ch4金融资产

nullnull4南京财经大学 · 会 计 学 院Monetary FundChapter 3金融资产null第一节 金融资产及其分类一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产 p.89null二、金融资产的分类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资（三）贷款和应收款项（四）可供出售金融资产p.90null第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 p.92null注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“交易性金融资产”科目 成本 公允价值变动 null二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额 取得时的公允价值 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 为什么？投资收益应收股利 应收利息p.92null[例4—1]2007年4月10日，华联公司按每股6.5元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。p.92[例4—2]2007年3月25日，华联公司按每股8.6元的价格购入B公司每股面值1元的股票30000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。股票购买价格中包含每股0.2元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放。null[例4—3]2007年4月10日，华联公司按86800元的价格购入甲公司2006年1月1日发行的面值80000,期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息、到期还本的债券作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。债券购买价格中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。p.92null三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息收到时：null[例4—4]接[4-1]2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配 方案 气瓶 现场处置方案 .pdf气瓶 现场处置方案 .doc见习基地管理方案.doc关于群访事件的化解方案建筑工地扬尘治理专项方案下载 ，每股分派现金股利0.3元，并于2007年9月20日发放。华联公司持有A公司股票50000股。p.94[例4—5]接[4-3]华联公司对持有的交易性债券投资每半年计提一次利息。2007年6月30日,华联公司对持有的面值80000,期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息的甲公司债券计提利息。null四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 如何理解？p.94null[例4—6]华联公司每年6月30日和12月31日对持有的交易性金融资产按公允价值进行再计量，确认公允价值变动损益。2007年6月30日，华联公司持有的交易性金融资产账面余额和当日公允价值资料见表4-1p.94null五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益null[例4-7]接[4-1]和[4-6]2007年10月20日，华联公司将持有的A公司股票售出，实际收到出售价款266000.股票出售日，A公司股票账面价值260000,其中，成本325000,已确认公允价值变动损失65000.p.95[例4-8]接[4-2]和[4-6] 2007年9月10日,华联公司将持有的B公司股票售出，实际收到出售价款295000.股票出售日，B公司股票账面价值297000,其中，成本2520000,已确认公允价值变动收益45000null[例4-9]接[4-3]、[4-5]和[4-6]2007年11月1日，华联公司将甲公司债券售出，实际收到出售价款88600。债券出售日，甲公司债券已计提利息2400,债券账面价值85000,其中，成本82000,已确认公允价值变动收益3000.p.96null第三节 持有至到期投资特征到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场例如政府债券金融机构债券公司债券意图改变时？null账户设置持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 总账面值差额一次还本付息时，资日计息时null二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额 公允价值 相关交易费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 null[例4-10]2005年1月1日，华联公司从活跃市场上购入甲公司当日发行的面值600000,期限4年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为600000。p.97[例4-11]2005年1月1日,华联公司从活跃市场上购入乙公司当日发行的面值500000，期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为528000null[例4-12]2006年1月1日，华联公司从活跃市场上购入丙公司于2005年1月1日发行的面值800000,期限5年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000。p.97null三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法 利息收入=期初账面摊余成本×实际利率 实际利率法票面利率法应收利息=票面价值×票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小 票面利率法票面利率法[例4-13]2006年1月1日，华联公司从活跃市场上购入丙公司于2005年1月1日发行的面值800000,期限5年，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为818500，该价款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000。p.98null实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算 实际利率法（溢价）实际利率法（溢价）[例4-14]接[4-11]华联公司于2005年1月1日购入面值500000,期限5年，票面利率6%，每年12月31日付息的乙公司债券，初始确认金额为528000,该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本p.98实际利率法（折价）实际利率法（折价）[例4-15]接[4-12]华联公司于2006年1月1日购入面值800000,期限5年（发行日为2005年1月1日），票面利率5%，每年12月31日付息的丙公司债券，初始确认金额为778500（实际支付的购买款818500元扣除购买价款中包含的已到付息期但尚未支付的利息40000）,该债券在持有期间采用实际利率法确认利息收入并确定摊余成本p.100实际利率法实际利率法[例4-16] 2005年1月1日，华联公司购入A公司当日发行的面值200000,期限5年，票面利率4%，到期一次还本付息的债券作为持有至到期投资，实际支付的购买价款（包括交易费用）为163340p.101null四、持有至到期投资的处置与重分类处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 p.105null[例4-18] 2008年6月1日，华联公司将2005年购入的面值200000,期限5年，票面利率5%，每年12月31日付息的C公司债券全部出售，实际收到价款204000.该债券的。该债券的初始确认金额为200000.p.105null贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。 一、贷款和应收款项概述第四节 贷款和应收款项null　二、贷款和应收款项的会计处理金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。 贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。 企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。null（一）应收账款1.应收账款概述经营活动引起销售商…提供劳务与确认收入相关null2.应收账款的计价（解决计量问题）（1）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包装费、运杂费等 null（2）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？null（3）现金折扣总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。 null净价法 净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。 