试析三大会计报表之间的勾稽关系

现代商业 MODERN BUSINESS252 财会研究 Finance and Accounting Research 一、相关概念与原理 按照《企业会计准则》的要求，公司 应该对外编制并公布财务 报告 软件系统测试报告下载sgs报告如何下载关于路面塌陷情况报告535n,sgs报告怎么下载竣工报告下载 ，一般意义 上理解的财务报告内容主要包括资产负债 表、利润表、 现金流量表 现金流量表excel下载现金流量表excel下载现金流量表excel下载现金流量表excel下载空白现金流量表下载 以及股东权益变 动表司长会计报表以及为方便信息使用者 阅读的会计报表附注。其中股东权益变动 表是新增加的报表，反应构成所有者权益 的各组成部分当期的增减变动情况。 传统意义上的三大会计报表是指资产 负债表、利润表和现金流量表，作为过去 主要的财务报告内容，三张报表反应的信 息是一些相关者较为关注的。三张报表都 从一个侧面反应了企业的财务状况：资产 负债表主要从一个存量的角度反应报告单 位某一时点上资产、负债与股东权益的状 况，利润表则是从一个流量的角度反应报 告单位某一时期区间的经营成果状况，现 金流量表则是从一个现金流量的角度反应 报告单位某一时期的可利用现金状况。 要分析报表之间的勾稽关系，首先应 该对报表的编制原理有一个基本的认识， 报告单位在权责发生制的基础上变质了单 位的资产负债表和利润表，对报告单位的 财务状况和经营成果做出了反映，但由于 权责发生制本身脱离了现金的收付，导致 报表使用者无法从现金衡量的角度去评价 报告单位的实际可执行的财务状况。因 此，准则要求报告单位在收付实现制的基 础上编制现金流量表。 二、报表之间的勾稽关系 （一）资产负债表与利润表 利润表中的收入与费用是和资产负债 表中的资产与负债紧密相关的，对于这一 结论，我们可以根据以下的等式得出—— 根据会计恒等式，我们知道：利润=收入- 费用=净资产期末余额-净资产起初余额 =（资产期末余额-负债期末余额）-（资 产期初余额-负债期初余额）=（资产期 末余额-资产期初余额）-（负债期末余 额-负债期初余额）；同时，由于净资产= 所有者权益，故有净资产期末余额-净资 产期初余额=所有者权益期末余额-所有 者权益期初余额=（资本投入期末余额+ 留存收益期末余额）-（资本投入期初余 额+留存收益期初余额）。 为了方便理解上述关系，我们可以首 先从下面的论述当中来体会：资产可以带 来收入，但大多数的资产在产生收入的过 程当中必定会有与之相关的费用支出，同 时，大多数资产又最终会以费用的形式体 现在会计信息当中：如现金伴随支出化为 费用，原材料加工成为产品形成产品的成 本，固定资产则以折旧的方式体现在制造 费用或者管理费用当中。 收入体现为资产的增加或者负债的减 少，而费用则体现为资产的减少或者负债 的增加。比如，在利润表中确认了收入，就 意味着资产负债表项目的变动：收到现 金、增加应收账款或者应收票据、减少预 收账款；如果确认了费用，就会减少资产 或者增加负债，营业成本的增加会减少存 货，折旧费用、摊销费用会减少固定资产、 无形资产或者长期待摊费用，发生了费用 而没有支付，就会增加应付职工薪酬、预 计负债。这种报表项目之间的联系使得利 润表与资产负债表联系在一起。 两张报表之间的关系还可以这样来描 述：企业利用资产，进而产生了利润的流 入，如果企业运用宽松的会计政策，高估 资产或者低估负债，则会使利润随之高 估；反之，如果企业运用较为谨慎的会计 政策，低估资产或者高估负债，则会使利 润随之低估。像一些企业利用会计政策的 变化来调整利润，从某种角度来说是透支 或存储资产账面价值的做法，只能是临时 性的手段。如果反过来用利润表来解释资 产负债表，则可以这样描述：资产的增加 可以部分的用收入的增加来解释，资产的 减少则可以部分的用费用增加来解释，但 是由于某些资产负债项目的变化与损益无 关，所以说利润表并不能完全解释资产负 债表，而需要辅之以现金流量表对其进行 进一步的解释。 （二）资产负债表与现金流量表 一般情况下，资产负债表与现金流量 表的关系可以通过下面的公式来反映：本 期现金流量净额=经营活动产生的现金流 量+投资活动产生的现金流量+筹资活动 产生的现金流量+汇率变动对现金的影响 =期末现金余额-期初现金余额，当然，在 这里，现金是指广义上的现金，包括现金 与现金等价物。 