借贷记账法的应用

null第四章 工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算第四章 工业企业主要生产经营 过程核算和成本计算学习要求学习要求了解工业企业基本经营活动 应用借贷记账法处理工业企业的基本经济业务 掌握工业企业基本经营活动中费用的归集和分配 掌握各阶段成本的计算和结转、营业收入的确认、利润确定和分配的会计处理 一、筹资业务核算一、筹资业务核算核算内容 接受投资（发行股票） 举债 涉及主要账户 实收资本 银行存款 现金 短期借款 长期借款 应付债券 资本公积 无形资产null 实收资本收到投入的资本 资本公积转为股本 盈余公积转为股本 投资人追加投资减少实收资本 实收资本数例1 南江公司2009年1月成立，收到投资者投入货币资金20万元，存入银行；设备两台，每台价值5万元；专利权一项，价值8万元。null收到投资实收资本银行存款固定资产无形资产202010108838（1）（1）（1）null 短期借款 + 借入本金 - 偿还本金 长期借款—本金 + 借入本息 - 偿还本息举债＊＊＊＊＊＊null例2 南江公司向银行借入期限为3个月的生产周转借款10万元，存入银行。 例3 南江公司向银行提取现金4000元。 例4 南江公司向银行借入期限为5年的长期借款200万元，用于购买新设备，款项存入银行。null银行存款 库存现金短期借款 长期借款10102002000.40.4210（2）（3）（4）二、购进业务的核算二、购进业务的核算核算内容 1.核算实际采购成本 2.核算往来款 涉及的相关问题 1.物资采购业务 2.增值税 null（一）物资采购业务 1.材料价款结算 （1）现款交易：一手钱，一手货； （2）欠款交易：先收料，后付款； （3）预付货款：先付款，后收料。 null 2.材料采购费用 运输费用、装卸费、入库前的挑选整理费等。 3.材料采购成本计算 买价+应负担的费用 null（二）增值税 1.基本常识 2.应交增值税核算 1. 增值税基本常识 1. 增值税基本常识定义：对生产销售货物或提供劳务的纳税人就其实现的增值额而征收的一种流转税。 含税价与不含税价 含税价=不含税价×（1+增值税税率） 不含税价=含税价÷（1+增值税税率） null征收对象 销售货物 提供加工、修理、修配劳务 视同销售： （1）将商品交给他人代销 （2）将商品作为投资提供给别人 （3）将商品分给股东 （4）无偿赠与他人 （5）将货物用于福利和个人 （6）其他 null增值税纳税人 null进项税与销项税 进项税：购进货物时，向销售方支付的增值税 销项税：销售货物时，向购买方收取的增值税 例：购进一双皮鞋，不含税价100元，增值税税率17%，向上家支付元？ 例：销售该皮鞋，不含税价150元，增值税税率17%，向下家收取元？ null增值税计算：应纳税额=销项税-进项税 2.增值税核算 账户设置应交税费——应交增值税进项税额 已交税额销项税额 ＊＊＊ 本期未抵扣完＊＊＊ 应交增值税null例：购进某种商品1.17万元（含税价），已付款。 借：库存商品 10000 应交税费——应交增值税（进项税）1700 贷：银行存款 11700 null 材料采购 + 买价 采购费 － 结转入库材料实际成本 ＊＊＊ 原材料 入库材料成本发出材料成本 ＊＊＊ 三、购进业务核算设置的账户null 应付账款 支付款 应付未付款 ＊＊＊ 应付票据 兑付开出汇票 ＊＊＊ 预付账款 预付款 收回数 ＊＊＊ null2、业务流程 银行存款 材料采购 原材料 付款 入库 现金 付运杂费 应付账款 未付款 在途材料 库存材料null四、购进业务的账务处理 南江公司为一般纳税人，2009年发生如下业务： 【例5】公司采购人员徐飞向财务处提取现金2000元，以备出差之用。 借：其他应收款 2 000 贷：库存现金 2 000 null【例6】向美华公司购入甲材料2000公斤，@5元，价款10000元，增值税税率17%，价款和税款已由银行存款支付，材料尚未运到。 借：材料采购 ——甲材料 10000 应交税费——应交增值税（进项税）1700 贷：银行存款 11700 【例7】上项甲材料运达企业，验收入库。同时，采购部门交来该批材料的运输费单据500元，当即以现金支付。 