期资产。 2、负债 (1)定义：指企业所承担的，能以货币计量的，需要以资产或劳务偿付的经济义务。 （2）特点： *负债将在未来时期减少企业经济来源，代表企业未来经济利益的付出。 *负债是能用货币确切地计量或合理估价的 债务责任。 （3）分类： 负债按偿还期的长短可分为流动负债和长期负债。 　 * 流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金等。 *长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 3、所有者 权益：它是所有者对企业净资产（ 总资产减负债）的所有权。它包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。 4、收入 （1）​ 定义：指企业销售商品或提供劳务等经济业务中实现的营业收入。 （2）特点 *它是通过对企业外部销售商品或提供劳务的业务中获取的，企业内部经济业务一般不形成收入。 *收入会导致企业资产的的增加或负债的减 少，也会导致所有者权益的增加。 *这里的收入是狭义的，仅指企业销售商品或提供劳务所获得的营业收入，不包括对外投资取得的收入和生产经营无关的收入。 （3）分类： 　　收入按重要性可分为主营业务收入和其他（附营）业务收入两大类。 5、费用 （1）定义：是指企业在生产经营过程中发生的各项耗费。 （2）特点： *费用既可能由企业与外界的经济业务产生如运费，也可能由企业内部的业务产生如工资 *费用一般会导致企业资产的减少或负债的增加，也会导致所有者权益的减少。 *这里的费用是狭义的概念，仅指与商品销售或劳务供应相联系的费用，不包括投资损失及与企业经营活动无关的支出。 （3）分类：费用按其与收入的关系的不同可分为营业成本和期间费用。 　 *营业成本可分为主营业务成本和其他业务成本（也称其他业务支出）。 　 *期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用。期间费用不与具体的收入项目直接联系，应当直接计入当期损益。 6、利润　 （1）​ 定义：是企业在一定期间的经营成果。 （2）​ 分类：利润按其构成的不同内容可分为营业利润、利润总额和净利润 　 A、 利润总额 = 营业利润 + 投资净收益 + 营业外收支净额 ①营业利润 = 主营业务利润 + 其他业务利润 - 营业费用 - 管理费用 - 财务费用  ②投资净收益 = 投资收益 - 投资损失  ③营业外收支净额 = 营业外收入 - 营业外支出  B、 净利润 = 利润总额 - 所得税 二、会计等式 （一）、会计基本等式 　　 资产＝权益　　 　　 资产＝债权人权益＋所有者权益 　　资产＝负债＋所有者权益 （二）、会计等式的其他形式 　　 收入－费用＝利润　　　　 　 资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用 　　资产＝负债＋所有者权益＋利润 （三）经济业务的类型 1、引起等式两边会计要素同时增加的经济业务 2、引起等式两边会计要素同时减少的经济业务 3、引起等式左边会计要素一增一减的经济业务 4、引起等式右边会计要素一增一减的经济业务 第3章​ 会计循环（一） 第三节　复式记账原理 一、会计科目 （一）会计科目的定义：会计科目是对会计要素 具体内容进一步分类的项目名称。 （二）会计科目设置的原则 1、设置会计科目，必须结合会计对象的特点 2、设置会计科目必须符合经济管理的要求 3、设置会计科目要将统一性与灵活性结合起来 4、设置会计科目要保持相对稳定 （三）会计科目表 （四）会计科目的分类 1、​ 按经济内容（会计要素）分类： 制造企业分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。 2、​ 按反应经济内容的详细程度分类： 一级科目 二级科目 三级科目 如：固定资产 机器设备 车床 二、帐户 （一）帐户的定义：指根据管理和信息使用者的具体要求，对会计要素内容进行科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应结构的标志。 帐户是按会计科目设置并具有一定格式，用来分类、连续、系统地记录经济业务的账页，它由帐户名称（会计科目）和帐户结构两部分组成 （二）账户与会计科目的关系 1、联系： （1）会计科目和账户都是按相同经济内容设置的 （2）账户是根据会计科目开设的，会计科目的名称就是账户的名称。 2、区别： （1）会计科目只是账户的名称，是按经济内容分类的标志，它没有结构。 （2）账户除具有名称外，还具有用于记录的结构形式，以反映经济业务的增减变动和结果。 （二）帐户的基本结构：  　各项经济业务错综复杂，但它们引起会计要素的变动，从数量上看，不外乎是增加和减少两种情况。因此，用来记录经济业务的账户在结构上相应地分为两个基本部分即分别记录经济业务引起的会计要素的增加额和减少额。账户的基本结构划分为左右两方，一方登记增加额，另一方登记减少额。 