另外，根据报表编制原理，在正常情 况下，现金流量表现金（或货币资金，包 括现金等价物，下同）期末（初）余额应 该与资产负债表货币资金期末（初）余额 相等。换句话说，现金流量表中现金流量 的净增加额等于资产负债表货币资金的期 末余额减去期初余额 但是，在实际操作中，上述项目之间 并不相等，造成差额的原因首先是资产负 债表的货币资金与现金流量表的现金在概 念上是不同的(前者包括企业的库存现金、 银行存款及其他货币资金，而后者仅指企 业的库存现金和可随时用于支付的银行存 款以及两者的等价物。另外，现金流量表 的编制一般都是通过对资产负债表以及利 润表项目进行调整而编制的，并非通过日 常的基础账目数据进行详细的编制，这也 会对上述项目产生影响。 （三）利润表与现金流量表 对于利润表和现金流量表的关系，美 国证券交易委员会前主席哈罗德.威廉斯 曾有一段经典的论述：“如果让我在拥有 利润信息和现金流量信息之间作一个迫不 得已的选择，那么，今天我就选现金流 量”，这说明对于一个企业而言，现金流量 的信息更能够从一个可以操作的层面反映 企业的财务状况，或者更加贴切的说更真 实的反映企业的财务能力。当然，这并不 代表利润表提供给我们的信息并不重要， 较为准确的表述应该是，利润表和现金流 量表都反映了报告单位在某一时期的财务 成果和财务状况，只是反应的侧面不同。 利润表是基于权责发生制的原则对企业某 一期间的财务成果做出反映，而现金流量 表则是基于收付实现制对报告单位某一时 期的现金实现状况做出反映。 试析三大会计报表之间的 勾稽关系 【文章摘要】 传统意义上的三大会计报表分别从 不同的角度反映了报告单位的财务状 况，虽然报表之间的编制基础与原理有 着诸多不同，但彼此又同时存在着内在 的勾稽关系。本文从报表的基础概念和 原理谈起，综合理论阐述，公式表达表 示等方法，仔细分析了三大报表的关 系，以帮助会计信息使用者更加全面的 理解会计报表。 【关键词】 资产负债表； 利润表；现金流量表；勾 稽关系 陈金华　江苏省金坛市职业教育中心　213200 》转251页 现代商业MODERN BUSINESS 251 财会研究 Finance and Accounting Research 行社会责任会计信息披露，加强社会效 益的创造。同时对于信息披露不积极和 披露效果不好的企业进行一定程度的惩 罚措施，强化其犯错的成本，根本目的 也都是为了创造社会价值。 2、微观方面 （1）财务披露。在目前我国的社会 责任会计信息的披露过程中，企业的财 务信息依旧可以根据资产负债、利润分 配和现金流量等三表进行信息披露，但 是我们要设置相关的社会责任会计的条 目和信息栏，对于环境资产、职中福利、 消费者服务和反馈等问 题 快递公司问题件快递公司问题件货款处理关于圆的周长面积重点题型关于解方程组的题及答案关于南海问题 要增加栏目， 披露相关的信息是信的企业社会责任会 计信息披露的主要内容。这种做法既在 原来会计 制度 关于办公室下班关闭电源制度矿山事故隐患举报和奖励制度制度下载人事管理制度doc盘点制度下载 的基础之上，又避免了人 力物力的无端浪费，同时对效果也没有 太大的影响，我国企业的社会责任会计 财务信息的披露应该基于企业实际不断 发展和进步，在操作和完善中得到发 展，财务的直观披露会是企业社会责任 会计制度的基础和重要衡量依据。 （2）环境披露。企业相关的环境支 出要在环境成本表格中清晰标注，同时 要进行特殊行动的注明，包括对环保的 资金投入和影响、测定、和建设等情况， 不能马虎过去。环境披露的最主要方式 是要设定特定的环境成本和支出表格， 这样才能更好的完成环境披露的工作。 同时，环境收益也应该是社会责任会计 信息披露的关键问题，对于环境补助、 诉讼和收益等情况要进行明确说明。 （3）员工披露。在员工披露的过程 中，要明确建立企业人力资源表格，对 于企业员工的薪酬、福利、社保、文化、 培训等内容一一注明，尤其是要确定企 业员工的发展和提高的路径，以便查 阅。这一方面对于企业来说更有利于员 工的管理，对于员工和社会来说是企业 承担社会责任的重要组成部分。 （4）商品和服务披露。商品和服务 披露主要内容要集中于企业客户服务和 客户管理的投入和社会产出，这一部分 主要包括产品的返修和安全事故等内 容，这些会计数据和信息的披露有助于 直观的观察企业社会责任的承担。 （5）社会公共事业披露。这一部分 主要包括企业慈善、公共建设、教育、捐 赠等内容。这一部分是企业社会责任会 计制度的重要组成，比较清晰的反映了 企业的社会责任的承担。这一信息会成 为公众观察企业的关键性指标。 【参考文献】 1、朱伟平.对我国推行社会责任会计 的思考.井冈山师范学院学报,2005, 26-99 2、李健.略论我国企业社会责任会计 信息披露.南华大学学报，2006，7 （3）:38-40 3、杨亚娥，刘建红.企业社会责任会 计信息披露存在的问题.财会月刊， 2006(21):66-67 我们知道企业利润的形成主要是由两 方面组成，一方面为经营活动产生的日常 经营成果，这主要反映在经营活动产生的 收入与费用的差额上，即日常的营业收入 与支出；另一方面则是企业非经营活动产 生的非营业性收益（或损失），即非营业性 收支项目，这主要反映在利得与损失的差 额上。与利润项目相对应的是，现金流量 表同样对经营性活动和非经营性活动做出 反映，即经营性活动产生的现金流量与投 资、筹资活动产生的现金流量。当然，除 此之外，还有汇率变动等因素的影响。 两张报表的关系充分的反映在现金流 量表的间接法的编制当中，在编制当中， 通过对一些项目进行增减调整（主要是两 类项目，一类为不影响现金的损益项目， 如折旧、资产减值、权益法确认的投资收 益等利润表项目，另一类为营运资金的增 减变化，如应收账款和存货等流动资产以 及应付账款等），将净利润调整为经营活 动产生的现金流量，而后通过对投资筹资 活动现金流量的调整，最终计算出现金流 量净增加额。 新准则的影响——现金流量与净利润 的差额可能增大：新会计准则的实施，允 许部分资产使用公允价值计量。应该了解 的是，虽然公允价值反映了资产最近的价 值，但并不完全等同于资产实际的变现金 额，更重要的是，资产公允价值变动进入 了利润表核算，但这是一种未实现的收 入，并不反映在现金流量表当中，这使得 净利润与现金流量的差额可能变得更大。 而且，长期资产公允价值上的损益与现金 流量的差异时间更长，如投资性房地产， 可供出售金融资产等。 三、结论 通过上述分析，我们知道，资产负债 表、利润表和现金流量表存在着密切的逻 【参考文献】 1、夏冬林,《解读会计报表》 [M].北 京；中国人民大学出版社,2009. 2、胡玉明,《财务报表分析》 [M].大 连；东北财经大学出版社,2008. 3、夏冬林,《新会计准则对财务报表 的影响》 [M].北京；民主与建设出版 社,2007. 4、谢世飞.试析“三大会计报表”之 间的勾稽关系[J].商业会计.2009,(19). 5、马松梅.现金流量表中财务数据同 其他报表科目的关联性分析[J].商业 会计.2009,(13). 6、刘桂英.现金流量表与资产负债表 之间现金勾稽关系之探讨[J].会计之 友.2006,(11). 【作者简介】 陈金华，男，1972年10月出生，汉族， 江苏金坛人，会计师，主要从事税收、 会计、财务管理等教学及相关财务工 作。 辑勾稽关系。从利润计算的角度可以对三 大报表的关系做一个简单的归纳，相邻两 期的资产负债表当中的权益项目想减，排 除投入资本以及留存收益的影响可以得到 当期企业利润表当中的利润数额，而现金 流量表则通过对一些非损益项目的反应进 一步对资产负债表做出解释。利润表和资 产负债表都是对报告单位某一期间的经营 成果、财务状况的反应，只是反映的侧面 有所不同，利润表基于权责发生制，而现 金流量表则是基于收入实现制。三大报表 以不同的计量基础和不同的报表性质（时 点或时期）对报告单位综合财务状况作出 不同角度的说明。 4、何忠勇,刘家金,冯晓莉.浅谈我国 实施社会责任会计存在的问题与对 策.特区经济,2004(9):120-121 5、罗精明，管洲.企业社会责任披露 的探讨.经济师，2003(7)：152 【作者简介】 孟庆芳（1969），女，山东省威海市人 （会计师），本科 》接252页