借：材料采购 500 贷：库存现金 500 null【例8】向光明公司购入乙材料1000公斤，价款10000元，增值税税率17%，价税款及对方代垫运输费800元均未支付，材料已验收入库。 借：材料采购——乙材料 10 800 应交税费——应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款——光明公司 12 500 null【例9】以银行存款支付甲、乙材料市内运输费、装卸费共计1200元；采购员徐飞报销本月采购甲、乙材料的采购费用1600元，冲销前欠款项，交回余额现金400元。 借：材料采购——甲材料 1 600 ——乙材料 1 200 库存现金 400 贷：银行存款 1 200 其他应收款——徐飞 2 000 null【例10】结转所购材料实际成本。 借：原材料——甲材料 12 100 ——乙材料 12 000 贷：材料采购 ——甲材料 12 100 ——乙材料 12 000二、生产业务的核算二、生产业务的核算 （一）生产业务 生产过程：制造企业从材料投入生产起，到产品完工入库止的过程。 产品成本：为制造产品发生和各种耗费，如为制造产品发生的原材料、人工、劳动资料等耗费。 生产过程结束后，制造的产品完工并由产成品仓库验收入库，制造成本也随之结转，转为产成品的成本（已完工的产品的成本）。 （二）生产业务核算设置的账户 “生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”。 管理费用：为组织和管理生产活动（行政管理活动）发生的材料、人工、劳动资料等。 行政管理费用不计入产品的制造成本，直接冲减企业当期的收益。null “生产成本”账户是用来归集核算产品生产过程中所发生的各项费用，并据以确定产品实际成本。 借 生产成本 贷 期初在产品成本 生产领用材料 完工入库的产成品 生产工人工资 ‥ ‥ ‥ 期末在产品成本 null “制造费用”账户是用来归集和分配在车间范围内为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 借 制造费用 贷 车间管理人员的工资 分配结转制造费用 车间固定资产折旧 修理费 水电费 ‥ ‥ ‥ 月末无余额null 借 管理费用 贷 ◆行政管理人员的工资 ◆行政管理部门领用的材料 ◆月末转入 ◆管理部门的固定资产折旧 “本年利润”账户 ◆修理费、 ◆办公费等。 月末无余额“管理费用”账户：在企业的生产过程中，行政管理部门为组织生产经经营活动所发生的管理费用null“应付职工薪酬”账户 核算企业根据有关规定，应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴、福利费等。 借 应付职工薪酬 贷 期初尚未支付的职工工资 已经支付的职工工资 应付未付的职工工资 尚未支付的职工工资null“固定资产”、“累计折旧”账户： 为了总括地核算和监督固定资产的增减变动及其结存情况，应设置“固定资产”账户。 借 固定资产 贷 增加的固定资产本 减少固定资产成本 现有固定资产的成本 “固定资产”账户是以历史成本入账的，因而必须设置“累计折旧”账户，反映其因磨损而减少的价值，并反映固定资产净值。null借 累计折旧 贷 报废或变卖固定资产累计 固定资产因损耗 已计提的折旧额 而减少的价值 固定资产的 累计计提折旧额 为生产产品而发生的固定资产折旧费用计入“制造成本”账户； 与制造产品无直接关系的固定资产折旧费用计入“管理费用”账户。null“库存商品”账户： 核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存产成品、外购商品。 借 库存商品 贷 完工入库产成品 销售而发出的产品 库存的尚未销售的产成品null原材料生产成本生产中各项支出完工产品成本库存商品完工入库产品成本应付职工薪酬实际支付薪酬产品负担薪酬累计折旧产品负担的折旧制造费用由产品负担费用分配结转入“生产成本”账户（三）生产业务核算的基本流程材料实际成本生产领用材料（四）生产业务核算举例（四）生产业务核算举例例11 南江公司本月仓库发料汇总如 表 关于同志近三年现实表现材料材料类招标技术评分表图表与交易pdf视力表打印pdf用图表说话 pdf 1所示。