左方 会计科目 右方 三、复式记账原理 将经济业务所产生的数据记入有关账户中去的方式、方法，称为记账方法。它括单式记账法和复式记帐法。 （一）复式记账的涵义及分类： 1、涵义：复式记账是指对发生的每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中，以相等金额进行相互联系的登记。 2、分类： 复式记账法又分为：借贷复式记账法、增减复式记账法、收付复式记账法。 借贷复式记账法是目前我国企业会计准则要求并在会计实务中得到应用的惟一的一种复式记账方法。 （二）借贷复式记账法的涵义 它是以“借”、“贷”两字作为记账符号，按“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，同时在两个或两个以上账户中以相等金额、相反方向相互联系地记录经济业务的一种复式记账方法。 （三）借贷记账法的基本内容 1、借贷记账法的记账符号：“借”和“贷” 借贷记账法中的借、贷与具体账户结合，可表示不同的意义： （1）代表账户中两个固定的部位。 （2）与不同类型账户结合，分别表示增加或减少。 （3）表示余额的方向 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额 借 利润类帐户 贷 4、借贷记账法的试算平衡 （1）几组平衡关系 *所有账户借方 所有账户贷方 期初余额合计 期初余额合计 * 所有账户借方 所有账户贷方 本期发生额合计 本期发生额合计 *所有账户借方 所有账户贷方 期末余额合计 期末余额合计 余额试算平衡表 年 月 日 例、车间生产A产品领用甲材料3000元，车间管理领用甲材料100元。 借：生产成本—A产品 3000 制造费用 100 贷：原材料—甲材料 3100 任何一个复合会计分录都可拆成简单会计分录。 根据记账规则登记经济业务时使有关账户之间发生应借应贷的相互关系，这叫账户的对应关系，发生对应关系的账户叫对应账户。 第三章 会计循环（二） 第三章 会计循环（二）第一节 会计凭证 一、会计凭证的含义 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。 会计凭证按填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。 二、原始凭证的填制与审核 （一）原始凭证的含义 又称单据，是在经济业务（交易或事项）发生或完成时填制或取得，记录经济业务发生或完成情况，明确就责任，并作为记账依据的最初书面证明文件，是会计核算的重要依据。 （二）原始凭证的分类 原始凭证按来源分为：自制原始凭证和外来原始凭证。 自制原始凭证是由本企业经办业务的人员，在执行或完成某项经济业务时填制的原始凭证。 外来原始凭证是在经济业务发生时从其他单位或个人处取得的原始凭证。 （三）原始凭证的审核 1、形式上的审核。即审核其完整性。 2、实质上的审核。即审核其真实性、合理性、合法性、合规性。 三、记账凭证的填制和审核 （一）记账凭证的含义：记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证填制的，载有会计分录，并作为登记帐簿依据的一种会计凭证。 （二）经济业务的分类 1、收款和付款业务：直接引起库存现金和银行存款增减变动的经济业务。 2、转账业务：不涉及库存现金和银行存款增减变动的经济业务。 （三）记账凭证的分类 按反映经济业务是否与现金和银行存款收付有关分为： （1）收款凭证：是用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。 （2）付款凭证：是用来记录现金和银行存款支付业务的记账凭证。 （3）转账凭证：是用来记录不涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证。 （四）记账凭证的主要内容 1、记账凭证要注明填制日期。 2、记账凭证必须连续编号。一般以一个月为一个编号期。 （1）统一编号法：不分收、付、转凭证。（如： 第2号） （2）分三类编号法：分收、付、转三类编号。（如:收字第1号；付字第3号；转字第1号） （3）分五类编号法：除了“转”以外，把“收”又分为“现收”、“银收”， “付”又分为“现付”、“银付” （如：现收字第1号；现付字第3号；银收字第1号；银付字第3号；转字第 1号） （4）分数编号法：如：转字第1 ½ 号。 3、账户名称及金额填写要 规范 编程规范下载gsp规范下载钢格栅规范下载警徽规范下载建设厅规范下载 ，账户对应关系必须填写正确。 4、经济业务的摘要。要即完整又简明。 5、记账凭证必须签章，并及时注明记账标记。 6、要注明所附原始凭证的张数。 7、不得把不同类型的经济业务合并填入一张记账凭证。 8、对现金和银行存款之间相互划转业务，一般只填一张付款凭证。 9、阿拉伯数字和汉字大写金额的写法要正确。 （1）阿拉伯数字不得连笔写。 （2）以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律写到角分，无角分时写“00” 或“—”，有角无分的，分位写“0”，不得写“—” （3）汉字大写数字，一律用正楷字或行书填写。如：壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、圆、角、分、零、整（正）。 （4）大写金额前未印有“人民币”字样的，应加填上，金额与其之间不得留有空白。 （5）大写金额到元为止的，在“元”后写“整”，有角分的，角分后不再写“整”字。 （6）阿拉伯数字中间有“0”时，汉字大写要写“零”。 （五）记账凭证的填制方法 某单位2005年4月发生下列经济业务： 例1、4月1日收到红星工厂转账支票一张（前欠货款）52000元，已存银行(银收字第1号) 例2、4月4日开出现金支票一张，从银行提取现金800元（银付字第1号） 例3、4月10日采购员李玉出差回来，报销差旅费1600元，原预借2000元，余款以现金退回财务科。(现收字第1号) （六）记账凭证的审核 在记账前要对记账凭证进行审核，只有审核无误的记账凭证才能作为登记帐簿的依据。 1、记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的内容和原始凭证的内容是否相符。 2、应借应贷的会计科目和金额的计算是否正确。 3、凭证中有关项目的填写是否完备，有关人员是否都已签章。 四、会计凭证的传递和保管 （一）会计凭证的传递：是指会计凭证从填制或取得开始到归档保管时止，在本单位内部各有关部门和人员之间按规定时间沿着一定的路线进行传递的过程。 （二）会计凭证的保管：会计凭证是重要的经济档案和历史档案，必须妥善保管。 1、装订成册的会计凭证，应由专人保管到年度终了，移交档案室登记存档保管，并按年、分月顺序排列。 2、会计凭证一般不得出借，外单位特殊需要或涉及经济案件，凭本单位领导批准，可提供复制件，不得抽出原件。 3、从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有公章的证明，由单位负责人批准后，才能代作原始凭证。如果确实无法取得证明（如火车票、飞机票等），应由当事人写明情况，由经办单位负责人批准后，代作原始凭证。 4、会计凭证的保管期限，应按会计制度规定处理 。其中涉及外事、外资等重要凭证应单独长期保管。 5、会计凭证保管期满需要销毁时，必须开列清单，按规定手续报经批准后，才能销毁。 第二节 会计帐簿 一、会计账簿的含义和分类 （一）什么是会计账簿 也称“账册”，他是由一定格式相互联结的账叶组成，以会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地记录就业务的簿籍。 （二）账簿的种类 1、账簿按用途分为：序时账、分类账、备查账。 （1）序时账簿：也称日记账，它是按经济业务完成的时间先后顺序逐日、逐笔连续登记的账簿。它又分为普通日记账和特种日记账两种。（普通日记账如“转账日记账”。 特种日记账有：现金日记账、银行存款日记账、购货日记账、销货日记账等。） （2）分类账簿：是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。它又分为总分类账簿和明细分类账簿。 （3）备查账簿：是用来对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的事项或记载不全的经济业务进行补充登记的辅助账簿。（如：租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿、 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 登记簿、代管商品物资登记簿等。） 2、账簿按外表形式分为：订本式账、活页式账、卡片式账 （1）订本式账簿：指在启用前把许多账页固定装订成册，并在账页上编有顺序号的账簿。 优缺点： 优点：可避免账页散失和防止抽换账页。 缺点：①账页固定不能增减，必须为每一账户预留空白账页，留少了不够，影响账簿记录的连续性；留多了，又造成浪费。②在同一时间只能由一个人登账，不便于分工、协作等。 （2）活页式账簿：指在启用前和使用中不固定装订成册，而把账页置于活页夹内，随时可以取放的账簿。 优缺点：优点：①记账方便、灵活，可随时增加空白账页，便于杖簿的连续登记。 ②便于记账人员分工、协作。 缺点：账页容易散失和被抽换。 （3）卡片式账簿：指由许多具有一定格式，分散的卡片组成，存放在卡片箱内，可随时取放的账簿。 优缺点：同活页式账簿。另外，它不需要每年更换，可跨年使用。 3、按账页格式分 （1）三栏式账： 有三个金额栏：借方、贷方、余额 （2）多栏式账： 有多个（三个以上）金额栏。 （3）数量金额式账： 在“借方”、“贷方”、“余额”三大栏的基础上，每一大栏又分设三个小栏：数量、单价、金额。 #####一些主要账簿的外表形式及格式： 1、总账：订本式，多为三栏式 2、原材料、产品、物资等明细账：活页式，数量金额式 3、固定资产明细账：卡片式 4、费用、收入明细账：活页式， 多栏式 5、现金、银行存款日记账：订本式， 三栏式或多栏式 （三）账簿的内容 1、封面：写明账簿名称、记账单位名称。 2、扉页： （1）填明账簿启用日期、截止日期、页数、册次 （2）经管人员一览表和签章 （3）会计主管人员签章 （4）账户目录 3、账页： （1）账户名称（总分类科目、明细分类科目） （2）日期栏 （3）凭证种类、号数栏 （4）摘要栏 （5）金额栏 （6）总页次和分户页次 二、日记账 最常见的日记账是现金日记账、银行存款日记账、销货日记账、购货日记账。 1、现金日记账 是逐日逐笔登记现金收付业务的账簿。其账页格式有三栏式和多栏式。 （1）三栏式现金日记账 其三栏为：“收入”、“付出”、“结余” 或 “借方”、“贷方”、“余额” 其格式如下： 2、银行存款日记账 是逐日逐笔登记银行存款收付业务的账簿。 （1）三栏式银行存款日记账 （2）多栏式银行存款日记账 三、分类账 （一）总分类账的设置和登记 1、总分类账的含义 它是以一级科目为依据，设立许多总分类帐户所组成的连续记录全部经济业务的账簿，简称“总账”。 2、总账的格式 （1）一般为三栏式：“借方”、“贷方”、“余额” （2）也有多栏式：如“日记总账” 按会计科目或经济业务的性质分设专栏。 3、登记方法 （1）根据记账凭证逐笔登记。 （2）先将各记账凭证汇总成汇总记账凭证或科目汇总表，再据以登账。 （二）明细分类账的设置和登记 1、明细分类账的含义 它是按二级科目或明细科目设置，用以进行分类、连续记录某一类经济业务详细情况的账簿。简称“明细账”。 2、明细分类账的格式 （1）三栏式：设“借方”、“贷方”、“余额”三栏 适用于那些只需要进行金额核算而不需要进行数量核算的债权、债务结算账户。如应收账款 （2）数量金额式：在设有“收入”、“发出”、和“结存”三大栏基础上，每一大栏又分设“数量”、“单价”、“金额”三小栏。 适用于那些既要进行金额核算，又要进行实物数量核算的各种财产物资账户。如原材料 （3）多栏式：根据经济业务特点和经营管理的需要，在“借方”或“贷方”下分设若干专栏，以提供明细项目的详细资料。 适用于费用、成本和收入、利润等账户。如“材料采购”、“生产成本”、“管理费用”等。 3、明细分类账的登记方法 （1）根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记。可据其逐笔登记或逐日、定期汇总登记。 （2）一般固定资产、债权债务等明细账应逐笔登记。 （3）商品、材料物资明细账可逐笔，也可逐日汇总登记。 （4）收入、费用等明细账，可逐日、定期汇总登记。 （5）各种明细账在每次登记完，都应结出余额。 （三）平行登记 1、总账和明细账的关系 （1）总账是所属明细账的总括，对所属明细账起统驭作用。 （2）明细账则是总账的明细记录，对总账起补充说明作用。 2、总账和明细账的登记方法——平行登记 平行登记的要点（原则）（1）同时登记（2）方向一致（3）金额相等 总账与明细账平行登记，必然出现两种结果： 1)总账借(贷)方发生额= ∑所属明细账借(贷)方发生额 2)总账期初(末)余额 = ∑所属明细账期初(末)余额 平行登记方法举例： （这里只以原材料和应付账款为例来讲解） 某年2月1日“五星工厂”原材料及应付账款期初余额如下： “原材料”余额32，000元，其中：甲材料2000公斤，每公斤10元，计20，000元 乙材料1500公斤，每公斤8元， 计12，000元 “应付账款”余额25，000元，其中：爱生公司15，000元 大发公司10，000元 例1、2月1日购入大发公司甲材料1000公斤，单价13元，款已通过银行支付，材料已验收入库。 银付字第1号 借：原材料 — 甲材料 13000 贷：银行存款 13000 例2、2月5日，以银行存款支付上月欠爱生公司的10000元货款。 银付字第2号 借：应付账款 — 爱生公司 10000 贷：银行存款 10000 例3、2月12日，车间生产A产品领用材料27，800元，其中：甲材料1800公斤，单价11元，计19，800元；乙材料1000公斤，单价8元，计8000元 转字第1号 借：生产成本 — A产品 27800 贷：原材料 — 甲材料 19800 — 乙材料 8000 4、备查账簿的设置和登记 它是根据各单位会计核算和经营管理的需要设置的，可以补充序时账簿和分类账簿提供资料的不足，它提供备查性质的资料。 它无固定格式，各单位可据实际需要设计。 （四）账簿的使用和登记规则 1、账簿的启用规则 （1）启用时，应在账簿扉页上详细载明账簿名称、单位名称、账簿编号、账簿册数、账簿共计页数、启用日期、记账人员、主管人员等，并加盖公章。 （2）中途更换记账人员，需要在交接记录中登记并签章。同时，须有会计主管人员监交并签章。 2、账簿的登记规则 （1）账簿登记要及时、正确、合法，及时注明过账符号。（要据审核无误的记账凭证登记，无合法依据不得登账）。 （2）在总账、明细账中，应在首页注明账户名称及页次，并按页次顺序连续登记，不得隔页，跳行登记。 对空行在摘要栏从左上角至右下角划线，加盖“作废”字样，由记账员签章。 （3）记账时必须用蓝黑墨水书写，不得用圆珠笔、铅笔书写，红墨水书写，红色只在结账、划线、改错、冲账时才用。 （4）摘要等文件书写要端正清楚，数字应写在金额栏内，不得越格错位，数字靠格的底线，约占全格2/3左右。 （5）记账必须及时，凡当天应计的账，当天须记完，不得拖延积压。 （6）一页账页登完，应在最后一行结出本账页发生额合计和余额，摘要栏写“转次页”，并将发生额合计和余额抄至新账页第一行，摘要栏“承前页”。 （7）账簿记录错误时，不得刮擦、挖补、涂抹或用涂改液，应按正规方法更正。 3、错账的更正规则 （1）划线更正法 适用范围：记账凭证正确，只是记账时发生错误 更正方法： a.先在错误的数字（全数）或文字上划一条红线以表示注销，但应使原字迹仍可辨认。 b.再在红线上端以蓝字记入正确的数字或文字，在更正处盖记账员的章印，以示负责。 例：数字错误： 将345写成354 （2）红字更正法 ①红字冲消法 适用范围：记账后发现记账凭证错误，错在所记金额大于应记金额，而账户和借贷方向都没错。 更正方法：将多记金额用红字金额填一张与原错误凭证的账户和借贷方向相同的凭证，再据其用红字金额登账。 ②红字冲消蓝字更正法 适用范围：记账后发现记账凭证错误，是会计科目或借贷方向的错误。 更正方法：a、先用红字金额填一张与原错误凭证一样的记账凭证，并据其以红字金额登账。 b、再用蓝字金额填一张正确的记账凭证，并据其用蓝字金额登账。 例2、购入材料6500元，货款未支付。 凭证： 借：原材料 6500 贷：应收账款 6500 ③补充登记法 适用范围：记账后发现记账凭证错误，错在所记金额小于应记金额，而账户和借贷方向都没错。 更正方法：将少记金额用蓝字金额填一张与原错误凭证的账户和借贷方向相同的凭证，再据其用蓝字金额登账。 例：购入一台设备40000元，款尚未支付。 （五）结账和对账 1、结账：是会计期末对账簿记录的总结工作。 程序如下： （1）看本期发生的交易和事项是否全部入账。 （2）按权责发生制原则进行期末账项的调整。 （3）编制结账分录。（结转收入、费用类账户） （4）计算各账户本期发生额合计和期末余额。 将本期期末余额结转下期，作为下期期初余额。 结账包括有年结、季结、月结。 结账---划线结出各账户发生额及余额的工作.应于每月月末、季末和年末,在试算平衡的基础上分别进行月结、季结和年结. 2、对账： 对账的内容： （1）账证核对：账簿记录和会计凭证核对。 （2）账账核对：账簿和账簿之间进行核对。 （3）账实核对：账簿记录和实物进行核对。 （4）账表核对：账簿记录和会计报表、分析表进行核对。 对账的结果应达到：账证相符、账账相符、账实相符、账表相符。 （六）会计账簿的保管 企业的账簿同会计凭证和会计报表一样，都属于重要的经济档案和历史资料，应当妥善保管以供检查、分析和审核。活页式和卡片式账簿在使用完毕后，还必须装订成册或封扎保管。装订成册的账簿都应加贴封签，并由会计主管签章。账簿保管期限按国家规定处理。 四、过账与试算平衡 （一）过账 就是将每一张会计凭证中的借方和贷方分别转记到有关分类账簿中去的工作。 （二）试算平衡 过完账以后，一般要编制“试算平衡表”检查过帐是否正确。 1、试算平衡表的作用 （1）通过检查借、贷方总计是否相等来检查过账是否正确。 （2）为正确编制财务报表提供一个账户余额，以方便检索。 2、试算平衡原理 三组平衡关系：期初余额 借方=贷方 （全部账户） 本期发生额 借方=贷方 期末余额 借方=贷方 3、试算平衡表的编制 包括发生额试算平衡表、余额试算平衡表和发生额及余额试算平衡表。 4、不影响借贷平衡的错误 （1）漏记整笔交易或事项的会计分录。 （2）重复记录整笔交易或事项。 （3）将分类账户的余额过入错误账户。 （4）金额差错恰好相互抵消。 第三节 账务处理程序 一、账务处理程序的含义 又称会计核算程序，是账簿组织、记账程序和记账方法三者有机结合的方式。是指从整理审核原始凭证开始，到编制会计报表为止的全过程的组织程序和方法。 二、账务处理程序的种类 1、记账凭证账务处理程序 2、汇总记账凭证账务处理程序 3、科目汇总表账务处理程序 4、多栏式日记账账务处理程序 5、日记总账账务处理程序 三、各账务处理程序的主要区别 主要区别是登记总账的依据不同。 第四章 会计循环3 第3章​  第一节 期末账项调整 期末账项调整主要是按权责发生制原则确认本期收入和费用，也就是调整那些收支期和归属期不一致的收入和费用，使收入和费用合理配比，使损益表能正确反映企业本期经营成果。 主要包括：应计收入、预收收入、应计费用、预付费用的调整。 一、收入的调整 （一）应计收入的调整 应计收入：是指应归属本期但尚未收到的收入。 例1、7月1日向甲单位出租包装物一批，约定半年后收回时收取租金3000元。7月31日企业作调整租金收入的会计处理。 