净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。 实务操作麻烦没有商业折扣的情况下没有商业折扣的情况下[例4-21] 华联公司赊销给华强公司商品一批，货款总计50000元，增值税率17%，代垫运杂费1000p.108有商业折扣的情况下有商业折扣的情况下[例4-22] 华联公司赊销商品一批，货款总计10000元，增值税率17%，给买方的商业折扣10%，代垫运杂费500p.108有现金折扣的情况下有现金折扣的情况下[例4-23] 华联公司赊销商品一批，货款总计10000元，规定对货款部分的付款条件为2/10,N/30,增值税率17%p.109null1.应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。为什么？（二）应收票据null 2.应收票据的会计处理（1）应收票据取得（2）应收票据收回应收票据的会计处理应收票据的会计处理[例4-24] 华联公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款总计100000元，增值税率17000。按 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 约定3个月以后付款，华南公司交给华联公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117000p.110null预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 设置“预付账款”科目 （三）预付账款预付账款的会计处理预付账款的会计处理[例4-25] 华联公司向华峰公司采购 材料 关于××同志的政审材料调查表环保先进个人材料国家普通话测试材料农民专业合作社注销四查四问剖析材料 2000KG，单价50元，所需支付的款项总额100000。按照合同规定向付华峰公司预付货款40%，验收货物后补付其余款项。p.111null（四）其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 其他应收款的会计处理其他应收款的会计处理[例4-27] 华联公司为张强垫会应由个人支付的住院医药费600,拟从其工资中扣回p.110null第五节 可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 。 在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。null账户设置可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 总账明细账应收股利 现金股利一、可供出售金融资产的初始计量null初始确认金额 取得时的公允价值 和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利 应收利息一、可供出售金融资产的初始计量（续）可供出售金融资产的初始计量（股票）可供出售金融资产的初始计量（股票）[例4-30] 2007年4月20日，华联公司按每股7.6元的价格购入A公司每股面值1元的股票80000股作为可供出售金融资产，并支付交易费用1800元。股票购买价格中包含每股0.2已宣告但尚未领取的现金股利p.114可供出售金融资产的初始计量（债券）可供出售金融资产的初始计量（债券）[例4-31] 2006年1月1日，华联公司购入B公司当日发行的面值600000,票面利率8%，每年12月31日付息，到期还本的债券作为可供出售金融资产，实际支付的购买价款为620000p.114null二、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 票面利息 利息收入 差额 可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产持有收益的确认[例4-32] 接[4-30]资料。2008年4月15日，A公司宣告每股发放现金股利0.25。该现金股利于2008年5月15日发放。华联公司持有A公司股票800000。p.114可供出售金融资产持有收益的确认可供出售金融资产持有收益的确认[例4-33] 接[4-31]资料。华联公司对可供出售金融资产采用实际利率法确认利息收入。该公司2006年1月1日购入的面值600000，期限3年，票面利率8%，每年12月31日付息，到期还本620000的B公司债券。p.115null三、可供出售金融资产的期末计量资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。null公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式：借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末计量[例4-34] 接[4-30]资料。华联公司持有80000股A公司股票，2007年12月31日的每股市价6.6元。2007年12月31日,A公司股票按公允价值调整前的账面余额为594500p.117可供出售金融资产的期末计量可供出售金融资产的期末计量[例4-35] 接[4-31]和[4-33]资料。华联公司持有的面值600000,期限3年，票面利率8%，每年12月31日付息的B公司债券，2006年12月31日的市价为618000。B公司债券按公允价值调整前的账面余额为613788p.117null四、可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 处置 损益投资收益 同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置[例4-36] 接[4-30]和[4-34]资料。2009年2月20日，华联公司将持有的80000股A公司股票售出，实际收到价款560000。出售日，A公司股票计入所有者权益的累计公允价值变动余额65800；账面余额528000，其中成本593800,公允价值65800p.118可供出售金融资产的处置可供出售金融资产的处置[例4-37] 接[4-31]和[4-35]资料。2007年6月1日，华联公司将持有的面值60000,期限3年，票面利率8%，每年12月31日付息，到期还本的B公司债券售出，实际收到的价款637000。出售日，B公司债券计入所有者权益的公允价值变动额为2412；账面余额618000,其中，成本600000,利息调整为13788,公允价值变动4212。p.118null第六节 金融资产减值一、金融资产减值损失的确认资产负债表日，企业应当对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产（含单项金融资产或一组金融资产）的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当确认减值损失，计提减值准备。null二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资减值损失的计量在资产负债表中，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值。但有客观证据表明持有至到期投资发生了减值的，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失，计入当期损益。null对持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该持有至到期投资价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。null（二）贷款和应收款项减值损失的计量1.应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法，是指按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。 应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法[例4-39] 华联公司按应收账款的期末余额5%计提十几准备。 （1）2005年末，应收账款余额3000000。坏账准备无余额。 （2） 2006年6月，确认应收甲单位的120000已无法收回，予以转销 （3） 2006年末，应收账款余额280000。 （4） 2007年9月，确认应收乙单位的账款50000。已无法收回，予以转销 （5）2007年末，应收账款余额150000p.122null（二）贷款和应收款项减值损失的计量2.账龄 分析 定性数据统计分析pdf销售业绩分析模板建筑结构震害分析销售进度分析表京东商城竞争战略分析 法账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。 账龄分析法账龄分析法[例4-40] 华联公司2007年应收账款余额7240000。该公司规定的信用期限为30天，并将应收账款账龄划分为7类，见表4-10。p.124null（三）可供出售金融资产减值损失的计量可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回。null思考题： 1.什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？ 2.什么是持有至到期投资？ 3.什么是可供出售金融资产？ 4.交易性金融资产与其它金融资产初始确认金额最主要的区别是什么？ 5.在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反映 6.在资产负债表中，可供出售金融资产的价值应如何反映？ 7.交易性金融资产与可供出售金融资产公允价值变动的会计处理有何不同？