null【例12】计提本月应付职工工资15000元。其中,生产甲产品人员工资9000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3000元。 【例13】 按工资总额的14%计提职工福利费。 【例14】 从银行存款提取现金15000元发放职工工资。 【例15】以银行存款支付企业管理部门的办公费3 000元。 【例16】以银行存款1 500元支付本月应由行政管理部门承担的书报杂志订阅费。 null【例17】按规定计提固定资产折旧费，其中车间使用固定资产应提折旧20 000元，行政管理部门使用固定资产应提折旧10 000元。 【例18】以银行存款支付企业行政管理部 门使用固定资产的修理费4 300元。 【例19】将本月发生的制造费用转入生产成本。 【例20】本月生产的甲产品全部完工验收入库，共计200件。 练习一练习一要求：（1）根据以下各项经济业务编制会计分录。（2） 计算A产品生产成本。 1、本月仓库发出各种材料汇总表。 null2、结算本月份应付职工工资，按用途归集如下： A产品生产工人工资 5000元 车间管理人员工资 2000元 行政管理部门人员工资 3000元 3、具体本月份固定资产折旧，车间使用的固定资产折旧600元，管理部门使用的固定资产折旧300元。 null4、以现金支付应由本月份车间负担的修理费200元。 5、车间报销办公费及其他零星开支400元，以现金支付。 6、车间管理人员出差，报销差旅费238元，原预支300元，余额归还现金。 null7、将制造费用总额如数转入“生产成本”账户。 8、本月A产品100件，均已全部制造完工，并验收入库，按其实际成本入账。 四、销售业务的核算四、销售业务的核算（一）销售业务 制造企业销售过程的主要经济业务是： ⒈将产品销售出去，并办理货款结算； ⒉按照配比的原则，确定产品的销售成本、销售费用和销售税金。 3.确定销售业务成果。 （二）销售业务核算设置的账户（二）销售业务核算设置的账户 为了总括地核算销售过程的主要经济业务， 应该开设如下账户： 主营业务收入 主营业务成本 销售费用 营业税金及附加 等 此外，对于收取货款的核算，还应开设如下账户： 应收账款 预收账款 银行存款 等“主营业务收入”账户：“主营业务收入”账户：借 主营业务收入 贷 销售产品实现收入 ①× × × 期末将已实现的收入 ② × × × 转入“本年利润”账户 ‥‥‥ 贷方 0 结转后，该账户期末无余额。“主营业务成本”账户： 用来核算已销售的产品的制造成本“主营业务成本”账户： 用来核算已销售的产品的制造成本 借 主营业务成本 贷 结转已销售的 期末将本期的销售成本 产品的制造成本 转入“本年利润”账户 的借方 0 结转后，该账户期末无余额。“销售费用”账户： 用来核算销售过程中发生的各种销售费用。“销售费用”账户： 用来核算销售过程中发生的各种销售费用。借 销售费用 贷 本期发生的 期末将本期的销售费用 各项销售费用 转入“本年利润”账户的 借方 0 结转后，该账户期末无余额。 “营业税金及附加”账户： 用来核算销售产品应负担的销售税金。“营业税金及附加”账户： 用来核算销售产品应负担的销售税金。借 营业税金及附加 贷 月末计算出的企业 期末将本期应负担的 应负担的销售税金 销售税金转入 “本年利润”账户的借方 0 结转后，该账户期末无余额。“应收账款”账户： 用来核算企业因销售产品，提供劳务而应 向购买单位或接受劳务单位收取的款项。“应收账款”账户： 用来核算企业因销售产品，提供劳务而应 向购买单位或接受劳务单位收取的款项。借 应收账款 贷 应收账款的增加数 应收账款的收回数 尚未收回的应收账款“预收账款”账户： 用来核算企业按照 合同 劳动合同范本免费下载装修合同范本免费下载租赁合同免费下载房屋买卖合同下载劳务合同范本下载 规定向购货单位预 收的货款。“预收账款”账户： 用来核算企业按照合同规定向购货单位预 收的货款。借 预收账款 贷 销售实现时预收账款 预收账款的增加数 的冲销数 预收的款项 借：银行存款 贷：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入“应交税费”账户： 用来核算企业各种税金的结算和交纳情况。