借：其他应收款—甲单位 500 （3000/6） 贷：其他业务收入 500 （二）预收收入的调整 预收收入：是指以前会计期间已经收到，但应归属本期或以后各期的收入。如预收货款、预收租金。 例2、若例1改为7月1日出租时就先收取半年租金3000元，其他条件不变。 7月1日预收租金时：借：银行存款 3000 贷：预收账款 3000 7月31日调整本月租金收入： 借：预收账款 500 贷：其他业务收入 500 二、费用的调整 （一）应计费用的调整 应计费用：应属本期负担，但以后会计期才支付的费用。如预提银行短期借款利息。 例3、7月1日企业向银行借入一年期款100，000元，年利率6%，银行按季度收取利息。 7月1日借款时：借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 7月31日调整利息收入：借：财务费用 500 贷：应付利息 500 （二）预付费用的调整 预付费用：是指已经预付，但应由本期或以后各期负担的费用。即预付待摊的费用。 例4、企业1月1日预付全年财产保险费12000元，现在是7月份。 1月1日预付保险费时：借：预付账款 12000 贷：银行存款 12000 然后以后各月末都要分摊1000元，直到12月末全部摊完这12000元。 7月31日分摊本月应负担的财产保险费时： 借：管理费用 1000 贷：预付账款 1000 三、其他费用的调整 （一）固定资产折旧费的调整 各月末应提取本月应负担的固定资产折旧额 计提时：借：管理费用 *** 制造费用 *** 贷：累计折旧 *** （二）无形资产费用的调整 对取得无形资产所花费的支出，企业也应分摊到各月。 各月末分摊时：借：管理费用 *** 贷：无形资产 *** 再将各调整分录过入有关账户。 第二节 编制财务报表 一、调整后试算 一般在编制调整分录前要进行试算平衡，在将调整分录过入账户后，要再一次进行试算平衡。 二、编制基本财务报表 调整后试算平衡标志着与本期有关的全部会计事项已经登记入账，账务处理过程不存在明显差错。下一步，就可以编制基本财务报表了。包括“资产负债表”、“利润表”、“现金流量表”等。 一般为方便财务报表的编制，在编制报表之前先编一个工作底稿。（见课本101页） 第三节 期末结账及转回分录 一、结账与会计循环结束 （一）实账户与虚账户 实账户：实账户指的是反映在资产负债表上的资产、负债和所有者权益各科目的账户，这类账户的期末余额结账后要转至下一会计期间，所以也称为永久性账户或资产负债表账户。 虚账户：虚账户指的是反映在利润表上的收入和费用各科目的账户。这类账户的期末余额要结转至本年利润以计算本期利润，结转后无余额， 所以也称为临时性账户或利润表账户。 （二）结账的双重含义：120页 1 结清虚账户 ——期末账项结转 编制分录将本期收入费用转入利润账户,从而使收入费用账户余额为零。 2 划线结示账户的本期发生额和期末余额 二、应计调整项目的转回 P121 第5章​ 制造业企业主要经济业务的核算 第1节 制造业企业主要经济业务概述 第2节 资金筹集业务的核算 第3节 供应过程业务的核算 第4节 生产过程业务的核算 第5节 销售过程业务的核算 第6节​ 财务成果形成与分配的核算· 第1节​ 制造业企业主要经济业务概述 制造业基本的经营活动是生产产品。资本是企业生存和发展的前提，为了进行生产经营活动，企业首先要通过一定渠道筹集相应的资本满足生产经营的需要。有了资金，企业就可以去购买材料和设备等进行产品的生产。企业将生产出的产品销售出去获得一定的收益，再通过核算得出财务成果。对企业实现的利润还要交纳税金及进行利润分配。对取得的资金又可以再去购买材料进行产品生产，这是一个不断循环的过程。 第二节 资金筹集业务 一、企业筹集资金的渠道 1、吸收所有者的投资（所有者权益资金筹集） 2、向银行等金融机构借款（负债资金筹集） 二、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本的含义： 是指企业的投资者按照企业章程或合同、 协议 离婚协议模板下载合伙人协议 下载渠道分销协议免费下载敬业协议下载授课协议下载 的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的金额。 注：注册资本不同于实收资本 （二）实收资本的分类： （1）按投资主体不同分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金、外商资本金等。 （2）按实物形态分为：货币资金、实物、知识产权、土地使用权等。 （三）实收资本入账价值的确定： 投入资本一般是按实际收到的投资额入账。 （四）实收资本核算应设置的账户： 应设置“实收资本”账户核算，并按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算。 三、负债基金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算 1、短期借款的含义： 是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以内（含1年）的各种借款。 