基于环境治理会计识别环境本钱

基于环境治理会计识别环境本钱基于环境治理会计识别环境本钱【摘要】本文针对环境本钱的界定与计量存在的差异，从环境治理会计的视角，分析了环境治理会计的内部决策职能、界定环境本钱的概念及其种别，由此引进材料活动平衡关系这一思路，并先容了相应的评估方案和处理程序，以改进环境本钱的计量，促进企业环境信息系统的整合与完善。　　【关键词】环境本钱；环境治理会计；识别；评估　　　　目前，理论界对于环境本钱概念的理解还很不一致（CICA, 1993; Bouma, 1998），从而导致环境本钱的计量方法和口径存在较大的差异。这不仅是一个纯粹的理论题...

基于环境治理会计识别环境本钱【摘要】本文针对环境本钱的界定与计量存在的差异，从环境治理会计的视角，分析了环境治理会计的内部决策职能、界定环境本钱的概念及其种别，由此引进材料活动平衡关系这一思路，并先容了相应的评估方案和处理程序，以改进环境本钱的计量，促进企业环境信息系统的整合与完善。　　【关键词】环境本钱；环境治理会计；识别；评估　　　　目前，理论界对于环境本钱概念的理解还很不一致（CICA, 1993; Bouma, 1998），从而导致环境本钱的计量方法和口径存在较大的差异。这不仅是一个纯粹的理论题目，也是关系到环境治理实践的重要题目（UN CSD, 2001）。对此一些学者进行了相关的讨论，但往往不能基于环境治理会计（EMA）往思考。　　　　一、环境治理会计的内部决策职能　　从环境治理会计的视角识别环境本钱，首先需要了解环境治理会计的内部使用目的。为了进行内部决策的制定，环境治理会计的计量既包括对材料与能源的消耗、活动、终极处理的非货币计量，也包括对有关潜伏环境影响所产生的本钱、节约与收进的货币计量。所提供的数据主要用于：　　· 评估年度的环境本钱/支出；　　·产品定价；　　·编制预算；　　·投资评价，为做出投资上的选择进行计算；　　· 计算环境项目发生的本钱以及带来节约；　　· 设计及执行环境治理体系；　　·环境业绩的指导、评价和监视；　　·设置量化业绩的目标；　　·开展清洁生产和环保设计的项目；　　·对外揭示环境方面的支出、投资与负债；　　·提供对外的环境报告或可持续性报告；　　·向统计组织和其它地方机构上报环境数据。　　实际操纵中，上述职能所需的本钱核算工作可以依据企业自身的情况灵活执行。但很多企业并没有独立的本钱会计系统，只是基于账簿记录中财务会计的数据进行计算。企业环境信息系统的不完善一定程度上给环境本钱的确认带来了困难。　　　　二、基于环境治理会计的环境本钱及其分类　　环境治理会计必须确保企业经营决策时将考虑所有相关和重要的本钱，因此企业内部计算环境本钱不仅需要包括各种环境保护支出，而且必然会涉及到相关的废物。这里的废物是一种广义的含义，包括所有的非产品输出，如固体废物、废水和气体排放。由于已经购买和支付但未能转换为产品的原料（包括水和能源）所形成的废物也是一种无效产出的表现，因此废弃物和排放物的本钱不仅包括预防污染和处理设备的花费、被浪费的材料、资金和人工的本钱也应该被纳进企业环境本钱的范畴。于是企业环境支出的总和可表示为：　　环境保护支出（废物处理、排放物的处置、环境治理、污染预防）　　浪费的原料的本钱浪费的人工与资金＝企业环境本钱总和　　将非材料输出（废物、废水）购买价值加总到环境本钱之中，使得环境本钱与其它本钱相比，所占的份额将显得偏高。然而并没有必要单独评价环境保护的花费是否过于高昂，或是对于不同的企业严格界定哪些本钱或者部分与环境相关或者无关。由于环境治理会计只是为了更好地、更全面地运用治理会计，“戴着环境的帽子”往发现隐匿的本钱；环境本钱也并非单独的一类本钱，只是为了正确制定决策所需的更大的本钱集合里的一个子集，是贯串企业的物流与资金流的整体系统中的一部分。着眼于材料活动本钱的治理会计不再是评估总体的环境本钱，而是在材料活动的基础上对产品的本钱进行计算上的修正。　　与之对应，环境本钱主要由以下几部分构成。（1）常规的废弃物的处置和排放物的处理本钱，包括相应的人工和进行维护的物料本钱（假如是依靠相关本钱中心进行记录就只有材料的部分）。保险和环境负债预备同样反映的是用于处置而非进行预防的本钱实质。这部分的内容符合环境本钱定义的惯例。（2）进行预防和环境治理的本钱，包括人力本钱、良好的外部家政服务本钱(external services for good housekeeping)。假如明显的话，还包括一体化技术中环境因素所占份额(the “environmental” share of integrated technologies)，以及经营型设备中效率损失部分(the“scrap” share of operational plants) 。第二部分的本钱主要集中于防止废弃物和排放的年度本钱，但没有计算节约的本钱。同时这部分还主要关注了低排放处理技术所导致的更高的先期本钱，确定了环境治理体系的相关本钱。（3）废弃物材料的购买价值。从材料活动平衡的角度，需要评估所有投进材料的非生产性产出（废弃物的比例、效率的损失）。在进行存货治理的条件下，以材料的购买价值或材料的耗费价值来估算废弃物材料的价值。（4）非产品性产出的制造本钱(production costs of non-product output)，即各自的生产本钱用度的总和，包括劳动工时、机器折旧和加工材料。基于生产行为进行的本钱计算和活动本钱的计量，将能更加正确地确认剩余材料的活动，并且分配给本钱中心或者本钱的负担者。当然，需要留意避免重复计算已经计进其他分类中的本钱。这取决于数据的有效性以及信息系统的质量。环境本钱中，由于第三、第四类型环境本钱考虑了无效产出所导致的废弃物材料、资本与人力本钱，成为材料活动本钱计量中精练的核心信息。

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