“应交税费”账户： 用来核算企业各种税金的结算和交纳情况。借 应交税费 贷 企业交纳的税金 期末按规定计算当期应 交纳的各种税金 企业应交而未交的税金 （三）销售业务账务处理（三）销售业务账务处理【例21】南江公司销售给荣达公司甲产品30件，每件售价400元，货款12000元，增值税计2040元，货税款已通过银行收讫。 【例22】南江公司销售给三林公司甲产品140件，每件售价380元，货款53200元，增值税计9044元，产品已发出，款项尚未收到。null【例23】以现金支付销售产品的搬运费300元。 【例24】计算并结转已售产品应缴纳的消费税3500元。 【例25】汇总并结转本期已售产品的生产成本。 null 练习二 1.向甲厂出售A产品500见，每件售价60元，增值税税率17%。款已收到，存入银行。 2.向乙公司 出售B产品300件，每件售价150元，增值税税率17%。货款尚未收到。 3.按出售的两种产品的实际销售成本转账（A产品每件45元，B产品每件115元。） 4.以银行存款支付上述两种产品在销售过程中的运输费800元、包装费200元。 null5.结算本月份销售机构职工工资1000元，应付职工福利费140元。 6.向丙厂出售甲材料100千克，每千克售价12元。货款已收到，存入银行。 7.按出售的甲材料实际销售成本转账（每千克10元） （1）根据上列各项经济业务编制会计分录。 （2）计算产品销售利润和其他业务利润。五、利润形成及其分配业务的核算五、利润形成及其分配业务的核算（一）利润形成及其分配 1、利润的形成 利润是企业一定期间内所取得的经营成果， 它是将一定期间的各项收入与各项费用支出相抵后形成的最终经营成果。 利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出 净利润=利润总额－所得税费用 2、净利润的分配 2、净利润的分配 分配一：以公积金的形式留存企业，作为企业 扩大生产经营或提高集体福利使用； 分配二：以利润的形式分配给投资者，作为投资者的投资收益； 分配三：以未分配利润的形式保留在账面上，作为增强企业抵御风险能力的资金。 （二）利润形成及分配核算设置的账户（二）利润形成及分配核算设置的账户应开设： “本年利润”账户 “利润分配”账户 与利润形成及分配核算相联系的账户有： “应付股利”、“投资收益”、“盈余公积” “营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用” “财务费用”“本年利润”账户 用来核算企业实现的利润和发生的亏损情况。“本年利润”账户 用来核算企业实现的利润和发生的亏损情况。借 本年利润 贷 各费用类账户转入的 各收入类账户转入的 余额 余额 若为借方余额表示 若为贷方余额表示 当期净亏损 当期净利润 null年度终了，将“本年利润”账户的贷方或借方余额 全部转入“利润分配”账户。年末，“本年利润”账户没有余额。 本年若有盈利（“本年利润”账户贷方余额），则 借：本年利润 贷：利润分配 本年若有亏损（“本年利润”账户借方余额），则 借：利润分配 贷：本年利润“利润分配”账户 用来核算企业实现利润的分配情况或亏损的 弥补情况。“利润分配”账户 用来核算企业实现利润的分配情况或亏损的 弥补情况。借 利润分配 贷 “本年利润”账户转入的亏损数 “本年利润”账户转入的净利润 提取盈余公积 弥补亏损数 计算应支付的利润 期末累计分配数 期末累计未分配利润 大于盈利数 “应付股利”账户 用来核算企业应付给投资者的利润。“应付股利”账户 用来核算企业应付给投资者的利润。借 应付股利 贷 支付利润 计算应支付的利润 尚未支付的利润“盈余公积”账户 用来核算企业从（净）利润中提取的盈余公积。“盈余公积”账户 用来核算企业从（净）利润中提取的盈余公积。借 盈余公积 贷 使用盈余公积金 从净利润中提取 尚未动用的公积 “营业外收入”账户 用来核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项收入。