2、短期借款利息的确认与计量 短期借款利息的支付方式和支付时间不同，会计处理方法也有一定区别。 （1）按月计收利息，或到期收取本息，而利息较少，在支付时将利息直接计入“财务费用”。 （2）按季或半年或到期等计收利息，应按权责发生制要求，采取分月预提利息计入“财务费用”。 3、短期借款核算的账户设置： 应设置“短期借款”和“财务费用”等账户核算。 （二）长期借款业务的核算 1、长期借款的含义： 是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1年以上或超过1年的一个营业周期以上的各种借款。 一般长期借款利息应按期计算计入“财务费用”。 2、长期借款核算的账户设置： 应设置“长期借款” 账户核算。 （二）资金筹集业务核算的账户设置 1、“实收资本”账户 2、“短期借款”账户 3、“长期借款”账户 4、“财务费用”账户 （三）资金筹集业务核算举例 假设从此往后都是振兴工厂某年12月份发生的经济业务： 例1、12月1日收到惠达厂投资160，000元，存入开户银行。 借：银行存款 160，000 贷：实收资本—惠达厂 160，000 例2、12月8日收到红旗工厂投入新机器一台，价值30000元。 借：固定资产—某机器 30，000 贷：实收资本—红旗厂 30，000 例3、12月10日向银行借入一年期款80，000元，存入开户行。 借：银行存款 80，000 贷：短期借款 80，000 例4、12月15日向银行借入5年期款400，000元，存入开户行。 借：银行存款 400，000 贷：长期借款 400，000 例5、12月31日，企业归还本年1月1日借入的一年期款50，000元。 借：短期借款 50，000 贷：银行存款 50，000 例6、12月31日，预提银行短期借款本月利息500元。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 例7、12月31日，以银行存款支付短期借款利息1500元.（注：利息已预提） 借：应付利息 1 500 贷：银行存款 1 500 将上述业务过入账簿（简化为“丁”字账） o 第二节 材料采购业务的核算 一、材料采购业务的基本内容 （一）材料的概念 材料是指直接用于制造产品并构成产品的实体，或有助于产品形成但不构成产品实体的物品。 材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。 （二）材料采购业务的基本内容 1、支付材料买价（或产生债务） 2、支付采购费用（包括：运输费、保险费、装卸费、入库前挑选整理费等） 3、向供货方支付增值税（进项税额） （三）材料采购成本的确定 材料采购成本 = 材料买价 + 采购费用 （四）应交增值税的处理 1、增值税的征税范围 我国从1994年1月1日起，对从事工业、加工业、商业批发、零售以及修理、修配业的企业和个人销售商品或提供劳务的收入征收增值税。 2、应交增值税的确定: 应交增值税 = 销项税额 – 进项税额 （1）若价税分离（即销售额中不含税）则： 销项税额 = 销售额 ╳ 税率 . 进项税额 = 进货额 ╳ 税率 （注：增值税属于价外税） （2）若价税合一（即销售额中含税）则： 先将含税销售额换算成不含税的销售额，再按上面的方法计算。 销售额 = 含税销售额 / （1+税率） 进货额 = 含税进货额 / （1+税率） 销项税额 = 含税销售额 — 销售额 或 = 销售额 ╳ 税率 3、增值税的税率 （1）0税率：适用于出口的货物 （2）13%低税率：适用于销售或进口粮食、自来水、煤气、图书、农药等。 （3）17%一般税率：适用于一般纳税企业 4、核算举例 例、大兴厂某月销售产品取得销售收入（不含税）200，000元，本月购进货物总值（不含税）100，000元，适用税率17% ，计算其本月应交增值税额。 销项税额 = 200，000 ╳ 17% = 34，000 进项税额 = 100，000 ╳ 17% = 17，000 本月应交增值税额 =34000 – 17000 =17000 例、大丰厂某月含税销售额为234000元，含税购货额为117000元，适用税率17% ，计算其本月应交增值税额。 销售额 = 234000 /（1+17%）= 200，000 进项额 = 117000 /（1+17%）= 100，000 销项税额 = 234000 – 200000 = 34，000 或= 200000 ╳ 17% = 34，000 进项税额 = 117000 – 100000 = 17，000 或= 100000 ╳ 17% = 17，000 本月应交增值税额 = 34000 – 17000 = 17，000 问题：如果当期进项税额大于销项税额，当期如何交税？ 二、账户设置 1、“材料采购”或“物资采购”账户 它用来核算企业各种购入材料的买价和采购费用，确定材料采购成本的账户。它按材料品种或类别设置明细账户。