如：固定资产盘盈、罚款净收入等“营业外收入”账户 用来核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项收入。如：固定资产盘盈、罚款净收入等借 营业外收入 贷 期末转入“本年利润” 取得的营业外收入 账户 “营业外支出”账户 用来核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项支出。如：固定资产盘亏、非常损失等。“营业外支出”账户 用来核算企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项支出。如：固定资产盘亏、非常损失等。借 营业外支出 贷 发生的营业外支出 期末转入“本年利润” 账户 “所得税费用”账户 用来核算企业应交纳的所得税情况“所得税费用”账户 用来核算企业应交纳的所得税情况 借 所得税 贷 计算应交纳的所得税 期末转入“本年利润” 账户 null主营业务成本销售费用营业税金及附加营业外支出管理费用财务费用所得税费用主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益本年利润利润分配亏损转出利润转出（二）利润形成及其分配的账务处理（二）利润形成及其分配的账务处理【例26】南江公司向希望工程捐赠3000元，已通过银行付讫。 【例27】南江公司收到本单位职工张明交来的违反生产规程罚款100元。 【例28】出售材料一批，价值20000元，增值税税率17%，款项已收到并存入银行。 【例29】结转出售材料的实际成本7000元。null【例30】结转各损益类账户。 【例31】计算并结转南江公司本年所得税。假定适用的所得税税率为20%。 【例32】将“本年利润”账户余额转入“利润分配”账户。 【例33】按税后利润的10%提取盈余公积。 【例34】经董事会批准，将剩余利润的50%分给投资者。 六、资金退出企业的核算六、资金退出企业的核算上交税金 向投资者支付利润 偿还借款 向其他单位投资null 交易性金融资产取得交易性金融资产的价值出售交易性金融资产收到的款项 ＊＊＊ 持有交易性金融资产的公允价值公允价值：指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿形成的交易价格。null长期股权投资各种长期股权投资价值实际收回长期股权投资价值 ＊＊＊ 长期股权投资成本null固定资产清理出售、报废等转出固定资产账面净值 清理费用出售价款 残料价值 ＊＊＊ ＊＊＊ 借方余额：尚未清理完毕的固定资产清理净损失，转入“营业外支出”； 贷方余额：固定资产清理净收益，转入“营业外收入”。null【例35】以银行存款向投资者支付股利。 【例36】以银行存款支付本期所欠的消费税和所得税。 【例37】以现金支付职工困难补助1200元。 【例38】出售旧设备一台，计价25300元，原价30000元，已提折旧5000元，价款以收到，存入银行。 【例39】以固定资产向其他单位换入长期股权投资。该项固定资产原值50000元，以提折旧10000元。练习三练习三1.下列各账户中，期末可能有余额在借方的是（）。 A制造费用 B生产成本 C销售费用 D主营业务成本 2.下列各项目中，应计入“制造费用”账户的是（）。 A 生产产品耗用的材料 B 机器设备的折旧费 C 生产工人的工资 　D 行政管理人员的工资null3.“管理费用”账户期末应（ ）。 A 有借方余额 B 有贷方余额 C 有时在借方，有时在贷方出现余额 D 无余额 4.销售产品时应交销售税金，应贷记的科目是（ ） A “营业收入” B “营业税金及附加” C “应交税费” D “所得税费”null5.企业计算应交所得税时，应借记的科目是（ ） A “利润分配” B “所得税费用” C “应交税金” D“营业税金及附加” 6.年末结转后，“利润分配”账户的贷方余额表示（ ）。 A 利润实现额 B 利润分配额 C 未分配利润 D未弥补亏损null7.下列项目中，现行会计准则规定不属于利润分配内容的是（ ）。 A、提取任意盈余公积 B、上缴所得税 C、提取法定盈余公积 D、向优先股股东分配股利 8. 、下列各项，不影响企业营业利润的是（ ）。 A.商品销售收入 B.劳务收入 C.罚款收入 D.固定资产出租收入