其账户结构如下： 2、“原材料”账户 是用来核算企业库存各种材料的收、发、结存情况的账户，即是核算库存材料成本的账户。它应按材料的品种和类别设置明细账户。其账户结构如下： 3、“应付账款”账户 是用来反映企业与供货单位发生的结算业务增减变动情况的账户。它按供货单位设置明细账户。 4、“应付票据”账户 用来核算企业对外发生债务时所开出的承兑商业汇票的账户。 它按供货单位设置明细账户。 5、“应交税费—应交增值税”账户 是用来核算企业在经营过程中所发生的增值税的收支及上缴情况的账户。 三、材料采购业务核算举例 例8、12月3日向永乐厂购入甲材料2000公斤，每公斤90元，计180，000元，运费2000元，增值税发票上列增值税30，600元，全部款项已经通过银行支付。 借：材料采购—甲材料 182000 应交税费—应交增值税（进项税额） 30600 贷：银行存款 212600 例9、12月4日上例甲材料已经验收入库，按其实际采购成本入账。 借：原材料—甲材料 182000 贷：材料采购 —甲材料 182000 例10、12月6日向前进工厂购入乙材料500公斤，每公斤40元，专用发票列增值税34000元，款项尚未支付。 借：材料采购—乙材料 200000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34000 贷：应付账款—前进工厂 234000 例11、12月6日开出转账支票支付上例乙 材料的运杂费5000元。 借：材料采购 —乙材料 5000 贷：银行存款 5000 例12、12月7日上例乙材料已经验收入库，结转其实际采购成本。 借：原材料—乙材料 205000 贷：材料采购 —乙材料 205000 例13、12月10日开出转帐支票偿付前欠前进工厂的款项 借：应付账款—前进工厂 234000 贷：银行存款 234000 例14、12月20日向胜利工厂购入下例材料：甲材料4000公斤，单价89元，乙材料2000公斤，单价39元，合计运杂费6000元，专用发票列增值税共计73780元，全部款项以银行存款支付（运杂费按材料重量比例分配） 对于甲、乙两材料共同发生的费用，应采用适当标准进行分配。如：按“重量”、“体积”、“买价”等标准分配。 分配率=被分配数/分配标准总和 某对象应该分摊的数额 = 该对象分配标准数 ╳ 分配率 分配率=6000/(4000+2000) =1 甲材料应分摊运杂费=4000 ╳ 1 = 4000（元） 乙材料应分摊运杂费=2000 ╳ 1 = 2000（元） 借：材料采购—甲材料 360，000 —乙材料 80，000 应交税费—应交增值税（进项税额） 73，780 贷：银行存款 513，780 例15、上例甲、乙材料已经验收入库，按其实际采购成本入账。 借：原材料—甲材料 360，000 —乙材料 80，000 贷：材料采购—甲材料 360，000 —乙材料 80，000 例16、12月22日向红星工厂购入丙材料15，000元，专用发票列增值税2，550元，以银行存款支付其中的 10，000元，其余款项开出3个月期的商业汇票一张给对方。材料已经验收入库，结转其实际采购成本。 ①借：材料采购—丙材料 15，000 应交税费—应交增值税（进项税额） 2，550 贷：银行存款 10，000 应付票据—红星工厂 7，550 ②借：原材料—丙材料 15，000 贷：材料采购 15，000 对各次购入材料的采购成本也可以月末一次结转。 将上述各分录（记账凭证）过入（“丁”字）账户。 第四节 产品生产业务的核算 一、生产业务的基本内容 二、生产业务核算应设置的账户 三、举例说明生产过程主要经济业务的核算· 一、生产业务的基本内容 （一）基本内容: 1、为制造产品要耗用材料，发生固定资产磨损，支付职工工资。 2、发生为组织管理生产活动的管理费用 3、还会发生与其他单位和个人的结算业务 （二）企业的各种费用 1、生产费用:是为生产产品而耗用的物化劳动和活劳动，它包括直接费用和间接费用两部分。 （1）直接费用: 它又包括直接材料和直接人工。 A、直接材料：指企业生产经营过程中直接用于产品生产实际消耗的原材料、辅助材料等。它可直接归集到各产品成本中去。 B、直接人工：指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴、补贴和职工福利费等。它也应直接归集到各产品成本中去。 （2）间接费用——制造费用 制造费用：指企业各生产单位（分厂、车间）为组织和管理生产所发生的生产单位管理人员工资、职工福利费、生产单位房屋建筑物、机器设备等的折旧费、修理费、水电费、办公费等，是企业为生产产品和提供劳务而发生的间接费用。一般情况下，它不直接计入产品成本，而是先汇总，后用一定方法在各产品间进行分配。 产品生产成本—生产费用的对象化 * 涵义：归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用. * 生产费用的对象化过程: ①直接费用对象化: 发生时即能直接判明应归属于